公立医院内部审计范文

公立医院内部审计篇1

在公立医院的发展中，内部审计的作用越来越突出，并逐渐成为公立医院健康发展的重要保障，其制约、防护、鉴证、评价等功能，对公立医院制约违规违法现象、维护合法权益、客观公正评价财务活动、辅助决策等具有重要作用。公立医院内部审计功能的发挥对其独立性具有较强的依赖性，二者关系呈正相关。在实践中，受公立医院特殊的行业属性限制，其内部审计的独立性依然不够突出，面临诸多问题，这无疑会对公立医院内部审计功能的发挥产生较大的负面影响。目前，学界围绕相关问题已进行了不少探讨，产生了一系列较有价值的研究成果。但现有研究多从理论视角进行探讨，在广泛调查的基础上进行实证研究的成果还相对欠缺。鉴于此，本文拟通过对河南省公立医院内部审计独立性的调查分析，以厘清现状、查找问题、寻找原因，提出对策和建议，以期对河南省公立医院内部审计独立性的完善有所裨益。

一、样本选取与调查方法

按照卫生部颁布的《医院分级管理办法》对病床规模的分类，参与问卷调查的二级和三级医院较多。其中，病床数在500张以上的三级医院126家，占比为31％；病床数在100—500张的二级医院196家，占比为49％；病床数在100张以下的一级医院86家，占比为20％。样本医院年度业务收入情况如下：49％的医院在5000万元以下，15％的医院在5000万元到1亿元之间，30％的医院在1亿元到5亿元之间，4％的医院在5亿元到10亿元之间，2％的医院在10亿元以上。从被调查的医院回收的有效样本来看，有效样本为408家，调查范围涵盖河南省公立医院不同的隶属级别。其中，省级医院19家，占比为5％；市级医院125家，占比为30％；县级医院264家，占比为65％。从有效样本的数量上分析，基本上与河南省各级别的医院总数相匹配，且为随机取得，故较具有代表性。从有效调查样本的床位设置与年度业务收入上分析，样本也具有一定的广泛性和代表性，有效样本具有统计学意义。本次调查主要是问卷调查，使用随机整群抽样的方法抽取河南省现有县级以上500家公立医院进行调查，以email的形式发放问卷，并要求各调查对象对问卷相关内容充分理解并根据实际情况确定选项。本次调查共发放问卷500份，实际回收调查问卷408份，问卷回收率为81．6％，根据课题组拟定的调查方案，对回收的调查问卷全面复核把控后，确认均属有效问卷。

二、当前河南省公立医院内部审计独立性存在的问题

对调查情况进行归纳分析，在内部审计独立性上河南省公立医院普遍存在以下问题。

1．内部审计机构设置覆盖面不全、独立性较弱

公立医院的领导层多为医疗专业出身，对医院经济管理缺少专业知识，对于各种新兴的经济手段多难以给予有力的支持。内部审计作为一种经济管理手段，其绩效很难在短期内彰显，因此医院管理层往往对内部审计机构的设置不够重视，设置内部审计机构很难成为医院管理层考虑的重要议题。在所调查的408家医院中，设置内部审计机构的有291家，占比为71％；未设置内部审计机构的有100家，占比为25％；统计缺失占比为4％。可以看出，公立医院内部审计机构的设置尚未完全覆盖，还有25％～29％的公立医院没有设置内部审计机构，与内部审计的规范要求仍有不小的差距。在设置内部审计机构的291家医院中，有38％的医院将其作为职能部门独立设置，有12％的医院将其设在财务部门，有3％的医院将其与纪检监察合署办公，有6％的医院将其与物价核算合署办公，有2％的医院将其与院办、人事合署办公，有10％的医院以其他形式设置该机构。可以看出，绝大多数医院的内部审计机构并非独立设置。即使在设置有内部审计机构的公立医院中，也还有很多并不是出于医院管理的需要，而是迫于外部或上级的要求与压力，或者是基于同行之间的对比而被动为之。从结构与功能的相关理论视之，若结构不合理，组织功能也就很难发挥出来。公立医院内部审计机构独立性的缺失，势必会影响医院内部审计工作功能的发挥。

2．对内部审计人员的赋权不足

在291个设置有内部审计机构的医院中，有224家医院认为其内部审计被赋予了足够的权力，占比为77％；有67家医院认为其内部审计赋权不足，占比为23％。由于内部审计旨在发现问题、解决问题，常会遇到来自于各方面的压力和阻力，这就要求内部审计人员拥有足够的权力以保障审计工作顺利进行，否则，审计的成效将会大打折扣。从调查结果可知，还有相当一部分的公立医院没有赋予内部审计人员相应的权力，这是制约审计职能充分发挥的重要因素。

3．内部审计人员在审计过程中的独立性有所欠缺

在320个对内部审计人员在审计过程中是否能保持独立性的有效调查样本中，有278家医院的内部审计人员表示在审计过程中能够保持独立，有42家医院均存在不同程度的缺失独立性现象。内部审计的独立性不仅指其机构设置的独立性，更重要的是指内部审计人员在审计过程中的独立性。从调查结果可知，部分公立医院内部审计人员在审计过程中还常常受到一定程度的干扰，如资料调取困难、审计范围受限、审计对象阻挠等。

4．对审计结果的干预难以消除

在346个关于审计结果干预情况的有效调查样本中，有83％的受访人表示单位领导不干预内部审计结果，有17％的受访人表示单位领导会干预内部审计结果。审计的本质是促进组织经济运行的规范化、制度化、程序化、科学化，审计所蕴含的巨大纠偏功能，是组织获取最大利益的有效保证。鉴于审计结果的客观、公正、独立是审计功能正常发挥的重要前提，因此，应采取有力措施，消除对审计结果的人为干扰。

三、河南省公立医院内部审计独立性的制约因素

上述调查结果反映了河南省公立医院内部审计独立性的现状，整体而言不尽如人意。内部审计独立性的不足或缺失，会直接影响内部审计的效率和效益，进而影响到医院整体管理效益的提升。因而，对河南省公立医院内部审计独立性的制约因素进行分析，并有针对性地提出可行的解决方案，是提升河南省公立医院内部审计独立性的前提条件。当前，影响河南省公立医院内部审计独立性的因素主要有以下几个方面。

1．内部审计机构的组织构建动机出现偏差

从宏观视角分析，公立医院内部审计机构不是在医疗市场激烈的竞争中为了自身的生存与发展而自发地组建起来的，也并非起源于内部受托责任，而是在政府推动下强制性建立起来的从属于国家审计下的审计，是国家审计职能的延伸和补充。具体到医院微观层面，很多医院设置内部审计机构，不是为了业务的需要，而是为了满足等级医院评审的需要或其他各种检查的需求。组织构建动机的偏差会导致内部审计在发展过程中处于两难境地：一方面，要满足国家监督公立医院管理行为的需要，接受国家审计机关、卫生行政主管部门内部审计的指导和监督，配合其他行政职能部门做好对医院的审计工作；另一方面，要向医院的主要负责人报告工作，满足公立医院增加效益的需要，为医院管理工作服务。这种角色上的矛盾、理念上的偏差，使内部审计无所适从：医院内部审计的重点到底是“对管理进行审计”还是“为管理而审计”。［1］这种两难处境，对内部审计的独立性显然是一种强力的冲击，致使内部审计很难站在独立、客观、公允的立场上对医院的整体运行状况做出评价。

2．内部审计独立性的制度支持匮乏

现行的医院内部审计制度源于2006年国家卫计委的《卫生系统内部审计工作规定》，这与其他行业的审计制度相比略显单薄，而相关部门至今尚未根据国家审计工作的发展与医院的实际情况对此进行补充与完善。［2］河南省的相关制度出台较晚，2012年河南省卫生厅制定并下发了《河南省省直医疗卫生单位内部审计工作管理暂行规定》，但并未根据省内的具体情况制定相应的具体准则和实施细则。虽然有关制度均明确了医院内部审计独立性的要求，但是在微观层面，医院内部审计的独立性还面临诸多操作难题。公立医院内部审计制度的匮乏，使得审计工作缺乏相应制度保障，内部审计权力被削弱，这增大了审计工作难度，再加上大量人为性干预行为，公立医院内部审计的独立性更难保证，相应的审计风险也会增加。

3．医院领导层对内部审计重要性的认识不够

多数医院领导层在一定程度上均存在重视医疗经营而轻视内部深层管理的问题，这极大地影响了内部审计在医院管理体系中的准确定位。［3］多数医院领导较为关注经营结果，忽视控制过程，对审计的认识还停留在查错防弊层面，将内部审计工作重点放在财务领域而未深入到管理和经营领域，没有意识到内部审计在经营管理中的重要作用和对医院管理的价值。部分医院领导甚至认为内部审计是经济监督部门，代表国家对医院领导进行监督，是国家安插在医院的“眼线”，从而对内部审计具有一定的戒备心理。还有一些医院领导认为，医院内部审计机构仅仅是依要求而设置，或多或少地带有应付性，忽视了医院内部审计的应有价值。［4］由于缺乏领导层的支持，内部审计机构很难获得应有的地位和权力，也很难发挥其应有的作用。

