业绩不好整改报告范文
时间：2023-11-22 01:48:41
业绩不好整改报告篇1
一、重点领域改革推进情况
根据《方案》要求，成立了以局长为组长、分管业务局长为副组长、各股室负责人为成员的县财政局深改领导小组，制定结合实际的可操作性的实施方案，细化分解各项改革任务到股室到人头，层层落实责任，将深化财税体制改革作为当前和今后的一项重要工作，精心研究谋划，认真组织实施，抓好督促检查，确保以下三方面的改革举措落地见效。
（一）中央及国家机关部委部署改革试点。
1.全面试编权责发生制政府综合财务报告制度改革试点。为认真贯彻落实《中华人民共和国预算法》、《人民政府关于批转州财政局权责发生制政府综合财务报告制度改革实施方案的通知》、《省财政厅关于开展2019年度政府综合财务报告编报工作的通知》文件精神和相关要求，高度重视财务报告编报工作、精心组织、按时保质完成部门财务报告编制工作。现县财政局2020年上半年及时组织财务报告编报相关人员认真学习研究政府部门财务报告编制操作指南等相关文件，深入了解政府财务报告的意义、内容、范围、并对系统后台进行全面维护，做好财报前期准备工作。
2.建立涉农资金统筹整合长效机制试点。一是认真研究《国务院关于探索建立涉农资金统筹整合长效机制的意见》文件精神。二是试编制本地涉农资金项目中期规划及项目计划，搭建涉农资金整合平台，引领涉农资金统筹使用、集中投入。建议围绕实施乡村振兴战略、推进农业农村工作、深化农业供给侧结构性改革，结合脱贫攻坚项目库建立农业农村项目库，便于实现各类涉农项目资金统一规划布局和管理。三是根据涉农资金管理的权限和程序，全面清理，修改和完善有关制度，坚决做好每一项涉农资金对应一个资金管理办法，确保既规范资金使用管理，又保障资金安全运行，更好与涉农资金统筹整合做好衔接。
（二）州级部署改革试点。
3.全面实施预算绩效管理改革试点。积极推动预算绩效管理扩围升级，推进政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的绩效管理，实现预算绩效管理全覆盖。计划对全县所有预算单位396个预算项目开展项目绩效目标评价，涉及财政性资金8,405万元，确保各项目有序加快推进，资金百分之百按照工程进度拨付，社会满意度符合预期，圆满完成上半年年度建设任务。
二、取得成效
一是深入推进全面试编权责发生制综合财务报告制度改革试点。积极贯彻落实《预算法》，编制政府财务报告，全面准确反映政府财务状况和运行情况，对加强资产负债管理、防范财政风险、促进政府财务管理水平提高、服务国家治理体系和治理能力现代化具有重要意义。
二是建立涉农资金统筹整合长效机制试点。能有效发挥财税体制改革牵引作用、是推进农业供给侧结构性改革的重要途径，是加快农业现代化步伐和农村全面建成小康社会的有力保障。
三是全面实施预算绩效管理改革试点。有利于更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任约束，加快建成全方位、全过程、全覆盖的预算绩效管理体系，实现预算和绩效管理一体化，着力提高财政资源配置效率和使用效益，改变预算资金分配的固化格局，提高预算管理水平和政策实施效果，为经济社会持续健康发展提供有力保障
三、存在的问题
一是权责发生制试编工作搜集基础数据有难度。部分单位数据不全面，部门决算是编制权责发生制政府财务报告的基础数据之一，部门单位对这项工作认识程度不高，重视程度不够，有的诗句报送不及时，有的按照权责发生制转换数据和部门内部、部门之间数据报送不全面等；目前情况下，没有县级政府的统一安排，试编工作成为财政部门的事情，相关单位对该项工作不甚了解，数据提供不及时，不积极，编制人员对相关数据信息收集较为困难。
二是建立涉农资金统筹整合长效机制试点。由省厅明确规定，财政统一整合后，部门行业内不再进行交账和考核，但是目前仍有部分单位和部门存在交账和考核事项，对涉农资金整合有一定影响。
三是目前预算绩效管理机制需要进一步健全，改革推进较不平衡，预算绩效管理层级有待加深、质量有待提高，绩效评价结果应用尚有不足。还有一些绩效评价指标同绩效目标相关性不够，指标的可比性不强，指标分类不够科学；绩效运行监控内容重点不突出，绩效运行监控手段不够先进等。
四、下步措施
业绩不好整改报告篇2
区就业局根据《中华人民共和国预算法》和《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》、《中共省委省人民政府关于全面实施预算绩效管理的实施意见》、《中共市委市人民政府关于贯彻落实〈中共省委省人民政府关于全面实施预算绩效管理的实施意见〉的通知》要求文件要求设立组织保障、执行过程管理、建立基础支撑完善预算绩效管理工作。达到预算绩效目标要求，各项指标执行情况良好。
二、自评得分情况及说明
区就业局2020年度预算绩效管理工作自评得分为99分，具体得分情况如下：
1.1.1区就业局在职能职责划分中明确专人从事预算管理工作，得3分。
2.1.1区就业局无新增或延续性的政策或项目，得6分。
2.2.1区就业局在规定时间内编制绩效目标并报送区财政局，得7分；
2.2.2区就业局部门整体支出绩效目标内容完整。整体支出绩效目标内容完成，部门年度主要任务指向明确，符合国民经济和社会发展规划、部门（单位）职能及事业发展规划等要求，共得4分。
2.2.3区就业局项目绩效目标内容完整，按数量、质量、成本、时效等分类细化、标准合理，得5分。
2.2.4区就业局在区人大、区财政局审核当年度绩效目标时一次性通过，得5分。
2.2.5区就业局将所有项目纳入绩效目标管理，得6分。
2.2.6区就业局所有预算支出均按要求填报部门整体支出及项目支出绩效目标，得4分。
2.2.7区就业局无下属预算单位。
2.3.1区就业局按财政局要求开展展区级年初预算执行动态监控并按时报送绩效监控动态表至财政局，得7分。
2.3.2区就业局主动对预算项目开展全程跟踪监控并形成规范完整的监控报告，得3分。
2.3.3区就业局根据绩效监控发现问题提出合理反馈意见建议，得5分。
2.4.1区就业局开展单位整体支出绩效自评并按时报送整体支出绩效自评报告，得7分。
2.4.2区就业局对本单位被抽选的重点评价项目开展绩效自评并按时报送项目支出绩效自评报告，得7分。
2.4.3区就业局绩效评价报告格式规范，报告中对问题分析全面深入、所提措施建议针对性强，共得3分。
2.5.1区就业局对绩效评价过程中发现问题并全面完成整改，得6分。
2.5.2将部门（单位）整体支出及项目支出绩效评价结果在相关网站等公开，得5分。
3.1.1区就业局出台推进预算绩效管理业务技术层面的制度办法、方案细则、操作规程，得3分。
3.1.2区就业局在2020年度举办本部门、本系统预算绩效管理业务培训，得3分。
3.1.3区就业局将未将本部门预算绩效管理工作情况在本部门门户网站、省级党政网及其他相关媒体登载宣传，不得分。
4.1.1区就业局积极配合各级评价组开展绩效管理工作，按时提供自评报告和相关数据、资料等，得3分。
4.1.2区就业局按时报送预算绩效管理工作考核自评表及相关材料的，得2分。
三、主要经验和存在不足
区就业局部门预算执行情况良好，无不良记录及违规违纪行为，预算支出和决算支出情况相符。在预算编制科学化方面还待提升。
四、下一步工作打算和改进措施
区就业局将进一步细化预算绩效评价，各经办股室分季度对项目进度就行总结、评估，提高项目预算使用效率，避免年末集中用钱。
三、建议意见
一是进一步提高预算绩效管理制度建设及管理。
业绩不好整改报告篇3
对好报告标准认知的纷争
2010年12月1日，我以专家的身份参加了第三届中国企业社会责任报告国际研讨会暨“金蜜蜂2010优秀企业社会责任报告”典礼。会议有一个研讨主题吸引了我的注意力，那就是“什么样的社会责任报告是一个好报告”。作为国内连续五年编制年度社会责任报告的亲历者，我深有感触，但在现场我踌躇再三，最后选择了倾听和沉默。
现场的讨论很热烈，专家学者和企业界从业人员对“什么是一个好报告”众说纷纭。有的人认为好报告必须与国际惯例相接轨，最好是全盘接收，其中最为广泛的参照标准是全球报告倡议组织GRI的《可持续发展报告指南》。有的人认为一份优秀的社会责任报告应该具备完整性、实质性、平衡型、可比性、创新性和可读性。有的人认为一份好的报告应该达到两个目的，―是本着客观严谨的态度，遵照真实透明的原则，用社会责任规范企业社会责任报告，回应利益相关方的期望；二是报告要能够促进企业管理的改进，为提升企业社会责任的未来绩效和推进可持续发展做出贡献。有的人强调利益相关方的满意，认为好报告就是让各利益相关方满意的报告。有的人认为“报告应该基于科学态度，基于国情和企业自身实际，实事求是地回应利益相关方的关切”。有的人强调报告的“完整性”和“平衡性”。认为报告是企业与利益相关方全面沟通的平台，旨在服务利益相关方的决策和判断，必须保证信息披露的平衡性，不回避负面信息，推动组织创造价值，也就是所谓“责任沟通创造价值”。有的人强调报告要披露国家的法律和管制信息，阐述企业的合规管理体系和绩效。有的人强调报告要披露公司的环境保护和节能减排信息和公司支持重大社会公益项目的绩效。
我仔细倾听了各位专家和从业人员角度各异的认识和看法，深觉国家电网公司2010年报告有必要对此问题作出回答。
对好报告标准的初步回答
回答一：一个优秀的企业社会责任报告，需要系统阐述一个公司创造经济、社会、环境综合价值的完整逻辑，包括意愿、行为和绩效。从整体而言，需要阐述追求经济、社会和环境综合价值最大化的公司使命和企业愿景；需要阐述公司具体实现经济、社会和环境综合价值最大化的发展战略；需要具体阐述公司实现经济、社会和环境综合价值最大化面临的机遇和挑战，特别是改进空间和优先领域；需要具体阐述保证公司实现经济、社会和环境综合价值最大化的制度安排；需要具体阐述公司创造经济、社会和环境综合价值最大化的重大举措和具体行动；需要具体阐述公司创造经济、社会和环境综合价值最大化的结果绩效。
回答二：一个优秀的企业社会责任报告，需要有效保证报告信息的质量，包括报告信息的真实性，客观性、及时性、全面性、平衡性、易懂性和可比性。企业履行社会责任不但要做到“三好”(动机好、行为好、结果好)，而且必须要做到“三让”(让人知道、让人认可、让人信任)。对于前者，所谓动机好，就是企业的价值观和文化必须能够保证企业有履行社会责任的内在意愿；行为好，就是企业行为符合“对社会负责任的企业行为”的要求，并能够有利于最大限度地为社会创造综合价值；结果好，必须定期衡量企业行为的综合价值创造效果。对于后者，让人知道，意味着报告得让人听得懂、让人愿意听、让人听充分；让人认可，意味着报告对公司的社会价值创造功能和成效的自我认知，应该与社会认知尽可能保持一致；让人信任，意味着报告所披露的公司创造经济、社会和环境综合价值的因果链条需要获得利益相关方和社会各界的价值认同，形成对价值创造认知的统一标准，推动各方积极参与综合价值创造的过程；当然值得指出的是对公司及其报告的不信任本身就是全社会的福利损失，是对企业的社会价值创造功能的损害。
回答三：一个优秀的社会责任报告，需要充分考虑社会责任的国内外标准，注重与普遍接受的社会责任标准的衔接与融合。所谓标准，归根结底是利益相关方和社会对企业的普遍期望，回应利益相关方要求和社会期望是一个好报告的应有之意。
国家电网公司的实践
实践一：《国家电网公司2010年报告》在国内企业报告中首次明确提出，一个优秀的企业社会责任报告，贵在系统阐述一个公司创造经济，社会和环境综合价值的完整逻辑，包括意愿，行为和绩效。该报告系统阐述了企业社会责任报告的目的，包括：系统阐述公司创造综合价值的完整逻辑；有效沟通建立与利益相关方的信任关系；推动形成对电网和公司发展的价值认同；引导调整利益相关方对公司履责的期望。这充分说明，通过编制和报告，可以让企业深刻地了解到自身创造经济、社会和环境综合价值的成效、不足和改进方式；可以让社会各界推动、帮助和监督企业提升综合价值创造的能力和绩效；可以与利益相关方加强沟通，引导利益相关方和社会各界对企业创造综合价值的认识和期望，达成共识，建立信任，促进全方位合作，最大限度地发挥公司和社会各界的综合价值创造潜力。
