消费型增值税范文
时间：2023-09-30 21:06:41
消费型增值税篇1
摘 要 本文在研究我国现行消费型增值税的背景后，结合国内一些学者的研究成果提出了消费型增值税存在的几点问题，并相应给出了一些建议。
关键词 消费型增值税 背景 存在问题 建议
一、消费型增值税推行的背景
2009年1月1日我国开始全面推行增值税制度的改革，由生产型增值税向消费型增值税转变，是继1994年税收制度改革之后的又一次历史性变革。
1．全面实行消费型增值税的必要性
第一，美国的金融危机导致全球信贷市场紧缩，大宗商品交易价格下挫，全球经济衰退，对我国经济造成了巨大的冲击。全面推行消费型增值税短期可以拉动内需，鼓励企业投资，刺激经济增长。可以说，这次经济危机的来临，为我国的增值税转型提供了一个契机。
第二，全面推进增值税转型是我国经济结构调整和实现可持续增长的需要。消费型增值税允许抵扣新增固定资产的进项税额，可以减轻企业负担，有利于企业进行技术创新，从本质上提升产品的竞争力，以此促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整，进而实现经济的可持续增长。
2．全面实行消费型增值税的可行性
第一，近五年的增值税税改试点成效显著，为此次转型在全国范围内推行积累了经验。2004年7月，我国把增值税改革与国家产业政策相结合，在东北首先进行试点改革。2007年7月试点扩大到中部地区的26个大中城市和8大行业。2008年7月，试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。
第二，财政实力的提升为此次改革提供了经济保障。据统计，2008年我国全年税收收入61330亿元，比上年增加10008亿，增长19.5%。并且近年来财政收入一直呈现逐年上升的态势，为增值税的全面转型奠定了坚实的经济基础。
第三，近年来，随着我国税收征管力度的加强，税收制度的完善和计算机网络的普及，特别是“金税工程”及“中国税收征管信息系统”的逐步到位，使我国的税收征管水平有了显著的提高。
二、我国现行消费型增值税存在的问题
1．征收范围过于狭窄
与当今增值税制度比较完善的国家相比，我国现行增值税征收范围只涉及销售、进口货物和提供加工、修理修配劳务，这导致增值税抵扣链条的断裂，抹杀了增值税的中性原则。因此，逐步扩大增值税的征收范围，保持增值税抵扣链条的完整是实行增值税制度改革的必然趋势。
2．固定资产增值税政策造成税负不公
消费型增值税制度规定只允许抵扣一般纳税人新增加固定资产所含的进项税额，但是对于转型前的存量固定资产所含增值税不允许抵扣。增值税作为一种间接税，其税负最终会转嫁给消费者承担，新企业不负担购置固定资产支付的增值税，故而，在相同的行业中，老企业固定资产成本高于新企业，导致老企业产品成本高于新企业，最终减弱了老企业产品在市场上的竞争力。
3．使采用简易计税方法的小规模纳税人的发展受限制
我国税法规定，只有增值税一般纳税人可以使用增值税专用发票，而小规模纳税人只能使用普通发票（不能作为抵扣的凭证），按简易方法计征增值税。因此，一些一般纳税人出于微观经济利益的考虑在选择供应商时会倾向于那些虽然售价比较高但能够开具增值税专用发票的一般纳税人企业，而不是小规模纳税人企业，这在很大程度上限制了小规模纳税人的快速发展。
三、结论及政策建议
消费型增值税的推行是我国税收制度改革和完善过程中重大的一步，不仅在当时的经济背景下为鼓励企业投资，积极拉动内需做出贡献，更是为中国经济结构的调整和未来的持续发展提供了制度保障。当然，消费型增值税并不是最完美的税种类型，针对它目前存在的一些问题，笔者给出以下建议：
1．积极有效地逐步推进增值税的扩围改革
对增值税而言，征收范围越大，它的中性化特征就越明显，对经济的扭曲就越小。但考虑到我国目前的经济形势以及财政承受的压力，增值税扩围改革宜循序渐进地完成。建议首先将与工业、商品流通企业联系较为紧密的行业纳入增值税的征收范围。例如，交通运输业与货物销售的关系最为密切，是生产过程的延伸和流通中不可或缺的一部分，把交通运输业纳入增值税的征收范围可以消除重复征税，同时对购进固定资产的进项税额可以抵扣，会降低运输成本，有效促进该行业的发展。
2．解决固定资产存量问题，公平企业税负
对实行消费型增值税以前购入的固定资产，可以借鉴国际上的经验以及我国之前税制改革时对企业存货存量的处理方式。例如对全面转型以前五年（或更长）购置的固定资产按所含进项税额可以分年按比例进行部分抵扣。这样有利于公平新老企业的税负，减少企业为取得固定资产抵扣的权利而不顾市场需求盲目投资，低水平重复的建设的现象发生。
3．降低小规模纳税人的界定标准
我国现在对小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额为50万元以下，其余的年应税销售额为80万元以下。随着我国经济的发展，会计核算的逐步健全，可以降低小规模纳税人的标准，将更多的纳税人列入一般纳税人的范围，享受进项税额的抵扣。
参考文献：
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[2]马妮娜.对全面推进增值税转型的思考.商业现代化.2009.4.
[3]赵文祺.对我国实施增值税转型的探讨.商业经济.2009.7.
消费型增值税篇2
Abstract: Consumption-type VAT reform is not the end of the VAT reform. Through data analysis of during 2004-2008, the paper demonstrates the great value of national economic growth of value-added tax transformation, thinks about the possible questions of Consumption-type VAT reform，and puts forward some relevant countermeasures and suggestions.
关键词： 消费型增值税改革；宏观问题；对策
Key words: Consumption-type VAT reform；macro problems；countermeasures
中图分类号：F812.4文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）13-0152-03
0 引言
税收是国家组织财政收入的主要形式和工具，是国家调控经济的重要杠杆之一。增值税作为我国第二大税种，其对我国宏观经济的调控作用不可忽视。增值税对宏观经济的影响可以通过以下因素反映：国内生产总值（GDP），经济增长，就业，投资和对外贸易。
1 消费型增值税改革
1.1 第一阶段增值税改革 从1979年开始，借鉴国外增值税施行情况，我国增值税经历了试点、在部分产品生产环节扩大试行和在商品盛产、流通环节全面实施三个阶段。首先试点的几个行业是：农业配件、汽车、船舶制作、机械等行业；计征方法由期初实行的“购进扣税法”统一为“扣税法”，采用价内计税。它在调节经济、组织财政收入等方面发挥了其他流转税不可比拟的作用。
但是，随着社会主义市场经济逐步确立，暴露出一些问题，如：实行面太窄、税率档次多、计算较复杂等，它已越来越不适应社会主义市场经济的发展，最终成为了经济的进一步增长，优化产业结构，进一步增加财政收入的阻力，以增值税改革为中心的我国新税制改革已经迫在眉睫。
1.2 第二阶段增值税改革 1994年的增值税改革是我国增值税发展的一个飞跃，生产性增值税全面推行。为规范税制，参照国际上的通用作法，结合我国实际情况，国务院1993年12月13日颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，财政部1993年12月25日制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，现行增值税制是在1994年l月1日起在全国范围内统一施行。通过改革，计税形式由价内税改为价外税；征税范围上全面在工业生产环节实施并延伸到商品批发和零售及加工、修理修配等领域：分设17%、13%和零税率三档税率；实行凭增值税专用发票注明税金抵扣制度；内资、外资企业统一征收增值税等。新税制的确立使我国的流转税制进一步适应社会主义市场经济发展的客观要求，最终确立了增值税在我国税收体系中的主导地位。
1994年税制改革确立的生产型增值税，基本上适应了当时经济发展和体制改革的需要。当时我国生产力水平较低，综合国力较弱，国家财政实力不强，实施生产型增值税可以起到稳定国家财政收入的重要作用，又由于1994年我国宏观经济态势是投资过热，国家宏观调控的目标是实行经济的“软着陆”，因此选择生产型增值税可以控制固定资产的投资规模，促使宏观经济健康稳定的发展。
随着经济社会的发展，生产型增值税的弊端越来越明显，已经不适应新形势下我国经济进一步发展的要求。首先，生产型增值税不允许抵扣外购固定资产的进项税，会造成以后各环节的重复征税，加重了消费者的负担，不利于启动消费市场。其次，生产型增值税不利于资本密集型和高新技术产业的发展，资本密集型、高新技术产业固定资产投资大，生产型增值税的固定资产税金不予以抵扣，使得企业负担加重，不利于资本密集型、高新技术产业的发展，最终会影响产业结构的优化。再次，生产型增值税不利于我国进出口贸易的发展，生产型增值税下出口产品成本增加，造成出口退税不彻底，这必然使我国出口产品在国际市场上的竞争力大为削弱。基于上述原因，我国增值税改革迫在眉睫。
1.3 第三阶段增值税改革 2004年7月1日起，我国的增值税转型工作首先在东北老工业基地的八个行业开始试行，允许企业抵扣进项税的固定资产范围仅限于新增的机器设备等部分（厂房、建筑物等不动产除外）。抵扣的原则以税收增量为限，即企业外购固定资产必须在有增值税增量的前提下才能抵扣。2005年又进一步完善了试点方案，研究提出了豁免东北地区各类企业1997年以前历史欠税的实施办法，明确了东北地区工业企业固定资产折旧的税收政策，为下一步增值税转型的全面推开积累了经验。
