人力资源年度分析报告范文

人力资源年度分析报告篇1

关键词：对华军事研究 兰德公司 信息源 引文分析

中图分类号： G250.25 文献标识码： A 文章编号： 1003-6938（2014）03-0116-05

Analysis on the Information Sources of the Study to Chinese Military in the U.S. Brain Trust Institutions

――with Citation Analysis of the Reports of RAND Corporation from 2000 to 2013 as Example

Abstract This paper discusses at first the reason of taking the typical samples of RAND Corporation as example. The publication type and the language type of citations are analyzed and then， the journals， magazines and newspapers from China which are the resources for Rand Corporation are analyzed with quantitative and qualitative method. The author found out that the main channels for the U.S. to obtain military intelligence from China and the features of these channels. In the end， the author summarized the weakness in the secrecy work for military affairs and put forward some proposals for secrecy work for military affairs in China.

Keywords study to Chinese military； RAND Corporation； information sources； citation analysis

中国和美国作为世界上两个有重要影响力的大国，在政治、经济等方面的关系日益密切。但是双方在互相合作的同时也存在竞争和摩擦，在军事方面的互信度较低，美国情报机构一直在全方位地收集中国的军事情报。军事信息作为一种重要的信息，往往受到各种措施保护，掌握美国获取我国军事信息的途径可以为保护我国核心信息提供建议和指导。

引文虽然不能代表信息源的全部，但它是反映信息来源的重要依据[1]。分析美国机构中国军情报告的引文是了解美国机构如何获取中国军事信息的重要方法之一。美国智库的研究报告往往为美国情报部门提供决策依据，报告引文中的信息源也往往是他们决策和判断的依据，所以分析美国智库报告的引文可对我国的军事保密提供参考依据。收集美国智库有关中国军事的所有报告难度很大，但是基于样本理论原理，选择典型智库撰写的报告作为分析样本是可行的，因此，本文选择兰德公司的中国军情报告作为样本进行研究。

1 数据来源与选取依据

智库作为独立于政治体制之外的政策研究和咨询机构，是美国政府政策决策的重要参与者[2]。兰德公司作为一个以军事战略研究为主的综合智库，已被誉为现代智囊的“大脑集中营”。本文根据兰德网站披露的兰德公司2000～2013年中国军情报告，以其为样本对报告后的引文进行分析。

选取兰德公司的中国军情报告作为研究样本的原因主要有三点： （1）兰德公司的军事研究具有极强的专业性，弥补了美国政府情报部门的不足。兰德公司是一家独立的非政府组织，但同时拥有深厚的军方背景，它的主要支柱部门为国土安全研究部、兰德阿罗约中心和兰德空军项目部[3]，项目研究人员专业背景较深，其中有前中央情报局长、国防部长、能源部长詹姆斯・施莱辛格等美国政界人才。（2）兰德公司对华研究的报告具有巨大情报价值，受到美国高层的重视。21 世纪后，日益崛起的中国成了兰德公司研究的重点对象。2008 年亚太政策中心公开出版12 种研究报告，其中有6 种涉及中国，而美国利用亚洲盟国和“民主国家”组成的松散联盟对付中国，利用东南亚和南亚制衡中国，增加美国在亚太地区的战略威慑力量等重要政策均基于兰德报告提出的“思想”[4]。可见兰德公司对华研究的影响力正在逐步扩大。兰德公司与美国政府是一种客户合同关系，其对华研究的报告面向美方高层，在美国政策的酝酿、形成、决策和评估中都起到了举足轻重的作用。（3）国内尚缺少从引文角度对美国智库信息源的剖析。由于可获取的美国智库对华研究的报告数量有限，国内从引文分析角度对美国智库信息源进行剖析的研究很少，利用引文分析法聚焦美国对华研究是本文的重要途径。

2 从引文角度对兰德报告信息源进行分析

兰德公司对华军事研究报告包括会议论文、图书专著、证词、技术报告、专文报告等，类型多样，主题包括在内的中美热点问题，并且提供大量完整并格式规范的引文信息。引文信息涉及的内容广泛，除对期刊、图书、报纸等内容的引用外，还有报告、会议录、通知等非典型的文献引用。因此，本文尝试在完善引文信息的基础上，以定性方法选取适量样本，再以定量和定性研究相结合的方法，从引文角度出发，挖掘和分析美国智囊机构和专业情报人员获取有关中国军事信息的来源。

本文主要统计了兰德公司官方网站2000～2013年的17篇有关中国军事问题的报告，其中引文共3084条，篇均181条引文。

2.1 引文类型分析

从兰德公司对华军事研究的引文来源资料所占比例（见图1）来分析其对华军事研究情报搜集的重点可以发现，兰德公司侧重于选择时效性高的信息作为报告的依据。此处的公开性资料包括权威机构公开资料（研究报告、会议资料、领导人发言稿、官方文件等）、访谈资料（信件、口头交流资料）、网络新闻（如通讯社网站的新闻稿）、电视新闻和学位论文等。公开性资料与报纸类信息源既有共性也有区别。两者均时效性强，内容与局势同步、观点新颖，并且均以官方资料为主，权威性高，但都具有知识不成体系、容易被的缺点。报纸类信息源的载体是各类官方报纸的纸质版和电子版，具有权威性高、信息集中、较易收集的优点，但是收集途径单一，范围较窄；而公开类资料的载体则不拘泥于报纸，还包括政府官网、公司机构网站等信息的平台载体，覆盖面广，类型多样，说明兰德公司对华军事情报搜集途径多样，思路开阔。同时，公开性资料利用珍贵的访谈信息，访谈对象包括美国军方人员和中国军方人员，加大了分析问题的针对力度。报纸类信息源与公开类资料的结合，在可靠性、灵活性、针对性相互补充的基础上为兰德公司提供了动态性的信息，保证了兰德公司研究报告的质量。

除注重最新动态外，兰德公司也十分注重具有高学术价值的信息源，如专著图书类和期刊杂志类资料。兰德公司2000～2013年对华军事研究的报告中引用了《选集》、《邓小平文选》等经典旧著作，有时引用经典的军事教科用书，如《战役学》、《战略学》。可见兰德报告依据中国的军事理论对中国大量的动态军情信息进行分析，使得自己的观点具有足够的理论支持。这些图书大多在2000年以后出版，在一定程度上消减了图书专著具有时滞性的影响。此外，兰德公司也以年鉴、百科全书等可公开查询的工具书上的数据和信息作为对华研究的参考。

2.2 引文语种分析

以语种分布（见图2）为依据进行分析可以发现，兰德公司对华军事研究的本国非中文信息源多于中文信息源，这说明它在对华军事研究方面大量借鉴了本国研究成果，而中国在对美研究时更多采用是国外资料，国内对美研究资源实力与美国对华研究实力存在明显的差距。这与我国信息机构专门投入大量人力进行专业期刊资料和图书翻译有所不同。

结合不同类型引文资料的语种分布图可以看出，除了报纸类引文资料英文少于中文之外，其余类型的引文资料均为英文多于中文，其中英文公开性资料引文数与中文公开性资料引文数的差距最大。样本中公开性资料的英文引文数是中文引文数的三倍。在公开性资料中，权威机构公开资料和访谈资料的总量大于新闻总量，中文公开性资料大多为网络新闻，这说明：同样是来自中国的高时效性资料，兰德公司在撰写报告时更倾向于引用报纸和网络新闻上的信息，而不是权威机构的官方文件。

在17篇报告的引文中，主要是中、英文两种语言的资料，其中中文资料1118条，占36%，外文资料1966条，占64%。兰德公司对华军事研究来源资料中的外文资料，语种主要为英语，只有极少量为法语、德语、韩语、日语及其他小语种。绝大多数英语引文来自美国的报纸、期刊杂志、图书和其他公开信息平台，少量英语文献的原作者是中国作者。例如，报告《The Military Potential of China’s Commercial Technology》[5]参考了上海同济大学中国科技管理研究院学术委员会副主任顾淑林女士在任联合国大学新技术研究所（UNU/INTECH）高级研究员时出版的图书《China’s Industrial Technology： Market Reform and Organization Change》，这本书反映了顾淑林女士1992～1997年在联合国大学的研究成果，在相关领域被引用较多。

2.3 引文期刊来源分析

通过对期刊杂志引用情况的研究可以揭示出国内主要可能会泄密的期刊杂志。表1中列出了所选兰德公司报告样本中被引次数大于1的中国期刊及其被引次数，另有《领导科学》、《中国经济季刊》、《通信兵器》、《健康》、《半月谈 》、《财经》、《当代 》、《中国军事教育 》、《开放》、《中国法学》、《求是》、《世界地理研究》、《湖北经济学院报（人文社会科学报）》、《亚洲周刊》、《红外与毫米波学报》等期刊被引次数为1。这些期刊的覆盖面极广，既包括学术性期刊，又包括科普、时政类杂志。如《舰船知识》、《航空知识》、《兵器知识》是中国大陆军事爱好者中最具影响力的三大“知识”类杂志，但是表1中却没有一本有关我国军事科技的专业期刊，这也说明兰德公司在研究中国军事时没有深入到具体专业知识的领域。经济、科学等领域的专业期刊的被引现象则说明我国学术期刊在刊登学术信息的同时也在无意识地为美方提供有关我国军情的学术信息，学术期刊的保密审查工作也应纳入军事保密的范围。

被引用的时政类杂志可分为面向中国国内发行的杂志和国际性的杂志两种。如《求是》和《半月谈》均为中央机关主办的杂志，而国际性的杂志则有《广角镜》、《当代》、《开放》、《今日中国》、《亚洲周刊》等，其中香港发行的占有4种。《广角镜》杂志作为最大的境外政经期刊，被引次数最高。但与其他国际性杂志不同，《广角镜》经国家新闻出版署特许在内地发行，其阅读群体包括各级行政干部、各国驻华使馆和领事参赞使节等，直面决策最高层，被中央领导誉为“内参中的内参”。另一个香港期刊《亚洲周刊》则是全球仅有的一本国际性中文时事周刊。与只在内地发行的期刊相比，国际性期刊在国际上更具有影响力，且更易被兰德公司的研究人员获取，而且阅读群体集中为可以直接作出最高决策和其他高素质人群，这在一定程度上有助于兰德公司对中国的动态作出推断。

2.4 引文报纸来源分析

表2为被引次数大于1的中文被引报纸的引用情况，另有《中国简报》、《黑龙江日报 》、《环球时报 》、《画报 》、《科技报 》、《辽宁日报 》、《内蒙古日报 》、《宁夏日报 》、《青年参考 》、《人民公安报 》、《科学时报》、《无锡日报 》、《亚洲时报》、《中国国防报 》、《中国时报》、《重庆日报 》、《新报》、《中国船舶报》等报纸被引用1次。《报》被引用169次，占总引量的6%，在所有被引对象中排名第一，占中文报纸的48%，占所有报纸的36%。美国报纸中被引次数最多的《华盛顿邮报》只有28次，仅是《报》的六分之一，中英文报纸引用量之比是335：129，这说明：同样是时效性快的信息，兰德公司在撰写有关中国军事问题的报告时更倾向于采用中国官方机构的平面媒体信息，而不是美国国内新闻机构的信息。