实践二：《国家电网公司2010年报告》在国内企业报告中首次全面阐述了公司履行社会责任与创造综合价值的密切关系。报告提出，履行共同责任和特定责任，是国家电网公司创造经济、社会和环境综合价值的两大基本方式。公司可持续发展战略要以最大限度创造综合价值为目标，以实施全面社会责任管理为中心，以转变电网发展方式和公司发展方式为重点，以推进“管理创新、科技创新、文化创新”为保障。报告共同责任篇阐述了公司履行科学发展、安全供电、卓越管理、科技创新、沟通合作、全球视野六大共同责任，与创造综合价值的关系，展现了公司通过实现“保障更安全、更经济、更清洁、可持续的能源供应”的核心社会功能，最大限度创造综合价值的意愿、行为和绩效，特定责任篇阐述了公司对关键利益相关方的履责议题、履责理念、履责战略、制度保障和年度重要实践，展现了公司通过实现“负责任地对待每一个利益相关方”的一般社会功能，最大限度创造综合价值的意愿、行为和绩效。
实践三：国家电网公司在2010年报告稿中明确提出“公司报告注重了与社会责任最新国际标准的衔接与融合。在对标联合国‘全球契约’十项原则、全球报告倡议组织《可持续发展报告指南》等国际标准的同时，全面融合了国际标准化组织于2010年11月的社会责任国际标准IS026000的基本精神和最新成果”。报告充分考虑了利益相关方关注的普遍议题和社会普遍期望。
业绩不好整改报告篇4
自上而下地落实到微观的个股层面，每到业绩披露期，总会有一些上市公司因披露其原本隐藏的问题，令投资者措手不及。规避业绩地雷的一个方法，即从中观层面上尽量选择基本面相对较好、增长相对稳定的细分子行业；在业绩下滑幅度较大的行业中筛选个股则需更为审慎。
我们引用了行业研究员对子行业净利以及行业基本面变化趋势的判断，汇总了中报盈利状况相对确定，行业基本面稳定或存在改善预期的子行业。
成长现改善 行业犹分化
在中报业绩披露之前，上市公司开始披露了2012 年中期的业绩预告。业绩预告数据所给出的企业净利润同比增长并非一个确切的数字，但通过对净利润的变化幅度进行区间划分，还是能够在一定程度上反映企业的中报业绩状况。
总体来看，我们认为企业对2012 年中期的业绩上调较为谨慎，其中业绩预增幅度小于50%的上市公司比重明显增加，而业绩预增幅度大于100%的上市公司数量占比却明显下降，由以往的15%左右的水平降至仅为5%左右的水平。当然，上市公司业绩大幅下调的比例也有所减少，由一季度的19.55%降至8.03%。
根据已公告中报业绩预告公司的净利润同比增速与2011 年对应上市公司的净利润，我们可以给出该公司2012 年中报业绩预告净利润同比增速对应的净利润。按主板、中小板、创业板将上市公司的净利润汇总求和，即可得到三个板块的推算净利润同比。从我们所得到的结果来看，相对一季报，主板的净利润同比增速有负值改善；而中小板的业绩下滑明显；创业板业绩有大幅改善，由-171.61%回升至14.26%。
能源与大宗商品类子行业中报预判
上半年，在全球需求的背景下，原油、工业金属、贵金属均出现了不同程度的下跌。从子行业上来看，黄金与小金融——钕铁硼事业绩增速相对较高。受煤碳价格下跌的影响，火电成本下行，行业基本面得到了明显的改善。环保行业为我们一直中期看好的行业，主要逻辑建立在其反映了随着居民生活水平提高下对环保需求的增加，以及政策对环保行业的支持。
电力设备行业与宏观经济密切相关，在上半年GDP 同比持续回落之下，行业景气度较低。其中，基本面可以关注的为铅酸电池行业，政策指引下的产业结构调整将使行业内龙头企业受益。
金融地产类子行业中报预判
年初以来，非银行金融与房地产为表现最好的两个行业。而从中报净利增长的预判来看，非银行金融不同子行业存在较大分化，业绩相对较好的为信托。房地产子行业中，商业地产业绩确定性与增速好于住宅地产。银行的中报增长仍然较高，预期在20%-25%，但随着降息导致息差收窄、利率市场化向前推进，年内银行业的基本面大概率表现为平稳。
部分细分子行业盈利相对确定
中报盈利状况相对确定，行业基本面稳定或存在改善预期的子行业包括：
上游的黄金、钕铁硼、火电、环保、铅酸电池；中游制造业中受投资回落影响较小的行业，包括机械中的公路养护设备、煤炭机械、油气设备，化工中的化肥、农药，建筑装饰等；
大消费行业受经济增速回落影响相对较小，多保持了较为平稳的增速，尤其值得关注下半年有望出现明显好转的行业，包括影视动漫、中成药行业、医疗器械、百货、旅游景点；
业绩不好整改报告篇5
现在，传统的会计收益确定模式面临越来越严峻的挑战，西方国家对此的做法是在传统损益表之外增加一张反映财务业绩的报表，以全面反映企业的收益。而推行全面收益报告是我国资本市场健康发展的需要，是解决金融工具会计难题的需要，是会计国际化的需要。
一、问题的提出
自20世纪70年代以来，我国企业所处的经济环境发生了巨大的变化，使基于传统工业时代以历史成本原则、配比原则和谨慎性原则“三位一体”为特征，保证会计信息可靠性的传统会计收益确定模式面临着挑战：许多本应在损益表中报告的经济事项却绕过损益表而直接进入资产负债表中；作为所有者权益的一部分，在报告如外币核算调整差额、债务重组收益、上市公司出售资产或转移债权给关联方时，将实际交易价格超过相关资产账面价值的部分均计入“资本公积”等，使得原有的损益表不能全面真实地反映企业的经营业绩。
那么究竟采用什么样的模式取而代之呢？目前较为成功的改进是建立全面收益报告模式。自20世纪90年代以来，英、美等一些发达国家的会计准则制定机构和国际会计准则委员会均对全面收益或全部已实现利得和损失提出了新概念，并致力于收益报告的改进，颁布了新的《企业业绩报告准则》，要求企业报告全面收益。我国现阶段也将报告全面收益提上议事日程，并为此进行了大量的研究，但尚未付诸实施。
二、国外全面收益报告的研究状况
（一）美国全面收益报告的研究动态
早在1980年，美国会计准则的制定机构在《企业财务报表的要素》中，就对全面收益下了个定义：“一个主体在某一期间发生的除与业主交易之外其他事项或情况引起的权益的变动。”但是直到前几年，由于衍生金融会计问题的压力和挑战，并受到英国的启发，财务会计准则委员会（FASB）才开始认真对待全面收益的制度设计问题，并于1997年6月正式颁布FAS130《报告全面收益》。FAS130继续采用上述全面收益的定义，将全面收益分为净收益和其他全面收益两大类。它保留了传统净收益的概念和构成，并认为其组成和分类是有用的，已经得到实务界的普遍认可，目前似乎没有改进的必要，FAS130的主要任务是解决那些绕过收益表而直接在资产负债表权益项目中列报的项目（即其他全面收益）的报告问题。对于全面收益的列报可以有两种格式：第一种是“双报表”格式，即在传统收益表之外，另设一张新的报表――全面收益表，与传统收益表共同反映企业全面的财务业绩，全面收益总额由收益表中的净收益为基础而调整得来的；第二种是单一报表格式，即对传统收益表进行改进和补充，和全面收益表合而为一，表中既列示传统净收益，又列示最终全面收益，净收益成为全面收益总额的一个小计部分。
（二）国际会计准则委员会全面收益报告的研究动态
国际会计准则委员会（IASC）在1997年8月《财务报表的列报》（修订），也提出改革财务业绩报告的要求。其中指出，“两个资产负债表之间的业益的变动反映该期间净资产或财富的增减变动。除了与股东之间的交易如资本投入和股利分派引起的变动外，所有其他的权益变动都属于企业当期活动所产生的利得和损失。”而传统收益表中的净损益同资产负债表中的净资产的变动缺乏联系，因为有些项目被绕过利润表而直接进入了资产负债表中。考虑到全部利得和损失对于评估两个资产负债表日之间财务状况变动的重要性，就需要有一个独立的组成部分将其突出显示出来。这个独立的组成部分就构成另一个基本财务报表，它将实现既把收益表和资产负债表联系起来，又可反映当期非资本交易而形成的净资产变化的设计意图。为了列示全部的利得和损失，IASC提出了“权益变动表”和单独的“已实现利得和损失表”两种表式，并在附录中做了示范。
（三）G4+1关于全面收益报告的研究动态
G4+1集团是由国际会计准则委员会（IASC）与4个英语国家美国、英国、加拿大和澳大利亚的准则制定机构的代表组成的，其主要构想是能让各主要国家的会计准则制定机构参与国际会计准则的制定过程，以使国际会计准则和国家会计准则相融合。因此它的建议往往就意味着是各国协调的产物，从而具有一定的普遍性。1999年8月，G4+1《报告财务业绩》征求意见稿，指出所有的财务报表使用者都需要关于某一主体全面的财务业绩信息，认为这些信息可以帮助使用者评价主体利用现有资源创造现金流量的能力，并判断该主体资源利用的有效性。而现行的财务业绩报告并不能满足相应的要求，这包括项目不完整、分类不适当等缺陷。通过对英美等国财务业绩报告的总结和评价，G4+1得出如下结论：1．所有已确认的财务业绩组成项目都必须通过财务业绩报告进行报告和描述，而不应与业主投资和对业主分配所引起的权益变动一起列报。2．为了提供更加有用的财务业绩信息，必须根据项目的不同性质加以分类。G4+1指出财务业绩应当分为经营成果、理财及其他财务活动结果和其他利得和损失三个主要部分。3．所有的财务业绩在单一的、扩展的财务业绩报告中报告，比通过两张表报告更为合适，因为后者可能导致过分关注一张表而忽视了另一张表，或者对两张表刻意地加以区别。
三、我国报告全面收益的必要性
（一）报告全面收益是我国资本市场健康发展的需要
在现阶段推行全面收益报告，对于规范上市公司的信息披露，保护广大投资者的合法权益，并进而促使资本市场的健康发展，都是十分必要的。会计准则的责任不是杜绝上市公司操纵利润的行为，而是为资本市场提供透明度高和可信的财务报告。如果上市公司存在操纵利润行为，财务业绩报告就应当充分表现这一经济现象，并通过适当、科学地分类，便于投资者分析和利用。如果将一个企业的财务业绩报表划分为两部分，分别列示产生于持续经营活动的收益项目和产生于非持续经营活动的利得和损失项目，向财务报告使用者提供更全面、更及时、更有用的全部业绩信息，进一步体现公允与充分披露的原则，那么就会使那些专靠“一次性收益”包装起来的上市公司暴露无遗，有助于投资者对公司做出合理地评价。
（二）报告全面收益是解决金融工具会计难题的需要
在我国市场经济体制改革和发展的过程中，我国金融体制进行了不间断地改革，新型的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场从无到有，以罕见的速度发展着，并促进了金融工具创新。我们尤其要对衍生金融工具的确认、计量和报告问题给予足够的重视和关注。美国FASB认为，就披露金融工具的风险和报酬而言，公允价值是金融工具最具相关的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。如果以公允价值作为金融工具的计量属性，那么就必须解决公允价值变动的确认和报告问题。可行的办法是借鉴美国FASB、国际IASC和G4+1的经验，在现行财务报表体系中增加“第四财务报表”或“第二业绩报表”（如全面收益表），以容纳金融工具公允价值的变动，便于使用者充分了解有关金融工具的风险和报酬。
（三）报告全面收益是会计国际化的需要
资本市场的全球化发展态势日益要求缩小各国会计之间的现实差异，提高会计信息在国际范围内的可比性。20世纪90年代以来我国颁布实施的《企业会计准则》、《股份有限公司会计制度》及有关具体会计准则，已在与国际惯例接轨方面迈出了一大步。对于业绩报告的改进，从西方各国准则制定机构和IASC对业绩报告的改革趋势看，尽管各国会计实务在收益确认和计量方面仍存在明显的差别，但对收益概念的理解正趋向一致，即：除了业主交易以外的一切权益变动都应当作为收益报告的内容，这表明业绩报告的国际化取得了重大进展。因此，我国也应当立足本国实际，借鉴国外经验，积极推行全面收益报告，朝着国际化方向发展。