这次消费性增值税的试运行，对东北地区的经济起到明显的刺激作用。据测算，增值税转型将为东北地区的企业减税100亿元左右，考虑到因转型带来的投资超额增长，企业减负将更多。这对企业节约资金，加快发展将起到极大的促进作用。2004年，东北三省国内生产总值达到15133.9亿元，同比增长12.3%，增幅高于全国平均水平2.8%；规模以上工业企业共完成增加值4869.6亿元，比2003年增长19.7%，是连续多年来增长速度最快的一年；规模以上工业企业实现利润总额1328亿元，同比增长35.5%；招商引资效果显著，利用外资59.4亿美元，同比增长83.6%，高于全国平均水平70%。其中，辽宁省国内生产总值完成6872.7亿元，同比增长12.8%，规模以上工业总产值、固定资产投资、实际利用外资3项增幅超过了东南沿海平均水平。
然而，仍然存在些许问题，例如，截止2005年，吉林省的GDP占全国GDP的1.98%，税收收入占全国税收收入的1.4%，与2003年时吉林省GDP占全国的1.95%，税收收入占全国税收收入的1.63%相比较，税收收入在全国的比重下降了0.23个百分点，而2004年和2005年正是吉林省实施增值税转型的两年，因此可以看出，增值税转型确实对吉林省的税收收入产生了一定的影响。
1.4 增值税改革新举措 国务院决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。此次全国增值税转型改革方案在以下几个方面作了调整。①增值税一般纳税人新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额。此次转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制，为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时，不再受其是否有应交增值税增量的限制。②增值税小规模纳税人由4%和6%的征收率统一降低至3%。③矿产品增值税税率由13%恢复到17%。④取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。允许企业抵扣购进设备所含的增值税，标志着我国增值税由生产型增值税过渡到了消费型增值税。此次改革将消除当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。
2 增值税改革中出现的问题
纵观增值税改革历程，各个阶段政策的运用在起初都有其必然性和可行性，然而随着时间的推移，经济形势的改变，增值税政策面临着不断完善的需求。为了更好的解决问题，下面总结一下在增值税改革过程中，在宏观经济方面，都出现了哪些主要问题。
2.1 对经济增长的负面影响 实行消费型增值税，可能刺激外延扩大再生产。外延扩大再生产就是在生产技术、劳动效率和生产要素质量不变的情况下，依靠增加生产要素数量以及扩大生产场所来扩大生产规模。长期以来，我国实现扩大再生产的方式基本上是以外延型扩大再生产为主。当前，经济增长方式的转变正在艰难地启动。消费型增值税将对外延扩大再生产有着较强的刺激作用。另外，目前投资较热，消费性增值税的实施还还将进一步促进投资，在这样情况下，实施消费型增值税短期内会对我国经济增长方式的转变带来负面影响，将加大未来通货膨胀的风险。据统计数据显示，2007年我国通货膨胀指数为4.8，而2008年已经高达5.9。
2.2 对产业结构调整的负面影响 根据国家统计局的统计口径，增值税转型所涉及到的实际上是采掘业、制造业、电力煤气自来水生产制造业、批发零售贸易餐饮业（扣除餐饮业）四个行业，其中只有批发零售贸易餐饮业（扣除餐饮业）属于第三产业。所以，增值税转型所涉及的主要是第二产业。
若第二产业固定资产进项税额抵扣节省下的现金用于再投资，在投资乘数的作用下，第二、三产业的产值比重关系会改变，进而改变原来相对合理的发展趋势。这无疑会进一步加剧我国三次产业结构不合理。从第二产业投资看，虽然比重较高，但内在素质不高，低水平产品供给过剩，而高水平产品供给不足，增值税转型所引发的投资热，有可能会进一步恶化当前的数量型、低水平重复建设问题。
以重庆市为例，从表1、2可看出，从2003年，重庆市对第二产业尤其是制造业和电力煤气及水的生产供应业的投资不断加大。从相对数讲，采矿（掘）业、制造业和电力煤气及水的生产供应业的固定资产投资占全社会总投资的比重逐年上升。因此，增值税转型后，受益最大的是第二产业。
另外，从表3可看出，第二和第三产业的产值绝对数呈上升趋势，这两大产业及三大产业产值合计之和在五年间的年平均增长率增长迅速，但同发达国家第一产业产值比重一般在5％以下，第二产业比重一般在30％上下，第三产业一般为60％左右的结构状况相比，存在相当大的差异。发展趋势上，第三产业比重从2003年开始下降，发展趋势较为不合理。
2009年全国范围内实施消费型增值税后，这一影响会在全国范围内扩大，使我国产业结构进一步调整。
2.3 增加就业压力 我国目前主要是劳动密集型企业占多数，消费型增值税的采用，扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。高新技术产业的发展，由于其资本有机构成高，所需生产人员减少，造成社会就业压力大，同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人失去就业机会，同时在就业选择上可选择性减小。
2.4 对短期财政收入的负面影响 由于税基的缩小，增值税转型将直接导致税收收入的增长率的降低，而我国税收收入作为财政收入的最主要来源，最终会影响到我国的财政收入。如图1。
从2004-2008年税收收入及其增长速度来看，虽然税收收入是增长的，但2005年和2006年的税收收入增长速度均低于2004年，而2004年和2005正处于增值税改革试点推行的初期。由此可得，在增值税改革短期时间内，会对税收收入产生减速影响，最终是对我国的财政收入有减速增长的短期影响。
从2009年消费型增值税全面推广以后的情况看，全国财政收入3月为4402.21亿元，同比降0.3%，比2008年同月减少13.74亿元。一季度累计全国财政收入14642.05亿元，比2008年同期减少1329.29亿元，下降8.3%。分析人士认为，这主要因为经济增长放缓，企业效益下滑，财政收入来源减少；另一个原因就是实施积极的财政政策，进行结构性减税的原因。
3 解决办法
3.1 减少增值税对财政收入的影响
3.1.1 国债应该弥补一部分因税收减少而产生的支出缺口，以实现发行国债和税制改革的相辅相成。
3.1.2 对于存量固定资产，为了保证增值税转型在全国范围内顺利实施，可采取两种处理方案：一是不予抵扣，这有利于减轻财政压力，但仍不能解决出口企业彻底退税的问题，不利于企业的国际公平竞争；二是将存量固定资产的增值税分离出以后，作为待扣税款先挂在账上，根据增值税转型后的财政状况再分期消化，这既不影响增值税的彻底转型，又不会形成转型初期对财政的过渡冲击。
3.1.3 增值税转型过程中的关键问题就是要设法弥补财政收入缺口。这方面我们可以借鉴其他国家实行消费型增值税的成功经验。例如比利时实行抵扣的过渡措施，允许抵扣外购固定资产的部分税款，不准抵扣的比例逐年减少，直到全额抵扣；挪威、奥地利和荷兰过渡时期单独对资本品投资征收特别投资税；瑞典采用低税率抵扣政策，采用列举和规定的方法对不允许抵扣的资产进行剔除；在借鉴西方国家现成经验的基础上，同时从中国的实际出发，可以制定出适合自己的增值税转型方案。
3.2 规范增值税的税收优惠，健全增值税出口退税机制
3.2.1 规范增值税的税收优惠 在推行增值税改革的同时，应规范增值税的税收优惠。增值税作为体现税收中性原则的税种，本来就不应该有太多的税收优惠。实行消费型增值税后，原有的一些优惠规定，已经失去了保留的意义，而且现行的“先征后返”、“即征即退”等种类繁多的税收优惠方式都是不规范的做法，应予以取消。同时要废除区分一般纳税人和小规模纳税人的做法，以减轻中小企业的税收负担，使大量小规模纳税人不再被排斥在增值税链条之外，给企业创造公平竞争的税收环境，使中小企业能迅速发展，增加更多的就业机会。增值税转型后，对税收优惠要严格控制，并采取国际通行的优惠做法，维持原有两档税率以体现差别，对出口产品实行真正的零税率，以便与国际接轨，增强出口产品在国际市场上的竞争力。
3.2.2 循序渐进的推进增值税改革 增值税转型是一个复杂的工程，所以要循序渐进的分步实施，才能减轻对财政的巨大压力并避免过度投资的情况。首先，可配合国家的产业政策，分行业实施，在一部分鼓励发展的行业，如高新技术产业等先行实施，允许抵扣当年全部购进固定资产所含税款,这样既符合我国产业发展的要求，又能缓解财政压力，还有利于平衡新老投资者之间的税负；其次，在所有行业全部实行抵扣当年购进全部固定资产所含税款，并逐年抵扣存量固定资产所含税款，实行完全意义上的消费型增值税。
3.2.3 调整投资结构，缓解就业压力 要加快建立健全社会主义市场经济体制和现代企业制度，进一步确立企业的微观经济主体资格，使企业投资预算约束逐步得到强化，以此遏止对资金需求的巨大压力，消除投资膨胀现象。对于就业问题，虽然资本有机构成提高，就业压力增大，但在一定时期，投资总量增大，生产规模扩大，就业机会也在增多。并且，由于整个社会现代服务业的发展也会使就业总量增大。在这方面我们还可以考虑对劳动密集型行业予以适当的税收优惠政策，矛盾缓解了再取消优惠政策。