《报》作为兰德公司最主要的信息源，其引用情况值得深入分析。《报》是中央军委机关报，全方位报道中国军队的信息，因其对外公开发行，所以所刊内容均经过严格的保密审查，但是依然可以从中抽取出对美军有利的信息。例如，在报告《The People’s Liberation Army as Organization》[6]中，作者首先根据其他资料对中国军队内的组织功能进行分析，再根据《报》中报道内容透露出的组织名称，整理出了重要军事机构、组织的名称；在报告《A Poverty of Riches ：New Challenges and Opportunities in PLA Research》[7]中，就中国全军文化素质情况，作者引用了1993～2000年间《报》多篇报道中关于文化素质的统计数据，并将其中关于军队素质化建设的观点和在历史和现阶段的状态信息进行了整合。

在对《报》的引用中，大多数引文被注明经过美国外国广播信息服务机构（简称FBIS）翻译。FBIS是美国建立的对全球其他国家的公开信息进行有计划地、全面地、持续地收集、整理、翻译、传递，以支撑美国政府对外决策的专门机构[8]。这说明报告作者获取《报》刊载资料的来源多不是报纸本身，而是经FBIS选取、翻译后的文献。对于没有经过FBIS专业翻译的文献，在《The People’s Liberation Army as Organization》中，作者明确说明对同一概念的不同表达有不确定性，这表明兰德公司在分析和引用原始中文文献时具有一定的难度。

美国对《报》中透露的中国军方的战略、战术信息异常敏感。以《The PLA Navy’s “New Historic Missions》[9]为例，在此报告中，作者总结了《报》上发表的《二八年中国的国防》一文的部分信息，得出“面对发达国家在经济、军事和科技方面占有优势的局面和来自外部的多种安全威胁，中国亟待发展与提高国防能力以应对全球化问题和非战争军事行动”的结论；作者摘取2008年1月1日《报》上发表的《在党的十七大精神指引下开创国防和军队现代化建设新局面――元旦献词》[10] 一文中的提到的“两个不适应”――“现代化水平与打赢信息化条件下局部战争的要求不相适应，军事能力与履行新世纪新阶段我军历史使命的要求不相适应”进行印证，并以此为出发点详细地分析中国海军在外交、设备等方面的新战略，并为美军的新策略提出建议。

通信科技是美国对中国技术的研究重点。在报告《Chinese Responses to U.S. Military Transformation and Implications for the Department of Defense》[11]中，作者引用了《报》刊登的《战争瞄向“GPS”软肋》[12]和《现代高技术战场软肋：GPS》[13]两篇文章的分析，结合其他信息，推理出“中国在信息化时代的基本战术不是以飞机载体为目标，而是摧毁地方信息系统”的结论。

3 兰德公司中国军情报告信息源的特点与中国军情信息保密对策

从以上的分析可以看出，兰德公司中国军情报告中来自中国的信息源具有如下特点：（1）兰德报告的引文信息源包含公开和内部的信息，以公开发行的信息源为主。内部信息源包含中国军官以口述形式提供给美方的访谈资料和少量中国军队内部刊物；（2）在中国公开发行的资料中，兰德报告最重视新闻信息，网络新闻来源于中央机构网站、权威新闻网站、地方政府网站、国防军工网站；（3）《报》是释放中国军情信息最多的中文报纸；（4）来源于中国的资料并非全部以中文撰写，也并非拘泥于军事领域，国际性杂志、中国作者直接在国际杂志中发表的文献以及非军事专业学术期刊也是兰德公司获取情报的渠道；（5）兰德报告重视大众科普类杂志的军事情报价值。这说明科普类的杂志在满足军事爱好者信息需求的同时会自觉或不自觉地泄露出一些中国的军情信息，综合散落的信息点可以窥探中国军情信息的概貌。

兰德公司中国军情报告信息源的特点说明中国的军事保密工作存在一定的薄弱环节，应该采取相应的改进策略。

（1）适当扩大军事保密的覆盖面。中国的军事保密主要限于军队内部人员和军队内部刊物，但是公开信息源正在大量泄露中国的军事情报。因此，中国应该扩大军事保密的覆盖面，兼顾军事与非军事领域、国内与国外发表的文献、纸质与网络版资料。从是否高价值的角度出发选取重点监控对象，加大公民军事保密意识教育，从作者的写作和投稿方向、杂志编辑的审稿和录用、中国知网、万方数据库和维普数据库的收录等方面，对科普类和专业学术期刊杂志进行军事保密约束。

（2）加强军队内部的保密控制。中国的军队内部保密控制依然存在漏洞，中国应从法律、制度、组织、技术、思想等方面加强对军内人员的管理与控制，对泄露国家军事秘密的行为均予以严厉的法律制裁；同时加强对文献情报源的控制，尽快建立完善的规章制度，明确内外信息的区分标准，避免造成信息的漏判。

（3）改进公开信息源的审查策略。首先，明确审点。兰德公司对《报》的引用多来源于FBIS的翻译，而FBIS选取的重点对象则是重要媒体进行报道的或包含重要人物、事件信息的报道。因此，对国家领导人、有军方背景的重要学者和其他人物的报道应进行重点审查。其次，信息审查时重视信息的关联性。新闻中的直接泄密现象并不多见，但是新闻前后关联以及新闻与其他文件的相互印证为兰德公司提供了有价值的情报。以《报》为例，兰德公司长期跟踪监控《报》，因此在《报》中刊登新闻时，审稿不应仅集中于该篇新闻中透露的信息，而应回顾官方权威文件和《报》先前的报道，对新闻中出现的英模人物、地点、组织、机构名称和职能、战略、战术和科技成就等关联分析，再决定可以刊载的内容。

4 结语

本文通过对兰德公司中国军情报告信息源的分析，了解到兰德公司分析中国军情的情报来源于公开性资料、图书、期刊和报纸，且非中文资料多于中文资料，但对于时效性快的资料，兰德公司更倾向于选择中国平面媒体的资料。所有来自于中国信息源可分为文献信息源、口头信息源和实物信息源三种信息来源。兰德公司通过公开和内部两种渠道获取来自这些信息源中的中国军情信息，且对其中的新闻信息最为注重。在文献情报源和口头情报源中出现的少量中国军内期刊和对有着军方背景的人物的访谈资料说明我军依然存在着管理疏漏，其他公开信息源也因覆盖内容的全面性、载体形式的多样性和面向对象的国际化成为泄密的重要出口。

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人力资源年度分析报告篇2

关键词：高校；内部管理；财务报告；重构

高等教育要以内涵发展、提高质量、优化结构、办出特色为发展之路，这意味着我国高等教育面临新的转型，这势必对高校会计信息披露提出新的要求。按照非营利组织财务报告的目标要求，财务报告旨在告诉利益相关者受托责任的履行情况，满足利益相关者的使用需求。多年来，高校投入大量精力满足政府对会计信息的需求，而忽视了其他利益相关者的信息需求，甚至忽视了高校内部利益相关者的管理决策信息需求。本文将高校决策层、中层管理者、师生员工、会计人员作为内部利益相关者，他们是会计信息的重要需求者，高校财务报告既要为外部利益相关者提供信息，也要为这些内部利益相关者提供其需要的信息，满足他们的信息需求是高校会计系统的重要职责。

一、高等学校财务报告的现状问题

新的高等学校财务制度明确指出：财务报告是反映高等学校一定时期财务状况和事业发展成果的总结性书面文件。高校应当按照国家预算支出分类和管理权限定期向各有关主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。提供的财务报告包括资产负债表、收支情况表、专用基金变动情况表、有关附表及财务情况说明书。这是国家规范统一的外部财务报告。目前高校财务报告有如下需要解决的问题：

（一）报告种类以对外为主，不能满足内部管理需要

目前高校财务报告限于对外报告的主要财务报告包括资产负债表、收入支出表、支出明细表和财务情况说明书。这种报告模式出自我国事业单位传统单一资金来源的历史时期。彼时资金规模小，主要来自国家拨款和事业收费，内部管理对信息的需求量小，对外报表可以兼顾内部管理的需要，必要时账簿记录可直接提供更进一步的信息支持。但是，近年来，随着高等教育的发展，高校资金来源渠道大大拓宽，各种无偿和有偿资金进入高校，很多高校还设立了各种基金会，建立了独立学院，现行财务报告对内部管理和其他相关者的信息需求考虑不够，存在很大的局限性。

（二）报告内容以收支为主，不能满足风险管理需求

新的高校会计制度规定，高校财务报告是反映高等学校某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量、财政拨款收支情况等的书面文件，由会计报表、会计报表附注和财务状况说明书组成。这一制度对高校现行的财务报表体系进行了修订和补充，财务报告披露信息较为全面，但还缺少对资金管理和教育成本的反映。近几年来，随着高校办学规模扩大和债务增加，财务风险在不断加大，已引起国务院和地方政府的高度重视，2010年国家已出台了高校化债意见。为了防范风险，必须加强对资金链的管理，而新制度对报表体系的改革依然没有体现对内部资金和风险管理的重视，缺乏反映现金实际收支情况的报表。同时，高校财务至今没有一个完整的成本核算体系，高校会计制度改革也没有补充设置相关的报表，不利于高校自身的管理。所以，新财务报告披露的信息仍旧不能很好地满足风险管理需求。

（三）报告范围以总量为主，不能反映部门预算执行

当前，由于种种原因，外部报告仅需要反映单位总量指标，而不需要具体到内部的责任部门和个人。但基于内部管理的要求，部门、个人责任和绩效是重要的管理目标和依据。因此现行报表在支持内部责任核算和绩效评价与考核方面严重不足。内部责任信息没有在报告中给予充分披露，这种不完整的会计信息就会成为高校发展中不可忽视的障碍，使内部决策层和管理层不能很好地利用报表信息，做出正确的决策，这就迫切需要财务报告的“增容”、“加深”，拓展信息披露的内容和深度，改进会计信息的报告模式。

二、内部管理视角下高校财务报告体系的设计

在高校内部管理视角下，财务报告应根据高校内部管理要求进行设计，协调好专业化趋势与通俗化要求，对现行的会计信息进行 “翻译”，利用通俗化的表述，定期或不定期地对日常核算资料进行加工整理，以便满足学校相关决策管理需求。通过对报告内容的浓缩和文字的提炼，以图表、文本、数字、音像等综合形式进行编制的信息报告，是会计报告的重要组成部分，称之为内部报告。它与外部财务报告共同构成了会计报告的完整体系。