四、我国推行全面收益报告的步骤
（一）完善全面收益报告的外部环境
1．制定相应的会计准则，为确认和计量全面收益提供依据
（1）应修订《基本会计准则》中会计要素的分类和定义方法，明确全面收益的概念和构成要素。由于我国营业外收支的内容越来越复杂，所以应重新界定利得（营业外收入）和损失（营业外支出）的范围，否则将严重影响收益信息的可靠性。（2）要制定报告全面收益的准则，以规范全面收益项目的列示和报告。（3）应完善全面收益各个组成项目确认与计量的具体会计准则，如外币折算调整、可供销售的证券上未实现的持有利得与损失等。
2．充分发挥注册会计师的审计作用，为真实、可靠地报告全面收益提供外在保证。企业编制的财务报表是否遵循了公认会计原则，需要注册会计师审计并给予书面的鉴证。如果没有注册会计师的鉴证，上市公司就不能进入证券市场。完善、健全的注册会计师审计制度是全面收益报告必须具备的外部环境。由于全面收益的确认突破了历史成本原则和实现原则，它涉及更多的主观估计和判断因素，因此，全面收益报告必须有赖于高素质注册会计师的审计，确保全面收益信息具有足够的可靠性，以免出现虚假浮夸或不实的现象。
（二）构建我国全面收益报告模式
我国在构建全面收益报告模式时，应当在借鉴西方国家全面收益理论方法的基础上，结合我国实际，考虑我国财务报表使用者当前的需要和以后发展的客观要求，深入考察全面收益信息披露的成本与收益及其对利益各方的可能影响，循序渐进、分阶段地推行全面收益报告。
第一步：通过附表形式披露
列入正式报表的项目必须是按照会计准则或会计制度规定可以确认的项目。综观我国会计制度规定，可以确认的其他全面收益项目并不多，只有法定资产评估增值和外币报表折算差额两项；还有一些全面收益项目不能在表内确认，但要求在报表附注中披露。因此，在《全面收益报告准则》出台前，可以鼓励上市公司在基本的财务报表之外增设一种附表――全面收益表，以补充披露对使用者决策有用的全面收益信息。其附表格式如下：
第二步：与现行损益表合并，重构三大财务报表
我国市场经济发育成熟后，现行价值或公允价值计量将成为会计实务中最主要的计量属性，我们就可以采用扩展的损益表格式（可参照上表），使净利润成为全面收益的一个子项目。在损益表中合并报告，重新与资产负债表和现金流量表构成“三大财务报表”。随着我国现代企业制度改革的不断深化，资本市场必将获得充分发展，广大投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。因此，要更真实、更全面、更及时地报告企业的全面财务业绩，满足广大投资者和其他外部使用者经济决策的需要，就必须做好对全面收益报告长期改革的准备。
业绩不好整改报告篇6
【关键词】实验考核体系；实验能力；流体力学实验
实验教学是高等学校教学工作的重要组成部分。高校实验教学应该注重培养学生的实验能力，满足高等教育应用型、创新型人才培养的要求。学生在实验室通过观察、思考和操作，来提高判断能力和创新能力，做到有思想地做实验，自主完成实验任务。实验能力的培养应该配合实验考核来具体实施，文章就此提出了一套旨在提高学生实验能力的流体力学实验考核体系，对实验前、实验中、实验后的各个环节列出了具体的考核方法，主要包括五个考核部分：实验准备、实验操作、实验报告、实验创新和实验考试。
1．实验准备考核
实验准备要求学生在实验前理解实验原理，明确实验要求，熟悉实验内容及步骤，并按照要求言简意赅地编写实验预习报告。通过实验准备培养学生的自学能力，加深对流体力学理论知识的理解。实验教师根据学生的实验准备情况进行具体考核，对实验预习报告打分，对未完成实验准备的学生，取消其实验资格。实验准备考核占实验总成绩的10%，详细评分标准见表1，取所有实验准备考核分值的平均分作为实验准备考核成绩。通过实验准备考核，可以起到两个作用：一是实验准备考核成绩组成实验总成绩的一部分；二是实验准备考核对学生进实验室起到一个筛选作用。
表1 流体力学实验准备考核评分标准
序号 评分标准 分值
1 实验准备充分，实验预习报告规范认真，有预习思考 10
2 实验准备比较充分，实验预习报告规范认真，有预习思考痕迹 8
3 实验准备基本充分，实验预习报告规范认真，但仅是抄书，无思考痕迹 6
4 实验准备不充分，实验预习报告马虎，不规范，无思考痕迹 4
5 未完成实验准备，未完成实验预习报告 0
在实验准备这一阶段，实验教师需要给学生准备具体的预习资料，包括：学生实验守则，规定学生进实验室需要遵守哪些规则；流体力学实验要求细则，对学生说明参加流体力学实验的具体要求；流体力学分室平面布置图，以便学生了解实验室情况；流体力学实验指导书，主要给学生提供每个实验的具体指导，如：实验目的要求、实验仪器、实验原理、实验方法与步骤、实验成果及要求、实验分析与讨论、实验数据记录表、实验数据计算表；另外，还可以补充说明一下，实验预习报告书写要求、原始实验数据记录要求、实验报告要求书写哪些内容等等。
特别是实验仪器这一块，因为学生事先不熟悉仪器，实验时操作仪器比较困难，所以一定要先让学生熟悉仪器设备，有必要提供实验仪器的说明书。另外，实验教师还可以提供一些经典实验的介绍，如雷诺实验的工作环境，增加学生的学习兴趣。实验教师可以把这些资料编写成流体力学实验指导书，印发给每位学生，还可以把相关资料放到实验室网站上去，让学生自行下载查阅学习。
2．实验操作考核
实验操作考核作为实验教师对学生连续评估的主要形式，在平时实验当中对学生进行观察，并将观察记录作为对学生操作能力的直接评价。实验操作主要考核学生实验操作技能和分析问题、解决问题的能力[1]。实验教师在实验指导过程中，以启发学生思维为主，充分发挥学生的主动性，在学生提问时予以适当指点和提示，主要考察学生的动手能力和排除故障能力。因为这部分考核以实验教师的主观判断为主，所以在实验操作考核过程中要作定性定量处理，以便实验操作考核具体实施。实验操作考核占实验总成绩的20%，具体评分标准见表2。下面简要介绍一下流体力学实验操作考核的过程。
实验开始时，实验教师对每组学生的实验情况进行观察，签字确认。如能量方程（伯努利方程）实验开始时，检查每组学生是否将能量方程实验仪的所有测压管液面调整到齐平状态，签字确认。
实验过程中，实验教师检查学生的实验操作情况。如实验操作时间是否符合要求，实验次数是否达标等等。
实验结束时，实验教师对每位学生的实验原始数据记录进行初步分析，判断实验结果是否符合规律，确保实验质量。引导启发学生分析归纳实验结果，撰写好实验报告。对实验有重大错误、失败或不能完成者，安排其在实验室开放时间重做。
实验结束后，要求学生按要求关闭仪器，清理现场，做好环境清洁工作。实验教师检查每组学生仪器设备整理情况，电源是否关闭，水桶（水杯）水是否倒入水箱中，雷诺实验的有色水阀门是否关闭，桌面是否整理，并作相应记录。
表2 流体力学实验操作考核评分标准
序号 评分标准 扣分值
1 测压管齐平缺认可/次 ?0.5
2 测压管测点未达到实验要求/次 ?0.5
3 排气泡缺核查/次 ?0.5
4 操作时间未达到实验要求/次 ?0.5
5 操作次数未达到实验要求/次 ?1
6 仪器电源未关、阀门未关水未处理、桌面未整理/项 ?0.5
7 实验结果不符合规律/组数据 ?0.5
8 没参加实验操作/个实验 ?5
注：流体力学实验操作考核满分20分，如在实验过程中，发生上述情况，则扣除相应的分值，扣完为止。
3．实验报告考核
实验报告作为考核的依据，自身存在不足的地方，既不能反映学生的操作技能，不能表现学生动手解决实际问题的能力。即使学生不动手或不作为主要参与者，也可以写出一份较好的实验报告。另外，由于实验报告是在实验室外完成的，可能会出现修改数据的现象，实验教师也很难了解学生对某些问题的理解程度和真实的看法。因此，实验报告需要补充一些主观方面的报告成果，比如实验作业、实验总结等等。实验报告考核占实验总成绩的30%，由三部分组成：实验报告成绩、实验作业成绩和实验总结成绩。
实验报告主要考核学生实验后对所做实验进行的分析和评价，以及撰写报告的能力，达到总结和提高的目的。实验报告成绩满分20分，取所有实验报告分值的平均分作为实验报告成绩，详细评分标准见表3，主要根据实验数据计算是否正确，实验现象分析是否客观完整等评定。对于实验报告其固有的缺陷，流体力学实验报告考核采用数据记录复份，来避免学生修改数据。
表3 流体力学实验报告评分标准
序号 评分标准 分值
1 实验报告规范认真，图表清晰，实验数据计算正确，实验现象分析客观完整，能做较深层的探研，优秀 20
2 实验报告规范认真，图表清晰，实验数据计算正确，实验现象分析比较客观，良好 16
3 实验报告规范，图表清晰，实验数据计算基本正确，实验现象分析基本客观，及格 12
4 实验报告格式规范，实验数据计算不正确，实验现象分析不正确，不及格 8
5 未完成实验报告 0
实验作业是根据实验内容和实验要求精心设计的，可以加深学生对实验的认识、补充和扩展。实验准备时，教师对将要进行的实验提出问题，引导学生深入思考。学生通过查找资料，操作实验，编写实验报告，将问题引入深层次的探究，然后回答问题。如能量方程实验，提出问题：“测点2、3和测点10、11的测压管读数分别说明了什么问题？[2]”学生进行一系列思考后探究答案。实验作业成绩满分5分，每个实验作业以5分制为标准进行评分，最后求平均分作为实验作业成绩。
实验总结在流体力学全部实验结束后完成。此时，学生对实验知识、技能、仪器设备等都有了真切的体会、深刻的认识，每个人都会有不同程度的收获。学生可以在实验总结中写：实验后的收获和感想，对实验教学的意见和建议，对实验室发展的建设性意见。这些信息反馈给实验教师，可使教师进一步了解学生对实验的真实感受，从而总结出宝贵的经验和教训，改进实验教学方法。实验总结是教师提高实验教学水平的基础。实验总结成绩满分5分，以5分制为标准打分。
4．实验创新考核
实验创新主要培养学生的创新能力。流体力学实验创新分两个方向：学习性实验创新和创造性实验创新。实验创新考核占实验总成绩的20%。
对于那些创新能力比较薄弱的学生，可以从学习别人的已有成果开始，让学生收集现有的实验创新实例，运用学过的流体力学理论知识和实验知识重新剖析，在规定的时间内阐明自己的观点，进行答辩。学习性实验创新成绩满分10分。
对于创新能力较强的学生，鼓励学生在现有仪器设备基础上，进行创新性、设计性研究与探索，组合成为新的实验或量测新的内容，也可以通过电脑进行模拟。实验创新也鼓励改良改进设计实验设备装置。另外，鼓励教师教改项目、科研项目带进实验室，开设综合性、设计性实验，研制开发教学仪器设备，更新和改造旧的实验内容和手段。
开展实验研究可由团体进行，研究的一般步骤包括：确定题目、收集资料、制订研究计划、实验测试、分析与概括、反复论证或实践验证、完成实验报告或论文。学生在教师的指导下，自主选题、自主进行研究性学习、自主进行实验方法设计、开展实验性研究、进行数据统计分析处理，撰写研究性论文和总结报告等工作。实验创新小组向全体参加同学和指导老师介绍实验设计思路、实验过程、创新点等主要内容，并回答同学和教师的提问，由同学和实验教师一起打分考核。创造性实验创新成绩满分20分。
通过实验创新求得学生的发展，教师的发展，实验室的发展。
5．实验考试考核
流体力学实验考核分两种形式：教师与学生的交谈、闭卷考试。实验考试考核占实验总成绩的20%，实验考试成绩满分100分，其中教师与学生交谈成绩50分，闭卷考试成绩50分。
教师与学生的交谈，可以了解学生在实验室获得知识的掌握情况，可以评估学生对知识的理解及口头表达的技巧，以及对实验结果的解释等，具有教高的表面效度。
