公立医院财务收支审计重点范文

公立医院财务收支审计重点篇1

①国家科技政策保障，国家科技项目投入加大。《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)》提出，“人口与健康”方面，“有效防治重大疾病，是建设和谐社会的必然要求”。“提高人口质量和全民健康水平，迫切需要科技提供强有力支撑”。“发展思路：疾病防治重心前移，坚持预防为主、促进健康和防治疾病结合。研究预防和早期诊断关键技术，显著提高重大疾病诊断和防治能力”。《2012年全国科技经费投入统计公报》财政科学技术支出情况2007-2012年分别是2135.7亿元、2611亿元、3276.8亿元、4196.7亿元、4797亿元、5600.1亿元。财政科学技术支出逐年增加，医疗行业使用防治重大疾病科教经费也在递增。②公立医院会计核算规范的修订。为了落实和深化公立医院改革的一项重要内容是《医院会计制度》（[2010]27号）2012年1月1日起在全国施行，其中明确了科教收支的会计处理，科教收支专款专用、单独核算。③公立医院对科教的重视。医教研三者是相互促进、相互提高、协调发展的关系。医院的科教水平是医院自身内涵建设的要求、是综合竞争力发展的要求，能推动医院学科建设、加强人才培养、提高医院诊疗水平、提高医院的管理能力。以我院为例由科教科管理各类科教工作，形成了完善的组织机构和管理制度体系，倡导科教兴院、院兴科教，“三个中心”的建立，参与培训继续教育、远程会诊、信息化平台，不断优化自身的人才队伍，科学管理，搭建了扶持科教科平台。④科教相关经费管理办法的完善，以及十一五规划的完成，科教相关经费管理和内部审计都积累了一定的经验和基础。

二、公立医院科教项目核算的范围

①财政补助的项目支出。②非财政补助的项目支出。③医院配套以上两项的科教项目支出。④医院为扶持和培育科教项目技术和人才，建立的院级科研项目。

三、公立医院科教项目内部审计的必要性

（一）公立医院科教项目经费来源渠道广，管理和核算有差别

资金来源渠道广，有国家自然科学基金、主管部门和各行业主管部门下拨的科教经费、医院与其他医院及药业公司进行科教项目合作获得的科教经费、自筹的科教经费，使用要求和目标不同，由于有些提供部门对经费使用没有明确统一的规定，加大了公立医院科教项目经费管理和核算的难度，无论是要求用于科教的财政补助的项目支出，还是非财政补助的科教项目支出和自筹的科教经费，都要严格专款专用、单独核算。

（二）公立医院科教项目经费核算不规范

1.起步阶段普遍自然形成了课题制科教项目经费管理模式，就是科教项目负责人负责管理课题的立项、经费争取、经费使用、项目验收及项目所形成的资产和成果的全过程。在公立医院科教项目发展过程中，期初是科教项目负责人争取到经费金额少，项目也少，各个部门没有经验，谁争取到谁就支付，支完就完了，没有支付完的一直余额在账上挂着。随着科教项目的发展，一些科教项目总体完成了，在验收审计时才重视一些不符合财务管理制度和项目要求的支出发生了，课题科教项目财务验收不合格是无法项目验收的。2.科教项目经费包含直接费用和间接费用。一般支付了材料费、设备费、办公费、劳务费、差旅费等直接费用，以及提取的管理费等必要的费用，而科教项目所耗费的医院现有房屋、水费、电费、仪器设备等间接费用、科教项目人员的工资等并没有在课题经费里分摊。

（三）公立医院科教项目管理体系不健全

公立医院科教项目起步阶段，科教项目经费科教项目负责人争取来资金自己管理，自己用，有些医院只关注如何争取经费，而对科教项目经费的使用情况及效益性不予以重视，有些财务管理缺乏规范有效的监督手段，出现对已有的财务管理制度执行不严格，从而致使科教项目经费管理方面出现了不同程度的问题。科研项目和财务账务存在多个环节脱节，有些从立项申请到项目验收结题等环节均没有详细的档案资料，审计中往往难以取证；致使科研经费管理也难以规范。

（四）公立医院科教项目缺乏监管

以我院为例，非财政补助的项目经费5年的结题率33.33%，结余率13.81%，院级科研项目经费有2年结题率是零，结余率95.21%。结题率凸显了经费使用中行业内存在的结题不及时问题，结余率反映了有些科教项目没有及时报账，不能真实反映科教项目经费使用情况，科教、财务、内部审计等部门没有监管科教项目的专款专用情况，效率性、效果性、效益性缺乏监管。

四、公立医院科教项目的内部审计措施

（一）内部审计全程参与，科教项目内部审计程序全程化

内部审计事前参与，重点核对科教项目经费预算和合同、协议等内容，审核科教项目立项的合理性；内部审计事中参与，重点核对科教项目经费使用和核算，审核科教项目经费收支的合法性和合理性，严格按照项目批复的预算范围及开支比例规范使用和按照项目合同书、协议中约定的经费使用用途、范围和开支标准，执行国家和医院相关办法；内部审计事后参与，重点核对科教项目经费决算和评估，合理评价经费实施效益。

（二）建立科教项目核算和管理体系，科教项目内部审计管理协调化

建立科教项目核算和管理体系，内部审计的参与加强各部门的沟通，明确责任分工。不断加强对科教项目人员使命责任、科研道德和法规制度以及廉政监督规定等内容的学习，让参与科教项目的人员明白哪些是违规、不合理的经费开支项目。科教项目负责人要向科教管理部门报备登记立项和申报情况。科教管理部门对新立项与延续项目计划表应及时通知财务部门，使财务部门能够及时掌握当年立项和延续的全部科教项目，方便经费的管理与核算；财务部门要坚决把好审批报销的关口，严格科教项目经费的开支范围和开支标准，加强票据审核把关，不符合规定的坚决不予报销；课题组负责人在科教课题完成时应根据项目委托方要求填报项目结题资料，向科教管理部门提出结题申请。在结题项目完成审核验收后，科教管理部门应及时将信息通知财务部门，出具项目结题通知书，财务部门依据通知及时对结余经费进行账务处理。科教管理部门向内审部门出具科教项目经费审计委托书。内审部门接到科教项目经费审计委托书及相关项目结题资料后成立审计小组进行审计。内审部门向科教管理部门提交科教项目经费审计报告，并在向委托方报送的科教项目结题资料上签署审计意见。同时注意拓宽群众参与监督渠道，构建立体监管网络，对结题的项目经费及成果，在内部审计评估基础上，采取网上公示等方式接受监督。不断完善内部控制制度，充分发挥好科教、财务、纪检、审计等职能部门的监管作用。

（三）提高内部审计人员综合素质，科教项目管理专业化

内部审计人员加强自身业务素质，拓宽科教项目方面的专业知识领域，不断提高综合素质，才能真正发挥监督和指导的作用,促进医院科教水平的发展，使得医院科教项目管理更加专业化。

公立医院财务收支审计重点篇2

对于公立医院来说，内部会计控制制度的实施，主要是为了确保医院内部各类财务信息的真实、完整、客观，保证内部各项财务活动的合法性与有效性，对于确保各项规章制度的有效执行和落实具有重要的作用。但目前，不少公立医院在内部会计控制管理方面也出现了不少的问题，特别是对内部会计重视不够，内部会计控制管理制度不完善以及缺乏有效的审计监督等问题较为突出。强化公立医院内部会计控制管理，进一步规范公立医院的财务管理以及经济活动，已经成为当前公立医院管理的重要内容，这对于促进公立医院内部管理水平的不断提升，提高公立医院的经济效益，也有着至关重要的作用。

1公立医院内部会计控制有关概念介绍

公立医院的内部会计控制，主要是为了提高公立医院财务会计信息质量的真实可靠，确保公立医院内部各项资产的安全完整而采取的一系列控制管理手段。公立医院内部会计控制，在内容上主要包括了医院内部的货币资金管理、实物资产控制、药品库存管理、物资采购控制、收支控制、对外投资等有关经济业务活动的会计控制管理。加强公立医院内部会计控制，其必要性主要体现在以下几方面：