3.2.4 借鉴国外经验 西方国家05年的税制改革实践证明，在增值税改革的准备阶段和实施阶段，突破增值税改革困境和协调改革矛盾的主要方法是：政策妥协和延期实施，保证增值税改革实现曲折前行。宽领域消费型增值税具有优良的财政收入能力，但是其毕竟属于经济利益的重大再分配，需要综合考虑政治因素、各方面经济承受和财政收入等影响因素。世界各国尤其是国土面积最大的几个国家，在认识和采纳消费型增值税过程中，面对国内维持现状的政治和经济影响因素的强大影响，增值税改革的决策是异常痛苦的过程。在增值税改革的过程中，世界大国的增值税制具有强烈本国色彩，均将是否符合本国政治和经济利益放在改革考虑因素的首位，因此不能将个别国家增值税改革经验作为国际惯例直接进行套用，世界增值税改革规律要求中国增值税改革要有延期实施的耐心和政策妥协的勇气，同时要认识我国增值税改革的曲折和艰巨。具体来说，可以做一下借鉴：
3.2.4.1 完善出口退税制度 现行增值税的出口退税制度应与增值税的转型扩围相适应。在比较健全的法律制度下，我国出口退税制度主要需要在如下几方面予以完善。首先，科学调整出口退税率。与鼓励出口的补贴不同，出口退税是一项中性制度，因此，对出口退税应实现“征多少，退多少”，退税率和增值税的适用税率应保持一致。目前我国出口退税财政压力比较大，对不同的产品实行不同的退税率，出口退税率成为国家在外贸领域里的一项重要的宏观政策工具，这一做法将国家有限的财政资金用在需要重点发展的领域，起到了产业导向的作用。但是，这不符合“税收中性”原则，应逐步科学调整出口退税率，使其与征税率一致。其次，扩大退税范围。除国家禁止和限制出口的以外，凡出口商品，不论是来料加工、进料加工，还是国内采购，都实行出口退税，从而消除不同加工方式、不同商品在出口退税待遇上的差别。使更多的产品和纳税人在一个公平、合理的税收环境下进行竞争，提高我国产品在国际市场上的竞争力。
3.2.4.2 扩大增值税征税范围 国际经验证明，一个好的增值税制度，税基要宽、范围要广、免税要少。我国现行的增值税征税范围主要集中在产品的生产、流通和销售，尚不能覆盖到货物和劳务的所有领域，既影响了增值税促进市场经济作用的发挥，也影响了其组织收入的功能，在实践中产生了许多弊端.目前我国正从传统的工业经济向现代工业经济过渡时期，世界经济正处于由工业经济向知识经济时代转变的阶段，无论从我国还是国际趋势看，我国第三产业都将得到迅猛发展，如不改变现行增值税的征税范围，增值税的税基将会不断下降，与经济发展难以同步，长此以往，将冲击增值税的主体地位。实际执行中，世界上大多数国家基本上都把商品和劳务的销售纳入增值税税基，这有利于公平税负和税收征管。而我国现行增值税范围包括销售和进口货物，从事加工修理修配劳务。这就基本放弃对劳务的征税，使增值税与营业税管辖权限出现冲突和矛盾，在实施中无法明确准确界定两者的权限，给纳税人偷税、漏税以可乘之机，而且若增值税抵扣率和征税率不统一的情况下，会造成税负失衡而加重了下一环节的税收负担。但增值税范围的扩大并不是可以一蹴而就的，在扩大范围之前还要考虑由于扩大增值税范围对原来征收营业税的企业税负会带来较大的变动，以及由于营业税的减少而导致的以其作为收入来源之一的地方税收减少的影响，建议采取分阶段逐步扩大征收范围。
总之，消费型增值税实施不是增值税改革的终结。在全球金融危机、世界经济下滑的大背景下，增值税改革对加强征收管理、拓展征收范围、清理优惠政策、简化增值税税率、鼓励小规模纳税人转变为一般纳税人等方面具有重要意义。它不仅提供加快中国税收立法进程的契机，还引导产业结构调整，强化企业激励机制，推动企业发展，促进经济增长，为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。
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消费型增值税篇3
一、增值税概念及类型
我国增值税是对在我国境内从事销论文联盟售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。对增值税可以按不同的标准进行分类，其中，以扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同，可将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
1.生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金，利润等理论增值额和折旧额之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当
于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。此种类型的增值税其法定增值额大于理论增值额，对固定资产存在重复征税，而且越是有机构成高的行业，重复征税越严重。这种类型的增值税虽然不利于鼓励投资但可以保证财政收入。
2.收入型增值税。是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期产品价值的折旧费部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、奖金、利息、租金、利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民收入部分，故称为收入型增值税。此种类型的增值税其法定增值额与理论增值额一致，从理论来讲是一种标准的增值税，但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，且转入部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种方法的广泛使用。
3.消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费数据价值的部分，因而称为消费型增值税。此种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加，会减少财政收入。但这种方法最宜规范凭发票扣税的计算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。
二、现阶段我国选用生产型增值税的依据
虽然生产型增值税整体上不如消费型增值税优越，但由于我国现阶段的经济形式和经济运行模式使得我国短时间内尚不具备把生产型增值税转换为收入型和消费型增值税的条件。
1.生产型增值税有利于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力，由于外购固定资产已纳增值税不允许抵扣，其课征基数包括了各种耐用的资本货物和用于消费的货物，这样便使生产型增值税具有抵扣额小、税基宽的特点，在同样的税率条件下可以取得较多的税收收入。
2.生产型增值税有利于消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资。生产型增值税在一定程度上存在重复课税，这是它的主要缺陷，但是在特定的经济环境下却成为它的优点。在投资领域，我国历来存在普遍的软预算约束，它常常引发投资规模恶性膨胀，并且伴之以严重的产业结构失调和重复投资。这种投资膨胀又常常成为通货膨胀的先导。在这个背景下，1994年税制改革果断选择了生产型增值税，从而为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度基础。
3.生产型增值税有利于扩大就业。时下，生产型增值税对扩大就业是大有作为。它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的产业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而便于扩大就业。从目前再就业工程看，下岗人员除了从事餐饮、商业、家政服务等第三产业外，大多数进入私营企业和其它中小型企业。而这些企业大都是资本、技术含量低，劳动密集型的产业。
4.选择生产型增值税是由我国目前的税收征管水平决定的。由于我国税收征管体制改革不彻底，征管模式比较落后，相关配套措施跟不上，征管水平难以在短时间内迅速改观，同时中国经济小模式化运营也是税务行政效率低下的原因之一。另外，很多企业会计核算不健全，纳税意识淡薄，也增加了征管难度。选择收入型或消费型增值税，税款抵扣复杂，难免会产生一系列的问题。
三、现行增值税的主要弊端
1.一是未能彻底解决重复征税问题。只有全额抵扣外购所有货物的已纳增值税，才能真正避免重复征税，而现行增值税暂行条例不允许扣除固定资产已纳税款，使得商品价值中包含的固定资产的转移价值既计入了新价值，也计入了增值额，最终对未纳税和已纳税的固定资产重复征税。
2.二是不利于企业扩大再投资。在生产型增值税下，企业外购固定资产不能抵扣，使企业投资越多税负越重，影响企业后劲发展。同样，基础产业、高新技术产业和西部地区都需要大量投资，现行税制政策将使高投入导致高税负，不利于这些产业和地区的发展。
3.不利于我国进出口贸易的进一步发展。对出口产品彻底退税，实行零税率是世界各国的通行做法，而生产型增值税出口产品还含有外购资本品部分已交纳的税款，并没有实现彻底的出口退税，而进口产品在生产国实行了彻底退税，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。
4.增加税收征管成本。由于资本性支出进项税不能抵扣，在凭发票抵扣过程中必须正确划分低值易耗品、固定资产及再建工程，这都大大增加了税务机关的工作难度和工作量，既增加了税收成本，也给偷逃税者以可乘之机。
四、增值税向消费型转型的必要性
1.刺激高新技术产业发展，促进经济增长。多年来，我国实行生产型增值税对固定资产的价值不允许
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抵扣，使资本有机构成高的产业税负高于资本有机构成低的企业，抑制了企业对高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，有悖于产业结构的发展。