闭卷考试可以克服实验报告的某些缺陷。流体力学实验考试内容侧重于实验方法与原理的理解，流体流动的某些基本概念和基本原理的认识，静态流动参数测试方法的掌握。
综合流体力学实验五个部分的考核，可以给出完整的流体力学实验考核体系，如表4所示。
表4 流体力学实验操作考核体系
序号 实验考核 比例 分值 备注
结束语：
随着实验课程的独立开设，需要更精确、更契合实际的实验考核方法来适应实验课程的发展建设需要。实验考核要求能够公平合理地评价每个学生的实验成绩，能够对学生实验学习起到较好的引导作用，激发学生的实验兴趣，规范学生的实验过程，提高学生的实验能力[3]。流体力学实验考核体系根据实验教学的过程，对实验前、实验中、实验后各个环节，分别进行具体考核，提出了一套新的实验考核体系。该实验考核体系从实验整体出发，注重培养学生各项实验能力，提高学生综合素质，提倡自主实验来提高学生的学习自主性，通过定性定量的实验操作考核来提高学生的实际动手能力，以实验创新考核来推动学生的创新能力，从而真正提高实验教学效果。
参考文献
[1] 葛年明、周泉.电子电工实验考核方法的改革〔j〕.实验技术与管理，2008(4):146-147，166
[2] 毛根海，章军军，陈少庆，胡卫红.应用流体力学实验〔m〕，北京：高等教育出版社，2008
业绩不好整改报告篇7
一般来说，年报增长幅度越大的个股，其市场关注度也越大，机会也越多。业绩的增长对于股价的提高有一定的帮助，但两者之间并非完全关联。参与预增股一定要讲究策略，要区分是主营业务增长还是“意外之财”。
弱周期行业宜考虑
外需疲弱叠加国内宏观调控因素，周期性行业内的公司业绩普遍不佳，但精细化工、泛消费、生物医药等抗周期行业依然实现业绩的持续稳定增长。经统计，189家预计全年业绩增长增幅超过50%的A股公司中，67家公司的业绩连续2年保持增长，这些公司主要集中在精细化工、泛消费、生物医药等行业。
巨化股份预计2011年全年公司业绩将增长180%以上，主要原因是受益于氟化工产品价格较2010年同期上涨，以及公司氟化工与氯碱化产业链配套，氟化工产品成本得到有效控制，产业链的协同效应得到有效发挥。2010年，该公司实现净利润5.86亿元，而2009年净利润为1.15亿元。
农业等泛消费领域内的公司，业绩表现也相当理想。因主营产品鸡苗价格同比有大幅提升，民和股份预计全年盈利增长460%～510%，公司前3个季度盈利1.89亿元。民和股份2009年亏损4243万元，2010年盈利4445万元。同样受益于鸡类产品的价格上涨，益生股份预计2011年归属于上市公司股东的净利润比上年同期增长400%～450%。雏鹰农牧等农业公司的业绩增长均受益产品价格的提升。雏鹰农牧预计，2011年盈利增长250%～280%。该公司2008～2010年的净利润分别为6249万元、8831万元和12296万元。
年初就开始全国大范围涨价的各大酒企，都在2011年有不错的收益。作为涵盖了高、中、低档完整的产品系列酒类上市公司，古井贡酒目前已经形成了以“年份原浆”系列古井贡酒为核心主导产品，以传统古井贡酒系列、“淡雅”古井酒系列等为互补的产品体系。2011年上半年提价后主要产品毛利率超过80%，公司2011年经营业绩必定明显超出预期。
我国红酒规模日趋扩大，红酒已被成功营销成一种健康时尚形象。张裕近十年不断推出更高定位的品种，不断提升自己的品牌形象，已形成一定市场竞争规模。2011年初的产品提价，加上中高档酒销量占比提增，导致综合毛利率上升至75.4%，9月份公司又对白兰地提价24%，预计下半年毛利率还会有提升。
生物医药品种作为通常投资组合中的必备品种，在此次年报行情中仍然不可小视。2011年是我国新医改向纵深发展的一年，“十二五”规划的实施将给医药行业注入活力，稳定增长依然是医药行业的主旋律。随着社会保障制度的逐步完善和公共卫生体系建设的提速以及新型农村合作医疗制度的建立，生物制药行业面临较大的市场机遇。
从已经公布的年报预增数据来看，京新药业、双鹭药业等公司预计2011年业绩增幅将超过100%。京新药业预计同比增长130%，双鹭药业为110%。已这些有明确增长潜力，同时整个板块又具备很强的估值优势的品种，在年报行情中可对其重点考虑。
关注政策引导板块
2011年以来，电网改造、水利工程、保障房建设等政府投资项目相继启动，给相关上市公司带来高额订单，同时也为这些公司的业绩增长奠定了很好的基础。
电网改造受益品种平高电气预计2011年净利润同比增长300%左右。业绩预增的主要原因包括产品售价有所回升、四季度特高压产品确认收入以及集团的联合研发将形成新的利润增长点等。对于平高电气来说，行业基本面好转、产品结构的积极调整均在逐步改善其基本面。随着国网对产品质量的重视和产业良性发展的内在需要凸显，预计公司2011年四季度产品价格将逐步回升。并且由于其在整个电网改造所占的市场份额尤其突出，在2012上半年业绩持续转好的能力被广泛看好。
2011年保障房建设一度成为市场热点，在年报掘进过程中，更应该注重保障房建设高峰时期内的产业链上下游环节价值挖掘。整个水泥行业在炒作保障房概念过程中尤其火热，从目前公告的数据来看，华新水泥、福建水泥、塔牌集团等水泥制造企业均实现业绩高增长。其中，华新水泥预计增长幅度将在50%以上，塔牌集团年报预增75%～105%，福建水泥预增更是达到了惊人的1448.63%～1547.33%。这其中不排除由于2010年很多水泥企业出现盈利减少，导致2011年报基数较低，从而造成年报增长幅度过大的客观事实。但对于整体水泥行业而言，受到保障房建设高峰期到来、水利建设逐步开工等因素影响，在今后一段时期维持稳定增长还是值得期待的。
谨防南郭先生
在年报高增长大军中还有一类公司，主业虽不济，但年报经常会出现几倍、几十倍的增长，他们的高增长就是通过变卖家当而来。
这类公司的“一锤子买卖”，往往不具备可持续性，而且出售的资产通常是其名下相对优质的资产，一旦出售，今后的经营令人担忧。
依靠转让四川禾正制药所获得的巨额收益，青海明胶预计2011年公司将实现净利润2800万元，较2010年同期增长4952.33%。据往年数据显示，如果青海明胶近几年没有政府补助，公司将徘徊在ST边缘。虽然公司2011年的业绩能够依靠出售子公司得到变脸，但在失去旗下效益最好的子公司后，青海明胶将何去何从还有待观察。
此外，美欣达公告预计2011年公司将实现净利润7000万～8000万元，同比增长905.70%～1035.09%。公司表示，主要原因是控股子公司奥达纺织土地使用权收储补偿的金额得以确认。据了解，奥达纺织土地使用权被国家有偿收储可获得补偿3亿元，分4期支付，这令2011年公司非经常性损益增加约7500万元。此前，美欣达已在2011年前三季度已实现净利润7248.34万元，如果没有此项资产出售的收益，美欣达2011年净利润可能为负。
浪潮信息截至目前并未明确预告年报预增数额，但结合之前三季报预增暴涨239倍，能判断年报肯定又是卫星数据。2011年一季度，浪潮信息所属的一块土地被济南市政府收储而获得3544万元的资产处置收益。对于这种业绩的增长并非源自主业增长，而是一次性收益的上市公司，一定要细心甄别，切莫被这些数据所迷惑。
业绩增长和股价并非正相关
企业业绩的增长可能会在一定程度上提振股价，但真正决定股价走势的因素还有很多。按以往公布财务报表期间的个股表现情况分析，大部分预增股的走势强于市场整体走势，也有少部分预增股表现不佳。
业绩不好整改报告篇8
20世纪80年代末期以来，英国、新西兰等盎格鲁撒克逊国家大都根据新型公共管理理论，进行了行政管理和公共财政制度的改革。随后，这一改革逐渐扩大到了包括瑞典、芬兰在内的北欧国家以及荷兰、法国等欧洲大陆国家。新型公共管理理论的基本原理是政府部门应当引入市场机制，行政管理模式应当由输入控制和注重过程转变为输出控制和以客户为导向。这一理论在实践中的要求是：1.通过实行国营企业私有化和/或引入公共行业私人股权方式转变政府职能；2.通过建立独立的机构和/或制定绩效考核措施实行“以绩效为基础的管理”；3.通过引入权责发生制等企业会计原则改革公共会计制度和预算制度。
近年来，日本通过引入政策评估、建立独立的行政机构等方式，也在以新型公共管理理论为基础逐步进行改革，因为这一理论的广泛实践能够提高行政管理效率、改进公共财政。一些以新型公共管理理论为基础实行改革的西方发达国家已经建立起了一个能够有效发挥市场机制和输出控制作用的基本框架。在这些国家中，最高审计机关发挥着重要的作用。本文调查了部分西方发达国家的最高审计机关在帮助有效实行以新型公共管理理论为基础的改革中的作用，引用了2000～2001年间在澳大利亚、新西兰、英国和美国等地进行的实地调查案例，并分析了日本会计检查院今后的作用。
二、西方发达国家的总体趋势
（一）“以绩效为基础的管理”和最高审计机关发挥的作用
在西方发达国家，自从20世纪80年代末期以来，由于经济增长速度减缓，中央政府的财政状况日趋恶化，这些中央政府不得不强化各种措施提高行政管理效率，力图重新恢复财政平衡。而与此同时，专注于预算、人事等输入控制的行政管理模式有其自身的局限性，这是人所共知的。鉴于财政状况的日趋恶化以及社会民众要求增加政府服务并使其多样化的呼声，中央政府更需要将有限的资金合理、高效地分配到每一个政策项目上，这一点就显得越来越重要。
为应对局势，一些西方发达国家将预算制定、人事管理的决定权赋予了各个政府部门或独立机构的主要负责人。同时，这些发达国家还引入了所谓“以绩效为基础的管理”，一种以提高工作成果、工作绩效为目标的行政管理模式。在这种管理模式下，首先要设定目标，然后根据这些目标对工作绩效进行考核评估。在实行了“以绩效为基础的管理”的国家中，都是议会控制着政府，政府向议会负责。这样一来，为每一政策项目或每个独立机构制定任务目标和定量绩效指标的绩效计划就必须提前提交议会予以审批。绩效计划完成之后，要出具绩效报告，反映实际绩效成果，并提交议会。
政府各部门及独立机构的工作绩效由其进行自我评估，议会要对反映评估结果的预算和其他一些提案进行检查。为了使议会确保“以绩效为基础的管理”能够得到有效的实施，关键是要提高评估的质量以及评估结果的可靠性。为了保证评估结果的可靠性，需要有一个第三方代表议会对以下项目进行检查：1.对每一政策项目是否都明确制定了任务指标；2.是否选定了能够正确评估每个政策项目执行结果的绩效指标；3.是否采取了适当的行政管理措施以便最有效、最高效地实现每个政策项目的目标；4.是否针对不同情况设置了适当层次的绩效指标目标值；5.实际取得的绩效指标目标值是否正确、是否存在偏见。
要完成上述任务，这个第三方必须满足以下要求：1.独立于执行政策的政府；2.其组织机构的规模足够大，足以应对政府所有部门的所有政策项目；3.具备行政管理的相关知识经验。在运用新型公共管理理论进行行政管理改革的西方发达国家中，最高审计机关恰恰发挥着前面所述关于第三方的作用。在本文“三、部分西方发达国家的发展状况”这部分里，将详细讨论这些最高审计机关的工作情况。
（二）公共会计制度/预算制度的改革与最高审计机关发挥的作用
在西方发达国家，自20世纪80年代末期以来，由于经济结构趋于老化以及社会发展迈入老年社会，政府部门的可持续能力越来越成为人们经常讨论的议题。其结果导致中央政府不得不经常对政府部门持有的资产负债状况、社会民众今后要承担的税负/社会保险费以及其他一些事宜作出解释。引入绩效考核制度以后，要求从经济、效率和效果三个方面来评估每一政策项目或每个独立机构的绩效成果，这样每一政策项目或者每个独立机构都必须密切关注项目成本或行政成本，从经济、效率的角度来进行评估。在公布政府部门的财政状况以及从经济、效率和效果三方面开展绩效考核工作以来，中央政府不断被要求建立一个框架，在预算中反映财政状况和绩效信息。