（一）收入、支出预算及执行情况分析报告

随着财政改革的进一步推进，绩效考核评价已纳入预算管理的重要环节。高校内部利益相关者的决策管理需要对预算执行情况进行动态跟踪、反馈和调整。因此，必须建立完善的预算执行分析报告。其中：收入预算是高校年度内通过各种渠道取得的用于开展教学、科研及其他活动的收入计划，按照反映的时间可编制月报表和年度报表等。对收入预算执行情况分析时，可以通过分析收入预算完成情况、收入的构成比例，找出收入变化的主要因素，密切关注学校收入来源的主要渠道，以便及时采取措施完成年度收入预算。支出预算是高校为保障学校正常运转、完成日常教学科研工作任务和特定的任务目标而编制的支出计划。对于支出预算和执行情况分析，可使用支出预算完成率和支出结构分析，用以评价学校资金运用方向、结构、规模。对专项支出需要按项目管理，通过对专项经费支出的跟踪和分析，确保项目支出的质量，维护项目支出预算的严肃性。

（二）现金流量情况报告

为了提供更加可靠、相关的财务信息，新制度增设了现金流量表。该表是以现金或现金等价物为基础编制的，可以反映高校在一定会计期间内现金的变动结果及原因，即把收入和支出等会计信息转化为衡量支付能力、偿债能力、资金量的现金流量信息。高校通过编制以收付实现制为基础的现金流量表，既有利于报表使用者了解高校不同来源的资金结构及其使用情况，也有利于高校的决策者通过对现金流量的分析，以便于管理者、债权人等及时掌握高校现金流的基本信息，通过现金流入、流出的分析和管理，能够有效地对经营活动进行动态控制，更好地做出管理决策。高校业务在一定期间内产生的现金流量可归为：教学、科研及辅助活动，投资活动，筹资活动，经营活动，基建活动等五类活动产生的现金流量。现金流量分别列示各项现金流入与流出的总额，利用现金流量报告可以准确地反映高校各项活动的现金来源和运用情况，分析现金的流入、流出是否合理，从而有效地调度和使用资金，实现现金流量的动态平衡。

（三）债务情况报告

高校债务报表由3张子表组成，包括债务余额表、债务来源情况表以及应偿还银行贷款期限情况表等，反映高校各项债务的举借、贷款的规模、利息、借款期限、借款用途、贷款余额、高校化债资金的来源、债务化解专项资金的安排、学校实际完成基本建设情况、学校自身化债计划等情况，以明确反映高校发展中可能产生的财务风险并从源头上控制债务。该报告可根据需要按月或季、年度编报。

（四）教育成本情况分析报告

成本核算是指按照核算对象将高校业务活动中所发生的各种费用进行归集、分配和计算的方法。在收付实现制下，不进行成本核算，高校取得的各项收入无法与相应的成本进行匹配，引入权责发生制后，可获得教育、科研、行政管理等方面的成本信息。高校教育成本是指高校在教育活动中用于培养学生所消耗的能以货币计量的教育资源价值总和，它是综合反映学校管理水平和办学效益的一项重要指标。高等学校教育成本情况信息应当反映教学成本、业务辅助成本、行政管理成本、后勤服务成本、学生事务成本、常规科研成本、其他成本等项目，并考虑生均培养成本、生均固定资产占有额，职工与学生比率，成本结构比率等信息。高校通过对教育成本的核算和分析，有利于降低成本，实现资源优化配置，提高教育经费使用效益。

（五）非财务数据类报告体系

非财务数据类报告体系指以非财务数据信息为依据编报的一系列报告分析，需要学校财务部门以外的其他相关部门提供数据信息来完成数据采集和分析。主要有：（1）基本办学条件表，主要包括占地面积、建筑面积、图书资料数目、教室，机房配备情况、固定资产、生均教学设备值等，可以反映学校的办学规模和办学实力。还有人力资源指标，如教职工人数、专职教师数、高级职称人数、各类专家数、博士硕士数等。（2）教学、科研、生产绩效分析表，这些指标主要有：生师比，反映高校人力资源的利用率；科研项目个数及等级，反映了学校科研的能力和规模；科研成果应用转换率，体现高校科研成果直接创造经济效益，服务社会经济发展的程度； 毕业生就业率，反映了学校的办学实力、管理水平、教学质量和毕业生就业状况；以及获奖项目情况等。（3）社会贡献指标，如社会捐赠情况，反映学校通过自身的影响及知名度从社会筹集资金或合作办学的能力。

三、内部管理视角下高校财务报告的两个难题

（一）预算细化与与报表指标的计算

首先是收入预算与支出预算的项目细化。对于收入预算，为了方便比较分析，可将报表设计为滚动表，以前1年或前2年的数据作为基期，可按照收入项目分别列示，计算收入构成比例，同时对需要上缴财政专户或国库的收入项目，应列出上缴财政专户情况，并对例外项目单独列示，反映高校依法筹措经费的能力。对于支出预算，与收入预算一样可将报表设计为滚动表，按支出明细表（项目）分别列示，专项支出需要按项目管理，通过对专项经费支出的跟踪和分析。其次是预算的部门细化，特别是支出预算的部门细化。无论是项目支出还是运转经费支出，都应该根据责任部门进行细化，将每一项预算具体到责任部门，并据此开设明细科目，将每一笔开支核算到部门，这样才能将预算和日常核算均按照统一的口径进行一致的记录和报告，既方便日常管理和控制，又支持期末分析和考核。

（二）现金流量的核算与报告

在传统核算环境下，日常核算通常不单独组织现金流量的专门核算，也不建立现金流量的分类账记录，因此对现金流量表不能直接根据科目余额或发生额填列。为正确编制现金流量表，在手工传统核算条件下通常使用“工作底稿法”或“T型账户法”等方法，从全年的各类账户记录和其他报表指标中分析计算各项现金流量指标。这些方法存在着及时性差、计算不够准确等缺点，无法保证现金流量表的及时编制。目前大部分学校已实现会计信息化，现金流量表可以通过项目核算法得到解决。具体做法是将现金流量表项目设为辅助核算项目，指定给现金类会计科目（“库存现金”、“银行存款”等）作辅助明细核算项目，于是每一笔涉及这些科目的经济业务――即现金增减业务的处理，在借记或贷记某一现金科目同时，必须指定所属的现金流量项目。这样就为每一个现金流量项目建立了一个明细分类账簿。由此，就可以随时查询现金流量项目账的记录，以得到每一现金流量项目的发生情况。期末编制现金流量表时，相应的报表指标就可以直接根据其发生额填列。例如，在用友软件中，现金流量表指标的计算公式可以用累计发生额函数“LFS（）”。以“业务活动收到现金”（代码为“01”）指标为例，其计算公式为：LFS（“10”，全年，“借”，“01”）-LFS（“100”，全年，“贷”，“01”）。其他项目依此方法一一定义，整个表即迎刃而解。

总之，本文探讨的内部财务报告体系突破了传统意义上对财务报告信息的要求，既涉及货币化的信息，也涉及非货币化的信息；既涉及高校战略管理的信息，也涉及高校日常管理的信息，丰富了财务报告的基础，提高其可靠性和相关性，也为高校内部利益相关者科学化和精细化的决策管理提供信息支持，对于补充和完善高校财务报告体系，推动高校会计制度改革，推进高校科学理财、民主管理有重要的现实意义。

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[4]王卫星，孙凌峰.高校内部财务报告体系的构建[J].常州大学学报，2012（13-3）

人力资源年度分析报告篇3

省级党报报业集团核心竞争力研究的主要目标是：在理论分析的基础上，探讨构成省级党报报业集团核心竞争力的主要因素；在此基础上，对省级党报报业集团的核心竞争力水平作出评价。

具体分析思路如下：1.界定报业集团竞争力的涵义，构建省级党报报业集团核心竞争力的研究框架；2.建立省级党报报业集团核心竞争力的测度指标体系；3.运用灰关联理论提出省级党报报业集团核心竞争力的评价方法。

一、省级党报报业集团核心竞争力的研究框架

报业集团核心竞争力的涵义。对竞争力的研究始于迈克尔・波特，他自20世纪80年代初期陆续发表了关于竞争力研究的四部著作：《竞争战略》、《竞争优势》、《全球产业中的竞争》和《国家竞争优势》，进而奠定了他在竞争力研究领域的地位。然而他的研究是针对一个国家在全球范围的竞争力而言，其视角远远超出报业企业的研究领域。

借鉴系统经济学的成果与国内外学者对企业竞争力的研究，我们将报业集团核心竞争力界定为：一个报业集团所具有的能够持续地获取资源、合理地运用资源，有效地向目标受众提品和服务的能力，以及获得盈利和持续发展的整体力量或素质。

省级党报报业集团核心竞争力研究的资源位框架。在系统经济学中，昝廷全通过引入“广义资源空间”，建立起“资源位”的概念。资源位理论对于报业集团核心竞争力的研究具有重要的指导意义。

资源性因素是报业集团实现社会效益和经济效益要解决的根本性问题，报业集团的发展水平与其所能实际和潜在利用、占据或适应的劳动、资本、技术、信息等各种资源的合理配置与利用密切相关。运用“资源位”作为报业集团核心竞争力研究的分析工具和理论框架，不仅能为报业集团研究提供崭新的理论视角，而且通过严格的实证分析和数据支持，将为国家制定报业经济政策，以及推动报业集团持续、快速、健康发展提供科学的依据和有益的参考。

报业集团资源位是竞分元资源位的具体化和进一步深化。报业集团资源位的一般性定义为：在广义资源空间中，能够被某报业集团实际和潜在占据、利用或适应的部分，称为该报业集团的资源位。设G={gi | i=1，2，……，m}为不同报业集团的集合，R=ПRi为广义资源空间，即由广义资源因子所撑起的高维空间，经济关系fR×G，则对于报业集团gi∈G来讲，fogi即为报业集团gi的资源位数学模型；报业集团资源位是一个具有明确直观含义却又不易精确把握的概念，它主要是指报业集团在其经济发展过程中与其他竞争对手相比较，争夺、动员、整合和转化的各种资源之和；报业集团资源位可以从多方面进行把握和理解。从价值收益的最终角度看，它是报业集团参与国内外贸易、投资和服务的基础，是报业集团提高增加值的动力源泉。从资源作用的动态过程看，它包括报业资源的引进吸收、转化提升和输出扩张等。

依据形态不同，报业集团资源位可概括为两类子系统：报业集团硬资源位系统与报业集团软资源位系统，即：

报业集团资源位={报业集团硬资源位，报业集团软资源位}

硬资源位系统与软资源位系统又由若干子系统构成，即：

硬资源位={人力资源位，资本资源位，受众资源位，广告资源位……)

软资源位={品牌资源位，技术资源位，能力资源位，环境资源位……)

其中，人力资源位指劳动力的数量与质量；资本资源位指资本存量、资本使用的便利性与控制力；受众资源位指受众的数量与构成；广告资源位指广告市场份额及其增长潜力；品牌资源位指品牌的知名度、美誉度与品牌价值；技术资源位指知识资源存量、技术创新与转化能力；能力资源位是一个综合性概念，包括管理能力、文化能力等；环境资源位指行业环境、政策环境等。