2.降低税负，有利于国有大中型企业改革。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备。生产型增值税使进行创新的企业在本来资金不足的情况下更加雪上加霜。而消费型增值税则降低企业论文联盟经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性。并将新的技术和设备快速投入到企业生产经营过程中，增加技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，为企业和社会创造更多的经济效益。
3.有利于产业结构调整。实行消费型增值税后，由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除，意味着固定资产购进越多，本期所纳增值税越小，利于企业扩大资本积累，加速设备更新。企业采用先进技术，既有利于资本有机构成高的企业发展，又有利于基础产业的资金投入，整体上缓解我国产业结构不合理的状况。
4.实现出口彻底退税，增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况，提高国际竞争力。
5.有利于内外资企业公平竞争。我国从1998年1月1日起，对国家鼓励发展的外商投资项目所进口的设备，只要在规定范围内，可以免征进口环节关税和增值税，且从1999年9月1日起，开始执行外商投资企业购买国家规定范围内的国产设备也可以退还其所含增值税的优惠政策。但国内企业不享受这些优惠政策，这种差别的待遇必然导致内资企业的税收负担水平高于外资企业，从而使内资企业在竞争中处于不利地位。而消费型增值税的实施，则利于内外资企业在同一政策下实行公平竞争。
五、增值税转型中需考虑的因素
1.增值税转型是一个循序渐进的过程。增值税转型会给财政在短期内造成巨大压力。因此，消费型增值税可以作为一种产业政策，先在一些行业中试行，如高科技行业，这既符合我国产业政策导向，又可缓解财政压力，且征管难度较小。
2.加强征管手段和稽核检查制度建设。计算机征管可以大大提高征管工作的力度和效率。因此需创造条件加快计算机网络建设，从而加强计算机稽核，提高征管水平。
3.进一步减小增值税减免优惠范围。减小税收优惠范围，能更好体现“普遍征收”原则和“中性原则”外，也可增加一部分税收收入，适当放宽一般纳税人认定标准，把增值税纳税人最大限度地列入增值税专用发票链条管理的范围。督促小规模纳税人加强会计核算，健全账制，更快实行一般纳税人管理。
4.分阶段扩大增值税征税范围。建议第一阶段将现行增值税运行中矛盾和问题最突出的交通运输业纳入增值税范围；第二阶段将建筑安装业、邮电通讯业纳入增值税范围；第三阶段扩大到所有营业税范围的经济领域。增值税范围的拓展，相应影响了地方财政收入，需对增值税中央和地方的分享比例做相应调整。
5.解决好固定资产存量问题。对固定资产存量采用收入型增值税，对新增固定资产采用消费型增值税，时机成熟再全面推行消费型增值税，这样既可减轻财政收入的压力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是转型过程中一个可行的权宜之计。
纵观我国目前经济发展的现状，增值税转型已是必须迈出的一步，虽然我国经济存在地区差异和行业差异，但经济发展到一定阶段，增长模式必须随着发展阶段的进步而改变，否则是没有出路的。增值税转型必然通过企业投资热情的提高而带动整个国民经济的增长。
消费型增值税篇4
【关键词】生产型增值税 消费型增值税 困难 对策
消费型增值税正在东北老工业基地试点之中,并于2007年在中部地区推广应用,在不断的调整中积累着经验。实行消费型增值税是我国税制改革的必然趋势,但目前如果在全国范围内一次性实行消费型增值税,仍面临着诸多困难。如何解决这些难题,在全国范围内推广消费型增值税,兼具理论意义和现实意义。
一、增值税转型面临的主要困难
(一)存量固定资产抵扣成本过大
实行消费型增值税在固定资产存量和无形资产抵扣方面对国家的财政收入有着巨大的影响。据《中国统计年鉴》资料显示,仅2004年全国工业固定资产净值达52027亿元,若按照增值税基本税率推算,所含税额7559亿元。如果考虑1996年至2004年期间的固定资产净增加值,所含税额将会更大。如果这些税额允许在销项税额中抵掉的话,将对国家的财政收入产生巨大的影响。
(二)无形资产税收待遇不公
由于无形资产的计价十分复杂,按照会计制度“外购无形资产以购买价格进入成本、自制无形资产以自制成本进入生产成本”的原则,若实行消费税增值税,则外购无形资产对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大,对于不同来源的无形资产的税务处理和税收负担明显不同,自制无形资产的税负相对偏重,必将影响企业自主创新的动力。
(三)税收流失风险增加
增值税推行近二十年时间里的最为突出的问题,是纳税人利用增值税扣税机制,通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款。虽然国家对于专用发票的管理力度不断加强,但依靠现有的管理手段尚不能完全杜绝增值税专用发票犯罪行为。若实行消费型增值税,必然增加其对应的税额,在现有的征管条件下,专用发票的征管压力将进一步加大,税收流失的风险必将更大。
(四)国家财政收入和企业承受能力同时面临考验
对于国家财政而言,增值税转型必然带来国家税收收入的减少,若在保持现有税负水平的条件下实行消费型增值税,增值税基本税率应提高至23%甚至更多,方可弥补财政收入的不足,但提高税率却又将加大增值税运行的风险,同时,各行业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生增减变化,传统企业、基础工业、高新技术企业资本有机构成高,税负将大幅下降,传统技术的加工工业资本有机构成低,税负将相对偏重。很显然,传统企业在当前经济结构调整中将面临一定困难,有可能会造成传统企业纳税困难户数增加,增值税运行的摩擦系数加大。
二、实行消费型增值税的主要策略
为了能够较好地发挥转型的积极作用,避免财政收入减收并力争能够增收,应采取适当的增值税转型办法,并实行必要的配套改革措施。
(一)消费型增值税抵扣范围的确定
实行消费型增值税后,可暂把抵扣范围限定为增值税一般纳税人当年新增固定资产中的动产部分,解决固定资产抵扣带来的相关问题。具体措施如下:
1.借鉴东北老工业基地的成功经验,将存量固定资产排除在抵扣税范围之外
存量固定资产是过去已经形成的资产,对其规定不予抵扣税款,基本上不存在影响企业新投资和技术进步创新的问题。且过去对这部分资产的征税和税收优惠办法多种多样,差别很大,不同资产又有不同的使用年限和折旧金额,情况十分复杂,将其排除在抵扣税范围之外,即避免了客观上难以计算的困难和出现新的矛盾,又避免了增值税转型对财政收入的过度冲击。
2.将新增固定资产中的不动产部分排除在抵扣税范围之外
鉴于房屋、建筑物等不动产在整个固定资产中所占比重较大,但对技术进步创新的激励作用却远不如机器设备,建议将新增固定资产中的不动产部分排除在增值税抵扣税范围之外,而对于水、电业等特定产业,可限定范围,准予其新增固定资产中的不动产部分在一定期限内分期抵扣进项税额。
3.取消有关机器设备的税收优惠政策
鉴于实行消费型增值税后,新购机器设备中包含的增值税可以在销项税额中抵扣,建议在增值税转型后,同步取消相关的税收优惠政策,以使新税制符合世贸组织规则和市场经济的公平税负原则要求,同时实现税制的简化。
4.将转让无形资产纳入增值税扣税范围
鉴于无形资产不是普通的商品,其形成需要一定的条件,故纳税人利用无形资产虚开增值税专用发票来偷逃税款的可能性极小。因此,实行消费型增值税后,建议将转让无形资产纳入增值税的扣税范围。这样,既可以减轻科研机构的税负,促进高新技术的迅速发展,又可以保持增值税抵扣链条的完整性,虽然短期内会减少部分财政收入,但此项政策对于鼓励和扶植技术创新、促进我国经济由粗犷型向集约型转变,具有重要意义。
(二)消费型增值税改革的进程
为了避免转型给财政造成巨大的压力,我国增值税的转型应逐步实行,循序渐进,分阶段扩大。目前,可考虑在东北老工业基地和中部地区试点的基础上,按照国家产业政策规定,选择对资本品重复征税比较严重的行业或企业、国家需要鼓励发展的行业、关系到国家前途的高新技术企业,以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等进行增值税转型试点,进而逐步在全国范围的所有领域内实行消费型增值税。
(三)加强对于消费型增值税的征管和稽查
1.加强增值税专用发票的管理
实行消费型增值税后,在专用发票方面要加强全方位管理,真正发挥专用发票在增值税链条机制中的重要作用,减少利用发票偷税的问题。在专用发票的发售环节,检查已使用发票的使用情况;在纳税申报环节,做好发票日常稽核工作,以确保增值税专用发票的正确使用。此外,还应限制专用发票抵扣时间,进一步完善专用发票抵扣规定,将增值税专用发票的计税功能和抵扣功能有效地连接起来。
2.提高增值税管理的科技含量
实行消费型增值税后,更应加强现代化征管手段建设和稽核检查制度建设,借鉴市场经济发达国家增值税管理的先进经验,将现代化的信息技术广泛运用到增值税的管理中,确保增值税管理效果。近年来,我国各级国税机关也逐渐加强了增值税管理的科技信息技术含量,在税务登记、税源监控、税务稽查、税收评估等各个领域利用微机进行管理取得了较好的效果。但总的来看,与发达国家还有较大的差距,增值税管理的现代化水平还很低,国家税务总局推行的“金税工程”,虽然发挥了一定的作用,但还没有达到预期的效果。为此,应加大工作力度,提高电子信息技术在增值税管理中的应用,特别是加强电子化申报推行进程,规范电子申报程序,为在消费型增值税制度转型中全面实行电子化管理奠定基础。
参考文献:
[1]杨斌.现行增值税的制造障碍、管理无效性和中国式增值税的制度设计.财政研究,2001,2.
[2]董晓岩.关于我国增值税转型问题的思考.云南财贸学院学报,2002,6.
[3]丁正智.增值税转型与国民经济可持续发展.扬州大学税务学院学报,2001,2.
[4][美]高峻伊东.税制改革的政治经济学.北京:中国人民大学出版社,2000.