4．审计人员对医院内部审计独立性的认识不到位

作为内部审计独立性的践行主体，审计人员对内部审计独立性的认识直接关系到其效能的发挥。当前，还有很大一部分人员对该问题的认识存在偏差。比如，有相当数量的内部审计人员认为，只要有单位领导支持，只要获得了足够的重视和权力，内部审计就能很好地彰显其独立性，发挥其应有的作用；还有一部分内部审计人员存在顾虑，觉得本单位的人情面很难拉开，既想干好工作又怕得罪人，其审计结果难以反映客观事实；还有一部分内部审计人员认为自己是独立的监督部门，对部门之间沟通协调的重要性认识不足，在审计过程中缺乏相应的沟通技巧，不注意言行和工作方法，有一种高高在上的感觉，给被审单位造成了很大压力，直接导致审计部门与被审计部门之间的关系僵化，增加了审计难度。

四、提升河南省公立医院内部审计独立性的对策和建议

公立医院内部审计的独立性是由多个子项共同支持的闭合系统，诸如制度构建、机构设置、权力配置、责任赋予、人员配备、领导重视等，因此全面彰显公立医院内部审计的独立性，需从多个视角出发，修正各个子项的不足与缺陷，形成合力。

1．充分认识和理解内部审计独立性的内涵

内部审计是内审人员依据相关法律法规，利用专业的知识、手段和技巧，对组织内部的经济活动进行审核，全面考量其合法性、合规性、真实性、可靠性和有效性，发挥着其他监督不可替代的作用。因此，无论是医院领导层还是内审人员、普通员工，都应该提高对内部审计的内涵、作用基础、应用机理、运行效用等的认识，加深理解［5］，彻底转变审计就是“查人、治人、整人”的惯性思维和错误意识。内部审计的独立性是内部审计的立身之本。内部审计的独立性包括两个方面的内容，即组织上的独立与精神上的独立［6］。机构设置不合理，内审机构很难取得独立性地位，内审部门也很难站在独立、客观、公允的立场上，对医院的财务状况做出评价。［7］因此医院管理层不能将内部审计置于摆设状态，更不能抱着应付检查、应付差事的思想，而应该在如何发挥内部审计的职能方面多思考，摆正内部审计在整个医院管理体系中的位置。

2．强化公立医院内部审计机构的独立地位

2006年6月，卫生部的《卫生系统内部审计工作规定》，要求规模以上的公立医院必须设置内部审计机构。该《规定》颁布实施已有多年，但在公立医院中依然存在内部审计机构设置的盲区。某些公立医院虽设置了内部审计机构，却与财务、物价、监察等部门合署办公，内部审计机构显然被置于从属地位，扮演了边缘角色，带有不同程度的应付色彩，这使得内部审计的独立性大大减弱。内部审计肩负着监督职责，行使的是监督职权，任何隶属性的存在，都会使监督职权大打折扣、监督效能有所削弱、监督的公正性与客观性受到质疑。因此推进内部审计机构的独立设置势在必行。在这种推进过程中，政府、医院管理层和内部审计人员三方应合力协同、并肩而行：政府应在政策方面给予支持；医院管理层应大胆尝试并创新管理模式；内部审计人员应积极呼吁，用实实在在的审计效能证明内部审计独立存在的必要性。

3．提升内部审计人员的沟通技巧与行为能力

公立医院内部审计效能的发挥与医院管理层和其他部门的配合密不可分，这就需要内部审计人员通过良好的沟通技巧和卓越的行为效果，取得领导层的支持，获得被审单位或人员的理解和配合。因此作为内部审计人员，应与医院领导层多沟通、多汇报，让领导层充分认识到内部审计的重要性和必要性，使其自觉执行相关法律和规定。另外，应通过努力工作，多出审计成果，使内审人员成为医院名副其实的经济建设的“卫士”、领导决策的“谋士”、反腐倡廉的“勇士”，充分展示内部审计机构存在的价值，有力彰显内部审计工作效果，使内部审计机构切实获得应有的权力、承担相应的责任，进一步增强内部审计的独立性。

4．积极引进外部审计模式

有选择地利用审计业务外包方式，是公立医院内部审计的重要组成部分，也是公立医院内部审计独立性的重要体现和延伸。内部审计外部化的核心内容就是将审计业务工作全部或大部分承包给外部审计组织。由于外部审计组织与委托人之间不存在行政上的隶属关系，因此在行驶审计职能和职权时，受干扰较少，能有效地对委托人的委托事项进行全面、客观、公正的审计，这对于提高内部审计工作的独立性大有裨益。引进外部审计模式并不意味着医院对其内部审计机构的审计业务可以不管不问，而是要积极参与，加强与外包审计单位的协调和沟通。相对来讲，外包单位对医院的业务和流程不是十分通晓，对问题的界定可能会与医院内部审计机构有不同的看法和标准，这就需要双方有效沟通和交流，避免小问题扩大化、大问题缩小化的情况出现。对于外包单位审计发现的问题，内部审计机构要认真对待、深入研究、仔细甄别，看哪些是新问题，哪些是老问题，哪些是个别问题，哪些是共性问题，从而做出切实可行的审计报告或建议。同时，通过引进外部审计模式，内部审计人员可以获得较好的学习机会，快速提高审计技能，改变内审人员的惯性思维。

5．尝试构建公立医院内部审计统管统派机制

公立医院内部审计统管统派是指公立医院的内部审计业务由所在区域的卫生主管部门统一委派审计人员来完成，这不仅有利于内部审计功能实现、保证审计结果真实客观，更是公立医院内部审计独立性的重要体现。构建公立医院内部审计统管统派机制，需要医院所在辖区卫生主管部门做好充分的引导，以政策的形式催生辖区内部审计统管统派运行机制的形成；需要对参与审计的人员进行保密教育和约束，使其遵守审计工作的职业道德和自律原则，解除医院对可能泄密的后顾之忧；加大对派出人员的管理力度，以持续教育培训的方式不断提高内部审计人员的业务水平和审计技能，以严格的考核机制督促内部审计人员更好地履行审计职责，以定期轮换制度规避审计过程中的利益冲突。

公立医院内部审计篇2

要做好公立医院的内部审计工作，首先我们需要先了解公立医院和概念和公立医院内部审计工作的概念。

1.公立医院的概念

从字面上来讲，公立是指医院隶属于卫生行政部门，性质上属于国家的事业单位。在众多事业单位中，公立医院原承载着国家主要的医疗资源，在众多性质的医院中占绝对的领导地位，其原因就是公立医院获得国家的财政支持，并拥有质量过硬的技术和人才。公立医院的财政是受到国家的补贴和扶持的，因此，公立医院的内部审计工作才显得尤为重要，其工作重点和中心内容发挥着重要的作用。

2.公立医院内部审计工作的概念

规范公立医院日常经济、财政活动是公立医院审计活动的工作目标，也是工作中的重点内容。其主要工作范围是监督和指导医院的经济活动，全方位的使公立医院的经济活动公开化，群众可以通过这项工作监督医院的行为，社会可以通过这个窗口观察公立医院的内部运营。对医院的经济活动，内部审计部门是有权进行监督的，例如院长任期经济责任的审计、负债审计、医院财务收支审计等等，很多人对审计工作的内容和范围的了解是片面的，要行使好监督权，首先需要对公立医院的审计进行全面的了解。言而总之，医院内所有的与经济相关的工作都是医院内部审计工作的重点，审计部门的工作范围是广泛的，其监督力度是巨大的，但同时也加大了公立医院审计工作的难度。

二、公立医院内部审计工作的重点

随着社会大发展和经济水平的提高，人民群众对公立医院的要求和期待有明显提高。市场经济的快速发展为公立医院带来的发展的机会，同时也产生了很多问题，公立医院的财政经济活动也不断变化。这些问题的出现和变化，让内部审计工作面临更多的挑战，就目前的形势而言，公立医院内部审计工作的重点就是解决这些存在的问题，推动医院的高效运营。下文就介绍了公立医院内部审计工作的重点和面临的问题：

1.内部审计制度不完善

审计工作需要完善的制度才能有效进行，这也是宏观调控和指导审计工作的依据。但实际上，有很多公立医院在审计工作中并没有明确的制度，国家对公立医院的内部审计工作也没有确定的规则来指导工作。没有工作依据，很容易在工作中遇到实际性状况的时候就无从下手，找不到解决方案，最终导致了工作效率低下的情况。公立医院的性质与非公立医院的性质是不同的，它的经济活动直接关系搭配社会公共利益，没有完善的内部审计制度工作很难进行。

2.审计工作职能定位不科学

审计工作是综合性的，它涉及到的工作职能很广泛。我国公立医院的审计工作包括监督、指导和服务，但往往人们看到的、认为重要的内容是监督，把所有的精力和资源放在了监督职能上，往往忽视了内部审计的指导和服务功能。对内部审计工作的片面认识，导致在工作中出现很多问题，工作的开展会遇到很多情况。工作的不到位导致医院的整体运营失去现有的方向，从而做出的规划和计划是不合实际的。因此，进一步对内部审计工作的职能定位工作需要加强，解决实际中遇到的问题，促进工作的顺利和有效开展。