（1）内部会计控制是确保公立医院财产安全的重要保障。在公立医院内部实施会计控制管理，能够对公立医院日常经营管理过程中的各种资金资产使用以及具体流向等进行完整的记录分析，对于保障公立医院财产安全可靠，提高会计信息质量，以及评价分析医院内部工作绩效有着非常重要的作用，同时也是防范公立医院内部风险，改进管理效率的重要手段。

（2）内部会计控制是提高公立医院经济效益水平的关键因素。加强公立医院的内部会计控制管理，能够进一步提高公立医院的财务预测以及预算管理水平，尤其是能够实现对一些业务的事前预测、事中控制以及事后分析等，提高成本控制管理水平，对于减少支出，提高公立医院的经营效益有着重要的推动作用。

（3）内部会计控制是提高公立医院运营管理水平的重要内容。强化公立医院的内部会计控制管理，可以进一步加强对公立医院内部财务会计以及具体医疗业务科室的管理控制，而且借助于内部会计控制中有关的监督考核机制，对于促进公立医院内部绩效提升，确保经营管理目标实，非常有利。

2当前公立医院内部会计控制管理中存在的问题分析

（1）内部会计控制管理理念落后。当前，很多公立医院的管理层人员主要出身于医院医疗专业技术人员，在内部管理过程中，普遍存在着重医疗业务、轻内部管理的问题，对于内部会计控制管理重视不够。有的甚至认为内部会计控制管理，主要是会计记账管理和会计信息披露，对于内部会计控制的管理职能没有准确认识，造成了医院内部会计控制管理工作流于形式，难以取得实际效果。

（2）内部会计控制体系不够完整。很多公立医院在内部会计控制管理工作实施以来，还未进行系统的梳理完善，公立医院内部会计控制的各种制度、流程以及具体实施细则等都存在着混乱的问题。特别是在内部会计控制管理制度体系方面，很多关键控制管理制度还不完善，内部会计控制制度呈现出零散薄弱的问题，未能真正发挥好提供真实信息以及强化监督控制的作用。

（3）内部会计控制管理中的监督检查不到位。对于内部会计控制管理的具体实施，有的公立医院还未能进行有效的内部审计监督，造成了内部会计控制管理工作实施过程中出现的一些问题得不到及时的纠正处理，影响了内部会计控制有效性的提高。有的公立医院在经营管理过程中出现会计核算不规范或者是会计信息失真问题，很大程度上与公立医院的内部审计监督不到位有关。

3公立医院内部会计控制制度改进完善措施

（1）完善医院内部会计控制主要管理制度。提高公立医院内部会计控制管理水平，关键应该对公立医院有关内部会计控制制度进行完善，重点是以下几项基本制度：完善公立医院货币资金控制制度，加强对公立医院货币资金收支、财物保管、流动资金、银行存款的控制管理；完善实物资产管理制度，建立资产管理台账，对公立医院的大型医疗设备、医疗耗材、药品以及有关器械等固定资产进行管理；完善采购支出管理制度，对公立医院药品以及库存物资的采购支出等环节加强控制管理；完善收入控制管理制度，确保公立医院各项收入真实完整，有关的票据、退费以及欠费等管理妥当；完善对外投资管理制度，严格按照对外投资授权审批权限进行控制，强化对外投资的会计核算管理；完善公立医院债权和债务控制，加强对各类账款的催收和清欠核查。

（2）优化公立医院内部会计制度控制方法。对于公立医院的内部会计控制管理，在具体的实施过程中，应该注重选择更加科学合理的控制方法。具体来说，主要是通过以下方式进行内部会计控制管理：严格落实不相容职务分离制度，特别是在会计业务处理过程中，防范职务舞弊行为的发生。加强公立医院的授权批准控制，对有关的经济业务、资金收支等加强管控。强化公立医院会计系统控制，对公立医院的会计凭证、会计账簿、财务报告、会计分析、会计核算等方面，加??控制管理，进一步提高公立医院的会计基础工作水平。完善预算控制管理体系，严格按照财务预算编制、审批、执行、分析、控制、考核的环节，强化预算的执行力和约束力，提高财务规划控制能力。强化财产保护控制，重点通过定期核账以及应收账款管理制度，固定资产清产盘点制度等，提高对公立医院的资产价值和资产实物控制管理水平。风险控制管理，全面分析公立医院经营管理过程中存在的各种风险隐患，防范公立医院风险控制问题发生。

（3）进一步强化公立医院内部监督检查机制。在公立医院内部会计控制管理方面，首先应该健全完善监督检查机制，特别是充分发挥好内部审计的作用。要注重进一步提高内部审计部门的独立性，完善内部审计工作流程，明确内部审计工作重点，并将内部审计逐步推动向内控审计和绩效审计转变，重点加强对公立医院的重大项目、重大固定资产投资等方面的审计监督，通过审计及时发现公立医院财务会计工作中存在的问题，尤其是内部控制管理方面的漏洞，有针对性地制定改进完善措施。同时，还应该注重积极地引进外部监督，通过具有较强专业性地注册会计事务所以及审计主管部门等，审计发现内部会计中的重大缺陷以及薄弱环节，加强整改提升，促进提高内部会计控制有效性。

4结论

公立医院财务收支审计重点篇3

[关键词]公立医院；财务；内部控制

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.01.179

医院财务管理贯穿于医院经营管理的全过程，随着我国社会主义市场经济的发展以及医药卫生体制改革的深化，医院面临的宏观经济环境和内部管理环境等发生了很大变化。面对市场经济宏观环境的变化和我国公立医院自身运营的改革问题以及新医院财务管理制度的建立，文章就公立医院如何加强医院财务内部控制、提升财务管理水平题进行探讨。

1 公立医院财务内部控制的概述

内部控制是指医院为了提高经济效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在医院内部实施的各种制约机制和调节的组织、计划、程序和方法。现代医院管理要求越来越制度化、规范化，财务部门应把建立完善的规章制度作为工作重点，把以制度治事、以制度管人作为财务工作原则。设置专门的审计机构，并配备称职得力的工作人员，得到社会群众的认可支持，并且建立切实可行的管理制度，是控制公立医院内部财务的四个必要条件。这四个部分缺一不可，共同影响着公立医院内部控制的实施程度。

医院经济活动的广泛性和复杂性，要求医院的各项经济工作必须实行分工协作，层层管理，使各级领导和职能部门分别承担与职能相应的经济责任；对原有内控制度进行梳理，结合新环境、新制度，找出当前医院内部管理控制的薄弱环节、关键点，加强内控、完善内部会计制度的建设。

2 公立医院财务内控制度实施的基础

2.1 有效可行的内部审计制度

公立医院设置的内部审计机构应脱离被审计机构的机构组织，从而确保了它的工作独立性、权威性及公正性，而且该部门应该熟知公立医院财务内部控制的整体构架，控制过程连续、实行动态的系统监督，按照规定时间向公立医院主管领导汇报医院内部财务控制情况的常规性和特殊性，并报请指导完善内控制度。

2.2 提高专业人员的素质

素质教育对于财务人员的工作来说主要包括专业素质和个人行为规范素质。公立医院财务管理人员，首先应熟练掌握运用公立医院财务方面知识，同时还要及时更新知识储备，不可沉溺于陈旧，停步不前；学习的主要内容应包括公立医院的医疗流程和其他相关部门、科室的技术知识，HIS的熟练使用和操作是重中之重，这样才能充分利用信息系统管理财务，同时优化管理速度和方法。公立医院也为财务人员创造条件，增加他们的学术交流，鼓励财务人员不断学习，充实自己的头脑，掌握更加先进的公立医院财务管理方法。并且在实施过程中，工作人员必须坚持工作原则，不徇私，全力维护和遵守财务制度。融合懂得医学、经济学知识及具备人文社会科学素养、懂管理规律、熟悉卫生规划系统工程的包括临床医学、公共卫生学、经济学、政治经济学、管理学、伦理学以及社会学等多学科人才。