消费型增值税篇5
改革开放以来，我国税收事业迅速发展。然而，同西方发达国家相比还存在较大差距。总体而言，西方消费型增值税制度的理论和实践已达到相当高的水平。实行增值税制转型是税制改革的迫切要求。WTO加入后，实行先进的消费型增值税是我国税制改革的必然趋势，也是我国对外经济贸易企业应对国际竞争的有利条件，对我国依法治税和建设社会主义法制国家具有特别重要的意义。
正文：
一、增值税制度的产生与发展
增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步发展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风靡一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在发展中形成了一套制度。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进行确立和发展起来的。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式了建立增值税制度。
当时的增值税还不是国际上盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的‘表面化的增值税’。它突破了计划经济体制下统收统支的分配格局，基本上适应了十年来经济发展和体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，与发展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是：增值额的确定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性不足，致使税基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为充分发挥增值税在平衡税负、促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年财政部了《关于完善增值税征税办法的若干规定》，逐步完善了增值税的计税方法。1993年底我国进行了规模宏大的税制改革，了《增值税暂行条例》、《增值税实施细则》和《增值税专用发票使用规定》，建立起了新的规范化的以增值税为主体的流转税制格局。
1994年建立的增值税基本上是按照国际惯例建立起来的规范化的增值税。遵循了普遍征收的原则、中性的原则、简化的原则。征税地点由原来的在极少数地区试点，扩展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具’二行业‘及自行车、缝纫机、电风扇‘三大件’扩展到货物的生产、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用基本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了基础，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目标是建立独立的计税规范标准，改变税法从属于企业财务制度的习惯作法，统一规范税前扣除项目和标准。使我国的增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进水平的真正意义的增值税。以适应加入WTO后我国增值税制与WTO成员国税则协调一致。但是，由于具体条件的限制，建立一套完善规范的、与财务会计制度完全分离的增值税制，不论在设计上还是在具体操作上，都还有一定的实际困难。
二、增值税改革中存在的问题
增值税的政策改革,既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。因此,改革和完善增值税制度势在必行。
下面谈一下增值税改革和发展中存在的问题：
第一，征税范围偏窄。国际上规范化的增值税范围为：所有货物销售、生产性加工、进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务服务业等。从当前国际增值税发展趋势看，增值税制度越规范，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负；有利于提高增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄，与发达国家相比相差甚远，直接导致增殖税销售货物与营业税应税劳务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用,不利于公平竞争。
第二，税率设计偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%--20%之间，将我国目前生产型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率在23%，说明我国税率仍很高。并且税率也不统一。
第三，税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。导致扣税操作不规范，抵扣环节中断，造成重复征税，固定资产资产税款不能抵扣，增大了出口产品成本，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的发展。影响了海关征税，减少了国家财政收入。二是，农产品扣税率较低。根据增值税条例第八条，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的税率计算。制约了农业企业和加工业的发展。三，抵扣时间不合理。税法规定，工业性企业购进货物入库后，商业企业购进货物付款后，一般纳税人购进应税劳务费用支付后才能抵扣。理论上不合理，实践中不可行，征税机关难以操作。第四，抵扣凭证不规范。现行制度规定，法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用
发票或海关完税凭证。但实际上有例外，废旧物资收购凭证（10%）、运费发票（7%）等符合条件的可抵扣。直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。
第四，减税、免税等税收优惠政策太乱。既有法定减免、特定减免、临时性减免，又有针对出口企业的先征后退、先征后返，环节太多，手续繁杂，漏洞太大。
第五，一般纳税人与小规模纳税人划分依据不合理。现标准是：工业100万元，商业180万元。由于各地区经济发展情况不同，使许多纳税人无法达到上述标准，难以实现凭票扣税的规范化办法。据报道，山东省淄博市博山区、沂源县、高青县成为一般纳税人的工商业户不足增值时户的15%。小规模纳税人由税务所代开专用发票，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税收政策的连续性。
第六，从小规模纳税人购进货物或劳务不能抵扣，进口货物的税额不能抵扣，规定不合理。
第七，不完善的价外税很难推动增值税的规范化管理。
三、增值税转型面临的困难
1、实行消费型增值税，固定资产存量问题难以解决。《中国统计年鉴》资料显示，仅2001年全国工业固定资产净值就达52027亿元，如按增值税基本税率推算所含税额就将达7559亿元，加上1996年至2000年期间固定资产净增加值，所含税额还要大。如此巨大的存量资产所含税额，对国家的财政收入有严重的影响。如果对于这部分税额采取不予抵扣的方式，又会出现存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题，以及新办企业与老企业之间存在着不公平竞争的问题，不利于企业兼并等资产重组的进行，因为被兼并企业原有的固定资产不能抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿实施兼并。否则，企业可把原有的固定资产卖给关联企业，使原有固定资产不能抵扣的税款得以抵扣，使存量固定资产所对应的进项税额不能抵扣的政策名存实亡。
2、实行消费型增值税，专用发票管理压力加大，税收收入流失的风险和压力加大。增值税推行的6年时间里，反映最为突出的是纳税人利用增值税扣税机制，通过伪造、虚开、违法代开增值税专用发票进行偷逃税款的问题。实施增值税以来，对专用发票管理力度不断加强，但凭现有的管理手段还不能杜绝利用增值税专用发票偷税行为的发生。如果实行消费型增值税，固定资产可以抵扣，由于其对应的税额较多，在现有的征管条件下，专用发票征管压力进一步加大，税收收入的风险和压力将更大。
3、实行消费型增值税将面临两难风险的严峻考验。实行增值税的转型主要面临着两大风险。一是国家的财政收入的保障；二是企业承受能力的限度。1994年税改时曾测算，选择生产型增值税，基本税率为17%，如果选择消费型增值税，基本税率则高达23%。将生产型转为消费型，势必要求基本税率相应调整到23%，甚至更多，国家财政收入方面的风险才基本上可以化解，而过高的税率则又加大了增值税运行的风险；另一方面，各行各业纳税人之间的税负则将由于资本有机构成的高低不同而发生此减彼增。基础工业、高新技术企业资本有机构成高，税负下降，传统技术的加工工业资本有机构成低，税负上升。后者在当前经济结构调整中面临困难比较多，承受增加税负的能力弱，有可能会造成困难企业户数增加，欠税增多，增值税运行的磨擦系数加大，可能引起扭曲变形。
4、消费型增值税对无形资产的抵扣问题如何处理。实行消费型增值税对于无形资产所对应的税款能否抵扣？如果不予抵扣，那么实行的消费型增值税的意义将大打折扣，不仅重复课税的因素并未完全消除，而且一定程度上仍然阻碍着高新技术产业的发展。如果准予抵扣，那么将如何抵扣？是否应维持其现行征收营业税的税负水平？而且改征增值税还影响地方财政收入，其牵涉范围更大、问题更棘手。同时，无形资产的计价也十分复杂，如果按现行的会计制度，外购无形资产以购买价进成本，自制无形资产以自制成本进入生产成本的原则抵扣，外购无形资产所对应的抵扣税额要比自制无形资产所对应的税额大，这就削弱了企业自主创新的动力。
5、我国经济增长方式尚未根本转变，实行消费型增值税，可能刺激外延扩大再生产。长期以来，我国实现扩大再生产的方式基本上是以外延型扩大再生产为主。当前，经济增长方式的转变正在艰难地启动。消费型增值税将对外延扩大再生产有着较强的刺激作用，而不利于内涵扩大再生产。实施消费型增值税可能对我国经济增长方式的转变带来负作用，同时，外延扩大再生产还将加大未来通货膨胀的风险。
从发展趋势看，我国税法的改革正朝着规范化的方向进行，实行先进的消费型增值税是客观必然的。从我国目前的情况看，对增值税的改革，已基本走上了国际化的道路。
四、对增值税改革的建议
1、稳步渐进地实施增值税的转型。当前，政府政策取向是扩大的内需，刺激投资，稳定汇率以振兴经济。增值税改革对财政和经济的震动会很大，且将面临上述诸多困难，宜稳步渐进。按照这一思路，目前考虑将消费型增值税在小范围内先试行。一是按照国家产业政策，选择若干对资本品重复征税比较严重的行业或企业、国家需要鼓励发展的行业、关系到国家前途的高新技术等，以及进项税额少、设备消耗大的采掘业等实行消费型增值税。二是从有利于西部大开发战略推进，在西部地区重点选择试行。对于增值税转型所形成的财政收入缺口，笔者不赞成采用提高税率由传统生产企业和商业企业负担的办法。一方面，增值税税率过高、收入比重太大，其风险剧增，不利于平稳运行；另一方面，传统产业和商业企业的税负加重，会导致这部分税源的逐渐枯竭。尤其是中西部地区的中小城市的经济支柱主要是这部分企业，这将会对实施西部大开发战略造成不利影响。对财政收入缺口的弥补，综合运用各种方法消化，尤其寻找“替代”，由其他税种弥补为好。
2、对固定资产存量采用收入型增值税，对所增固定资产采用消费型增值税，时机成熟，再全面推行消费型增值税。固定资产存量问题的处理，实质是财政收入问题。我认为，对存量的资产部分实行收入型增值税，即可减轻财政收入的压力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。
3、实行消费型增值税，无形资产的抵扣问题。消费型增值税应将转让无形资产纳入增值税的课征范围，以保持增值税抵扣链条的完整性和促进高新技术的迅速发展。对转让无形资产的课征，可按课征收率计算其应纳税额，而具增值税专用发票时，可按基本税率开具增值税专用发票。无形资产的开发所耗用的外购材料很少，如果按基本税率征收，税负太重，不利于无形资产的开发；如果按实际征收额抵扣，可能会削弱企业购买无形资产的积极性，不利于无形资产转化为生产力。无形资产不是普通的商品，它的形成需要一定的条件，如专利，要求国家专利局办理的专利证书。因此，纳税人想利用无形资产虚开增值税专用发票，以实现偷逃税的可能性很小。这样虽然形成征扣倒挂，减少了财政收入，但对于鼓励和扶植技术创新，促进高新技术产业化发展是值得的。对于自我研制、自己使用的无形资产则不予征税，这既能鼓励企业创新，又可以简化税收征管。
4、深化改革，完善税制，适当降低财政对增值税的依赖度。目前，我国增值税收入占税收收入总额的比重高达45%左右，局部地区甚至高达60%以上，各级财政特别是落后地区财政对增值税的依赖程度很大。从税制角度上讲，增值税“一税独大”，严重制约其他税种作用的施展，税收杠杆整体功能弱化。从财政角度上讲，财政过度依赖增值税，不仅可能把增值税逼到山穷水尽的境地，而且自身风险凸现。从经济的总体运行上讲，由于增值税始终要成为商品价格的组成部分，增值税收入太大，不可避免地会给物价稳定造成威胁。正因为如此，世界上普遍推行增值税的国家几乎都把增值税收入占全部税收收入的比重控制在25%之内，很少有超过25%的。增值税太大，对其改革成为牵一发而动全身，特别是关系到财政收入的保障问题，往往不得不瞻前顾后而不能改革彻底。在本次增值税改革中，尽可能从降低增值税比重上考虑，以降低增值税、财政及经济运行风险，同时，为企业所得税、个人所得税、消费税发挥作用腾出空间，为遗产税、社会保障税，证券交易税等的出台提供良好的条件。
5、完善纳税人认定标准，保护增值税制度。目前，增值税纳税人的划分标准有两个：一是销售额，二是财务核算水平。如果将属于再生产中间环节的企业划分为小规模纳税人，往往会造成增值税抵扣链条的中断。因此，在纳税人划分上，应在现有标准之上，考虑增加一条行业标准，即根据该行业在社会再生产中所处的环节，区别对待。对处于商品流转的中间环节，应尽量将其划分为一般纳税人，以保持增值税抵扣链条的完整。对这类纳税人，一方面努力促使提高核算水平，一方面对销售额要求可适当降低。
6、不断改善增值税的运行基础环境。在现实生活中，现金交易现象普遍存在，严重损害增值税的运行基础，造成一些纳税人采用“飞过海”（进销不计帐）的方式进行偷税。尤其是商业零售企业面对消费者，不开具增值税专用发票，企业往往采取进销不入帐的方式，增值税零申报、负申报的现象十分普遍，甚至出现几年无税可缴。另一方面，个体及私营经济在国民经济中的比重提高很大，但其所交纳的税收占税收总额中的比重并没有上升，有些地方甚至呈下降趋势。客观事实表明，我国税收运行环境是制约税制改革以及税收运行的重要因素。因此，在税制改革中不断改善税制运行的进程，特别是针对非公有制企业GDP上去了，收入掉下来了这一奇特现象，深入调研，尽快找到解决问题的办法，使公平的税收制度实现真正的公平，从而有利于税收本身顺利运行。
总之，实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税”是我国税制发展的方向和必然趋势。进一步加大税收征管力度，就会杜绝象厦门远华那样的走私偷税大案，相信我国增值税改革会有一个法制化的明天。
参考文献：
1、注册税务师教材《税法一》2002年版，中国税务出版社
2、《中华人民共和国增值税暂行条例》
消费型增值税篇6
[关键词]消费型增值税；固定资产；会计处理
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1008-4738(2011)05-0060-05
2008年11月5日，国务院第34次常务会议决定2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，由生产型增值税转为消费型增值税。2008年12月19日国家财政部、国家税务总局了《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(以下简称财税[2008]170号)。财税[2008]170号规范了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税会计处理。本文根据财税[2008]170号和2006年财政部的《企业会计准则》及应用指南，对消费型增值税下常用固定资产取得和处置的会计处理进行分析。
一、消费型增值税下取得固定资产的会计处理
(一)外购固定资产
企业购进固定资产，应按照实际支付的买价、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，企业允许抵扣的固定资产进项税额应按照专用发票上注明的增值税额记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目。为购进固定资产所支付的运输费用，在取得货物运输发票后，按照税法规定准予抵扣的部分直接记入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目。企业外购固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种方式。
1.购入不需要安装的固定资产
不需要安装的固定资产指固定资产购入后不需要安装可以直接交付使用。不需要安装的固定资产应以固定资产购置时实际支付的买价、包装费、运输费等作为固定资产入账价值。
【例题1】盛和公司为增值税一般纳税人，2010年3月购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税额为5l000元，另支付运杂费l000元，款项以银行存款支付。
盛和公司会计处理如下:
借:固定资产
301000
应交税费――应交增值税(进项税额)
51000
贷:银行存款
352000
2.购入需要安装的固定资产
需要安装的固定资产指固定资产购入后需要经过安装才能交付使用。这种固定资产应以购置时实际支付的价款及相关费用作为固定资产价值，具体包括买价、税费(关税、车辆购置税等)、包装费、运杂费以及固定资产安装过程中的安装成本等。
【例题2】盛和公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为25000元，增值税额为4250元，安装设备时领用生产用材料价值1000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为170元，支付安装人员工资2000元.