为此，一些西方发达国家对他们的公共会计制度和预算制度进行了改革。他们将权责发生制等一些企业会计原则引入公共会计制度，并且引入了以权责发生和成果/支出为基础的预算制度。这一新型的公共会计制度/预算制度要求为每个政策项目拟订一项包含预算数额的预算提案，并提交议会予以审批，因为政府要对议会负责。项目实施完成之后，还要编制资产负债表、管理成本表等财务报表提交议会。
以权责发生制为基础编制的财务报表自然会包含每个政府部门的主观判断，议会必须要对预算和其他一些能够反映这些财务报表信息的提案进行检查。不过，要想真正有效地实行这种包含了一些企业会计原则的公共会计制度，前提条件是要提高权责发生制会计核算制度的质量，并确保财务报表信息的可靠性。为确保财务报表信息的可靠性，代表议会的第三方必须要检查：1.每个政府部门是否依据政府部门会计准则及其他相关法律法规编制财务报表；2.这些财务报表是否如实地反映了每个政府部门的财政状况和管理成本。
为完成这些任务，第三方必须符合以下条件：1.独立于编制财务报表的政府；2.有法定的权力要求修改/改进不适当的政府部门会计准则或其他相关法律法规；3.具备行政管理的相关知识经验。在运用新型公共管理理论进行行政管理改革的西方发达国家中，也正是最高审计机关在发挥着上述第三方的作用。
三、部分西方发达国家的发展状况
（一）澳大利亚
1.以绩效为基础的管理
（1）制度概述
根据联邦政府1997年通过的决议，澳大利亚引入了“以权责发生制为基础的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000财政年度间，在预算程序中实行权责发生制会计核算制度和绩效考核。根据这一新制度的要求，每个政府部门都要在其为每一财政年度拟订的部长预算说明中解释以下项目：1.预定实现的成果（指标）；2.考核预定成果实现程度的绩效指标；3.实现预定成果预计所需的（行政管理活动）支出；4.考核预计支出完成情况的（性质、数值及价格）绩效指标。这些预定成果和预计支出的实际完成情况要在绩效报告中予以反映。绩效报告作为每个政府部门年度报告的一部分，要提交给议会。
（2）最高审计机关的作用
在澳大利亚，澳大利亚联邦审计署在“以绩效为基础的管理”中发挥着如下作用：
A.从整体上全面实施联邦政府绩效考核，并提高绩效考核的质量
为了从整体上提高联邦政府开展的绩效考核工作的质量，澳大利亚联邦审计署于2001年根据其对10个政府部门的实地调查结果，出具了一份综合报告。在这份报告中，联邦审计署指出：①考核预定成果实现程度的绩效指标不合适；②绩效指标所选目标值不合适；③实际取得的绩效指标数值不准确、不可靠。联邦审计署在报告中还介绍了一些政府部门好的作法。
B.提高政府各部门绩效报告的可靠性
澳大利亚联邦审计署并没有对所有政府部门的全部绩效报告都进行审计。相反，在绩效审计中，联邦审计署只是重点选择了几个政府部门的绩效报告，这样做有助于提高这些报告的可靠性。例如，在2001年度报告中，联邦审计署就建议澳大利亚自然遗产联合会应当引入一项查证制度，以提高绩效信息数据的准确性和可靠性。在2001年度另外一份报告中，联邦审计署还建议为明确目标成果和支出之间的关系，澳大利亚税务局应当引进目标成果中间指标值。
2.公共会计制度的改革
（1）改革概述
根据1992年联邦政府通过的决议，自1994～1995财政年度起，政府各部门都要以权责发生制为基础编制财务报表，并将这些财务报表作为年度报告的组成部分提交议会。根据《1997年财务管理和会计责任法案》的规定，每个政府部门都要编制财务报表，同时财政管理部负责汇总所有政府部门、联邦机构及联邦企业的财务报表，编制合并财务报表，向议会提交。
（2）最高审计机关的作用
在澳大利亚公共会计制度的改革中，联邦审计署发挥着如下作用：
A.全面实施并改进权责发生制会计核算制度
a.从1992～1993财政年度起，澳大利亚开始在一些政府项目中试行权责发生制会计核算制度，并根据项目试行结果，逐步加大在政府部门中试行新会计核算制度的力度。为了在所有政府部门中推行权责发生制会计核算制度，联邦审计署于1994年就试点项目的实际执行情况了一份综合报告。联邦审计署在报告中指出：①掌握权责发生制会计核算制度相关知识技能的人员不够；②权责发生制会计核算制度的优越性还没有得到充分的认识；③会计核算有关人员未能接受必需的培训。联邦审计署对此也提出了改进建议。
b.为提高政府部门财务报表的质量，联邦审计署于1996年制定了一本准则指南手册，详细讲解了如何依据澳大利亚会计准则编制财务报表。在这本手册中，联邦审计署解释了：①财务报表的标准格式和内容；②财务报表项目的运用及分类标准；③财务报表项目的评估标准，并举例说明。此后，联邦审计署每年都要出版一本经过修订的指南手册，及时反映会计核算制度的有关变化和政府部门的要求。
c.为促进有效利用权责发生制会计核算制度生成的相关财务信息，联邦审计署于1999年根据其对7个政府部门实地调查的结果出具了一份综合报告。联邦审计署在报告中指出：①财务信息的指标值尚未设定；②决策时未利用有关财务信息；③绩效考核时未利用有关财务信息。联邦审计署对此提出了改进建议。此外，为了提高权责发生制会计核算制度的质量，联邦审计署还制定了1996～2002年5月期间适用的28份准则指南手册（“良好实践作法指南”系列）。在这些手册中，联邦审计署解释了：①资产等项目的会计处理；②开展内部审计的方式方法；③财务信息系统的设计方法。联邦审计署还介绍了一些政府部门的好的作法。
B.提高财务报表的可靠性
a.政府各部门编制的财务报表的组织构成由财政管理部颁布的《财务管理与会计责任规则》予以规定。根据这些规则，政府各部门要编制：①财务成果表；②财务状况表；③现金流量表。根据《1997年财务管理和会计责任法案》的规定，澳大利亚联邦审计署有权对这些财务报表进行审计，对以下情况发表意见：①财务报表是否依据财政管理部颁布的《财务管理与会计责任规则》而编制；②财务报表是否如实反映了每个政府部门的财务成果、财务状况和现金流量。联邦审计署出具的独立审计报告构成政府各部门年度报告的一部分，连同相关的财务报表要一并提交议会。通过这样的方式，联邦审计署的独立审计报告帮助提高了政府各部门财务报告的可靠性。
b.财政管理部编制的合并财务报表的组织构成由《1997年财务管理与会计责任条例》予以规定。根据这一条例的规定，财政管理部编制的合并财务报表要包括：①财务成果表；②财务状况表；③现金流量表。根据《1997年财务管理和会计责任法案》的规定，澳大利亚联邦审计署有权对合并财务报表进行审计，对以下情况发表意见：①合并财务报表是否按照《1997年财务管理与会计责任条例》的规定而编制；②财务报表是否如实反映了联邦政府的财务成果、财务状况和现金流量。联邦审计署出具的独立审计报告连同合并财务报表一起提交议会。通过这一方式，联邦审计署的独立审计报告也有助于提高联邦政府合并财务报告的可靠性。
3.最高审计机关在新型公共管理其他领域中的作用
除了上文提到的作用之外，澳大利亚联邦审计署在新型公共管理中还在以下方面发挥着作用：
（1）关于独立机构的审计
在澳大利亚，独立机构一般并不负责政策的执行。但Centrelink则是一个例外，它根据《1997年联邦服务执行法案》的规定成立，属于社会保障部的一个派生机构。政府各部门都要与Centrelink签订一份商业合作协议，接受Centrelink所提供的诸如支付社会保障款项等的服务项目。联邦审计署于2000年对Centrelink进行了绩效审计，以评估它的效率和效果。在审计报告中，联邦审计署指出：①与所提供的服务规模相比，Centrelink各地分支机构的预算和人员数量存在不足；②各地分支机构的绩效数据未按统一口径收集，因而无法对Centrelink进行数据对比和绩效评估；③未建立评估效率所需的成本会计制度。联邦审计署对此提出了改进建议。
（2）关于联邦机构和联邦企业的审计
在澳大利亚，联邦机构和联邦企业要依据《1997年联邦机构和联邦企业法案》的规定以权责发生制为基础编制相应的财务报表。根据这一法案，澳大利亚联邦审计署有权对联邦机构和联邦企业编制的这些财务报表进行审计。联邦审计署的审计报告构成每个联邦机构或联邦企业年度报告的一部分，连同它们的财务报表通过政府主管部门一并提交议会。通过这样的方式，联邦审计署的审计报告帮助提高了联邦机构和联邦企业财务报表的可靠性。
在这些联邦机构和联邦企业中，那些完全由联邦政府投资、被确定为政府企业的公司还要拟订企业发展规划，对未来3年内的绩效指标值予以说明。为提高所有政府企业绩效考核工作的质量，联邦审计署根据其对所有政府企业的实地调查结果，于2000年出具了一份综合报告。在报告中，联邦审计署指出：①一些政府企业未向有关政府部门提交企业发展规划；②部分政府企业未根据资本的加权平均成本等财务数据制定相应的指标值；③有些政府企业在年度报告中没有包含反映其目标成果完成情况的绩效报告。联邦审计署对此提出了改进建议。
（3）与联邦企业等私有化进程相关的审计
1993年以来，由于财政状况不断恶化，联邦政府的作用备受批评，大量联邦机构的资产被售卖，许多联邦企业实行了私有化。这些资产和有价证券的售卖所得使联邦政府的预算余额大幅增加。为了评价资产售卖及私有化进程给联邦政府的收入所得或其在国内市场上的竞争所带来的影响，澳大利亚联邦审计署近年来针对部分联邦机构的资产售卖以及铁路和航空行业联邦企业的私有化等进行了绩效审计。例如，联邦审计署在1995年的审计报告中指出，尽管没有达到预定的利润预期，澳大利亚国家运输有限公司仍然打算进行资产售卖。另外，在1999年的审计报告中，联邦审计署曾建议为降低资产售卖的成本，联邦航空机场公司应当通过竞争招标的方式聘用外部咨询师。
（二）新西兰
1.以绩效为基础的管理
（1）制度概述
根据《1998年国家部门法案》的规定，在1989年及以后各年，政府各部门的行政长官和主管大臣要签订“工作绩效协议”，对行政长官要完成的绩效指标予以说明。1993年及以后各年，各部门的行政长官和主管大臣还要签订“进购协议”，其中要明确行政长官移交给主管大臣的支出数额，并阐明工作绩效指标的性质、执行时间、数额以及成本支出。每个季度都要就这些工作绩效指标的完成情况形成绩效报告，并提交主管大臣。
根据《1989年公共财政法案》的规定，政府各部门要起草“部门工作预测报告”，对计划完成的绩效指标作出说明，并将该报告提交众议院。“部门工作预测报告”中提到的绩效指标应与“进购协议”中的支出数额一致。此外，还要就绩效指标的完成情况编写“工作目标和服务绩效说明”，作为各部门年度报告的数据材料提交众议院。
（2）最高审计机关的作用
在新西兰，审计署在“以绩效为基础的管理”中发挥如下作用：
A.从整体上全面实施政府绩效考核，并提高绩效考核的质量
为了从整体上提高政府绩效考核的质量，新西兰审计署于2001年、2002年编写了综合报告。在这些审计报告中，审计署介绍了：①保证目标成果与成本支出绩效指标值之间稳定关系的方法；②收集可靠绩效数据所用的方法；③选择绩效信息纳入年度报告所用的方法。同时，审计署在报告中还介绍了一些政府部门好的作法。
B.提高政府各部门绩效报告的可靠性
根据《1989年公共财政法案》的规定，新西兰审计署有权对政府部门编写的“工作目标和服务绩效说明”进行审计，就该说明是否如实反映了绩效指标的完成情况发表意见。审计署出具的审计报告作为年度报告的组成部分，连同相关的“工作目标和服务绩效说明”一并提交众议院。这样，审计署的审计报告有助于提高政府各部门绩效报告的可靠性。除审计报告外，审计署还要从管理的角度出发，对每个政府部门的财务控制制度和财务信息体系进行评估，出具“财务评论”。审计署将这些“财务评论”提交众议院行政管理委员会，该委员会负责对政府各部门编写的“工作目标和服务绩效说明”进行检查。
2.公共会计制度的改革
（1）改革概述