2.3 社会群众的支持

公立医院财务工作能够得到顺利实施，仅有领导的重视是远远不够的，公立医院财务工作同样还需要社会群众的支持配合。这也就要求了公立医院的财务工作者需要努力、认真地向百姓宣传相关的政策和规章制度，这样才能让群众了解相关法律、法规，明白公立医院制定出来的规章制度，都是公平严格、符合国情、真正为大家着想的，只有这样才能避免政策执行时不必要的问题。

2.4 提高网络信息系统的应用

引进财务监管信息系统，能够大大提高财务数据的使用价值，并且将其充分转化为可利用的信息资源。公立医院财务工作人员通过网络互通完成财务数据的采集、储存、处理和传输，这样可以极大地提高工作效率，降低人工工作强度，这种方法有效地节约了人力和时间成本。财务信息整理完毕后，还要将完整、真实的财务信息汇报给医院领导，这样才能让领导及时地掌握各科室的动态，如病床的使用率、周转率，大型设备的利用率，门诊的随诊率等。对于公立医院的收费项目、价格，还应对病人公开透明，使患者对看病价格一目了然，同样也保护了病人的合法权益，树立了公立医院的良好形象，这也是公立医院无形资产和可持续发展的重要部分。

3 公立医院财务内控的战略思考

3.1 做好论证项目工作

建设新的项目需要首先考虑公立医院的实际情况，运用财务管理相关知识，在项目实施前，定量分析可行性，做到严谨、科学，坚固经济与社会效益。对已经设立的项目，要组织技术和财务等相关专业的人员审核各项各级预算和项目内容是否完整、准确。

3.2 实施预算编制的多样化

公立医院业务预算应根据上一年经营实际情况进行编制、运用，譬如零基预算和滚动预算等多种算法，将预算指标具体细化到各科室和其他部门，并根据预算下达业务活动。有特殊情况时，预算部门需先提出书面报告经职能部门批准后才能改变原有预算。在预算的执行过程中，还要及时分析执行过程中出现的差异，及时完善。预算的执行情况需要严格考核，公立医院通知制定激励和奖惩制度，以确保公立医院预算预期顺利完成。

3.3 要做到以预算管理为基础

把硬预算作为预算编制的灵魂。医院应建立完善的预算管理体系，强化预算对经济活动、业务工作的约束，使预算管理贯穿于医院经济活动、业务工作的全过程。预算控制是医院日常内控业务的重点，在内控业务上发挥着重要的作用，业务工作的开展都要以预算为落脚点。

3.4 强化公立医院内部财务监督职能

公立医院内部的财务监督，主要有公立医院内部审计与注册会计师审计两种方式。公立医院内部审计部门主要需要监督内部控制制度执行情况，并负担内部控制制度设计的工作，评价和修订各项内部控制制度。注册会计师并不属于公立医院的某个部门，而是具有较高知识水平的群体，他们独立于公立医院而存在，所以能够为审计提供公正的程序和方法，同时防止内部审计部门对内部控制制度出现的问题忽视，这样才能真正做到客观、准确地评价医院内部财务，起到监督的作用。

3.5 要做到以资金管控为核心

把规范医疗收支业务流程和风险点控制作为重中之重。公立医院的医疗收支行为要坚决执行不相容岗位相分离、授权审批控制、单据控制、会计控制、归口控制以及信息技术控制等资金管控制度，确保公立医院收入合法合规、应收尽收，支出审核审批、应付即付，以内控制度建设促进公立医院医疗收支管理水平的提高。

3.6 要做到以财务管理为手段

把财务会计工作作为基点，诚信为本，保证财务报表的真实性。同时开展对财务信息数据的综合全面分析，进而确保医院收入的合理性、医院支出的规范性，并对医院所有经济活动的风险进行防范和管控。要做到医院内、外审计并举，把实施有效监督作为审计工作目标。公立医院审计部门独立于财务会计部门，依据内控规范等法规制度承担内部监督职责；公立医院还要认真贯彻《医院财务报表审计指引》，主动委托会计师事务所等外部监督机构的审计监督，有助于提高医院会计信息质量，增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。不断提高医院会计信息的可靠性、全面性、相关性、及时性和可理解性。公开透明是监督的有效措施，是一种见效快的内部控制方法。随着医院信息化技术的加快，单位内部控制的信息化也要及时跟进实施，以确保财务信息的安全、医院运营的安全。

综上所述，面对公立医院的现实情况，建立好健全的医院财务内部控制制度是每一个公立医院必不可少的。

参考文献：

[1]刘春阳.医院财务内控制度创新浅析[J].中国外资，2012（1）.

[2]杨龙.医院财务内部控制体系的完善与创新途径解析[J].中国市场，2016（4）.

[3]朱丽敏，张菁.利用财务信息系统编制医院部门决算报表的实践探索[J].中国卫生经济，2016（2）.

公立医院财务收支审计重点篇4

关键词：公立医院；经济责任；审计

对医院主要负责人进行任期经济责任审计 ，是指审计部门依法对医院主要负责人任职期间单位财务收支活动的真实性、合法性和效益性 ，以及个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行监督、评价的活动。非营利性公立医院作为社会公益机构，肩负着满足人民群众对医疗需求的重任。医院执行政策情况、服务水平、自身发展情况，对改善人民群众的健康状况、提高人民群众的生活质量、促进社会和谐发展具有重要意义。由于公立医院因其具有不同于其他事业单位的特殊性，在经济责任审计具体实施过程中 ，也有自身的审计重点。

一、财务收支真实性审计

财务收支审计是经济责审计的突破口，对医院财务收支审计，重点审计医院是否严格执行《医院财务制度》、《医院会计制度》。财务收支的真实性是指财务报告真实反映了医院的财务状况、经营成果及现金流量情况。以医院资产、负债、收支等的真实性审计为基础，进而审计医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入情况等。财务收支真实性审计的重点在于资产项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈的情况。通过对收入、年度结余、资产负债率等指标的分析，评价医院未来的发展前景。

二、审计医院执行国家政策及其他法规的情况

关注医院在资本营运、收费管理、药品采购、物价等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。

1.对收费管理进行审计。要审查医院的收费许可证，实际收费项目是否超出收费许可证规定的项目，是否超过规定标准收费。将各收费项目、单价与《全国医疗服务价格规范》逐一核对，看收费价格是否相符，有无擅自提高收费标准或乱收费现象。

2.对国家药品价格政策执行情况进行审计。药品价格关系到人民群众的切身利益，近年来国家出台了一系列政策解决广大患者“看病难、看病贵”问题，加大了对药品市场医药价格的监管力度。检查医院药品进销价格是否严格执行国家相关政策规定，针对存在的问题要督促被审计单位认真整改，促进惠民政策落到实处。

3.对政府采购执行情况进行审计。要有目的、有重点地对医院的政府采购管理体制和运行机制、政府采购预算、采购计划和采购资金支付管理及政府采购方式和程序的执行情况进行审计。由医院向检查组汇报本单位执行政府采购基本情况，并提供收支总账和明细账，检查人员认真进行核查医院的政策执行情况。

4.对医院物价政策法规的执行情况进行审计。医院价格管理工作与人民群众切身利益密切相关，医院应严格遵守国家物价政策、法规、认真执行现行收费标准，不多收、不少收、不漏收、不滥收。重点审计是否存在超范围收费及重复收费的情况，如部分医院在病床不够的情况下，在病房里多加病床，重复收取床位费；由于医疗卫生事业发展较快，医院开发了一些新的诊疗项目，未能及时向物价主管部门报批或还未得到物价主管部门批复就先行向患者收取费用。

三、重大经济决策情况审计

重大经济决策是指医院主要负责人在其任职期间所作出的对医院当前乃至今后发展有着极其重要的影响的经济决策，包括医院对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、基本建设、大额资金的运作等经济决策。