盛和公司会计处理如下:
支付设备价款时:
借:在建工程 25000
应交税费――应交增值税(进项税额) 4250
贷:银行存款 29250
领用安装材料、支付工资时:
借:在建工程 3170
贷:原材料 1000
应交税费一应交增值税(销项税额) 170
应付职工薪酬 2 000
设备安装完毕交付使用时:
借:固定资产 28170
贷:在建工程 28170
3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
在实际工作中，企业可能以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本Ⅲ。
【例题3】2010年4月21日，盛和公司向乙公司一次购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。盛和公司为该批设备共支付货款5 000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部通过银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费。
盛和公司会计处理如下:
借:固定资产――A 1506000
――B 2259000
――C 1255000
应交税费――应交增值税(进项税额)
850000
贷:银行存款 5870000
4.超过正常信用期分期付款购买固定资产
如果购入的固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买的固定资产)，实质上具有融资性质的，则应按所购固定资产应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的价格贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”科目。
【例题4】2010年1月1日，盛和公司采用分期付款方式向乙公司购买一套大型设备，合同约定价格为2000万元，分5次于每年12月31 El等额支付。该大型设备成本为1560万元，在现销方式下该大型设备的价格为1600万元。假定乙公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万元，盛和公司于当天支付增值税额340万元。
盛和公司会计处理如下:
借:固定资产 16000000
应交税费――应交增值税(进项税额) 3400000
未确认融资费用 4000000
贷:长期应付款 20000000
银行存款 3400000
(二)自行建造固定资产
企业自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。
1.自营方式建造固定资产
自营建造是指企业自行经营、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的固定资产、建筑工程和安装工程。自营工程建造固定资产的成本，原则上应包括建造企业发生的一切必要的、合理的支出。具体包括工程用直接材料、直接人工、直接机械施工费、有关税金及固定资产达到预定可使用状态前发生的工程借款费用、工程用水电费、设备安装费、工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、监理费及其他应计入工程成本的费用。
【例题5】盛和公司自建厂房一栋，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程已完工并达到预定可使用状态。
盛和公司会计处理如下:
购入工程物资时:
借:工程物资 585000
贷:银行存款 585000
领用工程物资时:
借:在建工程 585 000
贷:工程物资 585000
支付工程人员工资、其他费用时:
借:在建工程 130000
贷:应付职工薪酬 100000
银行存款 30000
工程完工时:
借:固定资产 715000
贷:在建工程 715000
2.出包方式建造固定资产
出包工程是指企业向外发包，由其他单位组织经营、正在施工的和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。出包工程建造的固定资产应以实际支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本。一般情况下，出包单位应预先支付给承包单位一定的预付工程款，然后每月根据工程进度进行结算，工程完工后进行清算，多退少补。
【例题6】2010年3月2日，盛和公司将一幢新建厂房出包给乙公司承建，按规定先向乙公司预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；2010年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到乙公司的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；2010年7月3日，工程达到预定可使用状态，经验收后交付使用。
盛和公司会计处理如下:
预付工程款时:
借:在建工程 400000
贷:银行存款 400000
补付工程款时:
借:在建工程 172000
贷:银行存款 172000工程交付使用时:
借:固定资产 572000
贷:在建工程 572000(三)接受捐赠固定资产
企业接受的固定资产捐赠，应借记“固定资产”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，将企业接受捐赠资产的价值作为捐赠利得直接计入“营业外收入”科目。
【例题7】盛和公司接受一台商捐赠的设备一台，根据捐赠设备的发票确定其价值为400 000元，发生的运费、包装费计2 000元用银行存款支付。
盛和公司会计处理如下:
借:固定资产 402000
贷:营业外收入――捐赠利得 400000
银行存款 2000
(四)接受固定资产投资
企业接受的固定资产投资，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例题8】盛和公司注册资本为4500000元。2010年2月5日，接受乙公司一台设备投资。该设备原价为900000元，已提折旧300000元。该投资占盛和公司注册资本的10％。乙公司向盛和公司开具了增值税专用发票，价款600000元，税款102000元。
盛和公司会计处理如下:
借:固定资产 600000
应交税费――应交增值税(进项税额) 102000
贷:实收资本 450000
资本公积 252000
二、消费型增值税下处置固定资产的会计处理
(一)销售自用固定资产
消费型增值税下，销售固定资产与销售一般货物一样计算并交纳增值税。财税[2008]170号规定:2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4％征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。
消费型增值税下企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时其增值税进项税额已计人“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。
【例题9】盛和公司购人一台生产用机床，含税价为585000元，当即投入使用。预计使用年限为lO年，净残值为零，直线法计提折旧。设备使用3年后，盛和公司因转产将其售出。转让价为468000万元。该机床适用17％的增值税税率。假设该机床分别购置于2009年1月1日前后，会计处理如下表:
(二)固定资产改变用途
1.固定资产用于非应税项目或用于免税项目、集体福利、个人肖费
对于企业将购进或自制的固定资产用于非应税项目或用于免税项目、集体福利、个人消费，如果企业购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额计人“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目，应在当月计算不得抵扣的进项税额，即不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率，将不得抵扣的进项税额予以转出，借记“固定资产”科目，贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目。
【例题10】盛和公司将2010年5月1日购入的一台生产用设备转为福利部门使用，购入价40000元，增值税6800元，该设备已累计提取的折旧额为3000元。
盛和公司的会计处理如下:
不得抵扣的进项税额＝(40 000―3 000)*17％＝6290元
借:固定资产 6290
贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出) 6290
2.固定资产用于对外投资或捐赠
对于企业将购进或自制的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应计算应交增值税。借记“在建工程”、“长期股权投资”、“利润分配――应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目；按固定资产的公允价格，贷记“固定资产清理”等科目；按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”科目。
【例题ll】盛和公司于2010年9月通过当地民政部门向玉树灾区捐赠2010年1月购进的一台机器设备，账面原值为10000元，累计折旧为400元，捐赠时支付清理费500元。盛和公司的会计如下:借:固定资产清理 9600
累计折旧 400
贷:固定资产 10000
借:固定资产清理 2132
贷:银行存款
500
应交税费――应交增值税(销项税额) 1632
借:营业外支出 11732
贷:固定资产清理 11732
(三)固定资产出现报废、毁损、盘亏