3.审计手段缺乏创新

审计工作中采用的方法和技术被称为审计手段。随着科学技术的发展和意识的提高，很多行业都会加大对科技的投入，以确保在激烈的竞争中不落后、被淘汰，就目前来说，各行各业对计算机技术的投入力度不断加大，很多工作都需要借助计算机进行。公立医院的内部审计工作也不例外，很多审计工作是需要借助计算机开展的。目前，很多公立医院对计算机的使用主要表现在简单的登记和数据计算，并没有完全利用好计算机的功能。计算机的应用应该不是只停留在基础功能上，而是挖掘计算的深层功能，在审计工作做能更好地利用计算机开展工作，并提高工作效率，比如进行数据和统计分析，根据现有的资料制定长远的发展策略等等。科学技术的作用是广泛的、深远的，因此在公立医院内部审计工作中要发挥科学技术的作用，促进公立医院内部审计和其他闭门工作的有效开展。因此，在内部审计工作中要善于创新，丰富审计手段。在实际工作中，审计工作遇到很多的问题，内部审计工作人员应该不断完善工作制度、科学定位审计工作职能、创新审计手段，提高审计工作效率。审计工作的工作重点应该解决目前的组要问题，与医院及其他部门的发展和工作相协调，彼此促进。公立医院内部审计工作的质量直接影响着医院的整体运营，作为审计工作着应该走好每一步，为审计工作提供良好的氛围和发展。

三、总结

综上所述，公立医院内部审计工作是有待提高的，我们需要对审计工作的重点进行定位，解决好实际工作中出现的问题。公立医院内部审计工作的完善开展会对医院乃至整个社会都有巨大的影响，内部审计工作的发展需要多方面的提高，创建高素质、高质量的公立医院内部审计工作的队伍，完善审计工作的规章制度和法律法规，为审计工作的开展提供法律和制度保障。公立医院内部审计工作的巨大作用决定了审计工作在公立医院开展的必要性，因此，需要对内部审计工作的开展和发展提供良好的社会环境和支持。

公立医院内部审计篇3

关键词：公立医院；内部审计；现状；策略

一、引言

随着医疗卫生事业改革的不断深入，医院肩头的重任更加艰巨，在社会经济生活中的作用也越来越重要。医院的内部控制主要是保证医院的各项业务正常开展、防范医疗风险、促进和谐医患关系建立、提高医院的服务质量、促进医院发展潜力提升的最佳途径。在医院经营活动的各个环节中会存在各种不确定的风险，例如：财政拨付资金的违规使用、医院自筹资金不能如期归还、医院的重大基建项目签订的合同不合规等。无论是什么问题都会对医院的经济效益造成影响，严重的还将使医院的财务管理陷入危机。内部审计的完善与执行将大大降低医院经济活动中风险发生的几率。再例如：有的公立医院的内部审计环境差，一般而言，公立医院的领导都是由上级部门进行行政任命与委派的，这样的后果就很容易出现院长手中集中了医院的大部分权力，而各部门的分管领导的权利过小，这并不利于医院的协调与管理。特别是在应对风险时，院长手中过于集中的权利将加大决策的风险，而一旦出现错误后果一定十分严重。另外，权利的过分集中也为营私舞弊创造了条件。有的医院的领导权力过大，在对采购问题上经常论证不足，并未经过相关部门的审批自作主张购进医疗设备。对于医院的财务人员而言，很多已经意识到领导权力过大带来的风险，但是出于自身利益的考虑，经常顺从领导的安排，按照领导的意图办事、弄虚作假、逃税漏税、非法转移资产、会计信息严重失真等。

二、完善公立医院内部审计的有效措施

（一）建立完善的公立医院内部审计制度，规范内部审计行为

俗话说：没有规矩不成方圆，制定科学的、完善的、规范的内部审计制度是保证内部审计工作的基本前提。目前大部分公立医院内部审计制度的发展存在着明显的滞后性，这主要是由于相关的主管部门在政策与制度的指导方面存在着空白，并没有为公立医院内部审计的完善指明具体的工作思路和方向。因此，卫生医疗主管部门应遵照本地的特点指导当地公立医院建立起内部审计制度，并对公立医院的机构设置、职业规范、经费保障、奖励、处罚、内部审计职责与任务等进行明确的规范。另外，内部审计部门在医院中具有权威性、独立性特征。因此，各级卫生行政主管部门可以在医院内部对审计中发现的问题进行专门的警示讲座，对于在审计中发现的问题及时进行纠正，为公立医院内部审计工作营造良好的工作环境。

（二）加强信息化建设，保证医院内部审计信息的沟通顺畅

医院应根据实际建立医院财务信息管理系统，负责对医院的各类财务信息进行确认、收集、整理，并将这些信息在医院内部各职能部门之间实现共享。让信息的使用者们积极参与到物资管理、财务管理、采购管理、合同的签订管理中来，在降低医院成本的同时保证医院工作效率的提升。例如：可以定期或不定期对医院的重大财务事项召开座谈会，共同进行商讨、决议，保证信息的公开、透明、共享。

（三）加强风险识别能力，对医院的经济活动进行风险评估

随着新医改的实施与公立医院改革的进一步完善，公立医院的经营权与所有权逐渐分离，医院的发展环境在不断地变化中，因此，各公立医院必须建立起完善的公立医院风险防范体系，内部审计作为公立医院内部一项重要的约束机制与手段，已经成为公立医院风险防范体系中的重要内容。不断发展的市场经济、日趋复杂化的医疗运行环境，使得公立医院所面临的运行风险不断增加。公立医院的盈余能力、可持续经营能力、偿债能力等出现了很大的不确定性，任何细微的失误或错误的经济决策必将导致医院出现破产、兼并、重组等危机的发生。因此，有效的规避医院运行中的风险是公立医院可持续发展的关键环节。医院应加强对其内部经济活动控制的风险识别、评估、防范，并及时对风险进行有效的监控。例如：医院可以组织专家对可能产生的风险活动进行评估；对医院的日常经营中经济活动带来的风险的可能性进行评估；医院可以根据自身的业务实际建立完善的风险预警机制，对发生的风险采取相应的预防措施。

（四）注重绩效考核与评估，将内部审计与之挂钩

公立医院的绩效评估不仅体现在人事部门的效益分配上，更体现在医院内部审计部门的效益审计上。所谓效益审计主要是针对某一项目资金的效益性、经济性进行综合性的评级，并通过审计进一步优化公立医院的支出结构，从而实现提高医院支出效益的目的。目前，公立医院中对绩效审计方面开展的相关工作还比较少，但是，绩效审计对于医院的经济活动而言有十分重要，它将是考核、评价医院的各项经济活动的效益性、并为医院的经济活动提供最具有科学性、有效性、直接性的手段和工具。

总之，医院的财务内部审计工作并不是孤立的，而是一项具有很强的系统性、综合性的工作，它将始终贯穿于医院工作的各个环节中。因此，建立完善的医院财务内部审计体系，不仅能够提高医院的财务管理水平，更能够提升医院的综合竞争力，使医院能够更好的适应市场经济发展的要求、随着医疗体制改革的不断深入，我们坚信，医院的内审工作将逐渐实现与国际的对接，并向着科学化、规范化、法制化的方向发展。

参考文献：

[1]戴力辉，洪学智，刘丹，等.基于风险管理的公立医院内部控制现状分析[J].现代医院管理，2012（02）.

[2]赵鹏.对医院管理中内部审计工作的探讨[J].大家健康，2013（07）.

公立医院内部审计篇4

关键词：公立医院；内部审计

一、背景

近年来，随着公立医院管理规模的扩大、运营复杂程度逐渐增加，公立医院内部审计面临的工作更加多样化，以某公立医院为例，近年来其内部审计部门组织的审计项目除了原有正常的财务收支情况审计之外，还涉及IT、科研、医用设备、建设工程造价管理等多个项目审计，而现有的审计人员的专业知识远远不能达到要求，自身专业面狭窄与被审计项目专业性强的矛盾十分突出，甚至制约了公立医院的健康发展。因此，如何利用医院自身和外部资源以缓解这一矛盾，探索问题的解决路径，是目前公立医院内部审计不断发展过程中的一个重要议题无论是政府采购、建设工程、科研管理还是信息系统，审计组织者必须十分了解其业务流程，弄清风险点所在，有目的性的寻求后期专业支持。比如政府采购风险点之一是技术参数，这一设置容易“量身定做”，因此需要寻求熟悉此类专业设备的技术人员或技术专家；建设工程项目造价管理风险点之一是错套工程定额，需要寻求工程造价方面专业人士的支持；科研管理风险点之一是套取科研专项资金，则需要寻求相关课题方面的专家支持；信息系统项目风险点之一是设计系统数据输入、输出及处理的不可靠，那么需要熟悉SQL语言、数据库技术的专业人员支持。

二、主要路径选择

对于一个审计项目，单位组织并不要求审计组织者们行行拿手、业业精通，而是在于其能够将组织内外相关的资源充分、恰当地利用和调动起来，以较小的投入达到既定组织目标。结合笔者多年的工作经验，以下是某公立医院近些年在内部审计方面的实践探索。