根据《1989年公共财政法案》的规定，自1991年起，新西兰政府各部门要依据《公认会计准则》（GAAP）编制财务报表，并将这些财务报表作为年度报告的组成部分提交众议院。该法案还规定，财政部负责汇总所有政府部门、英国直辖机构及国有企业的财务报表，编制新西兰政府财务报表，向众议院提交。
《1989年公共财政法案》规定，从1991年起，政府各部门都要以权责发生制和成果/支出为基础编制财务报表。在这样一种预算制度下，“预计用款”中的全部数额表示在“进购协议”中各部门行政长官与主管大臣共同认可的成本支出总额。
（2）最高审计机关的作用
在新西兰公共会计制度的改革中，审计署发挥着如下作用：
A.全面实施并改进权责发生制会计核算制度
a.自1978年新西兰审计长弗雷德·赛里斯提倡采用权责发生制会计核算制度以来，审计署一直积极地致力于公共会计制度的改革。例如，在制定《1989年公共财政法案》草案时，审计署曾向负责审核草案的众议院财政支出委员会派出一位官员提供咨询。在新西兰，政府各部门从1991年起相继实行了权责发生制会计核算制度。为保证所有政府部门普遍实行这一新的会计核算制度，审计署还对政府各部门新设资产负债表和中期财务报表进行了审计。
b.在新西兰，财务报告准则委员会负责起草《公认会计准则》（GAAP）草案。该委员会由注册会计师协会于1992年设立。此后，独立机构会计准则审核委员会将对《公认会计准则》（GAAP）草案进行审查并最终定稿。财务报告准则委员会由10位成员组成，其中审计署的助理审计长在该委员会担任副主席。
B.提高财务报表的可靠性
a.除了前面提到的“工作目标和服务绩效说明”外，政府各部门还要编制：①财务成果表；②财务状况表；③现金流量表。根据《1989年公共财政法案》的规定，新西兰审计署有权对这些财务报表进行审计，并就以下情况发表意见：①财务报表是否依据《公认会计准则》（GAAP）的规定编制；②财务报表是否如实反映了每一政府部门的财务成果、财务状况等情况。审计署出具的审计报告构成政府各部门年度报告的一部分，连同相关的财务报表一并提交众议院。这样，审计署的审计报告对提高政府各部门财务报告的可靠性是有帮助的。
b.财政部编制的新西兰政府财务报表包括：①财务成果表；②财务状况表；③现金流量表，等等。根据《1989年公共财政法案》的规定，审计署有权对新西兰政府财务报表进行审计，对以下情况发表意见：①新西兰政府财务报表是否按照《公认会计准则》（GAAP）的规定编制；②该报表是否如实反映了新西兰国家政府的财务成果、财务状况等。审计署出具的审计报告连同新西兰政府财务报表一并提交众议院。因此，审计署的审计报告也有助于提高新西兰国家政府财务报表的可靠性。
c.根据《1994年财政责任法案》的规定，新西兰每年都要在预算程序中编制《财政战略报告》，对拟定的一些财政目标予以说明，例如经济周期中的净平均负债率应当低于国内生产总值GDP的20%或更多。在拟定财政目标的西方发达国家中，相关的财政指标通常由国民会计核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）计算确定。不过新西兰的财政指标包括净负债额，但没有国内生产总值GDP，这些财政指标通常根据经过审计署审计的新西兰政府财务报表而确定。另外，《1994年财政责任法案》还规定政府作为一个整体，每年要在预算程序中编制“财政状况预测表”，并通过将《财政战略报告》及“财政状况预测表”中提到的目标值/预测值与实际数值进行对比，对政府的财政管理状况作出评价。在对新西兰政府财务报表的审计中，审计署要对实际数值进行审查，借此帮助提高这种评价的可靠性。
3.最高审计机关在新型公共管理的其他领域中的作用
除了前面提到的作用外，新西兰审计署在新型公共管理中还在以下方面发挥着作用：
（1）关于独立机构的审计
在新西兰，包括英国直辖代表处在内的英国直辖机构也承担部分政策执行职能，它们是依据《1989年公共财政法案》在政府部门之外设立的独立机构。该法案规定，英国直辖代表处要编写《意向报告书》，阐明3年期的绩效目标值，并就这些绩效目标的实际完成情况拟制《服务绩效说明》；每个英国直辖代表处还要根据《公认会计准则》（GAAP）的规定编制相关的财务报表。根据《1989年公共财政法案》，新西兰审计署有权对各个直辖代表处的《服务绩效说明》和相关财务报表进行审计。审计署出具的审计报告作为每个直辖代表处年度报告的组成部分，连同《服务绩效说明》和相关的财务报表一并通过政府主管部门提交众议院。通过这样的方式，审计署的审计报告帮助提高了所有英国直辖代表处的绩效报告及财务报表的可靠性。
为了加强政府各部门对英国直辖机构的管理，新西兰审计署根据其对6个直辖机构的实地调查结果，于1996年出具了一份综合报告。审计署在报告中指出：①个别主管大臣对英国直辖机构的监督控制不力；②未按照正确的方式对直辖机构进行绩效考核；③对英国直辖机构负责人的补偿过高。审计署对此也提出了相应的审计建议。
（2）关于国有企业的审计
新西兰《1986年国有企业法案》要求政府的生产和经营活动应由国有企业来完成。从1987年起，国有企业已在电力行业（新西兰电力有限公司）、通讯行业（电信总公司）相继成立了一些公司。这些国有企业要按照《1986年国有企业法案》的规定，依据《公认会计准则》（GAAP）编制相关的财务报表。根据这一法案，新西兰审计署有权对每一个国有企业编制的相关财务报表进行审计。审计署的审计报告构成每个国有企业年度报告的一部分，连同它们相关的财务报表一并通过政府主管部门提交众议院。这样，审计署的审计报告对于提高所有国有企业财务报表的可靠性是有帮助的。
审计署选择部分国有企业进行了绩效审计。例如，在2000年度的一份审计报告中，审计署重点对国家航空运输服务集团公司进行了审计。这是一家由新西兰航空总公司和一家外国公司共同投资成立的合资企业。航空运输控制系统的供应商由原来国内的一家老牌企业变成了这家合资企业下属的一家外国公司，国内企业则蒙受了这一变化所带来的损失。
（3）关于地方政府的审计
根据新西兰《1974年地方政府法案》的规定，各地方政府要制订年度发展规划，对计划的绩效指标予以说明，同时就这些绩效指标的完成情况编写绩效报告。地方政府还要按照《1989年地方政府法案（修订）》的要求编制相关的财务报表。根据《1977年公共财政法案》的规定，新西兰审计署有权对各地方政府编制的绩效报告和相关财务报表进行审计。审计署的审计报告作为地方政府年度报告的组成部分，连同绩效报告和相关财务报表一并向社会公布。这样，审计署的审计报告就帮助提高了各地方政府绩效报告及财务报表的可靠性。
审计署必要时也对地方政府进行个别绩效审计或是全面的专题绩效审计。例如，为提高各地方政府财政管理的质量，审计署根据其对所有地方政府的实地调查结果，于1994年和1999年出具了综合审计报告。在这些报告中，审计署介绍了一种利用权责发生制会计核算制度下的财务信息进行财务分析的方法，还介绍了有关外包行政管理服务项目的一些好的作法。
（三）英国
1.以绩效为基础的管理
（1）制度概述
按照1988年的“未来行动方案”，英国在政府各部门内成立了执行机构，具体负责政策的贯彻实施。根据政府1992年通过的决议，各执行机构要制订工作计划，对预定的绩效指标予以说明。关于这些绩效指标完成情况的绩效报告作为各执行机构年度报告报表的一部分提交国会。
根据政府1998年通过的关于全面检查政府支出决议的规定，各执行机构要就1999～2002财政年度拟订“公共服务条约”，对所在政府部门未来3年的政策目标和绩效指标予以说明。目前，按照2001～2004财政年度“公共服务条约”及2001～2004财政年度“政府服务执行约定”的要求，绩效考核工作正在进行。其中，2001～2004财政年度的“政府服务执行约定”规定了实现“公共服务条约”中的政策目标所需的行政管理工作。关于绩效指标完成情况的绩效报告构成政府各部门的部门年度报告的组成部分，向国会提交。
（2）最高审计机关的作用
英国审计署在“以绩效为基础的管理”中发挥如下作用：
A.从整体上全面实施政府绩效考核，并提高绩效考核的质量
a.为提高政府各部门绩效考核工作的质量，英国审计署根据以往的绩效审计成果以及应执行机构要求对其绩效报告进行的查证结果，于2000年了一份综合报告。审计署在报告中介绍了：①选择合适的绩效指标值对执行机构工作情况进行评价所用的方法；②收集绩效性能数据所用的方法；③如何编写有说服力的绩效报告的方法。同时，审计署也介绍了一些执行机构好的作法。
b.“公共服务条约”中的技术注释解释了所选绩效指标值的定义、绩效指标的考核方法以及数据来源。技术注释初稿由政府各部门拟订，提交技术审查小组审核并最终定稿。审计署的官员在技术审查小组中担任咨询顾问。
c.为提高所有政府部门绩效考核工作的质量，英国审计署根据其对17个主要政府部门的实地调查结果，于2001年就政府各部门关于“公共服务条约”的绩效考核情况出具了一份综合报告。在这份报告中，审计署介绍了：①选择合适的绩效指标值来评价各执行机构政策措施所用的方法；②收集绩效性能数据所用的方法；③提高绩效指标完成情况的方法。审计署同时也介绍了部分政府部门好的作法。
B.提高各执行机构及政府各部门绩效报告的可靠性
a.英国审计署并不是对所有执行机构的全部绩效报告都进行审计，它只是审计部分执行机构的绩效报告，或是根据一些执行机构的要求对其绩效报告进行审计。审计署出具的审计报告作为各执行机构年度报告的组成部分，连同绩效报告一并提交国会。这样，审计署的审计报告就有助于提高各执行机构绩效报告的可靠性。
b.到目前为止，英国审计署还未对政府部门关于“公共服务条约”的绩效报告进行过特别审计，这种特别审计的目的是提高这些绩效报告的可靠性。不过，审计署已经打算将来要开展这项工作。这是因为国会上议院的一个项目组审查了对绩效报告进行外部审计的必要性，并于2001年发表了《沙曼报告》，建议审计署应当对政府部门的绩效报告进行审计。审计署已经据此拟定了一本标准指南手册，规定对以下项目进行核实：①拟评价政策与绩效指标值之间的关系；②绩效数据的准确性和可靠性；③与英国财政部合作完成的绩效报告的透明度，财政部对“公共服务协议”及其他组织拥有管辖权。审计署正在为审计所有政府部门的全部绩效报告着手准备。
c.英国的一些财政目标是根据《1998年财政稳定法典》的规定而制定的，这些目标包括净平均负债应当占国内生产总值GDP的40%或更少。根据全面检查政府支出决议的要求，确定未来3年的支出总额要考虑税收等预计收入以及财政目标，然后根据“公共服务协议”中绩效指标的完成情况来分配预算。因而，对于确立“以绩效为基础的管理”的财政框架来说，预计收入是一个重要的因素。为此，英国审计署根据《1998年财政稳定法典》的规定要对以下各种先决条件进行审计，以提高收入预计的可靠性：①预计税款收入的先决条件———如经济增长率、利率和物价上涨率；②作为私有化的后果之一，出售股票预计收入的先决条件———股票价格；北海油田预计收入的先决条件———原油价格。2.公共会计制度的改革
（1）改革概述
在英国，自1988～1989财政年度起，各执行机构都在依据英国《公认会计准则》的要求编制财务报表，作为各执行机构年度报告的组成部分提交国会。政府部门自1999～2000财政年度起，也在依据英国《公认会计准则》的要求编制财务报表（各个部门汇总其下属的所有执行机构形成的合并财务报表），并将这些文件提交国会。根据2000年实施的《政府资金与报表法案》的规定，所有政府部门都必须编制财务报表，英国财政部负责汇总所有政府部门的合并财务报表，编制政府总报表。自2000～2001财政年度起，财政部开始尝试编制政府总报表。在2005～2006财政年度及以后年度，财政部将编制正式的政府总报表并提交国会。
（2）最高审计机关的作用
在英国公共会计制度的改革中，审计署发挥着如下作用：
A.全面实施并改进权责发生制会计核算制度