当固定资产出现报废、毁损时，原已抵扣的进项税额应转出，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”、“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目，不得抵扣的进项税额以固定资产净值乘以适用的增值税率确定。
当固定资产盘亏时，原已抵扣的进项税额应转出。查明原因前，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”科目，贷记“固定资产”，“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”科目。
【例题12】盛和公司2010年4月1日购人一台生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税进项税额为6800元，已抵扣。7月27日，公司发生火灾，该机器设备被大火烧毁。
盛和公司会计处理
借:固定资产清理 40000
贷:固定资产 40000
借:固定资产清理 6800
贷:应交税费――应交增值税(进项税额转出) 6800
借:营业外支出 46800
贷:固定资产清理 46800
综上所述，实行消费型增值税后，固定资产涉税业务会计处理发生了较大变化。财会人员应当根据财税[2008]170号文件和2006年财政部的《企业会计准则》及应用指南，准确的进行固定资产涉税业务的会计处理，保证会计信息的真实性、准确性、完整性，符合增值税转型后会计核算的新要求。
[参考文献]
消费型增值税篇7
一、2007年我国国内入围企业的收入情况
在美国2007年《财富》世界500强排行中，我国内地有22家企业位居其中，比2006年世界500强中的中国内地家数增加了4家，比2005年增加了7家。这些入围的企业中，除金融、保险、铁路、粮油、建筑类企业之外，中石化、国家电网、中石油、南方电网、宝钢、中国化工、一汽集团、上海汽车等企业榜上有名。制造类企业只有宝钢、中国化工、一汽集团、上海汽车三家企业位列其中（表1）。
从表1来看，这些企业中，石油、电力、化工、电子、汽车制造类企业的收入总额占我国入围企业收入总额的53.03％；从入围企业的收入总额看，2007年达到9713.32亿美元，比2006年定基增长57.33％，从纵向看实现了历史性突破。
二、2007年我国入围企业同其他国家同类部分企业的比较
为了尽量公平比较，样本选择了我国各大类企业中的排头兵与国外500强同类中较为一般的企业进行对比。（见表2）
从横向看，差距较小的只有宝钢集团，其营业收入还不到韩国埔项制铁的1%。差距最大的当属汽车制造业，我国上汽集团的营业收入才占美福特汽车营业收入的0.1%。从经过特意加工的样本数据看，我国企业的营业收入与其他国家比较，存在着很大的差距。
从纵向看，我国企业的营业收入水平在突飞猛进，年增长率非常高，2007年进入500强的企业的营业总收入比2006年提高了57.33%，但与国外500强同类企业相比，有很大的差距。差距最小的是钢铁类企业，为119倍，差距最大的是汽车制造企业，为889倍。
从国家经济实力角度看，2007年我国继美国、日本和德国之后，位列世界第四，但我国经济总量（25122.75亿美元）仅占美国（132216.75亿美元）的19％，与在世界500强中所占的份额（3.8％）不很相称。鉴于比较差异，我国只有通过多方面的努力，加之国家政策的调整，包括税费政策的调整，才能缩小这些差距。
三、我国消费型增值税实施的必要性
1994年，根据国务院颁布的《中华人民共和国增值税条例》，我国自1994年开始实行生产型增值税。对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，按其取得的销售额或进口额计算税款，并实行税款抵扣（不包括固定资产购置或购建取得的增值税进项税额）。该政策的出台与当时我国经济发展的要求相适应，使政府的财政收入得到了保障，在一定程度上也减轻了纳税人的负担。
随着世界经济进的一步融合，市场竞争越来越激烈，如何在公平竞争的基础上公平税负负担，支持国内企业高起点参与国际竞争，就成为我国政府需要迫切解决的问题。为此，在继东北实行消费型增值税之后，财政部、国家税务总局联合印发《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，自2007年7月1日起，在中部地区六省行业进行扩大增值税抵扣范围的试点。
从企业理财角度看，扩大增值税抵扣范围的试点对于我国企业缩小与世界各国大企业的差距，将产生深远影响，有着重要的现实意义。
四、消费型增值税试点有利于企业降低经营风险，提高企业实力
消费型增值税试点办法规定，装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业类等企业购进固定资产取得的进项税额，只有在年销售额占其同期全部销售额50％（含50％）以上的一般纳税人，当年有新增增值税税额部分才准予全额抵扣（先缴后退），否则只能留待后期抵扣。
该办法实质上使提高主营业务收入成为企业的源动力。收入是企业发展的前提。在科学理性理财基础上，提高了收入，就提高了企业现金的流入量，就有了较为充裕的资金保障。
在充裕资金保障下，企业就可以根据自己的发展要求，加快固定资产的更新速度，高起点购建或者融资租赁具有高科技含量的机器设备，适度降低单位成本，提高我国产品的技术含量，在国际市场上占有更多的份额。在较高收入保障前提下，尽管实施消费型增值税使得年固定资产折旧有所提高，但企业的经营风险在技术、市场份额等因素的优化下反而会有所降低。
五、消费型增值税的实施有利于提高企业的偿债能力与企业价值
企业的发展离不开资金的支持，除投资者提供的资金之外，债权人的资金对企业发展的作用是不可低估的。企业债务资金适度，可以优化资金结构，降低资本成本，但是债务资金不同的偿还期限性和企业盈利的不稳定相结合，会给企业带来一定的财务风险。因此，一个企业必须根据自己的实际情况确定负债水平，并提高企业的偿债能力。
国外公司的资产负债率一般保持在50％左右的水平，但不同行业水平差异较大。国外石油上市公司负债率普遍较低，一般资产负债率保持在25%左右；而商业零售业资产负债率较高，如沃尔玛的资产负债率达到了55.16%。
经过多年的发展，我国企业的资产负债率情况有所好转，由上世纪90年代的80％降低到现在的50%左右，其中，上市公司平均资产负债率降到40%，但老工业基地的上市公司负债情况急需改观。
从表3资料看，我国老工业基地的上市公司流动比率明显偏低，平均为0.81，最低为0.55，最高为1.39，说明短期偿债能力不强，直接影响企业的资金周转，可能导致技术型财务风险。
从资产负债率看，最高为1.39，最低为0.55，平均值为0.81；从流动负债比率（流动负债与资产总额的比值）看，最高为54.77％，最低为25.18％；从长期偿债能力指标看，企业的资产负债情况参差不齐，虽然平均值为88.6％，但个别指标值在0.5～0.7之间，并没有严重影响其偿债能力。从流动负债比率看，平均值为63.42％，个别指标大多在50％以上，说明企业过度依赖短期负债，难以进行技术含量高的技术设备的购置，也难以进行有效的技术更新，对企业的长远发展会造成比较大的影响。
消费型增值税实施之后，企业现金流入量大幅增加，企业流转税税负明显降低。更重要的是短期偿债能力提高，企业的资本结构在理性经营理念引领下，可以通过发行企业债券而不是发行股票的方式调整资本结构，控制财务风险，充分发挥财务杠杆的作用。
消费型增值税转型试点是我国政府的重大举措。随着试点的铺开，相信我国企业控制财务风险的能力与经营水平会越来越高，财务实力会不断增强。通过开拓市场，稳健经营，一定会不断提高其盈利水平，尽快提高企业价值，缩小与世界知名公司的差距，更快地提升我国的整体经济实力，在世界500强席位中有更多的中国企业入围。
【主要参考文献】
消费型增值税篇8
关键词 生产型增值税 消费型增值税 比较与分析
1 增值税的三种类型及世界各国的选择
国际上常用增值税有三种类型，它们主要的区别是抵扣范围的不同：
（1）生产型增值税——征税时不允许扣除固定资产的已纳税金。这种税的课税依据既包括消费资料，也包括生产资料，就全社会来说它相当于生产的固定资产与各种消费品的生产总值，即国民生产总值，所以称之为生产型增值税。
（2）收入型增值税——征税时只允许扣除固定资产折旧部分的已纳税金。这种税的课税依据，就整个社会来说，相当于国民收入，所以称之为收入型增值税。
（3）消费型增值税——征税时允许扣除固定资产已纳全部税金。这种税将纳税人用于生产的全部外购生产资料已纳税金全部扣除，课税对象仅限于消费资料，所以称之为消费型增值税。
比较三种类型的增值税，生产型增值税的特点主要表现为税基广泛，不用提高税率就能达到既定的财政目的，这对经济落后的发展中国家来说是一种较为实际的选择。由于它的扣除范围不包括固定资产，在一定程度上带有阶梯式流转税的各种弊端。收入型增值税可以说最符合按增值额征税的原理，但是要准确计算当期折旧或当期折旧所含税款却非易事。在实际运用中没有哪个国家采用。而消费型增值税则不同，消费型增值税对税前扣除充分，最能体现按增值额课税的初衷，彻底消除了重复课税因素。它对于促进产业结构调整，推动企业技术进步，支持高科技发展无疑会起到积极作用。因此，它是真正意义上的增值税，也是最为理想的增值税类型。
2 我国现行增值税的基本制度及其评价
我国增值税最早于1979年在襄樊等地的机械工业进行试点，1984年对钢材、机械、汽车等产品正式开征，后逐渐扩大征收范围。自1994年至今，凡在境内生产和销售货物、进口货物、提供加工与修理修配劳务的，均属增值税的征收范围，对其它劳务不征收增值税。纳税人收购废旧物资、免税农产品及所负担的购销运输费用，按一定比例特准扣除。对于出口货物实行零税率，对部分生活必需品和农业用品实行13%的低税率，一般性货物和劳务的税率为17%。对小企业实行简易征收办法，直接按销售收入乘以征收率计算增值税。另外，国家在不同时期还对不同地区、产业和产品出台了系列增值税减免优惠政策。
2.1 生产型增值税的优点