1.成立专业委员会，发挥各种专业委员会作用多年来某公立医院成立了各种专业委员会，这些委员会具有很强的学科专业性，其组成多为相关专业领域的，且具有较强专业技能的人员。该医院在其专业管理委员会管理办法中的工作职责条款明确要求：“各专业管理委员会应按照审计需要，积极为医院审计部门提供相关专业咨询”。例如，该医院在2019年组织了一次科研经费使用情况的专项审计，在审计过程中，其中有一项审计目标是“评价科研项目经费使用的合理性”。对内审部门而言，这一目标具有很大的挑战性，因为内审人员对这些课题的专业性知之甚少，对于经费使用的相关性都无法保证，更妄谈合理性。此外，由于医学研究具有专业性强、涉及专业分支多的特点，即使是寻求社会中介帮助，作用也十分有限。在这种情况下，经审计部门及主管领导的多方努力，由医院协调，将相关课题按照专业类别，比如乳腺、肠胃、骨及软组织等进行了划分，分别交于乳腺学术委员会等有关专业管理委员会，各专业委员会按照审计要求进行了有针对性的专业评价，该项审计因此取得了很好的成效。此举也直接促使医院修订专业管理委员管理办法，修订后的办法对各专业管理委员会如何协助审计，专业委员会中涉及到的利害人员的回避提出了明确要求，对内部审计价值的提升起到了重要的作用，内部审计在各专业委员会的协助下更加专业化。对于一些审计项目，设置专门岗位负责对单位组织而言不见得是明智之举，因为它并不符合成本效益原则。这种情况下就可以将专业的事交给专业的人。医院作为知识密集型组织，为医院内部审计职能的发挥提供了得天独厚的条件。审计组织者充分挖掘利用这一条件，能为审计工作，特别是专项审计工作提供极大便利。因此，使用专业委员会解决审计专业障碍特别用于专业性强、专业鉴定工作量不大、专业分支较多的审计项目。

2.合理使用专业外包单位对于一些工作量大的专业审计项目，则不宜将其专业鉴定任务交于院内专业委员会。这是因为专业委员会委员多为兼职，其主要工作仍然是自身业务工作，不可能也不适合将大量时间用于审计。比如信息系统审计中的业务流程层面的数据输入、处理、输出控制测评，不但需要很专业的计算机专业技能，还需要耗费大量时间、精力对系统设计的关键点进行大面积复核性分析。再比如一项大型建设工程项目往往耗资数亿，历时几年，假如专门设置工程预算专业方向的审计人员，则存在一是人员少、工作量大不顶用，二是专业覆盖面不够（工程预算专业方向一般分为装饰、安装、土建），三是项目结束则可能导致人员闲置的问题。对于此类审计项目较为恰当的方法就是委托至第三方专业机构进行全面外包或者阶段外包。值得提醒的是，无论是全面外包还是阶段外包，都必须设置一定的质量控制程序，以加强对外包单位的监管，确保外包单位提供成果的质量。比如根据审计项目特点，在关键风险点对外包单位提供的成果文件进行再复核。

3.对审计人员进行专业技能培训无论是哪一类型的审计项目，审计人员的专业能力都能起到重要作用。随着审计环境的变化，对审计人员进行必要的专业技能培训是必不可少的，在某公立医院组织的某医用设备招标过程中，审计人员发现，两家投标人法人代表家庭住址均为某省某县某村，于是审计人员高度怀疑此两家投标人具有串标行为，但因为法人代表并非同一人，无法判定为串标。恰逢内部审计协会举办政府采购审计培训班，该医院积极派员参与。专家在培训课上讲到了串标现象的认定标准之一-----如果能发现投标人制作的投标书出现同一“低级错误”，可认定串标。该医院审计人员根据这一方法仔细对比了两本投标书发现，两个投标人在多处使用同一错误标点符号，比如段末不用句号而错误地使用逗号。于是在审计人员的追问下，两投标人不得不承认串标。因此，这样的培训可谓雪中送炭、对症下药，对审计人员专业能力的提高起到了事半功倍的功效。笔者认为，适合通过专业技能培训提升专业技能的审计项目，通常是大众成熟型的审计项目，但又在发现问题能力方面存在经验不足、技能不能满足审计需要的不足。比如财务收支审计、政府采购审计，内部审计人员可以通过一些高质量的专业技能培训，提升审计人员发现问题的专业技能。因为这类审计项目的特点是本身并无过于专业的内容，经常出现的问题很明确，比如财务收支审计中经常出现的帐外资产、侵占、挪用、利益输送等，政府采购审计中经常出现的规避招标、串标现象。这类审计项目的难点在于问题具有隐蔽性和取证难。而这类审计专业技能的提高很大程度上又依赖于审计经验的积累，但鉴于内部审计人员工作面的制约，容易成为“井底之蛙”。在这样的情况下，积极借鉴他人成功的实践经验则变得势在必行。

4.将信息化作为内部审计的手段随着互联网在各行各业的广泛应用，很多医院也建立了信息化系统，信息化逐步成为推动医院运营管理的有力工具。因此，在公立医院中完善内部审计也应当充分借助信息化手段，建立完善的内部审计信息系统。以某公立医院为例，从2016年起逐步建立了信息管理系统，其中也包括内部审计信息系统，这一信息系统借助信息化技术和网络技术，从而使内部审计工作实现了自动化，一方面提高了内部审计的效率和准确率，另一方面则真正实现了内部审计对业务全过程的监督。以其中的合同审核为例，医院合同管理一般要经过准备———签署———履行———后期管理几个阶段，内审部门在每个阶段的作用如下：准备阶段，内审部门根据合同承办部门拟定的合同文本进行审核，决定是否需要修正，如需修正，则需要退回修正后重新审核，如果无需修正，则进入签署阶段；在签署阶段，内审部门需要将正式文本送到各个部门；在合同履行阶段，内审部门负责监督整个合同的执行过程；在后期管理阶段也就是合同履行完成后，内审部门还要对合同执行进行评价，并对合同档案进行归档。可见，内审监督在每一环节都不可或缺，通过建立合同审核信息化系统，实现合同管理的整个流程可视化，一方面，可以保证内审部门对整个合同管理中真正实现监督作用，另一方面，合同审核过程可以在线上进行，从而大大减少了工作量，提高了效率。当然现阶段内部审计的信息化在医院的应用还远远不够，未来随着信息化的进一步发展，实现内审部门与其它部门、其它系统的对接，实现数据共享，从而更有效地识别、防范审计风险。

5.实现内部审计与内部控制相结合随着内部控制的不断发展，内部控制更加强调风险管理，而过去的内部审计主要以对企业或组织的经营活动进行局部监管，来实现内部控制职能，这已经不能满足现有内部控制的要求，近年来我国的审计准则也发生了变化，指出内部审计要从全局角度进行风险防范，更加强调风险概念，提出风险导向审计。作为公立医院，应当将内部审计与内部控制更加紧密结合，真正实现风险管理的目的。内部审计独立性最弱，目前开展较好的日常审计多为采购过程中对于招标文件和合同的审计。未来内部审计的转型应当从内控的角度，以风险为导向，对合规性、合理性、效益性等进行评价。此外，内审部门还可以结合医院的战略目标等进行有针对性的各种专项审计，从而多方面多角度地进行真正的医院内部控制，实现风险管理的功能。

三、小结

随着近年来国家医疗卫生体制不断改革，公立医院的运营更加复杂、精细，因此，公立医院内部审计的职能和目标也应当与时俱进，充分发挥其作用。作为内部审计人员，更要不断地学习新技能，提高知识水平，适应因环境变化给内审带来的冲击，从而更好地实现为公立医院服务的目标。

参考文献：

[1]吴燕.医院内部审计存在的问题及解决措施[J].财会学习,2020(04):153+155.

[2]张静,张继刚,刘爱琳.公立医院内部审计探索与创新[J].财经界,2020(02):234-236.

公立医院内部审计篇5

关键词：内部审计意义;作用;现状问题;改进对策

一、医院内部审计在医院管理中的作用

（一）有利于医院治理结构建立和管理水平的提升

随着医院对管理的需要，医院也引入了现代化的管理模式。朝阳医院建立医院法人治理结构，实行理事会制度、院长负责制和监事会制度为核心，决策、执行、监督相互分工、相互制衡的现代医院管理制度。内部审计作为监事会领导下的具体执行机构，在医院现代化管理中发挥重要的作用。是医院法人治理结构的一部分，更是医院健康发展的卫士。

（二）有利于防范风险，促进医院可持续发展

内部审计机构通过执行内部审计行为，对医院的资产管理、内部控制、财务收支等各方面经济行为进行审计，有利于及时发现问题，规避风险。在发现问题的基础上完善业务流程，提高全院风险防范意识。

（三）有利于内控体系建设的执行和完善

医院内审机构通过对内部控制体系的健全性有效性进行审计，可以发现内部控制体系的薄弱环节，并提出内部控制体系的完善意见。有利于医院建立相互制约机制，从而形成科学的医院管理理念，提高医院的管理素质和管理水平。

（四）有利于提高医院的综合竞争力

内部审计通过开展经济效益审计和经济责任审计,可以有效的规避经济决策中的风险,减少领导决策失误给医院带来的经济损失,促进医院合理制定战略规划,提高医疗质量，实现医院战略目标。同时可以促进“三重一大”决策机制的有效执行,提高医院领导的法制意识和管理水平。