寻找医院主要负责人在任期内作出的重大经济决策依据，确定医院主要负责人任期内重大经济决策的审计范围。首先，对医院会计账簿和财务报表进行审计，可以发现隐蔽的重大经济决策线索。其次，通过查阅医院主要负责人任期内的会议纪要、述职报告、任职期间的工作总结等，确定重大经济决策审计范围。通过财务报表反映的货币资金、长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等科目，特别是涉及大额的资金进出、长期挂账的往来账款等进行审计。

1.货币资金：通过对银行存款收支的审计，审查医院是否存在将资金进行对外投资、委托理财等情况。重点检查投资风险的控制制度是否健全、操作是否规范，投出资金是否经过授权审批，资金来源是否正常，是否有变相的贷款资金，资金安全和收益变动情况是否有严格的管理控制制度并有效执行，本金的增减变化和取得收益是否及时入账，是否存在资金账外循环的现象。

2.固定资产：关注国有资产的安全性、完整性以及处置的合规性，确保国有资产安全完整。审查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰当导致国有资产损毁、流失和浪费等现象。重点审查医院主要负责人有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产等问题；

3.对外投资：主要审查对外投资的安全性、收益性及被投资单位的财务状况、盈利能力等。审查投资决策、审批、合同（章程）签署、资产转让等手续是否合理规范，是否存在借用投资名义侵吞国有资产的行为。

4.合同管理：审计各单位合同管理是否规范；合同是否编号；合同拟订人与审批人的职责是否分离；重要合同是否经过法律顾问审核；合同收入是否全部入账；是否存在不签订合同的情况。

5.基建项目：主要是对医院基建投资项目的立项情况、项目预算的批准与调整情况、年度预算安排情况、资金筹措与实际到位情况、基本建设程序执行情况进行审计。在重大投资决策审计的基础上，审计建设项目总投资有无超过批准的概算。是否存在建设项目施工总承包方式不规范，未进行公开招投标，私自将专业工程分包；是否存在建设项目材料及设备的采购未进行询价、比价或公开设备招投标，无验收和交付安装手续；是否存在建设项目的实施无施工监理和投资监理对项目实施全过程的控制；是否存在施工单位的进度款、材料设备款的付款依据（合同）、手续不全；是否存在未进行工程审价和竣工财务决算审计；是否存在将日常经费支出挤入基本建设支出的现象。

6.应收款及预付账款：对应收款及预付账款进行账龄分析，通过账龄分析、重要款项的查询，确定债权的风险性、坏账损失及潜在坏账的情况，对重大的或非正常原因的资金流向，应查实支付依据，确认资金的安全性，完整性。

一般来讲，重大经济决策的科学性和民主性是划分直接责任和主管责任的一个重要依据，对盲目决策和不具备民主性和科学性的个人决策所造成的损失，领导人员应付直接责任；对科学性的决策，由于重大的决策往往伴随着重大的风险，对其后果领导人员一般只承担主管责任。同时，对重大决策，尤其是决策失误项目，一定要依据决策的民主性和科学性，全面分析失误的主客观原因和其中领导人员可控与不可控因素来具体确定领导人的直接责任或主管责任。

四、内控审计

内部控制审计的主要目的在于了解被审计单位内部控制环境、初步评估控制风险，以确定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围。对医院内部控制的审计包括两个主要方面：一是评价内部控制系统的设计是否科学、健全；二是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标。重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度是否真正得到有效执行并发挥出应有的作用。关注有无因制度缺陷、执行不力，以及对所属单位监管不严而造成的违纪违规、资产流失等问题。

五、预算管理情况审计

审查预算编制的真实性、科学性和完整性，有无虚列项目、高估预算现象。审查经批准预算的执行情况，有无截留、挤占、挪用应拨所属单位的资金，或向没有经费领拨关系的单位拨款或越级拨付经费等问题；有无擅自改变预算资金用途、超预算支出等问题。

六、专项资金使用审计

专项资金收支审计重点审查各项财政专项资金、科研经费管理的科学性、分配的合法性、使用的合规性及效益性，有无违规使用、不注重资金效益的现象。

公立医院财务收支审计重点篇5

(1)我国医院的内部审计特征。表现为:一是其内部审计的主体是卫生系统内部审计机构和审计人员，客体是本单位及所属机构的财务收支、经济活动等;二是其内部审计内容不仅包括财务收支和经济活动的真实性、合法性还包括财务收支、经济活动等的效益性;三是坚持独立性原则，突出了内部审计在单位内部保持相对独立的特点，单位内部审计机构和审计人员在本部门、本单位主要负责人领导下开展工作，独立于被审计单位和部门;四是规定内部审计机构和审计人员开展审计工作时，必须遵守我国相关内部审计准则。(2)医院的内部审计特征错误表现。医院领导重财务轻审计，表现为财务科下设立内部审计岗位，履行兼职审计职责。审计是财务科的一个组成部分。医院内部会计管理替代内部审计。医院收入实行计划经济管理，而医院的支出部分却又要与市场经济“接轨”如:药品、卫生材料、公共事业费用等，内部会计控制越显其重要。医院采购、服务、收入、财务等管理环节出现的问题，几乎都与内部控制系统失控有关。于是医院的管理层认为管理越加强，对内部会计控制内部审计越重要［7－12］。

2．医院内部审计的职责范畴

(1)监督财务运行。被审计部门管理有责任建立内部财务制度并关注其运行的一贯性。内部审计可以对被审计部门内部实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织业务活动的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价分析。如:分析法律法规等外部要求及医院管理层政策等内部要求的遵守情况。内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核。医院的经营收入一般包括医疗收入、药品收入及其他收入等的财务收入对其执行国家政策法律法规的分析总结。其次，对财务支出的分析如:医疗支出、药品支出和其他支出等情况，医院支出是否遵守国家相关法律法规所规定的《医院财务制度》及《医院会计制度》的范围当中列支［13－20］。还有医院的医疗收费标准、药品招标采购是否遵守卫生系统收费标准和相关审批程序。再就是医院的制度和财务活动的落实情况。如:是否学习落实了卫生部、山东省卫生工作会议精神，是否按照医院年初召开中层干部会议制定的相关目标执行。医院业务发展和财务预算的遵守情况，如:莱芜市卫生局计财科布置的财务预决算、医院制定的各种程序标准的遵守情况，医院签订的各类合同的遵守情况，如:基建项目合同、设备购置合同等。(2)检查财务信息和业务活动信息。内部审计对财务信息和业务活动信息的检查可能包括检查用以确认、计量、分类和列报此类信息的方法，以及对个别项目实施的专项调查。专项调查通常包括对某些交易和账户余额进行详细测试，监督向监管部门提交报告的可靠性和及时性等。(3)评价业务活动的效率和效果。效率强调收入与支出比，效果强调达成什么样的结果。内部审计对业务活动效率效果的评价包括对被审计部门非财务的控制活动，妥善保管资产的措施等的评价。(4)评价对法律法规等外部要求及管理层政策等内部要求的遵守情况。内部审计可以对被审计部门在医疗活动中遵守相关遵循性标准的情况作出相应的评价，包括评价国家相关法律法规的遵守情况、卫生系统和医院部门政策遵守情况、医院发展目标和财务计划的遵守情况、业务活动的预算和财务预算的遵守情况、医院制定的各种程序标准的遵守情况、医院签订的各类合同的遵守情况等［21］。