a.英国于1997年制定了《资金会计核算指南》，作为政府部门会计核算准则。财政部起草了《资金会计核算指南》初稿，此后这一指南随着组织机构和实际情况的变化不断得到修订。在《资金会计核算指南》的初稿起草和以后的修订中，英国审计署一直在协助财政部。1996年，财政部设立了财务报告顾问委员会，负责《资金会计核算指南》初稿与历次修订提议的审核及最终定稿。审计署的助理审计长是该委员会成员，代表审计署发表意见。
b.在政府部门历经四道发展历程之后，英国于1998年在政府部门中实行了资金会计核算与预算制度。为保证所有政府部门全部采用权责发生制会计核算制度，英国审计署对每个政府部门就每个发展历程都进行了审计。例如，审计署对每个政府部门第一发展历程的会计准则、对第二发展历程的新设资产负债表以及第三历程的试行财务报表都进行了审计，并将审计结果向国会下议院公共账目委员会作了汇报。
c.在审计发展历程之前，为提高政府部门编制的试行财务报表的质量，并改进对其进行审计的效率，英国审计署于1997年制定了一本准则指南手册，作为《资金会计核算指南》的补充。在这本手册中，审计署就以下内容向政府部门提出了建议指南：①编制试行财务报表的程序；②建立内部控制制度。
d.为提高各执行机构和政府部门财务报表的质量，并改进对此进行审计的效率，英国审计署还于2001年制定了部门准则指南手册。在该手册中，审计署就各执行机构和政府部门应当注意的问题（以是/否的形式）列出了核对清单，如：①包括《资金会计核算指南》和《1985年公司法案》在内的有关会计准则的遵循情况；②各财务报表相互之间的一致性；③内部控制制度的有效性。
B.提高财务报表的可靠性
a.《资金会计核算指南》规定了各执行机构编制的财务报表的组织构成，包括：①营运成本表；②资产负债表；③现金流量表。根据《1921年英国财政部、审计部法案》的规定，英国审计署有权对这些财务报表进行审计，并就以下情况发表意见：①这些财务报表是否如实反映了每个执行机构的营运成本、财务状况及现金流量等情况；②是否依据有关法律法规的要求编制；③各执行机构的收入与支出是否符合国会下议院的目的要求。主计审计长的证明和报告作为各执行机构年度报告的组成部分，连同相关的财务报表一并提交国会下议院。通过这样的方式，审计署帮助提高了执行机构财务报表的可靠性。
b.《资金会计核算指南》也规定了政府各部门所编财务报表的组织构成，包括：①营运成本表；②资产负债表；③现金流量表。并就以下情况发表意见：①这些财务报表是否如实反映了每个政府部门的营运成本、财务状况等情况；②国会审批通过的预算数额是否正确分拨到每个政策项目；③每个政府部门是否依据相关的法律法规作了正确的会计处理。主计审计长的证明和报告构成政府各部门年度报告的一部分，连同相关的财务报表一并提交国会下议院。因此，审计署对于提高政府各部门财务报表的可靠性也是有帮助的。根据《政府资源与报表法案》的规定，审计署还必须对计划自2005～2006财政年度起正式编制的政府总报表进行审计。
3.最高审计机关在新型公共管理的其他领域中的作用
除了前面提到的内容之外，英国审计署在新型公共管理中还在以下方面发挥着作用：
（1）关于非执行机构的审计
根据有关的法律规定，英国在政府部门之外成立了一些非政府部门的公共团体，它们也承担一定的执行政策的职能，被称作“非政府部门公共团体执行机构”。根据1992年通过的政府决议，这些“非政府部门公共团体执行机构”要拟定工作计划，阐明未来3到5年期的绩效目标。关于这些绩效目标完成情况的绩效报告构成“非政府部门公共团体执行机构”年度报告报表的组成部分提交国会下议院。为提高所有这些执行机构绩效考核工作的质量，英国审计署于2000年公布了一份综合审计报告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。
根据政府1996年通过的决议，在1999～2000财政年度及以后各年，“非政府部门公共团体执行机构”要根据英国《公认会计准则》（GAAP）的规定编制相关的财务报表。英国审计署负责对部分“非政府部门公共团体执行机构”的财务报表进行审计。审计报告作为“非政府部门公共团体执行机构”年度报告报表的组成部分提交国会下议院。因此，审计署对提高这些执行机构财务报表的可靠性也发挥了作用。2001年度的《沙曼报告》曾建议审计署应当对所有的“非政府部门公共团体执行机构”都进行审计，审计署已经表态接受这一建议。
（2）关于公共行业私人股权项目的审计
每当英国经济不景气的时候，人们就会重新审视政府的作用，其结果是1992年起，英国开始引入PFI项目（后来劳工部将其改为公共行业私人股权项目），即在交通运输、医院等行业允许利用私人部门的技术经验和资金。英国审计署对这些公共行业私人股权项目进行了个别绩效审计或是全面性的专题绩效审计。例如，审计署在1998年一份审计报告中指出，目前正在由高速公路代办处和环境、交通运输及地区部共同实施的公共行业私人股权高速公路项目在用现值法计算时，错误地使用了政府直接控制项目适用的8%的折现率，而不是应当使用的公共行业私人股权项目适用的6%的折现率，这样的计算结果导致该项目价值高估6800万英镑。为提高所有政府部门执行的公共行业私人股权项目的质量，审计署根据以往关于这类项目的绩效审计结果，于1999年了一份综合报告。审计署在该报告中介绍了：①在招标阶段鼓励竞争的方法；②可选方案的比较方法；③对投标人绩效合同能力进行评估所用的方法。
审计署还介绍了一些政府部门的好的作法。
（3）与国有企业私有化相关的审计
1979年以来，由于财政状况不断恶化，英国政府的作用备受审视，许多政府部门的资产被售卖，不少国有企业实行了私有化。这些资产和有价证券的售卖所得极大地增加了政府的预算余额。为了评价资产售卖及私有化进程给政府的收入所得或其在国内市场上的竞争所带来的影响，英国审计署近年来对部分政府部门的资产售卖以及石油和航空行业国有企业的私有化等进行了绩效审计。例如，审计署在1997年的审计报告中指出，英国石油公司和英国航空公司在出售有价证券时，未实行公开招标，而是采取了机构投资者包销的方式，其结果造成有价证券的售价低于市场价格达0.11%～4.3%。
（四）美国
1.以绩效为基础的管理
（1）制度概述
根据《1993年政府绩效成果法案》的要求，美国政府（24个主要部门）要在1999财政年度及以后各年拟订年度绩效计划，阐明每个部门：①计划完成的战略成果；②评价战略成果完成情况的绩效目标；③实现绩效目标的战略措施与所需资源；④核实绩效目标年度数值的程序。政府部门的战略规划制定了5年左右时间的战略目标，这些绩效目标就是根据战略规划确定的。政府各部门每年都要编制关于绩效目标完成情况的年度绩效报告并提交国会。
（2）最高审计机关的作用
美国审计总署在“以绩效为基础的管理”中发挥如下作用：
A.从整体上全面实施政府绩效考核，并提高绩效考核的质量
a.在正式实行绩效考核之前，美国曾于1994～1996财政年度期间进行过一些项目试点。根据试点的结果，绩效考核工作全面展开。为确保所有政府部门都能够正确地进行绩效考核，审计总署继续就项目试点结果编写综合报告，并就提高绩效考核工作质量应当注意的方面表述自己的意见。例如，在1996年的《关于1994财政年度13个试点项目的绩效审计报告》中，审计总署指出：①只有明确战略成果与绩效目标之间的关系，才能评估战略成果的完成情况；②只有根据相关成本信息制定了绩效目标之后，才能进行效率评估；③只有在年度绩效报告中披露了过去几年的实际绩效指标数值，才能真正进行绩效目标的评估。
b.试点项目结束以后，审计总署就（截止2002年5月）政府部门的绩效考核情况了19份（“实现成果管理”系列）综合报告，对提高绩效考核工作质量应当注意的方面发表了自己的意见。例如，在2002年度的《关于24个政府部门编制的2002财政年度绩效计划和1999/2000财政年度最终成本报表的审计报告》中，审计总署指出：①要想在预算中反映绩效考核的成果，理想的方式是年度绩效计划中的绩效目标分项应当与预算文件中的行动计划分项保持一致，但是只有少数几个政府部门保持了这种一致性；②根据成本信息进行评估的理想方式，是年度绩效计划中的战略成果分项应当与最终成本报表中的计算单位分项保持一致，但同样只有很少几个政府部门达到了这种一致性。同时，审计总署还有代表性地介绍了一些年度绩效计划、预算文件和最终成本报表分项相互之间的一致情况。
c.为提高所有政府部门的绩效考核质量，审计总署于1994年至2002年5月期间，制定了3份（“执行指南”系列）准则指南手册，介绍了政府部门在制定战略规划和年度绩效计划时应当注意的若干方面。例如，在1996年的指南手册中，审计总署解释了：①政府部门在制定战略成果时应当对所处社会及经济环境条件进行分析的必要性；②为每项战略成果和有助于实现战略成果的每个分部制定绩效计划的必要性；③如果由于受到某些政策的影响，绩效目标的实现程度不够理想，要对其原因进行分析的必要性。同时，审计总署也介绍了政府部门一些好的作法。
审计总署之所以积极倡导绩效考核并努力提高绩效考核的质量，其原因大概在于它认为根据《1993年政府绩效成果法案》的规定，审计总署属于监督机关。而由于《1993年政府绩效成果法案》是由国会发起实行的，预算管理办公室在这方面却并不主动。
B.提高各执行机构及政府各部门绩效报告的可靠性
根据国会的要求，美国审计总署到目前为止已经对所有政府部门的所有年度绩效计划和年度绩效报告都进行了审计。审计总署指出了某部门提交评估政策的问题所在，认为这些重要的政策本应当成为国会考虑的重点，并就此向该部门提出了改进意见。例如，审计总署在其于2001年完成的《关于交通部2000财政年度绩效报告及2002财政年度绩效计划的审计报告》中，它提出了如下建议：①如果一项政策绩效目标的层次设定不正确，应当将其调整到正确的层次上，并解释这一变化的原因；②如果某项政策绩效目标的完成情况不够理想，应当启用替代方案；③对交通部来说，确保交通渠道的安全这一政策日益重要，其绩效目标中应当包括与交通渠道有关的死亡及受伤人数。审计总署的审计报告都提交到了国会，并借此提高了所有政府部门绩效计划及绩效报告的可靠性。
2.公共会计制度的改革
（1）改革概述
自1996年起，美国政府24个主要部门都要依据《1990年财政总长法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以权责发生制为基础编制财务报表，作为政府各部门年度报告的组成部分提交国会。根据这两个法案的规定，美国财政部负责汇总所有政府部门、部分立法机构/法律机关及政府企业等的财务报表，编制美国政府合并财务报表。
（2）最高审计机关的作用
在美国公共会计制度的改革中，审计总署发挥着如下作用：
A.全面实施并改进权责发生制会计核算制度
a.成立于1990年的美国联邦会计准则顾问委员会起草了一份联邦政府适用的会计准则初稿，经财政部、预算管理办公室和审计总署审核通过后最终定稿。根据《1990年财政总长法案》的规定，美国财政部、预算管理办公室和审计总署这几家对联邦政府编制的财务报告负责的部门，共同成立了联邦会计准则顾问委员会。该委员会共9名委员，其中一位来自审计总署（总会计师）。在1993年至2002年5月期间，联邦会计准则顾问委员会共拟订了3份《联邦财务会计核算概念说明》和22份《联邦财务会计核算准则》，这些都属于联邦会计准则。1999年，美国会计师协会发表声明，承认联邦会计准则顾问委员会作为制定联邦政府适用的公认会计准则的指定机构。
b.根据《1990年财政总长法案》的规定，政府部门要就周转性基金/信托基金及商业活动等以权责发生制为基础，编制相应的财务报表。不过，《1994年政府管理改革法案》要求针对所有政府部门所有活动的财务报表———包括美国政府合并财务报表的编制，都要实行权责发生制会计核算制度。其原因大概是早在1994年，美国总审计长查理斯·A·鲍舍尔根据审计总署在《1990年财政总长法案》颁布实施之后花费三年半时间对一些财务报表的审计结果，在众议院政府工作委员会作证时指出：①实行权责发生制会计核算制度已经产生了正确、有用的财务信息；②找到了内部控制制度和财务管理体系的不足之处；③认识到了财务信息系统利用最新IT技术的必要性。同时，鲍舍尔还请求国会在编制政府部门所有活动的财务报表以及美国政府合并财务报表时实行权责发生制会计核算制度。