二、医院内部审计现状

（一）内部审计机构设置缺乏独立性

目前，大部分医院没有设置独立的内部审计机构。有的单位甚至没有专职人员去做内部审计工作。这些客观因素的存在导致内部审计机构缺乏独立性，没有独立性就没有坚强的后盾去进行医院内部审计工作，内部审计工作将难以为继，内部审计在医院管理中的监督作用成为空谈。

（二）领导重视程度不够

现在很多医院的领导有管理意识，但缺乏法律意识和自我监督意识。有些领导甚至还比较排斥有个部门去监督自己的管理。即使大部分领导有内部审计的意识，但是由于还没有感受到内部审计在医院管理中发挥的作用，所以没有积极去设置独立内部审计机构和专职的审计人员，医院内部审计形同虚设。

（三）医院内部审计体系不完善

现在绝大部分医院还没有一套完整科学的内部审计制度体系，内部审计工作无章法可循。审计工作基本依照内审人员的意愿随意进行。没有具体审计计划，审计内容单一，审计报告书写随意，内部审计工作质量没有保证，其结果没有被充分利用。单位需要建立一套完整的内审体系去指导内部审计工作。

（四）内部审计内容不全面，审计方法滞后

医院开展内部审计，应根据审计对象和审计目的不同，采取不同的审计模式，利用适宜的审计方法去进行内部审计工作。目前，医院内部审计工作大部分主要是财务审计，发挥审计事后监督的作用，没有达到审计的真正目的，对审计过程中的风险因素缺少考虑，不能起到事前控制的作用。此外，在审计实施过程中，存在审计方法滞后的现象，审计方法单一，主要是监盘、抽查等传统方式，加大了审计风险的发生。

三、内部审计改进对策

（一）完善医院内部审计体系建设

随着人们对医疗服务质量要求越来越高，还有新医改对医院管理的更高要求。医院的运行需要更多的内外部监督机制，医院外部监督主要是群众监督和政府监督，医院内部监督主要靠内部审计去监督。为此，相关国家部门应根据《会计法》和《独立审计基本准则》、《中国内部审计准则》等法规，尽快完善医院内部审计规章制度。从医院角度，应建立医院内审委员会，制定本单位的内部审计体系去指导内部审计工作。医院内部审计工作根据内部审计体制进行，从制度流程上规范内部审计工作，使内部审计工作有章可循。

（二）领导重视，强化内部审计独立性

内部审计要很好的发挥监督作用，必须要有独立性，领导重视是实现独立性的基础。可以设置内部审计管理委员会，委员会下设具体的执行机构，即内部审计部门。内部审计部门直接对内审委员会负责，向内审委员会汇报内部审计工作，而不受制于某个科室之下。或者内部审计部门直属医院党政一把手，在医院一把手的直接领导下，对每个部门进行审计，审计结果直接上报一把手。

（三）拓展内部审计的审计内容

现在内部审计的内容主要是财务收支审计，起到的作用是事后控制作用。今后我们要拓展内部审计范围，从传统的财务收支审计拓展到经济效益审计、经济责任审计以及内控体系执行审计、固定资产经济效益审计、基建项目审计、全面预算和全成本控制审计等专项审计。把内部审计监督作用从传统的事后监督改成事前控制。朝阳区卫计委2015年聘请第三方对卫计委直属的51家单位进行了内控体系建设，每个单位都有一本内控手册。随着内控体系执行，医院自我约束机制有更好的保证。而内部审计通过对内控系统的健全性和有效性进行测试，可以找出内控体系运行中的薄弱环节，并提出改善意见，促进医院内控体系持续有效的发挥作用，形成相互监督的监督机制。对提高医院整体的管理水平产生重要作用。经济效益审计，是结合事业经费筹集、管理、分配和使用等财政财务收支活动的真实性、合法性审查，通过对事业经费使用情况的检查和分析，促进医院加强事业经费的管理，提高事业经费的使用效益。固定资产运行效益审计可以对现有固定资产的使用进行审计，发现固定资产没有被合理利用的地方，提出相关对策，加强医院对固定资产的管理和使用。基本建设项目审计，通过对基本建设过程进行审计，可以有效利用基本建设资金，节约成本，防止工程腐败。对全面预算和全成本控制审计有利于医院加强对全面预算的执行，发现预算执行过程中的不足，及时纠正预算执行的偏差。对全成本进行审计，有利于科室更好的控制成本,增强成本节约的意识。

（四）强化内部审计信息化建设

工欲善其事，必先利其器。内部审计要提高工作效率，必须有信息系统作为支撑，现在部分医院内部审计还是以手工为主，没有专门的内部审计软件去运用。为了更好地推行内部审计，医院应该安装内部审计软件，内部审计软件支持内部审计工作从计划到报告的整个过程，内部审计软件可以与医院his接口相连接，用来直接采集医院的经济数据，内部审计软件应该拥有强大的分析数据功能，用来分析与医院有关的经济数据。通过内部审计软件也可以对医院信息化系统进行测试，控制信息系统的风险。总之强化内部审计信息化建设，有利于内部审计工作的精确性和严谨性以及全面性。

（五）改进内部审计的审计方法

现在大部分医院内部审计方法主要是抽查、监盘等，内部审计如果要发挥更大的作用，应该借鉴外部审计的科学方法进行审计，更好地发现问题解决问题。审计方法包括书面资料审查法、客观实物证实法、审计调查法、分析判断法、审计沟通法等。书面资料是审查会计资料完整规范性和审计经济活动真实、合法和合理性。客观实物证实法主要是审计人员实施监盘和聘请专家对物证进行鉴定。审计调查是通过询问引导被审计单位人员回答问题，审计人员的职业判断分析问题找出问题。函证主要向关联方、银行等进行金额函证。审计分析判断是从总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果推断总体特征，发现问题解决问题。审计沟通包括事前、事中和事后沟通。

（六）科学利用内部审计报告，把审计结果与绩效考核结合

现在医院对内部审计的审计报告不够重视，利用程度不高。原因主要有两点：一是内部审计报告质量不高，没有提出具体可行意见；二是有些领导没有看到内部审计的重要作用，没有把内部审计发现的问题与相关绩效考核挂钩，没有进行后续整改。为了充分利用内部审计结果，首先必须加强内部审计报告的质量，发现问题，分析问题，进而提出有建设性的解决问题的具体对策，并把这些对策进行量化，制定相关的绩效考核指标，与医院的绩效考核挂钩，形成一个解决问题的良性循环系统。只有让领导看到内部审计在管理中的作用，才会让领导越来越重视，内部审计的地位才能越来越凸显出来，内部审计发挥的监督作用才能越来越大。

作者:毕旭云 单位:北京市第一中西医结合医院

参考文献：

[1]杨平礼、李学锋、李芳.59家二级医院内部审计情况分析[J].卫生经济研究,2011(293):53-55

[2]李智.现代公立医院的内部审计研究[D].中国知网.南华大学，2012

[3]甘培艳.当前公立医院内部审计存在的问题及对策研究[J].财会研究,2010(14):67-69

[4]赵鹏.对新形势下医院内部审计的探讨[A].中国保健营养,2013(04下):1617-1619

公立医院内部审计篇6

关键词：内部审计；公立医院风险监管；作用

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2012）21-0125-03

公立医院风险监管是指公立医院通过对潜在意外或损失的识别、衡量和分析，并在此基础上进行有效的控制，用最经济合理的方法处理风险，以实现最大安全保障的科学管理方法，一般分为风险分析、评估、决策等三个环节。公立医院风险监管的存在，说明医院在管理、运行等方面存在薄弱环节，必须进一步强化监督和控制；而如何进行公立医院风险监管又是一个需要进一步深入研讨的课题。笔者认为，公立医院风险监管是一项复杂的系统工程，需要包括内部审计在内的各个管理部门和监督部门的共同努力才能达到预期的效果。相对于国家审计、社会审计而言，内部审计在公立医院风险监管中有着明显的优势。本文拟就内部审计在公立医院风险监管中的作用谈几点粗浅的认识。

一、内部审计参与公立医院风险监管的客观必然性

内部审计参与公立医院风险监管有其客观必然性，是医疗环境因素、医院运行风险因素、医院管理因素和其自身发展因素共同作用的结果。

1.医疗机构的多元化使内部审计参与公立医院风险监管成为必然

随着医疗管理体制和公立医院运行机制改革的进一步深入，公立医院的所有权和经营权在逐步分离，医院内部形成多种利益关系，医疗机构呈现多元化发展趋势。医疗环境的改变，意味着公立医院必须不断完善其管理系统，否则将不可能有效地控制其资源；公立医院的不断发展，导致许多过去曾经令人满意的控制规程，今天可能已失去约束力，为此，医院管理层必须进行风险监管以完成其责任。尽管我们所学的控制规程可能会经常处于过时的状态之中，然而，一些基本原理和方法却永远重要，并能够指导我们设计更为完善的公立医院风险监管系统。俗话说：千里之堤，溃于蚁穴，完善的公立医院风险监管体系，并不仅仅是事后修修补补，更应在事前就建立防范体系，未雨绸缪，防患于未然。此时，作为公立医院自身约束机制重要组成部分的内部审计，参与医院风险监管成为必然。