3．做好医院内部审计工作的执行情况

莱芜市人民医院根据山东省莱芜市卫生局《莱芜市综合医院管理评估标准》对医院的要求，设置内部独立的医院审计科，配备专职审计人员5人，开展医院内部的审计工作［22］。(1)实践《山东省卫生系统内部审计工作规定》。根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》，结合莱芜市人民医院实际情况，制定莱芜市人民医院内部审计制度［23－29］。莱芜市卫生局内部审计机构对卫生系统内部审计业务指导和监督的主要职能是:按照国家法律和法规，制定内部审计规范及工作制度;指导和监督医院建立健全内部审计机构，配备内部审计人员，按规定开展内部审计工作;制定内部审计工作计划，组织行业内部审计及审计调查活动;组织审计业务培训，开展审计工作研究，交流审计工作经验，表彰内部审计先进单位和个人。(2)明确医院内部审计责任范畴。医院内部审计是医院内部审计机构和审计人员对本医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。内部审计单位履行责任范畴:起草内部审计规章制度;审计预算的执行和决算;审计财务收支及有关经营性活动;按照干部管理权限开展有关领导人员的任期经济责任审计;审计基本建设投资、修缮工程项目;审计卫生、科研、教育和各类援助等专项经费的管理和使用;开展固定资产购买和应用、药品和医用耗材购销、医疗服务价格执行情况、对外投资、工资分配等专项审计调查工作;审计经济管理和效益情况;审计内部有关管理制度的落实及其他审计事项。(3)医院内部审计制度工作程序适用性。内部审计制度的制定适用于《山东省综合医院管理评估标准》以及符合莱芜市人民医院的可操作性［30－34］。莱芜市人民医院内部审计工作的主要流程:根据各科室的具体情况，制定审计项目范畴，报经院长及主要领导批准后实行;内部审计机构实行审计监督前，应制定内部审计工作方案，组成审计督导组，并提前3日以书面形式通知被审计科室;被审计科室必须配合内部审计督导工作，提供审计所需的工作条件;审计督导组对审计事项实施内部审计，取得内部审计凭证，编写审计工作底稿，由被审计科室相关人员签字确认;审计督导组对审计事项实施审计后，编写内部审计报告单，并征求被审计科室的意见。被审计科室在收到审计报告单10个工作日内，提出书面反馈意见，送交审计督导组;内部审计科对审计督导组提交的审计报告单进行审核后，报卫生局、医院主要领导审批下达被审计科室，被审计科室应当执行;内部审计科应督促被审计科室在规定的期限内落实审计意见，并书面报告执行结果情况;内部审计科应对必要的内容实施后续审计。内部审计科对办理的审计项目，应当建立完整的内部审计档案，并按照有关制度保存。(4)医院内部审计工作权力。制定医院内部审计规则;规范医院内部审计程序;建立审计科及配备相应的审计人员;做好医院内部审计人员的培训学习工作;建立健全评价制度。内部审计机构在履行审计责任时，具备下列权力:要求被审计科室按时报送财务预算、财务决算、会计报表及有关文件、资料;参加本单位基建、设备购置、财务、对外投资等相关会议，主持召开与审计事项有关的会议;参与研究制定相关制度;审核会计凭证、账簿、报表，现场勘察实物;检查计算机系统有关电子数据和资料;对与审计有关的问题向被审计科室和个人进行调查研究，并取得证明材料;对严重违反财务制度、严重损失浪费的行为，做出临时制止决定;经卫生局、医院主要领导批准，对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料暂时封存;根据内部审计结果，提出纠正、处理违反财经制度行为、改进管理、提高效益的建议;对模范遵守财物制度的被审计科室和工作人员提出表彰建议;对违法违规和造成损失浪费的被审计科室和人员，提出通报批评或者追究责任的建议。卫生局及本医院在管理权力范围内，授予内部审计科室必要的处理、处罚权。

4．医院内部审计监督在医疗收费中的作用

(1)从审核费用向监督制度的转变。物价管理办公室指导、监督、检查制度体系的落实，审计部门对检查物价管理办公室履责情况的监督，确保医院对医疗收费的管理在各层次、各方面都不会缺位。医院制定了《物价监督约束机制考核办法》，明确审计部门对医疗收费的管理范畴。审计部门对照价格管理体系定期考核物价管理办公室履行职责的情况，并进行随机抽查，提出改进建议，还可依据物价管理办公室的责任追究办法，向医院提出责任追究建议。通过审计部门对物价管理办公室的履行职责情况的监督检查，医院做到了收费执行者有制度约束、院级和科室领导有责任目标书制约。这些措施在解决广大患者看病贵的问题上取得了实实在在的效果［35－41］。(2)从受理投诉向监督投诉的处理结果转变。过去，审计部门对投诉的处理按照首问负责制的原则，受理后就积极处理。然而，由于医疗的专业分工细、技术性强，有的投诉处理起来要花费很长时间，患者意见很大，受理投诉部门的人员也花了大量精力。两年前，医院在首问负责制的原则下，把受理的投诉分解到相关业务管理部门归口解决，首次受理的部门要追踪投诉的处理结果和病人对投诉处理的满意度，同时还有责任向医院上报处理过程。这样，审计人员不再是围着问题转，而是关注监督投诉的处理过程和结果，使病人在我院就诊投诉能够在最短的时间内得到解决。

5.结论

医院内部审计工作随着卫生系统管理层对内部管理认识的重视程度加深会不断地体现其作用。目前而言，医院的内部审计机构接受医院管理层院长的管理。在医院院长的指示下开展医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的审计行为。内部审计机构执行审计计划需经院长批准。内部审计在实施审计计划前、审计列项必须报院长批准。内部审计可以监督和评价医院日常经济活动，查漏补缺，为医院管理提供咨询和参谋服务。医院内部审计真正做到促进医院发展，防范医院风险任重道远。同时，对审计工作成效显著的内部审计机构和履行职责、忠于职守、坚持原则、做出突出成绩的内部审计人员，所在单位和上级主管部门应给予精神或者物质奖励;对不履行审计职责的内部审计人员，由所在单位给予批评;对、、、泄露秘密的内部审计人员，所在单位和上级主管部门依照有关规定严肃处理。对拒绝或者不配合内部审计工作、拒绝提供或者提供虚假资料、拒不执行审计意见以及打击报复内部审计人员的单位和人员，各部门、各单位主要负责人应当及时做出严肃处理［42－49］。

公立医院财务收支审计重点篇6

一、公立医院建设财务内部控制制度的意义

对于公立医院来说，其财务管理系统与企业相比，皆具有复杂性、特殊性的特点，所以财务内部控制的良好与否，将直接影响公立医院的健康有序发展，下面对公立医院建设财务内部控制制度的实际意义进行详细说明。

（一）实现公立医院财务管理目标的重要保障

公立医院是不以营利为目的事业单位，其财务管理目标是提高资金使用效率、维护国有资产安全、促进经济活动合法开展。而财务内部控制是财务管理的有效手段之一，其制度建设是现代公立医院财务管理制度建设的重要内容，能够切实保障医院各项财务活动规范化、合法化开展，杜绝出现资金浪费或国有资产流失现象，从而有利于实现财务管理目标，提高医院内部控制效率。

（二）保证公立医院资金运营效益的有效手段

在医院财务管理工作中，财务内部控制覆盖到医院财务活动的各个环节，能够保证医院资金有效运营。如，财务内部控制制度通过规范会计工作，可以提高医院财务报告质量，使财务报告如实反映医院资金的使用情况，并为资金运营提供决策支持；通过加强收入与支出内部控制，可以进一步规范医院收支标准，杜绝擅自提高收费标准、随意审批资金支出、违规截留或占用资金等现象，从而保证医院资金运营效益。

（三）维护医院资产安全完整的必然选择

公立医院的大部分资产均属于国有资产，为了防止国有资产流失，医院必须加强资产监管，保障现金和银行存款安全，保护医院设备、医用耗材等实物资产的安全，做好资产使用分析评价工作，有利于增强医院管理国有资产的保值能力，堵塞国有资产流失的漏洞。

二、公立医院财务内部控制制度建设的思路

要做好公立医院的财务内部控制工作，必须从制度建设上加以着手，其中包含健全收入管理内部控制制度、健全支出管理内部控制制度、健全资金资产管理内部控制制度、实行内部牵制制度、建立关键岗位轮岗制度，下面就其体系展开具体分析。