c.为提高以权责发生制为基础编制的财务报表的质量，美国颁布实施了《1996年加强联邦财务管理法案》。根据该法案的规定，政府部门必须按照以下各项的要求实施财务管理系统：①联邦财务管理系统准则；②联邦会计准则（包括《联邦财务会计核算准则》）；③美国政府总账户准则。该法案还要求自1997财政年度起，美国审计总署每年都要就政府各部门贯彻执行《1996年加强联邦财务管理法案》的情况出具综合报告，对以下情况予以说明：①政府各部门是否按照《1996年加强联邦财务管理法案》的要求实施其财务管理系统；②政府各部门是否根据联邦会计准则（包括《联邦财务会计核算准则》）编制相关的财务报表；③是否制定了相应的联邦会计准则（包括《联邦财务会计核算准则》）。同时，还要求将这些审计结果报告国会。
d.审计总署认识到，只有当政府各部门符合了《1996年加强联邦财务管理法案》的要求，它们以权责发生制为基础编制的财务报表的质量才能得到提高。为此，审计总署又针对1998年至2002年5月这一时期制定了10本准则指南手册（“核对清单”系列），详细说明了政府各部门在实施各自的财务管理系统时应当注意的问题。在“核对清单”系列中，审计总署就24个政府部门在满足《1996年加强联邦财务管理法案》的要求时应当注意的几个项目（以是/否的形式）列出了核对清单，这些项目是：①差旅费用管理系统、人事工资管理系统与资产管理系统；②加工处理财务数据的成本会计核算制度；③将差旅费用管理系统、人事工资管理系统、资产管理系统以及加工处理财务数据的成本会计核算制度综合在一起的财务管理总系统。
B.提高财务报表的可靠性
a.预算管理办公室第19号公告规定了政府部门编制的财务报表的组织构成，包括：①资产负债表；②最终成本报表；③财务状况变化表。根据《1990年财政总长法案》的规定，这些财务报表应当接受政府各部门的总检查长或是与总检查长签订审计合约的外部审计公司的审计。审计总署已经为这些审计人员制定了政府审计准则和财务审计手册。通过这种方式，审计总署帮助提高了这些审计报告的可靠性。
根据《1990年财政总长法案》的规定，审计总署有权替代以上审计人员对政府部门的财务报表进行审计。到目前为止，审计总署还没有对每一政府部门包含其下属所有机构的财务报表进行过审计，只对个别部门（如美国税务总局或是隶属于财政部的公共债务局）包括部分下属机构的财务报表进行了审计，就以下情况发表了审计意见：①这些财务报表是否依据联邦政府适用的公认会计准则（如《联邦财务会计核算准则》）而编制，是否如实反映了每个下属机构的财务状况与最终成本；②针对财务报表编制过程的内部控制是否有效；③财务报表是否依据有关法律法规的要求编制。
b.财政部编制的美国政府合并财务报表包括：①资产负债表；②最终成本报表；③政府工作与财务状况变化表。根据《1994年政府管理改革法案》的规定，审计总署有权对政府合并财务报表进行审计，并就以下情况发表意见：①政府合并财务报表是否依据联邦政府适用的公认会计准则（如《联邦财务会计核算准则》）而编制，是否如实反映了联邦政府的财务状况与最终成本；②针对政府合并财务报表编制过程的内部控制是否有效；③政府合并财务报表是否依据有关法律法规的要求编制。审计总署出具的审计报告连同政府合并财务报表一并提交国会。因此，审计总署对于提高联邦政府编制的政府合并财务报表的质量也是有帮助的。（鉴于联邦政府的财务信息系统不够可靠、内部控制不够有效，审计总署没有对1997至2001财政年度政府合并财务报表的适当性发表意见。1997财政年度的政府合并财务报表是第一个遇到这种情况的。）
3.最高审计机关在新型公共管理的其他领域中的作用
除了前面提到的内容之外，审计总署在美国新型公共管理中还在以下方面发挥着作用：
（1）关于政府企业的审计
美国的政府企业必须制订战略规划，拟定未来5年时间的发展总目标；同时还要制订年度绩效计划，阐明为实现发展总目标所需的绩效目标。政府企业要就这些绩效目标的完成情况编写年度绩效报告，并提交国会。审计总署没有对所有政府企业制订的全部年度绩效计划进行审计，只审计了所选政府企业的部分年度绩效计划。审计总署出具的审计报告要提交国会。这样，审计署对提高所选政府企业制定的年度绩效计划和年度绩效报告的可靠性起了帮助作用。
《1945年政府企业管理监督法案》和《1990年财政总长法案》要求政府企业按照美国公认会计准则编制相关的财务报表。根据《1990年财政总长法案》的规定，这些财务报表要接受
各政府企业的总检查长或是与总检查长签订审计合约的外部审计公司的审计。审计总署已经为这些审计人员制定了政府审计准则和财务审计手册。因此，审计总署也有助于提高这些审计报告的可靠性。根据《1990年财政总长法案》的规定，审计总署有权替代以上审计人员对政府企业的财务报表进行审计。到目前为止，审计总署仅对联邦存款保险总公司的财务报表进行了审计，审计依据主要是《联邦存款保险法案》的有关规定。关于联邦存款保险总公司的审计报告连同该公司相关的财务报表一并提交国会。这样，审计总署也帮助提高了联邦存款保险总公司编制的财务报表的可靠性。
（2）关于公共行业私人股权项目的审计
进入20世纪90年代，由于财政状况不断恶化，美国联邦政府的作用备受批评。根据1992年4月的《第12803号总统令》，美国开始引入公共行业私人股权项目，在公园、政府建筑物等国家财产的建设与管理方面允许利用私人部门的技术经验和资金。根据实地调查结果，美国审计总署已经对一些正在实施或计划实施的公共行业私人股权项目进行了全面的绩效审计，或者与一些私人资产管理公司签约实行了公共行业私人股权项目研究课题的外包。例如，审计总署在2001年就将美国总务管理局过去准备研究的10个公共行业私人股权项目的成本———利益分析外包给了审计公司。在根据这些分析结果完成的综合报告中，审计总署指出：①10个案例中有2个案例的内部收益率可能较低；②10个案例中6个案例的现金流量为负值。同时，审计总署还建议总务管理局应当进行一些项目试点，以体现在新的预算拨款、现有国家资产的处置、内部收益率的利用以及现金流量等方面，公共行业私人股权项目方式相比其他选择的优越之处。
四、对日本的启示
日本的行政管理界已经接受了新型公共管理的基本原理。就“以绩效为基础的管理”而言，日本于2001年1月引进了政策评估制度，并于2001年4月相继成立了一些独立性的行政机构。对公共会计制度的改革来说，独立行政机构已经实行了一些企业会计原则。不过，中央政府只是自1998财政年度起才开始（尝试）编制资产负债表。本文这部分将根据这些条件，以前面几个西方发达国家的发展状况作为参考，来分析日本会计检查院的作用。
（一）“以绩效为基础的管理”
1.从整体上全面实施政府绩效考核并提高绩效考核的质量
政策评估制度要求使用项目评估、绩效考核与方案评估三种评估方法。其中有些方法是日本第一次引进的，因而政策评估制度可能需要一段较长的时间才能正式确立，并体现出预期的成效来。正如很难来确定政策的成效、或是很难在政策的输出（行政管理活动）与其成效之间建立临时联系一样，政策评估方法也需要一定的时间才能改进到真正有效的程度。
有鉴于此，建议日本会计检查院应当：①对政府各部门政策评估工作的进展和评估结果的利用情况进行审计；②根据审计结果，要求改进不适当的做法，并介绍一些好的作法。这样，会计检查院就能够帮助政府各部门全面开展政策评估工作，并提高政策评估的质量。
2.提高政府各部门绩效报告的可靠性
根据《政府政策评估法案》的规定，日本公共管理、国内事务与邮政电信部有权开展评估工作，以确保政府各部门能够客观、严格地按照政策评估制度的要求进行政策评估。日本内阁于2001年12月批准通过的《政策评估基本原则》和公共管理、国内事务与邮政电信部于2002年4月的《行政管理评估方案》对这种评估工作作出了详细规定。根据这一规定，公共管理、国内事务与邮政电信部有权“对行政机关政策评估程序的客观性、严格性进行检查”。换句话说，公共管理、国内事务与邮政电信部的检查只是表面上的。
因此，建议会计检查院应当：①在政策评估方面，核实经济节约计算数值这一项目审批的前提条件，并核实事先计算的成本———收益比，审计时将其与实际数值进行对比；②在绩效考核方面，审查绩效指标目标值的层级设定是否合适，绩效指标的实际数值是否正确、没有偏见。通过对政府部门政策评估工作的详细情况进行审计，会计检查院能够帮助提高这些政府部门所做绩效报告的可靠性。
（二）公共会计制度的改革
1.全面实施并改进权责发生制会计核算制度
在日本，独立行政机构自2001财政年度起实行了企业会计原则。不过在中央政府，财政状况解释方法研究组（财政部）到1998财政年度才开始（尝试）编制资产负债表，财政制度理事会到2001财政年度才开始着手研究对特定账户以权责发生制为基础编制财务报表的操作指南。但这些工作并不是统一组织进行的。因为行政管理工作与企业活动之间存在着差别，这样即使在公共会计制度中引进了企业会计原则，政府会计准则也仍旧需要。要确保权责发生制会计核算制度能够正式确立，成立一个委员会是相当重要的，它负责对总账户、特定账户、公共企业以及独立行政机构实行政府会计准则的情况进行检查。因此，如果成立一个政府会计准则顾问委员会，建议日本会计检查院要参加该委员会，并作为政府各部门财务报表的审查机关，对会计处理的原则与程序表述自己的意见。因为政府会计准则是判定相关财务报表是否正确编制的标准。借此，会计检查院有助于确保在政府各部门中实行权责发生制会计核算制度。
2.提高财务报表的可靠性
在日本，政府企业和独立行政机构的财务报表是由内部审计师负责审计的。如果独立行政机构的资本超过1000万日元，其财务报表也要接受外部审计师的审计。这些审计人员出具的审计报告对提高财务报表的质量起着重要作用。虽然审计人员在审计中应当遵循的政府审计准则对于保证审计报告内容的正确性以及明确审计活动的范围相当重要，但这一准则到目前还没有制定出来。
由于预算与人员的限制，日本会计检查院无法经常对所有政府企业和独立行政机构的全部财务报表进行审计。但是会计检查院可以通过制定政府审计准则来帮助提高审计报告的可靠性。政府审计准则应当规定：①合格审计人员的资格条件；②审计程序；③审计报告的项目内容。
财务报表应当依据相关的法律法规、政府会计准则等的要求编制。但是如果这些法律法规未能正确反映组织机构和实际情况变化的话，以此编制出的财务报表是无法如实反映政府企业或独立行政机构的财务状况与成本情况的。而内部审计人员和外部审计人员没有权力要求修订这些法律法规，他们只能把这些法律法规视作给定条件，在财务报表中表述自己的意见。
如果这些法律法规没有正确地反映实际情况，日本会计检查院可以通过以下方式帮助提高财务报表的可靠性：①对正确理解政府企业或独立行政机构的财务报表应当注意的方面予以说明；②如果财务报表没有如实反映政府企业或独立行政机构的财务状况，要求修改调整财务报表；③如果有关的法律法规未正确反映实际情况，要求对法律法规进行修订。
五、结束语
从政府机制的角度来看，新型公共管理的基本原理认为，政府内阁在政策执行方面有着充分的自，议会要根据政策执行的效果来监督政府内阁。在政策执行之前，反映绩效计划的预算提案要提交议会；政策执行之后，绩效报告及相关的财务报表也要提交议会。在以这些绩效报告和相关财务报表为参考掌握了政策执行的成效之后，议会要审查下一年度的预算提案，在提案中要对有关政策给以评论。确保议会能够有效地监督政府内阁，关键是要保持绩效报告及财务报表的可靠性。在实行了新型公共管理理论的西方发达国家中，正是独立于政府的最高审计机关在努力保持并提高绩效报告及财务报表的可靠性。