2.医院运行风险的日益增大使内部审计参与公立医院风险监管成为现实需要

近年来，随着社会经济的快速发展，医疗运行环境日趋复杂，公立医院运行风险大大增加，医院盈利能力、偿债能力和持续经营能力均出现了很大的不确定性，医疗机构破产、兼并、重组现象屡见不鲜，因此，能否减少医院面临的运行风险是公立医院实现发展目标的关键。而运行风险在公立医院内部具有感染性、传递性和不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风险监管所带来的后果往往不是由其直接承担，而是会传递到其他部门，最终可能使整个医院陷入困境，因此对运行风险的认识、防范和控制需要从全局考虑。鉴于内部审计部门不直接从事具体的业务活动，独立于业务管理部门之外，这就使得它可以从全局的高度、从客观的角度对风险进行识别，并及时建议医院管理层采取措施控制运行风险。因此，内部审计参与公立医院风险监管有其客观必然性。

3.医院管理的艰巨性和复杂性使内部审计参与公立医院风险监管刻不容缓

同整个社会大环境相对应，当前，多数公立医院普遍存在以下问题：一是科室、部门过多，人浮于事，工作效率差，人员职责不清，岗位责任不明；二是药品、设备、材料等回扣泛滥，要害部门通过订购吃回扣，更为严重者，有回扣的设备及材料质量极差，严重地损害了医疗质量和医疗效果；三是有些医生不管患者病情是否需要，给患者开一些较昂贵的药，其目的就是为了自己能从药品推销员那里得到回扣，从而造成病人经济负担过重，严重损坏了公立医院的形象；四是部分工作人员服务意识淡薄，服务质量不高，使公立医院社会效益和经济效益受到了很大影响；五是少数科室私自收费，损公肥私，公立医院跑、冒、滴、漏现象时有发生。所有这些存在的问题都严重制约了医院经济效益的提高和医疗服务成本的降低，使公立医院管理变得更加艰巨而复杂，而医院内部审计的根本目的就是提高经济效益和降低服务成本，因此，内部审计参与公立医院风险监管非常必要。

4.医院内部审计对自身发展的渴求使其参与公立医院风险监管有了内在动力

内部审计部门为了自身的不断发展，并使其在公立医院管理中担当更重要的角色和发挥更重要的作用，总是在不断寻找新的、对医院又十分重要的工作领域。而公立医院管理层对医院风险监管的空前重视，为内部审计提供了一个绝好的发展机遇，这是因为一方面内部审计部门属于医院的职能部门，对医院所面临的风险非常了解，思路清晰；另一方面内部审计人员是医院工作人员，对防范医院风险、实现医院发展目标有着更强烈的责任心和使命感，并以此为己任，终生孜孜以求。因此，内部审计部门和内部审计人员对医院风险监管领域的介入，将会使内部审计在医院管理中成为一个非常重要的、不可缺少的重要角色，并将其在公立医院风险监管中的作用推向一个新水平。

二、内部审计在公立医院风险监管中的优势分析

医院内部审计所进行的风险监管是在一般部门所进行的风险管理基础上的再监督，与国家审计、社会审计相比，内部审计在公立医院风险监管中有着明显的优势。

1.熟悉情况，内部审计发现风险线索较容易、发现风险的成本较低

内部审计作为公立医院风险监管的重要部门，对医院的发展目标、领导体制、管理理念、管理制度、各部门（科室）的职责分工、管理流程及其遵循情况比较熟悉，对医院风险监管特征和形式也比较了解；而审计对象的相对固定，又使其能及时掌握公立医院风险监管的动态，准确判断高风险领域、部位、环节和重要事项，有针对性地推进相关的审计测试程序，从而使风险监管线索更容易被发现。同时，内部审计进行医院风险监管的效益比较好，内部审计成本相对较低；与外部审计相比，内部审计突出的优势在于可以科学地、并以最低的成本分配审计资源，通过对可疑问题进行内查外调，从而掌握足够的风险监管证据；发现风险的成本较低，对内部审计在公立医院风险监管中的地位有重要影响。

2.方法灵活，内部审计实施风险监管效率比较高

风险存在的形式隐蔽，发现风险线索、取得风险证据较难，这是进行公立医院风险监管的最大技术难点。而内部审计的工作重点已逐渐从财务收支审计为主转移到内控制度、采购、合同、工程建设等运营领域，事前、事中控制不断得到加强；同时，较广和较深的工作范围，使内部审计能从多角度、多环节发现风险线索及其内在联系；再者，内部审计熟悉公立医院情况，掌握大量内部信息，审计人员对可能产生风险的环境、动机、行为进行充分估计，有针对性地提出与被审活动有关的风险类型和可能采取的风险监管手法及相应的审计方法，灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等技术方法，有助于减少风险监管工作量；最后，内部审计实施风险监管又可以融合在其他项目中进行，一举多得，所有这些都有利于提高风险监管的效率。

3.操作性强，内部审计防范风险建议有效果

内部审计是对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定政策和程序是否得以贯彻执行，建立的标准是否遵循，资源利用是否合理有效，医院经营目标是否实现，是公立医院风险管理的一个组成部分，也是公立医院风险监管的一种重要形式。因此内部审计提出处理意见和建议时，不仅要考虑如何对已发生的风险行为进行处理，将损失降到最低，还要从管理者的角度考虑如何改进管理、完善控制，尽量从制度上防范类似风险的重复发生；同时，内部审计人员大多具有实际操作经验，提出的审计处理意见和建议注重可操作性，比较切合实际；另外，内部审计还可以对审计决定和建议的落实情况进行后续审计，促进公立医院建立起有效的风险管理系统。

4.有责任心，忠诚度高，内部审计开展风险监管有力度

由于内部审计人员就职于公立医院，是医院的工作人员，与医院是利益共同体，其个人利益与医院命运休戚相关，因而有强烈的主人翁精神，对医院有较高的忠诚度，维护公立医院利益不受损害是其自觉行为。因此，内部审计人员在进行公立医院风险监管业务时，会本着对医院负责的态度，遵守职业道德，运用自身的专业技术优势，不轻易放过任何疑点，一旦发现风险线索，都会排查到底，全力维护医院的利益。

三、发挥内部审计在公立医院风险监管中的作用

内部审计介入公立医院风险监管是一个崭新的事物，对内部审计如何在公立医院风险监管中发挥作用是一个需要进一步深入探讨的课题。

1.内部审计在公立医院尚未建立或准备建立风险监管的过程中，应积极向医院管理层提出建立风险监管过程的相关建议

在操作过程中，内部审计人员必须通过周密详细的审前调查，收集到大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患环节，进行风险分析，才能根据重要性和成本效益原则制定出全面而且符合实际的审计工作计划，并有针对性地提供相关的管理措施。

（1）如果公立医院尚未建立风险监管过程，内部审计人员应该提请医院管理层注意这种情况，并同时提出建立风险监管过程的相关建议，供管理层决策参考。

（2）如果公立医院管理层正准备建立风险监管过程，那么，来自各方面综合性有关风险监管过程的信息，则有助于内部审计人员更快地制定出风险监管过程建立方面的审计工作计划，提高工作效率。因此，内部审计可以促进风险监管过程的建立或使风险监管过程的建立成为可能。

2.内部审计可以通过咨询服务的方式，积极协助公立医院风险监管过程的建立

（1）风险监管是一个复杂的系统工程，在一个公立医院内部应当明确职责分工，各司其职；院部负责制定战略目标，各科室负责一个方面的风险监管责任，其他管理人员由医院管理层分配给一部分风险监管工作，操作人员负责日常具体监控，而内部审计人员则负责定期评价、提供咨询服务和监督保证工作。

（2）内部审计人员长期立足于公立医院的具体监督岗位，比较熟悉医院的业务，并能够随时深入到医疗服务的全过程中了解掌握具体情况；如果医院管理层提出建立风险监管系统的要求，内部审计部门可以协助，但不能超出正常的保证和咨询范围，以免损害独立性；内部审计可以促进、协助医院风险管理过程的建立，但不负风险管理建立方面的主要责任。

3.内部审计通过将公立医院风险监管评价作为审计工作的重点，以检查、评价风险监管过程的充分性和有效性。

（1）评价公立医院风险监管主要目标的完成情况。主要表现在：评价医院以及同行业的发展情况和趋势，确定是否存在影响医院发展的风险；检查医院的发展战略，了解医院能够接受的风险水平；与相关部门讨论科室的目标、存在的风险，以及部门采取的降低风险和加强控制的措施，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险监管结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面，为防止风险而采取的措施是否完善，建议是否有效；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试，检查自我评估所依据的信息是否准确；评估与风险监管有关的控制薄弱环节，如果他们接受的风险水平与医院风险监管战略不一致，应进行报告。

（2）评价管理层选择的风险监管方式的适当性。由于各个公立医院的文化氛围、管理理念和工作目标不同，风险监管的实施也有很大差别，每个医院应根据自身活动来设计风险监管过程。一般说来，规模大的、主要靠市场筹资的医院必须用正式的定量风险监管方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险监管机构定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价医院风险监管方式与医院活动的性质是否适当。

4.内部审计应积极持续地支持并参与风险监管过程，对风险监管过程进行管理和协调

（1）在现代医院制度下，公立医院全面确立了风险监管过程，内部审计因此应该担负起风险监管的职能。首先，内部审计可以从评价各部门的风险监管制度入手，在医疗、教学、科研、财务、后勤、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，作出相关评价；其次，内部审计可以深入到医院管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性；最后，内部审计人员更多的是以风险发生可能性大小为依据，深入到运行管理的各个过程，查找并防范风险。

（2）内部审计在各部门风险监管中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为相对独立的第三方，可协调各部门共同管理公立医院，以防范宏观决策带来的风险。

公立医院内部审计篇7

【关键词】内部审计，综合管理，应用效果

【Abstract】Objective： To investigate the effect of application of internal audit in the comprehensive management of public hospital. Method： to strengthen their own management of hospital internal audit firstly， put forward the main problems existing in current hospital internal audit and the hospital internal audit function， discusses the role of hospital internal audit and internal audit of the role and status of the management of the hospital. Results： carry out routine audit， promote hospital legitimate business activities， strengthen the hospital scientific management consciousness， promoting self - development， continuously enhance the competitiveness of the hospital， to upgrade the level of hospital administration， strengthening the legal construction of hospital management， strengthen financial management， improve efficiency， strengthen the management of fixed assets of hospitals， strengthen the system construction and strengthen the quality of personnel construction. Conclusion： internal audit mode， brings new hope to solve the existing problems of internal audit of hospital， will greatly improve our hospital internal audit work quality and efficiency， so as to promote the rapid development of hospital health.