资源的开发与利用直接影响并决定报业集团的经济发展状况。在报业集团资源位分析的基础上，不难建立省级党报报业集团核心竞争力研究的资源位框架，即报业集团资源位(包括报业集团硬资源位、报业集团软资源位)共同影响并决定报业集团的核心竞争力。

二、省级党报报业集团核心竞争力的测度指标体系

根据报业集团核心竞争力研究的资源位框架，遵循指标体系设计的上述原则，本文选择两大类8小类28项具体指标。其中报业集团硬资源位包括人力资源位、资本资源位、受众资源位、广告资源位4类；软资源位包括品牌资源位、技术资源位、能力资源位、环境资源位4类。

具体来看：(1)人力资源位类包括3项指标，即员工的学历、员工的数量、培训费用；(2)资本资源位类包括3项指标，即固定资产净值、流动资产、总资产增长率；(3)受众资源位类包括3项指标，即发行量、CMS指标①、RCA指标②；(4)广告资源位类包括3项指标，即广告收入、广告市场份额、广告收入增长率；(5)品牌资源位类包括4项指标，即品牌知名度、品牌忠诚度、品牌美誉度、品牌价值；(6)技术资源位类包括4项指标，即新技术采用率、设备先进程度、设备年限、技术改造投资率；(7)能力资源位类包括4项指标，即管理层工作效率、员工激励强度、企业文化认知度、企业家精神；(8)环境资源位类包括4项指标，即产业竞争强度、相关产业状况、管制制度、区域政策。

三、省级党报报业集团核心竞争力的评价方法

本文将灰色系统理论引入多因素综合评价中，利用灰色关联分析模型建立起确定指标权重的方法，进而对省级党报报业集团的核心竞争力作出评价。

运用灰色关联分析模型，对省级党报报业集团核心竞争力进行综合评价的方法即为灰色关联评价法。这一方法的实质是利用灰色关联模型，采用灰色关联度定义各指标权重测度，由此计算得到省级党报报业集团核心竞争力的综合评价值。

当评价系统只有单一层次时，计算较为简单，即利用每个省级党报报业集团核心竞争力的各项指标权重测度得出每个省级党报报业集团核心竞争力的评价值。然而，当评价系统存在多层次结构时，把按照同一层次各分指标的指标权重测度计算得出的评价值作为上一层次指标的原始指标值，重复进行求出上一层次指标的评价值，直到最顶层，最终得到每个省级党报报业集团核心竞争力的综合评价值。

图1 省级党报报业集团核心竞争力评价系统的层次结构与指标体系

如图1所示，首先对分准则层下的各子指标计算其权重测度，从而计算分准则层各指标的评价值；进一步地，将此评价值作为分准则层各指标的原始指标值，计算主准则层的评价值；类似地，再将此评价值作为主准则层各指标的原始指标值，计算目标层的评价值；最后，将该评价值进行大小排序，即为各省级党报报业集团核心竞争力的强弱顺序关系。具体步骤如下：

在“人力资源位”指标体系中，“员工的学历、员工的数量、培训费用”3个指标序列构成序列集X={Xi|i=0，1，2)。其中，X0为员工学历因子序列，X1为员工数量因子序列，X2为培训费用因子序列。令X0为参考序列，根据灰色关联分析模型，有：

ξi（k）为员工学历灰关联系数。

2.灰关联度：

当i=1时，γ1为员工数量与员工学历的关联度，体现员工数量对“人力资源位”指标的影响测度；当i=2时，γ2为培训费用与员工学历的关联度，体现培训费用对“人力资源位”指标的影响测度。

3.权重测度：

当i=1时，ψ1为评价“人力资源位”中衡量员工学历的员工数量的相对权重测度，它反映了影响“人力资源位”中员工数量的相对重要性；当i=2时，ψ2为评价“人力资源位”中衡量员工学历的培训费用的相对权重测度，它反映了影响“人力资源位”中培训费用的相对重要性。

4.分准则层各指标评价值的计算：

人力资源位评价值=员工数量因子×ψ1+培训费用因子×ψ2。类似地，可得到资本资源位评价值、受众资源位评价值、广告资源位评价值、品牌资源位评价值、技术资源位评价值、能力资源位评价值、环境资源位评价值。

5.主准则层各指标评价值的计算：

将资本资源位评价值、受众资源位评价值、广告资源位评价值、品牌资源位评价值、技术资源位评价值、能力资源位评价值、环境资源位评价值分别作为分准则层指标“资本资源位、受众资源位、广告资源位、品牌资源位、技术资源位、能力资源位、环境资源位”的原始指标值，依次类推求出主准则层“党报报业集团硬资源位、党报报业集团软资源位”的评价值。

6.目标层“党报报业集团核心竞争力”评价值的计算：

在“党报报业集团硬资源位、党报报业集团软资源位”两个指标序列构成的序列集X={Xi|i=0，1}中，令党报报业集团硬资源位指标序列X0为参考序列，党报报业集团软资源位指标序列X1为比较序列。计算比较序列与参考序列的关联度，也即影响“党报报业集团核心竞争力”中党报报业集团软资源位因素的相对权重测度ψ1'。由此：

党报报业集团核心竞争力评价值=党报报业集团软资源位×ψ1'

注释：

①即固定市场份额模型指标(the constant market share model)，指在特定时期内某媒体市场份额的增长率与该媒体为保持原有市场占有份额所应有的增长率之差。如果其值为正，表明该媒体在该时期内的竞争力相当于其他媒体有所提高；反之，表明该媒体的竞争力下降。

②即显示性比较优势指标(revealed comparative advantage index)，指某报纸发行量占全国该类报纸发行量的比重与全国该类报纸发行量占全国所有报纸总发行量的比重之商。RCA指数表明一家党报报业集团具有何种程度的竞争力。

(作者单位：河南日报社)

人力资源年度分析报告篇4

体系构建原则

在经济全球化、互联网技术快速发展、商业模式不断变革的今天，管理会计在企业经营管理中的作用日益突出，助于企业战略以及经营管理，充分发挥预测、决策、计划、组织、控制、评价等职能，实现价值创造。笔者认为管理会计本质是服务于管理的会计，管理会计体系的构建要依托财务会计与业务信《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以后，为管理会计的发展提供了良好的政策支持。企业层面管理会计体系的构建备受关注，本文试图从养老保险公司角度浅析管理会计体系构建，分别从管理会计核算体系、管理会计应用体系及管理会计报告体系三个层面进行阐述，为养老保险行业的财务管理价值挖掘提供借鉴。决策需要。管理会计体系构建从目标上看，应围绕公司战略与经营管理目标来开展。从实施过程看，依托财务与业务的融合来核算，核算的深度与广度要注重成本效益原则。从评价标准看，更加看重资源使用的效率与质量。从会计人员来看，关注企业价值导向性，会计人员通过优化决策、控制成本、提高投资收益、战略税收筹划等为企业价值增值做出应有贡献。在商业模式创新、日常运营支持、资源分配与整合、战略决策支持、风险预警分析、数据挖掘等方面体现会计的价值。

管理会计核算体系

财务会计核算主要解决企业交易在财务环节的确认、计量、记录。管理会计主要解决企业交易在管理环节的确认、计量与记录问题。与财务会计相比最大的区别就是广泛地引入了非财务数据，并且促使财务与非财务数据的融合，满足内部管理需要。（一）非财务数据内容构建。以管理需求为出发点获取非财务信息，结合平衡计分卡，从客户、产品、内部经营、员工层面来设计。客户层面从客户服务能力（时间、质量、满意度）、客户获利能力（客户净利润、客户净投资、客户市场份额）、客户保持能力（客户保值增值投入、客户保值增值净利润）来构建。产品层面从业务类型、市场份额（行业、渠道、地区）、产品收益、产品定价、产品创新来构建。内部经营流程层面从工作标准化、工作效率（指令、资金、业务）、工作质量来构建。员工学习与成长层面从核心员工保留、关键人才引进、员工培养、文化建设来构建。（二）非财务数据标准确定。财务数据确认准确性依靠原始单据的真实性与准确性，此外财务单据主要是发票，管理规范，来源统一。非财务数据确认则存在标准不统一、原始单据种类繁多、来源广泛等特征。在核算领域推行管理会计首先要规范非财务数据统计标准。养老保险公司日常经营涉及大量非财务数据，为了发挥数据价值需要在非财务数据采集、加工、整理、汇总各个环节进行管理。用统计制度进行规范，确保数据标准统一，并且在系统使用中固化到系统中，实现数据连贯统一。通过建立完善的标准体系，实现统一源头、口径、路径统一。（三）财务数据与非财务数据融合。大量非财务数据存在于业务系统，为了实现财务与业务数据的关联与统一，保证财务数据与非财务数的融合全面，必须要将全部非财务数据维度同步自动流转至财务系统，满足财务环节多维核算需要。实现财务数据在数据管理各维度、各颗粒度的精细核算。公司统计信息系统从各个业务系统数据库将非财务数据进行抽取、加工和整理，同时从财务SAP系统抽取财务数据，实现财务和业务数据的多维查询。数据的融合离不开财务与业务流程的融合。一方面，业务角度信息需要通过标准、流程、制度将非财务信息第一时间进行采集，通过各方审核校验保证数据质量，另一方面财务角度需要对原始单据细化管理，确保财务信息多维核算。利用IT技术最大限度地实现数据共享。（四）管理会计核算方法运用。由于年金产品以及第三方管理资产产品定价明确、盈利模式清晰，因此管理收入核算环节与传统会计基本保持一致，养老保险公司管理会计核算方法主要应用于成本费用核算环节。主要解决多维度成本确定、成本驱动因子确定、成本分摊等问题。1.多维度成本确定。多维度成本确定需要依托作业成本法，确定作业及作业链，将产品研发（产品设计、系统开发）、产品销售（投标、客户关系维护、宣传、合同签署）、运营管理（受托、账管、投管）－账户开立、资金到账归集、分配与记账。投资管理（投资资产投资户管理、投资资金运作管理、投资资金估值）、客户服务、后勤保障（人力、财务、办公、风控）等环节作为基本作业链，同时将地区、行业、产品、客户等多维度非财务信息进行集中一体化处理。实现各作业链多维度成本，为管理会计应用体系多维分析查询做准备。2.成本驱动因子选择与确定。成本动因分为结构性成本动因和执行性成本流程领域、文化制度与机制领域、项目领域、资金领域、技术领域。从企业资源要素来看，管理会计应用领域包括人力资源领域、材料资源领域、技术资源领域、资金领域、市场与客户领域、政府与政策资源领域。从企业管理层次来看，管理会计应用领域包括决策层应用、业务层面应用、执行层面应用。管理会计在各个领域的应用按照企业的实际情况分步推进，逐渐整合。（一）计划层面，应用战略管理会计。战略管理是从长期角度考虑企业的内外部环境及现状，寻求机会并管理风险，持续改善经营，增加创新与盈利能力。管理会计在计划职能应用应从战略层面和日常预算管理两方面考虑。从战略层面来看，管理会计主要应用中于战略决策领域、战略成本管理领域。在战略决策领域，管理会计通过内外部信息获取、加工与确认，外部竞争环境分析、利用科学模型计量与分析，为战略决策提供信息依据。在战略成本管理领域，管理会计对一定时期企业成本结构与成本动因、成本变化趋势进行计量与评定，为日常经营环节成本管理提供框架及边界。从全面预算管理角度来看，全面预算管理是企业战略在日常经营过程中的落实与细化。经过战略规划，企业的资金、人员、技术、材料等要素布局已初步确定，预算是对各个资源要素的计划，管理会计通过对经营状况多维度、全时段的确认与计量，开展目标比较与控制，推动全面预算管理的实施。（二）控制与评价层面，实施全面预算管理进行过程控制。在财务方面，开展作业成本法核算不同产品、地区、行业、渠道的成本与收入，待时机成熟建立成本中心、利润中心、投资中心，并通过与预算的比较进行控制。此外积极寻求成本驱动因素，科学核算成本，并将目标成本法、边际贡献分析等应用于盈利分析，提升创新产品的效益。在产品层面建立企业年金、职业年金、基本养老保险、养老保障产品、养老金产品分析，通过本量利分析比较产品线成本与收益及贡献目标值与实际值，并从地区、行业、作业、渠道角度控制业务部门和业务单元的成本，提升盈利能力。在研发层面，从软件系统需求分析、设计、研发、评价等环节做好前期论证，加强系统开发过程控制，确保研发成果与研发成本匹配，做好软件规划及预算落实。在员工层面运用管理会计工具探索实现员工层面工作控制表、损益表、学习成长表。采取合理措施确保工作计划与任务落实，从文化与制度方面营造良好的员工成长环境，促进员工学习与成长。在客户层面搭建客户盈利性分析模型，对费率、客户结构、获取成本进行分析，监测客户满意度、客户投诉率、客户流失率。在内部运营维度控制业务运转效率，从中标、签约、到账、投资、待遇支付、计划终止、客户服务等方面控制业务运转进程，将无效作业消除并增加增值作业，促进效率提升。（三）预测层面，预测是管理的职能之一，养老保险公司的预测职能主要侧重于市场与业务、财务两个层面。在市场与业务层面，要与市场团队、研发团队紧密结合，进行市场分析、机会洞察及价格确定，与生产团队一起分析产品性能和成本结构，从会计角度提供决策支持和增值服务。不仅关注目标、预算、绩效评价等信息，还要分析同行业竞争对手优劣势及供应商及客户的经营状况及潜在的用户需求。在财务层面，预算控制、资金筹融资需求的确定、财务预警功能的发挥、目标成本的确定、收入预测、盈利预测、现金流预测等都需要发挥管理会计预测职能。