（1）为我国实现经济“软着陆”打下了良好的制度性基础。生产型增值税不允许抵扣固定资产已纳增值税，一定程度上存在重复课税，在当时特定的经济环境下有利于消除投资恶性膨胀，抑制固定资产非理性投资。
（2）1994年前后，随着我国国有企业改革力度的加大，“下岗”造成的失业人口加剧了社会不稳定，而生产型增值税对扩大就业是大有作为的，它不允许抵扣固定资产所含税金，从而限制了资本有机构成高的企业发展，有利于资本有机构成低的产业迅速扩张，从而扩大就业。可见，生产型增值税为降低失业率，缓解就业压力，解决再就业提供了制度性保证，是符合当时中国国情的。
可见，1994年我国税制改革选择少数国家采用的生产型增值税模式是符合当时的国情和经济运行模式的。
2.2 生产型增值税的缺点
但是，随着改革的不断深化，特别是我国加入世贸组织后，在新的形势下，生产型增值税的负面影响愈加严重，生产型增值税的优点不再成为优点，甚至表现为不足，主要表现在以下几个方面：
（1）生产型增值税不适应税收的公平原则。在不考虑建筑物抵扣问题的前提下，生产性设备所占比重大的企业，支付的增值税多，生产性设备所占比重小的企业，支付的增值税少，每件产品承担的增值税税负因此不同。显然含税越高，竞争力越差，导致企业不得不站在不同的起跑线上同时起跑。这违背了税负的公平原则。
（2）生产型增值税不适应我国现阶段财税政策。生产型增值税制度下，固定资产中包含的增值税不能抵扣，纳税人只得把这一部分税金摊入产品成本或生产费用中，造成产品价格部分含税，抬高了产品价格。如果下一环节购货企业购进该产品主要是作为固定资产使用的话，增值税进项税款也不能抵扣，产品价格再次提高，如此传递下去，就产生重复征税的问题。从我国近几年财政政策的运行来看，主要是中央政府大量发行国债，扩大政府投资，以达到刺激总需求、拉动经济增长的目的。这样生产型增值税就抑制了除国家以外经营者投资的积极性，宏观上阻碍了社会需求和投资的扩大，微观上影响了消费者的购买力。
（3）生产型增值税不适应我国经济结构的优化。加快经济结构优化步伐，推动产业结构优化升级，是当前我国宏观经济政策的主要目标之一。促使经济结构优化升级的主要途径之一，就是加强对企业原有设备的更新改造和发展高新技术产业。企业设备更新改造和发展高新技术产业资金投入量大，资本有机构成高，生产性设备投资越大，不能抵扣的增值税进项税款就越多。投资成本的增加，导致经营风险加大，势必延长投资回收期，由此看出，生产型增值税延缓了机器设备的更新换代，限制了企业技术改造和投资的积极性，阻碍了经济结构的有效调整，违背了我国优化经济结构的初衷。
（4）生产型增值税不适应我国区域经济的战略。为实现地区经济协调发展，党中央相继提出了西部大开发、振兴东北老工业基地、中部崛起等战略口号，出台了一系列的税收优惠政策。我国中西部地区资源丰富、采掘业发达、原材料供应基地众多；东北地区重工业占据主导地位，资本有机构成高、设备购置费用数额大，在产品成本中占了很大比例；沿海省份以轻工业、加工工业为主，资本有机构成较低、设备购置费用数额较小，在产品成本中比例较小。中西部地区、东北地区与沿海地区增值税税负不平衡。另外，中西部和东北地区的大中型企业曾是我国工业的骨干企业，由于曾经的利润上缴、折旧上缴政策，使得这些企业多年来资金投入不足，生产设备老化，技术落后，更新缓慢，而生产型增值税带来的重复征税、高征低扣更使老企业技术更新和技术进步缓慢雪上加霜，从而造成中西部地区、东北地区经济发展和经济效益远低于东部的局面。
（5）生产型增值税不适应我国扩大出口的方针。鼓励本国产品出口，增强本国商品在国际市场上的竞争力，世界各国通行的做法是实行出口退税。我国尽管对出口产品适用退税政策，但生产型增值税即使按照增值税法定税率计算退税，也很难核实该出口产品在生产和流通环节缴纳的全部增值税款，很难彻底地把其在国内负担的增值税款退干净，使得名义退税率高，实际退税率低；同时因固定资产价值所含已征税款得不到退税，等于出口产品背负着不予退还的“生产资料税”与外国厂商竞争，无形中降低了我国出口产品的竞争力，不利于扩大产品出口，不利于发展我国的对外经济贸易。
（6）生产型增值税不适应我国税收征管的要求。生产型增值税实行的是购进扣税法，在税款抵扣方面存在以下状况：一是对外购固定资产所含增值税款不予抵扣，在实际工作中就出现了难以准确划分固定资产与非固定资产的问题。二是存在多档税率、征收率和抵扣率，购销环节税率不一，直接导致增值税多抵扣或少抵扣。三是其它扣税凭证不够规范统一，如交通运输行业课征的是营业税，税率3%，在我国作为增值税进项税额时不仅予以抵扣，而且抵扣率高达7%。上述漏洞的存在，增加了税收管理工作的难度。
综上所述，随着市场经济的进一步发展，现行生产型增值税已经无法适应我国当前的经济发展形势，目前我国实行消费型增值税已成为必然。
3 消费型增值税是切实可行的选择
消费型增值税对所有生产性投资项目价值都实行彻底的购进扣税法，其税基相当于全部消费品的价值，不包括原材料、固定资产等一切投资转移价值，它最能体现增值税的计税原理，是最彻底的增值税。实行消费型增值税是我国增值税类型切实可行的选择。
（1）社会主义市场经济为实行消费型增值税提供了政策与环境支持。党的十六大报告中提出：“推进产业结构优化升级，形成以高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局。”提出高新技术产业是国民经济先导产业的结论，把高新技术要素的投入作为未来国民经济发展的重点；调节差距过大的收入，保证社会分配的相对公平，为我国实行消费型增值税的有力政策与环境支持。
（2）世界各国税收制度改革为实行消费型增值税提供了国际背景。法国是最早实行增值税的国家，以其取得的巨大成就，带动了其它国家相继实行消费型增值税或向消费型增值税转变。在非洲，除摩洛哥、塞内加尔外，其余国家都实行消费型增值税或正在进行消费型增值税的改革。在亚洲，只有中国和印度尼西亚实施生产型增值税，大多数国家均实行消费型增值税。美国政府因担心增值税会成为政府造钱的机器，而没有实行增值税。由此看来，在不考虑财政压力的情况下，消费型增值税是世界增值税类型的主流，少数实行生产型增值税的国家，也出现了逐渐向消费型增值税过渡的趋式，它是市场经济发展的需要，是世界经济贸易快速发展、市场竞争日趋激烈的必然结果，采取消费型增值税是适应当前国际形势的迫切需要。
（3）不断增长的财政收入为实行消费型增值税提供了经济基础。消费型增值税对财政收入的影响是以全社会固定资产投资中的设备工具器具购置投资的增加额为基准的。一方面，改革开放以来，我国的经济实力及城乡居民收入水平有了很大幅度提高，财政的承受能力同时也在增强。另一方面，据国家统计局2005年国民经济和社会发展统计公报显示，2005年全国国内生产总值比上年增长10.4%，且在2005年，国家通过免征农业税和降低农业税税率，税收收入和增收额双双实现历史性突破，体现出税收基本面良好，国民经济增长质量较高，可以预见：我国财政完全能承受增值税转型带来的影响。
（4）不断发展的税收信息化建设为实行消费型增值税提供了技术保障。增值税防伪税控系统、中国税收征管信息系统这两个系统已经开始推广运行，达到了预期目的，取得了显著效果，一是解决了多年存在的困扰税务部门的征管漏洞问题；二是加强了对增值税一般纳税人的管理和税源监控，税收征管由传统的人海战术、手工管理向现代化、信息化征管方式转变；三是强化了税务机关内部管理，各级国税机关的工作效率明显提高。四是打击了偷骗税等违法犯罪行为。五是金税工程的运行使计算机在全民特别是偏远地区普及起到了很大作用，产生了深远的社会影响。税收信息化建设的快速发展，不仅为中国税收现代化、信息化建设奠定了基础，而且为增值税转型提供了技术保障。
（5）东北和中部地区增值税转型试点为实行消费型增值税提供了实践经验。财政部国家税务总局在2004年支持东北老工业基地振兴的基础上，2007年又选择中部地区26个老工业基地城市的部分行业试行扩大增值税抵扣范围的试点，既是中央为促进中部地区崛起采取的重大措施，也是为今后全国实施增值税转型改革积累经验。
4 转型为消费型增值税的难点及具体步骤
生产型增值税改为消费型增值税，短期内不可避免地会造成财政收入减少，应从长期影响和宏观均衡的角度来看待和解决增值税转型形成的政策性减收。在当前宏观经济形势下，可采取过渡性措施缓解消费型增值税对固定资产投资的刺激作用，但不能人为延缓此项税制改革。采用消费型增值税以后，在生产型增值税下税负相对较低行业的税负优势消失；对基础工业和资本密集型企业来说，转型更为有利，这就使得税负在不同行业和不同企业间发生一定的变化。而这种变化将促进基础产业和资本密集型企业的发展，有利于缓解基础产业的瓶颈效应，有利于技术进步和设备更新，有利于提高我国产品的国际竞争力。使资源型产业和农产品初加工的内陆地区企业在公平竞争中得到较快的发展，逐步缩小地区间差距。
鉴于我国的现实情况及我国财政的承受能力，增值税转型应采取渐进的方式进行，具体如下：
（1）首先应在高新技术、交通、电力、能源等资本有机构成高、抵扣比重大的基础产业采用消费型增值税，以增强国民经济发展后劲，促进产业结构、地区结构的优化，而其它产业仍实行生产型增值税。
（2）考虑到固定资产存量问题，应借鉴外国经验，采取限制性的允许部分抵扣。具体实施中可规定对于规定时间内购买的存量固定资产分年限抵扣，越是临近消费型增值税实施年度，允许扣除的比例越高。此办法不会给我国财政造成很大的压力，又考虑到了企业之间的公平税负的问题，比较适合我国目前的状况。
（3）扩大税源，尽可能保持增值税征收链条完整。为解决重复课税问题，目前已将交通运输企业开出的运输费用凭证纳入增值税管理，增值税一般纳税人购进货物所支付的运费按7%的扣除率计算进项税额抵扣。如果将增值税征收范围扩大到交通运输、建筑安装、销售不动产三个行业，既有利于增值税税制规范化，保持增值税征收链条完整又有利于加强征收管理。
（4）用零税率取代我国增值税项目中过多的免税和减税政策。这样既对国家照顾的行业实行了优惠，又避免了增值税抵扣链条的中断，有利于建立一个完整健康的消费型增值税体系。
参考文献
1 马千里，汤贡亮，阮宜胜.对转换增值税类型的思考与建议[n].中国税务报,1999-04-01
2 李智祥，刘广仲，张宝婷.增值税转型方案的设计与测算[j].税务研究，2000（1）