（一）健全收入管理内部控制制度

医院收入是维持医疗事业发展的重要经济来源，收入管理是公立医院财务管理的重点。所以，公立医院要加强收入内部控制，健全相关规章制度，保障各项收入及时准确入账。具体内控措施如下：一是物价管理制度：财务科、药学部严格执行物价管理部门制定的医疗、药品收费标准，在HIS信息系统及时调整全院各项相应收费标准，负责对各个科室的收费情况进行监控，定期抽查和分析门诊、住院病人费用情况和趋势，并将检查结果、整改建议上报主管院领导和反馈相关科室，确保医院收入符合物价规定；二是票据管理制度：加强对票据的内部控制，明确票据管理岗位职责，规范票据专管员对票据的购买、保管、领用、使用、核销等环节控制的及时性和准确性，通过规范票据的使用、核销能准确划清各项收入的界限和及时统一核算入账；三是医疗退费管理制度：制定退费的申请、审批流程，定期分析退费分布情况，防止退费金额的非法截留，强化对退费的内部管理和控制。

（二）健全支出管理内部控制制度

公立医院支出管理是财务管理的难点，要想确保各项活动的资金支出具备合理性和合规性，就必须加强支出管理的内部控制，规范各项资金支出行为。具体措施如下：一是报销制度：规范医院支出（包括资产购置和维护）报销审批、审核的权限、程序；二是职工差旅费管理管理规定：明确职工公差的交通费和住宿的开支标准及报销的规定；三是重点费用开支管理制度：明确人员经费中的夜餐费、超时餐、职工福利费、职工探亲路费、电话费、交通费、劳务费、工会经费、党团活动经费的开支规定及报销流程。

（三）健全资金资产管理内部控制制度

医院要针对资金资产管理建立起内部控制制度，切实保障其安全完整。具体措施如下：一是货币资金内部控制制度：货币资金控制风险最高，医院每天的货币资金频繁进出，要确保收到的资金全部统一核算入账，预防"小金库”等不法行为，所以要规范现金、银行存款和其他货币资金的收支授权批准、程序以及银行存款的及时对账，明确涉及货币资金的银行票据、印章的管理办法；二是债权、债务管理制度：对医院经营活动中形成的应收、应付的各类债权、债务，特别是病人预交金、应收医疗款，指定专人稽核、催收、清欠、分析报告；三是职工借支管理制度：严格规范职工借支范围、方式及报销流程；四是资产管理制度：明确财产会计在耗材物资、固定资产各级账户的入账、盘点、处置过程中的职责，定期对物资库房进行监盘，指导各部门的实物管理与价值管理相结合。

（四）实行内部牵制制度

公立医院财务内部控制应强化事前预防，减少财务工作出现差错的可能性。为此，应实行内部牵制制度，遵循不相容岗位相分离的风险控制原则，例如出纳人员不得兼任会计制单、稽核、档案保管、收支等账目登记等工作，使钱、账、物各岗位之间形成相互制约和监督的关系，杜绝徇私舞弊现象。具体措施是实行内部稽核制度：主要对现金和银行存款、票据管理、财务收支、相关资产等岗位的工作形成逐级稽核体系，明确各级稽核岗位职责，及时发现和纠正各种偏差，防范财务管理风险。

（五）建立关键岗位轮岗制度

对于容易出现徇私舞弊的岗位除了实行内部牵制制度，还要进行对关键岗位定期或不定期轮换，例如对出纳、银行存款对账、票据管理、薪资发放、资产管理等岗位进行轮换，把财务管理风险的发生率降至最低。

以上五个方面的制度，既有对医院经济行为的内部控制规范，例如物价管理制度、医疗退费管理制度、报销制度等，也有对财务会计信息处理的内部控制规范，例如货币资金内部控制制度、票据管理制度、内部稽核制度等，力争通过对经济行为的多维度控制，最大程度发挥对医院经济活动的有效控制，保证财务报告信息的合规性和真实性，为医院的管理决策提供可靠依据。

要提高公立医院的财务管理水平和效率，除了建立健全以上五个方面的内部制度体系，还要定期对财务内部控制制度进行回顾和修订，加强财务人员的业务培训和职业道德教育，提升员工在工作中自我控制的风险意识，最后要充分发挥内部审计的评价测试和监督作用。

三、结束语

公立医院财务收支审计重点篇7

【关键词】 公立医院 内部会计控制 思考

一、我国公立医院内部会计控制现状

1、职工对内部会计控制缺乏正确的认识

良好的内部控制环境是提高内部会计控制有效性的先决条件，但是目前我国公立医院普遍存在着对内部会计控制不重视的现象。一方面，医院的管理者大多是医疗专业的学科带头人，认为对医院而言，提高医疗技术和科研成果是医院生存和发展的重要支柱，而内部会计控制不会对医院经济效益产生直接的影响。即使部分管理者意识到内部会计控制的重要性，也只限于内部会计控制能够提高会计信息的准确性，并没有将内部会计控制与医院总体发展目标联系起来，导致医院内部控制制度大同小异，与医院实际情况脱离；另一方面，其它部门认为会计控制是财务部门的事情，对自身工作中出现的影响财务风险行为无防范意识，更有甚者不配合财务部门的工作。

2、信息系统无法满足内部会计控制的要求

传统的手工记账模式下，会计数据是由具备会计专业知识的会计人员手工录入并进行加工，对于记错帐、重复收费、报表出错等错误对账后容易发现并能及时改正，内部会计控制操作性强。随着信息管理模式的普及，公立医院都实行了信息化管理，门诊及住院收入等会计基础数据是由门诊住院收费人员以及各临床科室的系统操作员进行录入，医院信息系统对其进行加工整理后形成报表。会计人员与计算机系统转变成内部会计控制的主体，这种模式下虽然在一定程度上提高了工作效率，但是，一方面由于医院在更新信息系统时考虑的主要因素是方便医生写电子病历和医嘱，而往往忽略了财务工作的需要；另一方面，专业会计人员对信息技术缺乏系统的了解，医院的信息系统进行开发和维护过程中，会计人员参与度低，导致医院的信息系统由软件公司进行研发，会计人员只能被动的接受，对于存在的财务风险在软件设计时不能作出有效的预防，因此一旦软件存在漏洞，就会增加内部会计控制的难度。

3、医院内部会计控制制度缺乏重点

首次对医院内部会计控制作出具体阐述的是2006年卫生行政部门出台的《医疗机构财务会计内部控制规定》。此规定对医院预算、货币资金、收入、债权和债务、支出、药品及库存物资、固定资产、工程项目、对外投资、财务电子信息化、监督检查等11个方面提出了控制要求。在政策的引导下，公立医院都按照要求制订了内部会计控制制度，但是所谓的制度只是照搬规定，并没有结合医院的实际情况，对容易出现财务风险的环节进行重点防控，导致花费了大量的人力和物力还无法起到有效的作用。

4、内部监督、审计机构缺乏独立性，形同虚设

大部分公立医院虽然设置了内部监督、审计机构，但是并没有发挥应有的作用。第一，很多公立医院监察科、审计科业务范围狭窄，监察科只负责对医疗科室的收红包等违法行为进行监督，审计科多是对医院治疗、检查等各项收费是否符合物价收费标准、医院基建工程价格是否合理等部分财务行为进行审计，对容易产生财务舞弊行为的药品、医疗器械采购环节并没有进行监督；第二，监察科、审计科与管理层有着千丝万缕的联系，缺乏独立性，对于管理者的违法行为无法发挥真正的监督作用。第三，内部审计人员专业知识有限，业务能力无法满足内部会计控制的要求，导致审计力量缺乏，审计项目无法全面深入的开展。