管理会计报告体系

管理会计报告是管理会计的最终产品，管理会计报告的价值最终通过提升核心竞争力来体现。一方面对会计信息进行加工、整合，准确及时刻画公司经营管理现状，另一方面对管理会计报告的前端业务流和信息进行规范和引导。从信息需求角度，管理会计报告体系分为针对决策层的管理会计报告、针对管理层的管理会计报告、针对操作层的管理会计报告。运用平衡计分卡，管理会计报告分为财务报告、客户情况报告、业务运营情况报告、员工学习与成长报告。从企业管理对象来看，管理会计体系报告包括销售情况报告、市场运营情况报告（供应商情况报告、政府与政策资源情况报告）、投资管理情况报告、财务报告、运营情况报告（受托、账管、投管、养老金、养老保障、受托）、风险管理情况报告、组织机构设计与运转情况报告、信息化情况报告。（一）针对战略层决策者管理会计报告。战略层决策者是公司高层管理人员，决策是其经营管理最重要的工作，对信息的要求高、关注关键价值驱动因素，注重异常事件和数字、注重财务和业务经营成果的分析、注重预测，大部分决策问题是非结构化的问题，需要利用自身的经验来判断和决策。因此战略层的管理会计报告内容更加宏观、重点更加突出，主要分为：经营环境报告、资源受托责任的履行情况报告、重大财务和经营决策情况报告、价值贡献情况报告、预算管理情况报告。（二）针对中间层管理会计报告。中间层面临的问题大多是结构化的问题，大多采用程序化的决策方式，比战略层决策更加深入，信息的主要功能是管理和控制。主要分为以下几种：预算报告、生产经营管理决策情况报告、资金运营与现金流情况报告、绩效评价报告。中间层管理会计报告还可以应用平衡积分卡工具，通过管理会计基础体系和管理会计应用体系的构建开展动态评价，将公司战略进行细化，寻找价值驱动因素并评估权重进行评分，定期将评分结果向操作层反馈，通过操作层管理会计报告寻找问题解决方案并挖掘机会与调整事项，促进战略目标从战略层向操作层的有效传导。此外，由于养老保险行业是新兴行业，借鉴经验少，可以运用标杆法，从同业寻找标杆标准，并对本企业的战略选择和实施效果进行评价。（三）针对操作层管理会计报告。操作层信息需求是公司各类决策的出发点和归宿点，操作层报告一方面要面向企业战略传导的需求，另一方面要面向操作层实际需求。从战略传导需求来看，要将平衡计分卡动态评价结果及时传输到操作层，寻求战略目标在操作层落实方案，从操作层需求来看，一方面从操作层提升效率、提高效果、质量控制、风险管理等方面都有自身管理报告需求，另一方面从业务角度满足产品、销售、投资、客服、信息技术、运营等操作层的信息需求。其中，产品报告侧重于不同业务线产品的经营利润和边际利润分析，以便为管理层提供最优产品布局与组合、研发决策信息。销售报告侧重于销售资源（人、财、物）的布局、产品、渠道、地区、预算等维度的销售进度分析报告。投资报告侧重于投资形势研判与投资策略报告、投资业绩评价报告、投资能力建设情况报告。客服报告侧重于客户满意度分析、需求分析、盈利性分析，以便提升用户体验，挖掘潜在客户需求，创造新的盈利点。信息技术报告侧重于研发项目可行性评价报告、开发需求与成本管理、开发成果的运用报告，满足企业内部信息需求以及系统研发项目进展的动态跟踪与控制。运营报告侧重于从指令、资金、业务、信息流转等角度考量运营效率报告与运营质量报告、风险管理报告。养老保险公司管理会计体系的构建是一个长期过程，需要企业在实践过程中不断摸索与提升。随着管理会计的应用，必将带来财务功能的延伸，这也要求广大财务人员进一步提升素质，加强部门间联合与协作，推动企业价值创造与核心竞争力提升。

人力资源年度分析报告篇5

水资源论证工作，可分为准备、工作大纲编制、报告书编制、技术审查及行政审批阶段。（1）准备阶段：了解项目基本情况，编制报价（项目复杂时，必要时去现场了解情况再编制），接受委托后编制资料清单，开展现场查勘、调研和资料收集等前期工作，一般要在现场工作3~5天，对于扩建项目尤其要详细了解已有项目的实际取水、排退水及相应处理方案等。（2）编制工作大纲阶段：在充分收集已有资料、了解项目前期工作的基础上，编制工作大纲，确定论证等级，分析论证范围，明确论证的技术路线、内容和重点。（3）报告书编制阶段：在工作大纲的基础上，严格按《导则》要求完成各章节的编制内容，内部审查并修改完善后，送审稿上报审查主管部门，期间协助业主起草论证报告书送审稿。（4）技术审查阶段：召开专家评审会，专家组针对报告书提出个人及专家组意见，会后由项目组修改完善。（5）行政审批阶段：按专家组及专家个人意见修改完善并经专家组长认可后，形成报告书报批稿，上报行政机关审批。

2水资源论证不同阶段工作标杆创建

2.1水资源论证项目报价书编制

2.1.1编制要点及注意事项（1）项目概况项目具置、项目性质（新建、扩建、改建、搬迁）、前期工作开展情况（发改委立项文件，环保、国土、水利部门前期意向性文件等）。（2）项目取用水情况取水水源、取水方式、取水量、保证率；项目用水方式（电厂等项目需要水量平衡图用于分析其用水指标，水厂项目需了解其供水规模、水质要求、净水工艺等）；项目生产过程废水处理方式，有无废水外排。如有，需了解退水地点、水量、退水规律（经常性还是间歇性）、污染物种类及浓度，以及排水口是否有环保部门批复。（3）区域基本情况查阅资料了解项目所在区域水资源状况、开发利用情况；项目取、退水涉及哪些水功能区，还有哪些水源供本项目用；当地用水总量指标分配情况；水资源及水功能区管理要求等。

2.1.2报价书编制格式（1）单位基本情况介绍简介单位人员配备、资质、业绩概况、主要联系人信息等。（2）资质情况将资质扫描件放在报价书中。（3）项目报价以《建设项目水资源论证报告书编制费用核算方法》为依据，编制项目报价。同时，分集中办公费、会议费、资料收集及现场查勘费、技术工作劳务费、报告印刷、计划利润、税金等项目，对报价作详细测算报价。两项报价相差不能太大，同时应给出一个优惠报价作为最终报价。（4）近5年类似及相关项目业绩业绩按由近到远的顺序排列，最近的业绩放在前面。与项目类似的业绩可优先置顶。（5）其他说明主要向业主方说明我方承担本项目的优势、价格优惠政策等，酌情增减。

2.2资料清单编制要点及注意事项

（1）项目基本情况资料项目规模、地点；明确详细的取水方案，退水方案；水量平衡图；初可研报告文本及审查意见；项目所在地的有关地图、地形图；应急污水排放措施。（2）项目所在区域的基本情况资料河流水系图及概况，水文站网情况，水文气象特征，取水河段的地形图；分析范围内社会经济和主要用水指标密切相关的资料；取水水源的所在河道水利控制工程、调度运行办法及实际运行资料；水资源状况资料（对于保证率高的取水项目，尤其要注重收集枯水期资料）；分析范围内的水资源供、用、耗、排资料，水功能区分布，主要污染源、入河排污物的现状与近年来变化情况，近年各水功能区水质达标状况；5年以上的水资源公报资料及有关水利统计年鉴。（3）论证范围内水文、水资源（水质）及取水河段资料对于地表水水源，需收集论证范围内各水文站降水、流量、水位、蒸发长系列资料，供地表水取水水源论证与调节计算用；对于中水水源，要历年的污水厂实际运行资料；对于地下水源，需收集论证范围内地质钻孔，水文地质实验，地下水水位、水质动态资料，含水层的岩性、厚度和层位资料，地下水补给、排泄量、开采现状和开采规划等资料。论证范围内的取水、用水资料，主要为取水河段上下游工业用水户名称、规模、取水口分布、取水量、取水设计保证率、生产产品等，农业灌区面积、分布、种植作物类别、复种系数等，生活取水户规模、取水量、取水口位置等，供分析计算取水水源可供水量及供水保证程度。项目所在区域水功能区管理目标，取水口上下游污染源分布及第三者用水户取水口高程，项目取水口附近近3年的水质监测资料。取水口附近河段历史演变情况，近年来冲淤状况、来沙量等资料，供分析取水口位置合理性。（4）有关水资源管理与规划资料区域水资源管理文件（条例），水资源综合规划，取水河段所在的水功能区划及管理要求，用水定额资料，用水总量控制指标分配，三条红线管理实施方案等。（5）有关支撑文件资料发改委、环保、国土、水利局等部门与项目有关的批复文件或者审查意见，项目初可研审查意见，相关取用水协议等。（6）其他企业与水有关的风险预案，内部管理办法。