【key words 】the internal audit， management， application effect

【中图分类号】R722.12 【文献标识码】B【文章编号】1004-4949（2014）04-0030-01

随着国家医疗改革进程的不断深入，我国医院内部审计工作发展较快，越来越得到社会的认可和单位领导的重视，但由于传统的医院内部审计是授权为主的审计，根据管理当局的授权对单位的具体业务活动进行审计，一般是以真实性为目标的账簿审计，审计过程对象单一，审计以发现问题并予以处理处罚为主，因此也面临许多的问题。部分医院财务管理混乱，违法违规现象比较严重，主要有医院资产、负债和盈亏不实，会计信息失真、医院财务管理漏洞较多，经济犯罪时有发生，集中反映了医院内部控制制度不健全，监督管理不到位的现状。针对以上医院内部审计的问题，当前最重要的是对医院内部审计理论进行更新，内部审计模式的出现，为解决当前医院内部审计存在的问题带来了新的希望，将能极大提高我国医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。

1当前医院内部审计存在的主要问题[1]

1.1 内部审计机制体制不健全 《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。内部审计是一项涉及面广、政策性强、涉及有关方面核心利益的工作，需要医院高层的领导和大力支持，应该由医院的一把手直接领导。然而，实际情况是真正一把手领导的不多，多数是副职领导，有的是纪委副职领导，个别还由挂靠的部门负责人领导，这种领导体制给内部审计工作带来不少困难。不少内部审计机构是在行政干预的基础上组建的，因此，内审机构很难在医院受到重视，在组织建设，人员配备及业务管理环境等都不能达到要求。

1.2 内部审计准则系统性和可操作性不强 审计的基本原则是依法审计。审计人员不能无根据地对问题凭主观想象进行判断，而必须有一定的客观根据、一定的标准。但实际情况是现在内部审计业务活动极不规范，真可谓各唱各的调、各吹各的号、五花八门。有比照国家审计机关作法的、有采用上级卫生部门作法的、大部分是按医院自己制订的制度执行的。造成这种状况的原因，主要是内部审计准则系统性和可操作性不太强，更缺乏业务操作指南。

1.3 内部审计模式不能满足新形势的要求 目前不少内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，远远满足不了环境发展对医院管理提出的更高要求，迫切需要从系统基础审计模式，转换为风险导向模式。按需授权为主开展审计活动，可能会造成审计资源不能集中于单位的内部控制制度中的重要部分，违背了内部审计的重要性原则，造成拣了芝麻，扔了西瓜的局面。

1.4 内部审计工作质量不高 受传统的审计经验和思维模式的影响，内部审计重微观轻宏观，容易把监督与服务对立起来，就项目做项目，就事论事。由于无法对内部控制进行全面的把握，无法对内部控制进行深入全面的评价，不能进一步从服务宏观的需要出发，对审计情况作深入分析，揭示问题产生的原因，造成的危害，发展的趋势，提出有决策参考价值的建议，造成审完了问题仍有，越审问题越多，审计人员疲于应付，审计工作质量不高。

2医院内部审计的职能范围

2.1 监督内部控制 被审计部门管理有责任建立内部控制制度并关注其运行的一贯性。内部审计可以对被审计部门内部实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织业务活动的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价。如：评价法律法规等外部要求及医院管理层政策等内部要求的遵守情况。医院审计内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核。医院的业务收入一般包括医疗收入、药品收入及其他收入等的业务收入对其执行国家政策法律法规的评价。另外，对业务支出的评价如：医疗支出、药品支出和其他支出等情况医院支出是否遵守国家相关法律法规的所规定《医院财务制度》及《医院会计制度》的范围当中列支。还有医院的医疗收费标准、药品招标采购是否遵守卫生系统收费标准和相关审批程序，如：是否按照《上海市各级医疗卫生机构收费标准》及其《补充规定》（简称黄本本）、《上海市药品价格信息》和医保“红头文件”等相关规定要求操作。再有，医院决策和业务活动的落实情况。如：是否学习落实了卫生部、上海市和徐汇区卫生工作会议精神，是否按照医院年初召开中层干部务虚会议，制定的相关目标执行。医院业务发展和财务预算的遵守情况，如：卫生局计财科布置的财务预决算、医院制定的各种程序标准的遵守情况，医院签订的各类合同的遵守情况，如：基建项目合同、设备购置合同等等。

2.2 检查财务信息和业务活动信息 内部审计对财务信息和业务活动信息的检查可能包括检查用以确认、计量、分类和列报此类信息的方法，以及对个别项目实施的专项调查。专项调查通常包括对某些交易和账户余额进行详细测试，监督向监管部门提交报告的可靠性和及时性等。

2.3 评价业务活动的效率和效果 效率强调收入与支出比，效果强调达成什么样的结果。内部审计对业务活动效率效果的评价包括对被审计部门非财务的控制活动，妥善保管资产的措施等的评价。

2.4 评价对法律法规等外部要求及管理层政策等内部要求的遵守情况 内部审计可以对被审计部门在医疗活动中遵守相关遵循性标准的情况作出相应的评价，包括评价国家相关法律法规的遵守情况、卫生系统和医院部门政策遵守情况、医院发展目标和财务计划的遵守情况、业务活动的预算和财务预算的遵守情况、医院制定的各种程序标准的遵守情况、医院签订的各类合同的遵守情况等。

3医院内部审计的作用与地位

3.1 开展常规审计，促进医院合法业务活动 医院的一切业务活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法组织业务活动，正确处理医院与国家、病人和职工的利益关系。因此，医院审计科通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强医院领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的医疗业务活动秩序，促进医院合法进行医疗业务活动。

3.2 开展内部控制系统的评审，增强医院科学管理意识 医院管理要求产权清晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而医院内部控制系统正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制系统的健全性、有效性测试，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对促进医院完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制，增强科学管理医院意识，提高整体管理素质和管理水平，都会产生重要的作用。

3.3 开展效益审计，促进自我发展，不断增强医院竞争实力 医院只有按照国家相关要求和患者需求组织医疗活动，通过服务竞争实现资源的合理配置和业务要素的优化组合，不断提高社会、经济效益，才能在医疗服务活动中得以生存并求得发展。医院内部审计开展主要定位是经济效益审计，通过对医院医疗服务中经济效益的审计，可以避免决策失误而给医院带来的损失，促进医院最大限度地增加医疗收入、降低医疗成本、提高医疗质量和社会效益经济效益，实现医院的自我发展。

4内部审计对医院管理工作的促进作用

4.1内部审计能够提升医院监督管理水平 医院管理工作中，监督管理是非常重要的管理内容之一，但是当前医院管理工作当中监督管理力度明显不足，运用当前现有的行政管理手段、经济管理手段以及法律管理手段都无法达到较好的管理效果。这不仅是因为监督管理在制度建设方面仍然存在着一些不足，还因为监督管理工作需要更加细致入微的渗透，一般性制度无法做到这一点。因此，难以从精细化方面加强管理质量提升。这个时候，内部审计工作的积极作用就得以显现了。

4.2内部审计能加强医院管理法制建设 医院管理工作当中存在的各种违法违规行为以及违法乱纪行为都是对相关法律建设的一种挑衅，我们必须加强对其的管理工作力度。随着我国医疗卫生服务市场的不断发展，医院在市场竞争中所感受到的压力逐渐增大的同时，我国各项经济建设、文化建设的不断进步。当前，存在于医院内部的经济犯罪种类和严重性都已经不是过去所能比拟，其不再是小范围内的简单经营收益危害，而是逐渐危害到整个医院的正常工作运作秩序乃至我国医疗卫生服务事业的总体发展上来，且违法案件的种类及违法手段也在不断升级。面对这种情况，内部审计需要渗透到管理环节当中，及时发现问题、纠正不良之风，并且通过实际工作来为具体监管及执法手段的水平升级提供与可靠依据，进而有效推进我国医院管理工作法制建设的总体水平的提高。

4.3提升医院内部审计效力发挥的思考[2]