二、加强公立医院内部会计控制的对策

1、增强职工的控制意识，营造良好的内部会计控制环境

完善医院的内部会计控制环境，首先要改变医院管理者对内部会计控制的看法及态度，只有管理者意识到内部会计控制对于医院减少财务风险，提高经济效益的重要性，医院的政策才会向内部会计控制倾斜。由于医院管理者大多是医务工作者，对财务管理缺乏全面的了解，财务科长或资深的会计人员可以先就内部会计控制的重要性，并结合我国出现的由于内部会计控制失控导致严重后果的案例进行讲解。定期邀请专家给医院高层、各科室负责人进行专题讲座，通过学习、教育增强医院领导层对内部会计控制重要性的认识。

2、完善信息系统，为内部会计控制提供有力的保障

公立医院管理的信息化在加快会计数据处理速度的同时也使会计核算环境复杂化，加大了内部会计控制的难度。在信息技术高速发展的时代，为了发挥信息系统对内部会计控制的作用，必须建立起完善的信息管理系统，在系统开发、系统试运行、系统日常维护和升级三个阶段不断优化，降低信息系统自身的漏洞以及与会计软件衔接不当给医院财务管理带来的风险。首先，在系统开发阶段，医院财务人员应该作为开发小组成员参与其中，将日常收费、退费、医保数据统计的要求反映给专业的开发人员，并对容易产生财务风险的环节重点进行研究，降低信息系统设计缺陷的概率；其次，在系统试运行阶段，采取信息系统与手工统计数据同时运行，并将两种来源生成的报表进行核对，以便发现软件设计阶段忽略的问题；最后，在日常维护阶段，随着医院会计、医保等政策的改变，信息系统必须作出相应的调整，对于政策改变导致的新的财务风险控制点，信息系统也要进行升级。

3、突出内部会计控制制度的重点，提高内部会计控制的效率

（3）货币资金控制。合理设置会计岗位，做到各岗位职责、权限明确，现金收、付、保管等不相容岗位相分离。医院货币资金的支付，必须严格按照资金的支付程序执行，严禁签发空头支票、坐支库存现金等行为的发生。同时，加强资金盘点的控制，对医院财务库存现金、收费人员备用金进行定期和不定期的抽查，保证货币资金账账、账实相符。

（4）固定资产控制。公立医院的资产所有权归属于国家，因此，对固定资产的采购、日常管理、报废都必须严格按照相关法律法规来执行。第一，固定资产的购置及处置都要编制预算，并经过院领导班子集体讨论；第二，加强大型设备事前论证和事后评价。大型设备的采购应按照规模适度、科学决策的原则来衡量其必要性，减少资源浪费；第三，加强固定资产的验收、入账和报废管理。归口管理部门应组织相关单位及时按照国家有关专业标准、合同条款进行现场勘验、测试和清点。验收不合格，不得办理结算手续，不得交付使用，并按合同条款及时向有关责任人提出退货或索赔。验收完毕，办理资产入帐手续。固定资产执行报废手续后才能进行报废，对于报废收入要全额上缴财务部门；第四，成立由财务部门牵头，审计、监察、设备等部门组成的小组，对固定资产进行实地盘点，对出现的盘盈、盘亏现象及时查明原因，并落实责任到个人。

4、加强内部审计机构的独立性，引进外部审计机构

理论界认为“内部审计如果想做到客观、公正的发表审计意见，就要独立于其所审计的经济活动之外，处于超脱的地位”，然而由于内部审计部门根植于医院内部，无法做到完全独立，内部审计人员也无法具备内部会计控制所需要的所有专业知识，因此需要引进外部审计机构。一方面外部审计机构无论是形式上还是实质上都独立于医院的管理层，能客观公正的对医院的财务风险进行衡量，对内部会计控制发表审计意见；另一方面，外部审计机构工作人员不仅专业知识全面，而且经验丰富，能够弥补内部审计人员专业知识受限的不足。因此，要将内部审计与外部审计相结合，减少财政风险。

三、展望

公立医院财务收支审计重点篇8

关键词：新医改背景；医院财务内控；制度创新

医院财务管理中，财务内控管理属于重要内容，是医院财务管理部围绕经济收支活动，实行的资金预算、资金调配协调、流向监管等。财务内控管理目的在于维护资金安全与完整性，降低成本支出，以保障医院健康长久发展。尽管国内多数医院开展了财务内控管理，然而总体发展形势不乐观，存在的不良问题比较多。所以，新医改背景下，应注重完善医院财务内控机制。

一、医院财务管理内控制度含义与内容

（一）基本含义

财务管理内控制度，多是医院财务管理人员整合资金计划、预算与支出，实行全面财务控制与管理。对于医院货币安全、资金流动与投资，实行全面管理与控制。第一，医院货币控制，多是国家对货币资金内控的规范要求，分开管理账务与钱财，二者之间工作分明且牵制，由会计人员管理财务。第二，资金流动，主要是管控医院收入与支出，遵循国家规范控制收费标准，保证收入资金合法性。支出多是医院办公费用，药物与设备置购与医护人员福利待遇管理。第三，投资问题，主要为医院投资行为，不管是对内还是对外，都必须加大控制力度。

（二）医院财务内控内容

医院财务内控内容包括日常财务行为、财务风险防范等。注重财务内部控制，能够提升财务信息真实度与完整度，提升资金使用效率，同时促进部门间交流沟通，便于部门监督和管理。及时发现财务风险，采取有效措施降低损失，以促进医院全面化发展。医院财务内控内容，涉及以下三点：第一，控制医院财务收入：医院科室比较多，药物种类多，且内容详细。不同项目的收费不同，相应增加医院财务收入来源。为了确保医院财务管理科学性，维护财务管理过程合理性，展示出医院服务优势，医院必须保证收费合理且合法，严禁出现贿赂行为。注重各类收费项目透明化与公开化，保证收费票据规范化，合理使用和存储票据。第二，注重医院财务支出控制，严格控制医院费用支出，维护医院工作正常开展，不断提升资金使用效率，减少资金浪费与闲置。在经费支出中，建设严格经费审批制度，确保经费支出权责分离，包括记账与保管分离、经费与印鉴分离，确保资金支出由管理人员职责制约，维护医院经费支出的合法性与安全性。第三，控制医院各类资产，当医院资产种类比较多，必须定期清查资产类别，减少资产损失与流失，避免资产闲置。分类管理不同类别资产，不能混为一谈，影响资产使用效率，降低医院整体效益。针对货币资金，加强审批制度、权责分离制度，明确人员职责与权利，减少相互推诿情况。采购原材料与药品时，比较预算与价格，降低医院成本，以提升资金使用效率。购置固定资产时，购置人员应按照标准程序与流程实施，避免为医院增添麻烦，影响医院公信力与社会效益。

二、医院财务管理内部控制问题

（一）成本配置合理性不足，财务流通监管意识薄弱

注重监督和管理成本支出，对医院财务内控监管的影响大。成本监督与管理属于重要内容，特别是统计和分析成本结构，必须严格控制医院各项费用支出，以降低医疗费用、减少医院额外支出。当前，国内多数医院统计分析成本结构时，所应用的方式方法单一，很难科学配置医院成本。此外，医院自身属性较强，财务部门的资金流动监管意识薄弱，且资产流出与资产投放回报率研究不足。

（二）收入与支出管理系统不健全

当前，国内多数医院为业务收入，现金业务涉及多个部门与人员，且现金业务流通率高、金额数量大。医院行业具备特殊性，按照医院管理能够总结违规操作情况，在医院内部控制中完善制度规定。然而，医院不注重现金流通性，项目研发、设备采购、专业培训的完善性不足。

（三）风险管理体系的完善性不足

多数医院未建立科学的医院财务监管系统，且医院未设置独立属性审计部门，以全面跟踪管理医院风险，在重大决策上存在较多漏洞与问题。医院建立全面评估体系，做好审批、跟踪与管理一体化，优化医院资产利用情况，减少医院财务管理、内部控制的风险因素。然而，我国多数医院资产购置不合理，资金流动的合理性不足，缺乏资金储备。在诊疗服务中，医疗纠纷赔付控制不合理，医院总体风险管理存在不足。