2.3工作大纲编制

2.3.1编制要点及注意事项

2.3.1.1需编制工作大纲的情形有（1）水资源论证工作等级为一、二级的。（2）调整取水用途作为水源的。（3）利用调水水源的。（4）混合取水水源论证的。

2.3.1.2编制原则（1）准确的项目定位，把握论证的重点与难点，突出重点，有较强的针对性、可操作性。（2）体现清晰的论证分析思路和合理技术方法。（3）论证内容全面，重点突出。（4）资料清单及补测方案明确。（5）人员组织及经费预算合理。

2.3.1.3工作大纲编写准备工作掌握项目的基本情况、区域水资源条件、用水指标、业主要求、工作人员组成情况。

2.3.1.4编制要点（1）工作等级应根据项目情况，分类逐条说明，由于项目的复杂及取水水源的多样性，以及北方地区水资源开发利用程度较高，工作等级易出现较高或较低的偏差，应仔细考量。（2）分析范围和论证范围取水量较小的项目，分析范围建议以县级行政区为宜。从水库取水的项目，分析范围可扩大到水库所在流域。分析范围图应包含项目位置、主要水系、水文站网、水功能区、供水工程、主要取用水户和取水口位置。论证范围应分为取水水源、取水影响和退水影响论证范围，根据导则要求综合判定。（3）现状及规划水平年现状水平年选取时，应先分析比较近几年降雨、来水情况，选取一般偏枯年份较为适宜。工业项目选取竣工或投产年份作为规划水平年，供水项目选取城市总体规划确定的年份。（4）明确论证的主要工作内容及技术方法1）资料收集基础资料应收集全面，搜集方法及途经可靠；依据的规程规范，标准定额和文献资料充分，项目概况、工艺流程介绍清楚；计算方法正确、参数选取合理。a.对计划收集的资料提前分类，列出清单。b.制定收集资料和现场查勘的日程计划与工作方案。c.编制补充监测的工作方案与技术大纲。2）现场勘查a.听取项目业主对单位的介绍，正在开展的前期工作情况及主管部门对项目的有关批复意见，了解项目拟采用的取用水方案、退水方案。b.查看取水河段上下游、左右岸的取用水户及取水口分布情况。c.查看取退水地点、取水退河段的水质、水量等涉水事项。d.改扩建项目还需查看前期项目用水主要过程。e.了解当地的产业结构、相关用水指标及政策。3）水资源状况与特征分析项目所在区域水资源总体状况分析，取水河段水资源特征分析，尤其注意枯水期分析。4）水源条件及取水方案分析分析论证范围内可供本项目使用的水源及可供水量、保证率，比选后明确项目取水水源和取水方案。5）区域水资源开发利用分析在现场调查和资料收集的基础上，进行分析范围内供需平衡和现状开发利用程度分析；结合现状供水能力和水资源状况，分析开发利用潜力；分析范围内各行业用水指标，评价区域用水水平；有针对性提出现状水资源开发利用中存在的问题。6）取用水合理性分析从国家和地方产业政策、水资源管理要求、水资源规划、水资源配置方案等方面提出取水合理性分析内容及方法；分析项目用水流程，计算用水指标分析用水合理性；分析节水潜力，提出针对性的节水措施方案。7）取水水源论证针对论证范围内可供使用的各水源，分析其现状与规划水平年来水量、用水量、可供水量及水量供需平衡情况，提出合理可行的水源组合方案建议，评价水源方案的水质、水量可靠性和可行性，以及取水口的合理性。8）取、退水影响在初步分析项目取退水方案的前提下，分析取、退水可能对流域和区域水资源配置、水域纳污能力、水生态保护及第三者产生的影响。9）补救与补偿措施建议在取退水影响分析的前提下，说明影响的可能程度和范围，提出合理可行的补救和补偿措施。（5）编制进度计划应考虑的要素：论证项目前期工作推进和立项的时间要求；论证项目的技术难度和工作量；委托方的意见。其他编制要点还包括人员构成及职责分工、经费预算、有关附图等。附图主要包括分析范围图、水功能区划图和地下水超采地区的地下水超采范围图。分析范围图一般基于流域水系或行政区划图，应标明主要水系、水文站网、水功能区、主要供水工程、项目位置、取退水口位置。地下水超采区范围图应注明地下水埋深等值线和主要开采井的位置。

3结语

本文简要介绍了标杆管理知识和水资源论证工作环节和要点，在此基础上针对项目报价书编制、资料清单编制、工作大纲编制等注意事项及详细要求进行了阐述，形成了工作标杆的初步框架。从业人员按照各阶段标杆的要求逐条落实到位，能全面、高效地完成论证各阶段任务，编制高质量的水资源论证报告书。

人力资源年度分析报告篇6

关键词：财务报告；粉饰；识别；防范措施

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、引言

财务报告粉饰是企业从自身利益出发，采用编造、伪造等手段改变报表数据，有意图地传递虚假会计信息，是一种人为操作手段。在当今，非常普遍且具有一定危害性，财务报告粉饰的最直接后果就是会计信息失真，给财务报告使用者造成错误判断。财务会计报告的信息使用者包括投资者、债权人、政府相关机构及企业内部信息使用者等，他们通过财务报告或了解企业投资价值，或掌控偿债能力及发展前景，但若企业财务报告经历粉饰，则背离真实可靠性，歪曲了使用者的客观判断，进而做出错误决策。那么，财务报告粉饰动机是什么？作为信息使用者的我们该如何解读财务报告？

二、财务报告粉饰的动机

财务报告粉饰往往出于企业内部和外部的相关压力，企业内部压力主要来源于企业高层管理人员绩效考核的经济利益与工作业绩相关的压力和内部员工个人发展及价值实现的压力；外部压力主要源于投资者决策，债权人评估企业偿债能力、证券市场上市及避免退市的压力等。具体的主客观原因可从如下几方面来分析：

（一）企业内部业绩考核的需要。企业对高级管理人员的业绩考核往往会通过财务报告中的一些指标来反映。例如，相关利润完成率、投资回报率、资产周转率、销售利润率都是可以反映业绩的重要指标；另外，应收账款中有多少还未及时收回的款项，产生坏账的可能性，资产的流动性也是反映企业经营业绩的重要指标，存货中有多少库存积压，是否存在腐烂变质的风险，所有这些都在一定程度上考核企业各部门管理人员工作的成效。可见，基于业绩考核的财务报告粉饰是最常见的动机。

（二）税负减少的诱惑。所得税是企业在会计利润的基础上，通过纳税调增额和调减额，将会计利润调整成应纳税所得额，乘以相对应的所得税税率，从而得出应纳所得税额。因此，有些企业基于少交税或推迟交税等目的，往往会钻税法的漏洞，虚增成本，做低收入，从而将利润虚减，减少税负，减少国家财政收入。因此，基于偷税、推迟纳税等目的，企业往往会采用粉饰手段。也有的企业为了减少股利，故意调整企业资产配额，将应付股利挪作他用，侵占所有者权益，这种行为严重违反了公司章程和法律规定，但企业管理层仍会为自身利益铤而走险。当然也有的企业出于资金筹措和操纵股价等考虑，不惜采用虚构利润，调增所得税，以获取债权人和投资者信心。

（三）资金筹集的需要。企业资金筹集有两种来源，分别为债权人和所有者。当企业面临发展需要更多资金支持时，往往会从这两个方面考虑：一是利用财务杠杆效应，通过包装财务报告，获取债权人（包括供应商及金融机构）足够信任，从而筹得所需资金；二是通过粉饰财务报告，塑造企业优良的业绩形象，积极争取上市及配股，以获取更多的股权资金，弥补资金缺口。因此，那些经营业绩不佳，财务状况不理想的企业往往会出于此类动机进行财务报告粉饰。

（四）证券市场上市及退市。《公司法》对企业上市有严格规定：企业必须三年赢利，且经营业绩突出，才能通过证监会审批。对于拟上市公司而言，用财务包装的方式展示企业良好的经营业绩以争取上市的机会，从而获得更多的筹资机会，这对企业未来的长期稳步发展至关重要。如果企业财务报告看起来经营业绩不那么“完美”，企业高层会通过粉饰的手段让财务报告看起来漂亮。而对于已上市公司，一份漂亮的财务报告不仅可以反映企业良好的经营业绩，也可以增进投资者必胜的信心，证监会也规定，如果上市公司连续两年企业亏损，那么第三年如果不能扭亏为盈的话，企业就会面临被迫退市的风险，这对于企业未来的经营发展是相当不利的。但是，扭亏为盈又不是一天两天能做到的，此时，企业大多会用粉饰的财务报告来美化企业实际的经营业绩，将其调整成自己想要的样子。以此避免退市，保住好不容易得来的上市公司资格。

（五）法律法规的不够完善。财务报告粉饰不同于财务报告舞弊的最重要区别在于粉饰是企业钻了法律法规的空子，正因为法律法规有不够完善的地方也才出现了财务报告粉饰。而且国家对财务报告粉饰的惩罚力度不够大，企业相关人员也才会大胆地采用这种方法达到自己的目的。

三、财务报告粉饰的手段

（一）借助资产重组调节利润。资产重组是指企业改组为上市公司时将原企业的资产和负债进行合理划分和结构调整，经过合并、分立等方式，将企业资产和组织重新组合和设置。现今，资产重组已被大多数企业广泛利用，作为调节利润的“神器”，资产重组能够迅速将企业利润扭亏为盈。常见的手段有：（1）利用会计报表的时间差，在会计年度末进行重大资产交易，以确认收入；（2）借助非货币易手段，在相关公司之间进行不等价交换，以调节利润，达到粉饰财务报告的目的。

（二）人为的变更会计政策。《会计法》赋予会计人员对于企业会计政策选择的一定自主性。例如，固定资产的折旧计提方法，加速折旧法会使当期成本费用增加，利润虚减。再如，存货发出成本的计价，当存货成本逐步上涨时，企业采用先进先出法计价，将先购入的价值稍低的存货先发出，当期成本偏低，利润虚增，从而达到财务报告粉饰的效果。还有资产减值准备，如果企业对资产多计提了减值准备，资产的账面净值减少，费用虚增，利润减少，从一定程度上也能认为调整企业的财务报告。