4.3.1加强资金管理、提升使用效率 资金是医院有序发展的根本保障，也是内部审计工作有序开展的重要物质保障。因此，必须加强对医院资金管理的工作力度。要加强资金的收入、支出双渠道管理模式建立，有效控制资金在使用过程中每个环节的控制力度，让内部审计能够及时掌握资金的流向和使用情况。

4.3.2加强医院固定资产管理 固定资产是医院医疗卫生服务开展过程中的重要物质保障，固定资产管理是内部审计的重要工作内容之一。因此，必须加强这方面的工作力度。首先，要按照国家规定对医院现有固定资产进行大规模、地毯式的清查核查，对不符合国家现行固定资产单价标准的资产进行严肃清除。同时，针对固定资产的用途和特性等为每一项固定资产建立跟踪档案，档案内容应包括资产价格、使用寿命、维修保养记录、磨损折旧记录以及使用单位和使用效果等。其次，在固定资产购置制度建设方面，要严格执行招投标制度，切断采购人员与供货商暗箱操作的可能渠道，实现固定资产购置的公开化和透明化。最后，在固定资产处置环节，要开动脑筋通过租赁融资、出售等形式最大限度实现固定资产的价值发挥，提升固定资产实际使用效率。

4.3.3加强制度建设 为了进一步提升内部审计工作效用的发挥，必须加强内部审计工作方面的制度建设工作力度。要组建专门的内部审计工作小组，在小组成员的任用方面，应采用内外结合的形式。内就是指医院内部财务管理人员担任内部审计工作职务，内部财务管理人员对医院的运作及实际发展有更为深刻直接的体会，从而保证内部审计工作开展能够贴合医院的实际发展。同时，由于内部审计对医院管理具有非常突出的重要性，所以采用内部人担任内部审计工作职务也能够提升内部审计工作小组对医院的忠诚度，但是如果全部由内部人员担任职务又会容易受到医院其他组织、团里小集体利益的思想侵扰，无法做到真正的工作独立。因此，医院也应该积极的与社会专门审计机构的联络与合作，聘用专门的内部审计人才担任部分职务，一方面能够让内部审计小组的工作更为独立、自主，真正的与内部组织团里的小群体利益相脱离；另一方面也能够借助专业审计人员多年来从事同类型审计工作的丰富经验为医院内部审计工作的规范化、科学化、合理化发展献言献策，做出自己的贡献。

4.3.4加强人员素质建设 首先，要加强内部审计工作队伍的人员素质建设，坚持持证上岗并根据医院的现实发展强化对聘用人员的岗前培训工作。同时，要加强对工作人员职业道德素质和思想道德的教育与宣传。在专业素质方面要加强对兼具医院管理知识、资产管理知识、资源管理知识、网络化办公软件操作技能等多方面综合知识的复合型人才引进力度，从而为医院打造一支高素质高水平专业化程度高的现代化内部审计工作队伍。

5小结

内部审计对于医院内部管理工作水平提升具有非常重要的促进作用，这不仅在于内部审计能够保障医院财务管理工作的有序开展，也能够对医院内部其他管理工作的顺利推行做出自己的贡献。内部审计工作对医院建设发展及具体管理作用重大，所以必须不断提升医院在内部审计工作方面的建设力度。要从制度建设、员素质提升、固定资产管理以及资金管理等各个方面不断加强，从而确保内部审计能够发挥出自己应有的效用。医院内部审计工作随着卫生系统管理层对内部管理认识的重视程度加深会不断地体现其作用。目前而言，医院的内部审计机构接受医院管理层院长的管理。在医院院长的指示下开展医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的审计行为。内部审计机构执行审计计划需经院长批准。内部审计在实施审计计划前、审计列项必须报院长批准。内部审计可以监督和评价医院日常经济活动，查漏补缺，为医院管理提供咨询和参谋服务[3]。

参考文献

[1] 韦元秀；医院基建修缮工程审计存在的问题及对策 [J]；右江医学；2011， 3（6），48-49.

[2]陈民；新医改政策下公立医院加强内部审计的思考 [J]；中国卫生经济； 2011，7（12），44-45.

公立医院内部审计篇8

关键词：透镜模式 审计判断 公立医院 内部控制

一、关于透镜模型的基础

透镜模型的雏形是1952年由美国社会心理学家布伦斯维克，在其研究中提出的概率论机能观点。基于存在不确定性的研究环境中的判断，通过利用相对接近的线索来预示相对较远的情景。建立这种研究方式的初衷是为做心理学中有机体学习感知方式的研究。但审计工作者借助于这种信息加工理论，在会计和审计领域提出了透镜模型。所谓透镜，即指研究过程中线索、判断与真相间构成的“点-面-点”的关系，因其类似于凸镜的光学成像中产生的“光源-透镜-光汇聚点”的形态，而被人们普遍称为透镜模型。

二、审计判断中透镜模型的应用

这种数学模型为审计工作提供了一个新型的模型框架，在此基础上审计工作者依照审计领域的实际情况和自身特点进行了一定的修整，提出了审计判断的几大要素：

（1）实际的结果和标准，审计判断不仅包括了对过去、现在和未来事实的判断，同时还包括审计行为是否符合职业准则的判断；

（2）线索，即提出判断所依据的信息；

（3）审计人员自身的判断，在审计过程中审计人员可根据自身经验对已掌握的线索做出个人判断；

（4）比较分析，即审计人员的判断结果与实际结果和标准之间的比较。当然，这样的比较只能由事实检验，也存在一定的滞后性。

由此，审计判断中的透镜模型可以解释为，审计人员在通过可利用与决策对象有关信息和基本线索，进行所决策事件当前与未来的真实情况以及符合标准的程度的个人判断。此种模型下模型两边的相符程度将决定审计人员的判断是否准确。若两边相符程度不高，那么判断结果和实际状况间差距较大，则需立即改变决策依据，以保证决策结果正确有效，若相符程度较高，那么判断结果基本和实际状况一致，可以值得信赖。

透镜模型，可以在审计判断的工作中提供如下帮助：

（1）发现各类线索在职业判断中的相对权重，比起用咨询和问卷评分的方式更加客观，透镜模型提供的结果更为客观。

（2）用多重的比较分析，帮助找到和发觉不同时间内同一审计人员，或不同审计人员在同一时间内的评价结果的一致性。

（3）利用该数学模型的函数特点，可以进行审计人员的判断评价规律的分析。

（4）帮助提高判断决策中，审计人员个人的自我洞察力。

研究人员通过外化注册会计师内控评价策略，可以达到内控评价的客观性和有效性。一种有效的追踪审计师判断的方法即是建立透镜模型的回归方程：审计师通过一系列的线索（内控评价的要素）所组成的“透镜”来分析判断内控质量，然后对相关线索和结论之间的关系，通过回归方程进行数据分析，以研究不确定情况下的判断决策问题。

三、公立医院内控评价工作的现状和可能遇见的问题

我国的公立医院，是指政府举办的纳入财政预算管理的医院，通俗的理解为国家出钱办的医院，因此较多强调其非营利性和公益性。但是，不以盈利为目的并不代表在公立医院在实际运营过程中就没有盈利活动。现阶段普遍存在的问题，就是医院通过各种会计手段，虚报运营成本以应对政府的核查，达到其独立操控“收支结余”，损公肥私的目的。因此，内控工作需同时兼顾预防腐败的任务，对于盈余监管的工作，应当放到和对运营效率的监管一样的高度。

在新形势下，公立医院其治理结构和治理环境正在进行系统性变革。医院同政府之间的关系已经由过往的行政隶属的关系变成了委托-的关系。当前我国的公立医院控制环境十分薄弱，经济管理粗放而外部的监管又不到位。比起普通企业，公立医院的控制环境更为复杂，任务更为艰巨。

四、建立透镜模型来辅助内控评价的优势

首先，透镜模型不仅可以进行COSO整合框架内的内部控制及评价，同样适用于单一项目。在现阶段公立医院改革中，各试点地区的医改方案有较大不同。而运用透镜模型中模式多样化的特性，可以对本地医院内部控制及评价中的特殊问题有效的开展针对性研究。

五、结束语

医疗卫生行业，在很长一段时间内仍将存在于医疗资源紧张，市场竞争激烈的背景中。面对医疗改革的不断推进和深入，各试点相继提出管办分离、政事分开，规范授权、量化管理，建立事前预防、事中控制、事后监督全方位多领域的审核管理制度，以及内部相互监督制约的机制等等[3]。这些都是我们可以借鉴的经验。

同时，就公立医院内控评价的审计判断工作，也被不断提出新的要求。引入透镜模型这种新的数学模型，能够兼顾内控设计评价及内控执行效果的评价，帮助相关工作人员提高对内控评价的整体把握，从而辅助管理者提高医院运营效率，控制成本，杜绝浪费，预防腐败[4]。在未来，加强成本核算和管理，加强内部控制，加强审计监督及效果评价仍是一项重要的、长期的工作。

参考文献：

[1]郑卓如，郑石桥.内部控制评估：文献综述和未来研究方向[J].会计之友，2013（9）

[2]付同青.轮审计职业判断[J].商业经济，2010（23）

[3]郑大喜.基于财务风险导向的公立医院内部控制框架研究[J].中国卫生经济，2012（2）