（四）医院缺乏独立审计部门

当前，医院监督管理面临管理条例比较少的问题，特别是在财务内部控制中，条例规范性与严格性不足。医院注重加强审核监管力度，对财务内部控制进行审核和监管，对内部控制条例的影响大。然而，国内多数审计人员的素质低下、审计能力薄弱。医院内部审计工作中，过度关注形式，审计目的不明确。审计监管工作中，对工作人员知识水平与经验要求高，注重提升审计人员思想道德水平。然而，医院缺乏高素质审计人员，对审计与监督工作的影响非常大，无法有效开展正常工作，且财务内部控制难度大。

（五）监管与审计督查机制不完善

当前，多数医院内审计形式化严重、独立性缺失，无法发挥出内部审计功能，影响财务信息真实度与完整性。部分医院未设置内部审计部门，由财务部门兼任数职，影响审计独立性。医院财务内控制度，落实到医院日常业务与经济活动管控中，要求审计人员审查和考核财务内控制度，由于不能发挥出内审计职能，因此财务内控制度的监管与审查不到位，阻碍财务管理工作发展，影响医院日常活动开展。

三、新医改背景下医院财务内控制度的创新

（一）强化预算管理与约束

第一，将医院支出和收入纳入预算管理中，以此确保预算的全面性，防止出现无预算开支现象。医院应当在内部实行全面预算管理，例如预算编制、审批、实行、考核等，同时细化预算不同环节的原则与程序。第二，医院应当实行“经批复”预算，逐级分解预算，将其落实到具体责任人。医院在执行预算时，应当全面反映出预算管理水平，比较预算执行率与预算结果，以此发现偏差问题，采取有效措施予以处理，实现预算目标。第三，在新制度下，医院应当注重分析和考核预算执行结果，将预算执行结果作为考核内容，与收入分配、年终评比相挂钩。通过此种方式，不仅可以加强预算执行约束力，还可以避免由于预算约束力不足，导致预算形式化问题。

（二）优化完善财务体系与成本核算软件

注重医药财务体系的优化，新增设政府补助支出、现金流量、建设收入、净资产变动等。同时在财务说明书内增设成本控制、负债管理、资产变动等。此外，为了确保成本核算数据的准确度，全面提升成本核算效率，应当注重信息化网络建设，开发成本核算软件，还得联合医院实物管理库、行政后勤、医技客户与收费点，保证软件可以快速收集和汇总成本核算数据，同时实现数据共享。为了确保成本核算效果，软件可以形成多种成本报表与基础数据，且预测管理功能、考核控制功能和分析评价功能完善，可以全面提升成本核算效率与水平。

（三）基于成本管理，提升医院运行效率

成本管理要求医院开展成本核算与分析，全面实行成本控制措施，以此减少医疗成本。在提出医改方案后，注重核算和控制公立医院的成本，定期测算医疗服务成本，注重医疗服务效率考评。新医院会计制度中，将成本管理单独列在章节内，全面展现出成本核算和医院财务管理的影响关系。在新制度中，比较关注成本管理要求，明确规定成本管理目标、核算对象、分摊流程与成本控制等，可以有效指导医院成本核算，支持医院运营管理，最大限度提升成本控制与核算水平，相应加强医院的市场竞争实力，为后续医疗服务价格制定提供参考。

（四）优化固定资产核算

第一，提升固定资产核算的真实度。在新会计制度内，增加了累计折旧科目。由于折旧会影响医院固定资产核算，在旧制度中，固定资产是按照资产总值比例提取基金，以此维修和更新固定资产。此种方式存在较多不足：①固定资产的实际价值与账面价值不符，在提取检修基金后，没有减少账面价值，因此只可以反映出原值，从而导致固定资产的真实度不足。②医院建设时间早，运营时间长，构筑物原值低，从而导致修建资金不能满足实际需求。第二，提升负债信息准确度。资产总额属于扣除折旧的净额。在新会计制度下，固定资产提取折旧，可以确保资产总额的真实性，资产负债率准确性高，可以披露出资产负债信息，注重防范财务风险。在旧制度下，固定资产计提修建基金，不计提折旧，因此，固定资产项目只可以反映出原值，无法反映出修建基金，从而导致财务指标的真实度不足。

（五）完善医院内控管理制度

第一，医院资产实行安全管理工作，必须加大重视度，维护特定性资产的安全性。财务部门掌握资金、财务数据、财务账号，需要授权与认证后，才可以接触财务工作。为了避免医院资产流失，相关人员注重医院资产定期备案登记，做好全方位检查工作。第二，员工分工，明确划分职权，确保职权分明与分工明确。针对医院相关业务，应当参与到人员职权中，涉及直接负责人、签收人员、经办人员，确保人员积极参与到业务中，然而却要相互不影响不干涉，实现相互监督与管理，贯彻落实业务执行、核查与监督，同时降低经营与资产流失风险。

（六）完善收支系统、风险监管体系

医院财务管理工作中，必须加大资金监控力度，合理控制资金流通，审批制度监管资金流动，合理分配医院资金。此外，定期审核和清算资金，对于大量资金投入的项目，必须开会讨论，深入研究之后判断通过。第一，基于审计层面设置审计部门，注重核查财务账目，及时发现和揭露医院违规问题。第二，摒弃传统落后管理办法，严肃处理应当处罚的人员，奖励表现优秀的人员，实行多元化财务管理模式，避免出现违规现象，提升财务人员自觉性与积极性。第三，注重加强决策审批控制，医院重大决策对巨额资金流动的关系密切，不能忽视重大决策，针对高财务风险，要求管理人员综合考虑多方因素，确保决策在可控制范围内，才可以落实决策措施。

（七）信息化建设与信息平台构建

医疗服务范围广泛，专业分工精细，且业务流程复杂，且医疗服务遵循项目计费，成本核算难度大。如果应用传统手工统计核算法，则无法确保精确性。因此，注重信息化建设，进一步推广现代计算网络，优化医院信息系统、财务核算软件，便于获取信息数据，提升成本核算管理网络化与自动化，增加核算数据收集与存储工作。财务内控内容涉及客户往来、供应商往来，包括项目辅助账目数据。辅助核算作用在产生经济业务后，应当归纳到总分类账、明细账账簿中，同时可以归纳到辅助核算账簿中，维护科目稳定性。应用辅助工具后，医院无须明细会计科目，能够确保科目稳定性，提升财务总体核算效率。

（八）提升医院资金使用率

新医改政策下，医院财务控制管理人员注重资金使用率管控，科学管理资金，以增加医院经济效益。医院财务管控人员，应用医院资金筹集率与使用率，增加现存资金使用率，确保医院稳步发展。比如，医院财务管控人员采购医疗器具时，联合医院经济能力，注重医疗器具成本控制，提升资金利用效率。医院财务控制人员，参考医院工作经验丰富人员的建议，提前做好医疗器具费用调研，以提升医院财务资金使用率，确保医院快速发展。同时，医院财务控制人员派遣人员定期检修和维护医疗器具，延长使用寿命。医疗器具检修人员发现损坏问题，必须及时检修更新，确保医院检测结果准确性。财务控制人员工作中，为了确保医疗器具检修人员操作质量，按照表现情况给予奖励。通过此种方式，不仅可以提升工作效率，还可以控制资金流动率。医院财务管控人员与医疗器械检修人员交流，明确医疗器具使用情况，确保预算合理性，提升现金使用率与流动率。实际工作实践中，医院领导人员应重视财务管理内控机制，全面提升医院资金利用率。

结语

综上所述，医院财务管理工作中，遇到较多内部控制问题，例如成本配置不合理、收入支出系统不完善、风险管理体系缺失等。所以，针对医院内部控制存在的问题，优化完善管理制度，提升收支系统使用效益，落实风险监管体系，注重信息化建设与信息平台构建，提升医院资金使用率，优化固定资产核算，以维护医院财务内控制度创新效果。

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