（三）利用“报表时间差”调节利润。权责发生制和收付实现制对于企业的会计核算有着一定的差别，因此对于同一笔经济业务，企业可能有多种会计处理方法选择，进而产生不一样的会计利润，对于急于包装财务报告的企业而言，会计政策的选择性无疑是一种手段。企业的会计核算一般为权责发生制，有些公司会通过与客户协商在会计报表期内签订假销售合同，变更销售收入的确认方式提前确认销售收入，增加应收账款，次年再以质量问题为由进行退货冲回。更有甚者，虚构客户，虚拟销售，从而虚增销售收入，达到优化财务报告的效果。也有的公司通过合同中先虚抬交易价格，后期再调低价格以补偿客户的方式来做高报告期销售收入，虚增当期利润。还有的企业会从材料的源头着手，通过少记原材料采购数量，从而低估了存货成本，做低存货价格，避免企业库存积压，生产周转欠佳的嫌疑，也有企业在收益性支出和资本性支出的调整中做文章，将收益性支出资本化计入在建工程或研发支出，费用减少，资产增加，做到财务报告粉饰的效果。对于期间费用，也有通过调低的方法，企业业务招待费，企业的职工薪酬都有一定的计提比例，若在范围内可以税前减免，而超过部分则只能计入税后了。

（四）利用虚拟资产人为调节会计利润。企业或多或少都存在些待处理资产损益或递延资产项目，这些实际上已经发生是损失或费用又不具备资产本身的能够给企业未来带来经济利益总流入的项目称之为虚拟资产。比如，已不具备生产能力达三年以上的固定资产，三年及以上未收回的应收款项，超出受益年限的长期待摊费用，等等。这些列为资产的项目实际上早已不具备资产的确认条件，企业仍将其挂在资产中，企业管理层为了增加企业的业绩，往往利用这些虚拟资产人为粉饰调节企业的财务报告，达到虚增资产和利润的最终目的。

四、财务报告粉饰的识别

鉴于企业财务报告粉饰的诸多手段的分析，笔者分析认为，我们可以从以下几个方面识别企业的财务报告，用技术手段看穿财务报告的真面目。

（一）慎析关联交易。鉴于企业常利用关联交易来粉饰财务报告，可借助关联交易剔除法来识别。所谓关联交易剔除法，就是将来自关联企业的营业收入和利润在确认后予以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳定。关联交易收益常常体现在“主营业务利润”以外的“其他业务利润”、“投资收益”、“营业外收入”等账户中，因此可以通过计算关联收益占企业总收益的比重，借以分析企业关联交易的依赖度及存在的必要性；另外，也可以观察交易价格是否符合市场价格这一基础，是否存在价格的不公允性，从而判断和识别财务报告粉饰。

（二）辨别业绩真伪。上市公司应密切关注企业存货是否积压毁损，固定资产是否闲置过时，生产车间是否运转正常等现象，如果这些情况的存在并没有影响到企业的经营业绩，那么或许存在业绩包装的可能。我们可以通过查看可疑原始单据，账簿记录判断是否存在已入账的收入未开具发票，资产负债表日后事项中有无大额退货记录，分析这些退货记录中是否存在年末集中入账部分，从而辨别企业经营业绩的真伪。

（三）关注虚拟资产。利用虚拟资产粉饰财务报告是上市公司常用的手段，所以要识别财务报告，虚拟资产项目不容忽视。我们可以通过将虚拟资产对比正常资产来鉴别，如果虚拟资产波动较大，则企业利用虚拟资产虚增利润的可能性较大，这时应该从源头进行查找，包括虚拟资产明细账、虚增资产确认和摊销的会计政策是否有变动，特别留意增加幅度较大的项目。

（四）透析减值准备。分析财务报告时，不能忽视企业对于资产减值准备的计提。一般而言，处于盈亏临界点或者面临退市的上市公司往往会大肆计提资产减值准备。对于这类企业，我们可以利用与同行业其他行业企业类比，观察其中对于资产减值准备的计提是否存在巨大的差别，若差别较大，则基本可以确定存在异常。

五、防范财务报告粉饰的措施

（一）建立规范的公司治理结构。完善内部治理结构，应该是在明晰产权的基础上，将决策权、监督权和经营权三权分立，由股东大会、董事会和经理组成一个相互制衡的运行机制。2008年6月28日，国家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，为我国企业内部控制制度的建立发挥了积极的作用。

加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处。离开了人的能动性作用，无论制定多好的管理制度和控制措施也都无法产生作用。人员素质控制包括了：知人善任；加强对员工特别是会计人员的职业道德教育；定期对员工的技术进行考核和业绩抽查评分；制定奖惩制度；进行岗位轮换。建立良好的沟通渠道，增强企业内部控制的成效；建立内部控制评价制度。为了确保企业内部控制制度能将作用发挥到最大，并能使之不断得到完善，企业还应当对内部控制制度的执行情况进行定期检查和考核。

（二）完善会计准则和制度，增加粉饰难度。从上市公司的挂账虚拟资产，变更会计政策以及用应收应付的手段来看，我国会计制度有待完善。会计准则的灵活性常常给报表粉饰提供一定的机会。另外，上市公司粉饰财务报告行为还依赖于注册会计师的职业判断，相关监管部门应重视注册会计师的独立审计意见，同时也可以要求上市公司披露根据审计报告调整后的有关会计数据。

（三）建立对公司经营者的长效激励机制。激励是企业高管通过支付报酬的形式让被管理者自愿付出，从而满足其利益需求的一种手段。要防范财务报告的粉饰行为，必须转变思路，将关注点从单一的财务报告转为企业的实际经营业绩，财务报告粉饰本质上是一种趋利行为，经理层收益和经营业绩相关，就会自发地激励经理层摈弃粉饰，转而关注企业经营，从而削弱会计信息造假的动机。

（四）加强对公司的外部监管。加强对企业的外部监控，是抑制会计信息失真、会计报表粉饰现象的防范手段。通过强化外部的监管，强制性地使会计核算和财务管理进入规范和法制的轨道，才能防范会计信息失真，提高会计信息质量。

（五）改革相关政策，强化信息披露。对于国有控股上市公司经营，应着力于：政府不干预上市公司经营活动，不单从数字，利润衡量，而应从一个国家，一个地区，一个部门经济的健康发展出发，同时要求财务报告的提供具有绝对的真实性。强化信息披露，有利于估计公司财务报告粉饰的方向及金额大小，剔除粉饰的影响。同时，上市公司披露的重大事件的前因后果及过程，应作为提高市场对有关公司管理当局财务报告粉饰了解的理论依据。

（六）改革现有关于上市、配股、停牌等规定。目前，配股条件只有“近3年净资产收益率每年在10%以上”，指标的单一化致使上市公司利用会计信息不对称操纵利润以获取配股权。所以建立货币实物双指标、财务数据和生产数据的多参数控制体系尤为必要，它可以综合衡量公司财务状况和经营成果，从而公平、公正地确认配股资格，避免因指标单一操纵利润的行为。

（七）加大对财务报告粉饰的惩罚力度。任何法规都要严格执行。同样，加大会计法律对财务报告粉饰的惩罚力度是根本。目前，关键要明确粉饰的严重后果，进而将粉饰行为扼杀于萌芽中。监审中，依法行政，违者必究，严格执行法律规定，坚决对责任人追究责任。同时，建立投资者的赔偿机制，当他们面临上市公司财务报告造假时，提供法律支持，这也是加大粉饰成本，从根源解决动机问题。

六、结语

综上，通过对上市公司报表粉饰在动因、类型、手段、识别及对策的分析可以看出，财务报告的粉饰行为是一个错综复杂的历史顽疾。我国的证券市场正处于发展时期，还未成熟，而这一不成熟的表现交织在一起，为上市公司财务报告粉饰行为提供了机会。财务报告粉饰问题的防范和治理也是一个涉及证券和会计以及企业内部管理等诸多方面的综合性问题，是一个长期而艰巨的任务。必须加强企业内部治理结构建设，完善会计准则和审计准则，使公司本身和其管理层、会计人员没有粉饰的可乘之机和空间；规范高管人员行为，改善业绩评价方法，要改革相关政策，建立健全相关法律制度，强化信息披露，增加粉饰难度，改革现有关于上市、配股、停牌等规定，通过这些方式，使相关人员不愿意再对报表进行粉饰；最后还要加强企业外部监管，加大粉饰操作的惩罚力度，使其不敢进行粉饰。从而系统性地确保对财务报告的粉饰进行有效的防范。

主要参考文献：

[1]梁琳.财务报告粉饰行为的识别及其防范[J].吉首大学学报（自然科学版），2010.31.2.

[2]王小红.上市公司财务报告粉饰与治理对策[J].中国商论，2015.28.

[3]彭进军.财务报告粉饰：识别与防范[J].会计之友，2011.6.

[4]郑朝晖.财报粉饰面对面[M].机械工业出版社，2015.

人力资源年度分析报告篇7

一、对财务报表自身的改革

对现行财务报表的改进可以沿着两条路径进行：一条是充分披露方向；另一条是简化披露方向。沿着前一方向的改进：一方面报表附注越来越丰富，已进入“附注时代”；另一方面其他财务报告的内容和品种也越来越多，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告和财务情况说明书等等。这都是为了弥补财务报表的局限所作的努力和尝试，受到了信息使用者的欢迎。因此，这种改进成为改革财务报表的主流，可以预见这一改革方向不会改变，只是对现有改革成果的完善与丰富（应是有增有减），并对报告方式进行创新。然而，一味地朝充分披露方向改进，有可能滑入信息过量的泥潭，反而导致信息有用性的降低。为了防止信息过量化，财务报表改进的另一方向——简化披露应运而生，目前的成果主要是提供简化的年度报告。在不减少年度报告信息量的前提下，另外提供一份简化的年度报告，是否真的能降低披露成本和防止信息过量呢？除非使用者只需阅读简化的年度报告，而且企业也只提供简化的年度报告。由此可见，这一方向的改革仅是伴随充分披露进行的，作为对信息过量倾向的矫正手段而已，难以成为改革的主流。也许正因为如此，简化的年度报告也融入了其他财务报告中，与充分披露方向合流了。

二、财务报表分析主体的改善

一是多用定量分析的方法，减少由于分析人员主观的偏好而发生的财务报表分析失真现象；二是可以采用分析人员外部化，即请系统外部人员进行财务报表的分析，以减少主观性；三是加强对财务报表分析人员的素质要求。

三、分析指标的改进

（一）从发展及实务的角度来看，现金流量分析指标应加入到现行财务报表指标体系中。这是因为，企业经营获取的现金及其等价物较之会计利润，从理论上去讲，更具客观性和稳健性；从实务上讲，分析现金流量，有助于投资者客观了解和评价企业获取现金及其等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，正确评估企业的支付能力、偿债能力和周转能力，进而测度企业经营安全程度。具体而言，在目前的分析指标体系中，可加入若干现金流量分析指标以补充前述盈利能力指标，如经营活动现金流量（净利润），经营活动现金流量（营业利润），全部活动现金流量（净利润），每股经营活动现金流量，这四项指标能从总体上反映出在企业利润中现金支持的比例有多大，从而帮助使用者判断利润）的保障程度。

（二）完善偿债能力的指标，如现金比率，现金利息保障倍数，这两项指标能有效地反映公司经营活动产生的现金流量对到期债务的保障程度，避免了全部账面利润可以进行全部及时支付的假象，能稳健地反映企业的偿债能力；培养增强前述营运能力的指标，（如经营现金流量主营业务收入，经营现金流量资产总额等）以充分提示正常的经营活动带给企业的现金及其等价物。

四、分析方法的改进

（一）在分析财务报表时，可以从正反两方面进行判断

在分析公司的财务报表时，不仅要寻找挖掘出其投资价值，同时也可以发现企业在经营管理中存在的问题以及财务风险，并判断是属于系统风险还是非系统风险以及企业的克服能力，从相反的方向来说明企业的持续经营能力和投资价值。例如运用静态分析和趋势分析就揭露了曾震惊市场的“蓝田股份”造假案。“蓝田股份”（现名“生态农业”）自1996年以来股本扩张了360%的骄人业绩，创造了中国股市的神话，被认为是中国蓝筹股的代表，但对其财务报表通过静态分析和趋势分析后，却发现“蓝田”已失去了持续经营的能力，由此导致了高增长神话的破灭，并被“ST”。

（二）在采用财务指标比率分析时要注意与动态分析结合

各项财务指标比率分析的数据都是企业过去或历史的经营实绩，用这些数据去分析和预测企业未来的发展仅仅是投资分析的一个方面，还必须根据行业背景、企业自身的特点、经营条件和宏观经济形式，采用连续的动态分析做出全面的判断。如2003年我国经济的快速发展，曾被人们认为“夕阳产业”的钢铁、煤炭、建材等产业就出现强劲的增长，还有“韶钢松山”也是最好的例证，净利润比2002年增长18123%，股价在送股除权后又长了一倍多。

（三）比率与趋势分析可以结合使用

这两种方法是互相联系、相互补充的关系，同时也各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断。一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等“单位化”后的指标，或仅仅依靠比率分析来实现投资策略，很容易走入误区。所以无论采用何种方法来确定目标投资公司，都必须运用各种方法进行全面的、系统的分析，否则就失去了现实指导意义。

五、财务报表披露的改进

正因为报表分析的资料绝大部分来源于财务报表本身，外部财务报表中信息的表达方式以及会计信息的质量特征将影响财务报表分析的结果，因而要力求改进财务报告披露的局限性，建议可以从以下几个方面来考虑：

（一）增加披露内容。目前财务报表对企业未来的机会风险、表外融资风险、企业软资产（如人力资源）、履行社会责任等方面披露太少，改进后的财务报表附注应包括承诺事项、或有事项、期后事项和其它重要事项的披露。

（二）适用的多样化呈报，多种形式披露。目前，财务披露的手段和方式主要是数字和文字，为了满足报表使用者的多种需求和利于比较，可以采用数字、文字和图表结合的多种方式和手段，也可借助于“网络”这一日益广泛使用的媒介，提高报表分析者分析的效率。

（三）及时披露。财务报表信息要尽量由“过去时”向“现在时”转变，并同时要求企业披露更多的能够据以预测其未来发展趋势和前景的相关信息，即所谓的“流动性趋势”。财务报表的披露必须及时有效，不得延误，并强调分析的重点应放在内容实质的揭示上，而不是表面形式上。

六、注意对企业所处行业环境及企业竞争优势的分析

行业环境对本行业内的所有企业都起着决定性的重要作用，当一个行业属于朝阳产业，符合国家产业政策，受到国家大力扶持时，整个行业的企业发展都会较好，市场需求旺盛，国家给予优惠的税收政策支持。此时即使企业财务报表所反映的企业资产负债率较高、利润率较低，企业未来的发展前景可能仍然被人们看好。由于企业处于新兴行业，未来发展前景广阔，易于借到新的资金来偿还旧的债务，保持较高的财务杠杆水平，并可望吸引到新的投资者，改善企业的资本结构，降低财务风险。企业较低的利润率可能是由于企业所处的新兴行业处于成长期，企业的市场开发费用较大，但由于企业作为先入者，占有大量的市场份额，在进入高速成长期后，可望给企业带来大量的现金流量。与此相反，一个行业处于夕阳产业，即使企业目前所处的市场占有率较高，产生大量的现金净流量，但由于市场缺乏持续增长的需求，市场将会不断萎缩，企业虽然各项财务指标优良，在同行业中处于领先地位，但由于全行业都处于衰落状态，该企业也难逃衰落的命运。企业在行业中的竞争优势分析为企业指明了未来企业的利润来源和稳定性，一个行业的超额利润是短时间的，当一个行业存在超额利润率时将会吸引大量的外来竞争者进入，此时一个企业的核心竞争力对于一个企业保持稳定的利润和现金流量来说至关重要。因此在企业进行财务报表分析时应将企业的各项财务指标结合企业具体所处的行业环境及企业的竞争优势一并进行分析。

人力资源年度分析报告篇8

【论文摘要】现行财务会计报告对于投资者评估企业的投资价值、维护投资者利益、优化资本市场的资源配置而言具有重要的作用。笔者从财务报告本身的局限性、会计政策选择的影响、环境因素的影响等3个方面入手,分析了影响企业财务报告质量的因素。

1 财务报告本身的局限性对财务报告质量的影响

在我国资本市场十多年快速发展的过程中,许多目前难以用货币单位进行计量的资产和负债,都未能在财务报告中进行反映。但是随着科学技术的发展、经济活动发生的日益频繁,需要企业披露各方面责任履行情况的信息,现行财务报告所披露的信息还不能满足各方面的需要。

1.1 财务报告中估计和判断的运用

由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主,财务会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断:如坏账准备的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、无形资产经济寿命的认定等项目。但现行财务会计模式却掩盖了这个固有的特点,在财务报表上列示的仿佛是十分确定的数字,这大大影响了财务报告使用者对财务会计信息的理解和运用。

1.2 财务报告信息披露的不及时

企业几乎每天都要发生交易事项,只要经营状况正常,其会计信息的生产就必然是连续的、不间断的。但是,由于受到技术手段和信息生产成本、传递成本的严格限制,会计信息的披露只能是间断的。生产的连结性与披露的间断性之间的矛盾,使会计信息的及时性受到了严重的挑战。其结果是:一方面当用户得到信息时,许多会计信息已失去了相关性;另一方面,那些占有信息优势的人可利用信息披露的时间差而进行内幕交易,导致了投资者之间的非公平竞争,使证券市场的有效性大打折扣。

1.3 财务报告分析的数据可比性较弱

由于企业使用的会计政策和核算方法不同,将使有关指标失去可比性。如果两企业的规模也大致相当,由于折旧方法、存货发出成本、坏账准备的计提都是由企业自行决定,两企业采用的折旧方法不同,存货计价方法不同,坏账准备的计提比例也不同,即使两企业在同一时期有相同的业务收入,利润也会相差很大,无法根据利润来评价两企业的经营业绩,从而使由此而产生的有关分析指标失去可比性。

2 会计政策的选择对财务报告质量的影响

会计政策具有一定弹性,企业管理当局可以在政策范围内,“灵活”地选择会计政策,而会计政策的选择直接影响到财务报告的质量 。

2.1 会计政策的局限性

我们知道,列入报表的仅仅是可以利用的、可以用货币计量的经济资源,我们对报表的分析仅仅是分析了那些报表中列示的经济资源,实际上,企业有许多经济资源或是受客观条件制约、或是受会计方法的制约而并未在报表中得到体现。例如,企业的人力资源的价值未能在报表得到反映。随着科技的发展,人力资源逐渐成为第一资源,作为提供生产经营信息的信息系统会计由注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同,人力资源转化为生产不是直截了当,但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。

2.2 会计计量方法的局限性

会计计量是会计记录和会计报告的前提,这就要求有一个能综合各类经济业务的计量单位作为计量各项经济业务的影响及其结果的共同尺度.在商品经济的条件下,这个共同尺度只能是货币单位,因为货币是价值的表现形态,具有其他任何计量单位所不具备的综合能力。会计所提供的主要是企业经济活动是可以用货币计量的数据和信息。然而就用货币单位作为会计统一的计量尺度,实质上存在着货币是稳定的这一假设,因为如果货币不稳定就没法把它作为统一的标准尺度。然而这一假设在现实生活中受到了持续通货膨胀的冲击。

3 环境因素对财务报告质量的影响

3.1 企业内部因素

3.1.1 业绩压力

公司的业绩压力分别来自于内部与外部。外部压力主要来自于资本市场。因为证券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长,这就使得管理层不得不明哲保身,投其所好。此外,管理层还必须对董事会及股东负责,董事会常常施加压力要求管理层完成财务及其他目标,为激励管理层,公司还经常采取一些激励措施,如将个人的绩效及薪酬与经营或财务目标相连接。在这种环境下财务报告失真是不可避免的。

3.1.2 复杂的商品交易活动

随着金融商品的不断创新,出现了一些复杂的财务工具和结构复杂的交易活动,有的公司还会采取一些创意性的商业活动,如通过购并等形式扩大自己的规模,但是有关资料显示很多购并并未达到预定目标,反而会增加公司财务危机及财务报告不实的风险。

3.1.3 市场竞争的压力

由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧,市场需求矛盾突出,其结果往往会造成有的企业利润下降、筹资能力减弱、成长趋缓、资本市场发展受阻、公司被迫采取减产或降价等措施。这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上。相关的会计实务如果未加以处理,财务报告的质量必然会下降。

3.2 企业外部因素

3.2.1 监管机构的监管力度不够

从一些已经查处的案件来看,不少在招股说明书中作假的不法行为监管机构没有及时发现。另外,交易所对上市财务报告披露的监管主要是在持续披露阶段,对于持续财务信息披露的载体——定期报告和临时报告的审查在相当一段时间里采取事前审核的办法,由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严,不能及时发现问题。

3.2.2 中介机构功能的错位,增加了监管的难度

一些中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋,使监管者在专业水平上处于劣势,大大增加了监管的难度。

3.2.3 法制不健全

我国“证券法”中缺乏民事责任的规定,因此在实践中,对一些违法违规行为通常采用行政处罚的办法解决,但对受害投资者却没有给予补偿,无法对违规者起到有效的威慑作用。

4 结论

总而言之,在目前的情况下,受到各方面因素的影响和制约,财务报告的质量还有多方面的不足,但随着世界各国会计的不断发展进步,财务报告的质量将会有越来越真实公充,而且实用,将会更好的为信息使用者服务。

参考文献:

[1] 张新民,王秀丽.解读财务报表——分析方法[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2003:23-25.

[2] 张新民.业财务报表分析—教程与案例[M].北京:对外经济贸易大学出版社,2004:55-57.