消费税暂行条例范文

消费税暂行条例范文第1篇

第一条 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。

第二条 消费税的税目、税率，依照本条例所附的《消费税税目税率表》执行。

消费税税目、税率的调整，由国务院决定。

第三条 纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品（以下简称应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。

第四条 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

第五条 消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额。应纳税额计算公式：

实行从价定率办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率

实行从量定额办法计算的应纳税额＝销售数量×定额税率

实行复合计税办法计算的应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。

第六条 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

第七条 纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1―比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1―比例税率）

第八条 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1―比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1―比例税率）

第九条 进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1―消费税比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1―消费税比例税率）

第十条 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

第十一条 对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。

第十二条 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关。

个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。

第十三条 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。

进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。

第十四条 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

第十五条 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

第十六条 消费税的征收管理，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及本条例有关规定执行。

第十七条 本条例自2009年1月1日起施行。

附：消费税税目税率表

消费税目税率表

税 目税 率

一、烟

1.卷烟

（1）甲类卷烟 45％加0.003元/支

（2）乙类卷烟 30％加0.003元/支

2.雪茄烟 25％

3.烟丝 30％

二、酒及酒精

1.白酒 20％加0.5/500克

（或者500毫升）

2.黄酒240元/吨

3.啤酒

（1）甲类啤酒 250元/吨

（2）乙类啤酒 220元/吨

4.其他酒10％

5.酒精5％

三、化妆品 30％

四、贵重首饰及珠宝玉石

1.金银首饰、铂金首饰

和钻石及钻石饰品 5％

2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10％

五、鞭炮、烟火 15％

六、成品油

1.汽油

（1）含铅汽油 0.28元/升

（2）无铅汽油 0.20元/升

2.柴油 0.10元/升

3.航空煤油 0.10元/升

4.石脑油 0.20元/升

5.溶剂油 0.20元/升

6.油 0.20元/升

7.燃料油 0.10元/升

七、汽车轮胎 3％

八、摩托车

1.气缸容量（排气量，下同）

在250毫升（含250毫升）以下的 3％

2.气缸容量在250毫升以上的 10％

九、小汽车

1.乘用车

（1)气缸容量(排气量,下同)

在1.0升（含1.0升）以下的 1％

（2）气缸容量在1.0升以上

至1.5升（含1.5升）的 3％

（3）气缸容量在1.5升以上

至2.0升（含2.0升）的 5％

（4）气缸容量在2.0升以上

至2.5升（含2.5升）的 9％

（5）气缸容量在2.5升以上

至3.0升（含3.0升）的 12％

（6）气缸容量在3.0升以上

至4.0升（含4.0升）的 25％

（7)气缸容量在4.0升以上的40％

2.中轻型商用客车 5％

十、高尔夫球及球具 10％

十一、高档手表 20％

十二、游艇 10％

十三、木制一次性筷子 5％

十四、实木地板 5％

（新华社北京讯，11月15日《经济日报》）

国务院总理2008年11月10日签署第539号国务院令，修订后的《中华人民共和国消费税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。

消费税暂行条例范文第2篇

根据第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议审议通过的《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》(以下简称《决定》)，现对外商投资企业和外国企业适用税种等有关问题通知如下:

一、关于外商投资企业和外国企业适用税种问题

根据《决定》的规定，外商投资企业和外国企业除适用《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》、《中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》外，还应适用以下暂行条例:

(一)国务院*年12月13日的《中华人民共和国土地增值税暂行条例》；

(二)国务院*年12月25日的《中华人民共和国资源税暂行条例》；

(三)国务院*年8月6日的《中华人民共和国印花税暂行条例》；

(四)中央人民政府政务院*年12月19日的《屠宰税暂行条例》；

(五)中央人民政府政务院*年8月8日的《城市房地产税暂行条例》；

(六)中央人民政府政务院*年9月13日的《车船使用牌照税暂行条例》；

(七)中央人民政府政务院*年4月3日的《契税暂行条例》。

在税制改革中，国务院还将陆续修订和制定新的税收暂行条例，外商投资企业和外国企业应相应依据有关条例规定执行。

二、关于外商投资企业改征增值税、消费税、营业税后增加的税负处理问题

(一)*年12月31日前已批准设立的外商投资企业，由于改征增值税、消费税、营业税增加税负的，由企业提出申请，税务机关审核批准，在已批准的经营期限内，准予退还因税负增加而多缴纳的税款，但最长不得超过5年；没有经营期限的，经企业申请，税务机关批准，在最长不超过5年的期限内，退还上述多缴纳的税款。

(二)外商投资企业既缴纳增值税，又缴纳消费税的，所缴税款超过原税负的部分，按所缴增值税和消费税的比例，分别退还增值税和消费税。

(三)外商投资企业生产的产品直接出口或销售给出口企业出口的，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，凭出口报关单和已纳税凭证，一次办理退税。

(四)外商投资企业因税负增加而申请的退税，原则上在年终后一次办理；对税负增加较多的，可按季申请预退，年度终了后清算。

(五)增值税、消费税的退税事宜由国家税务局系统负责办理，各级国库要认真审核，严格把关。退税数额的计算、退税的申请及批准程序等，由国家税务总局另行制定。

(六)营业税的退税问题，由省、自治区、直辖市人民政府规定。

三、关于中外合作开采石油资源的税收问题

中外合作油(气)田开采的原油、天然气按实物征收增值税，征收率为5%，并按现行规定征收矿区使用费，暂不征收资源税。在计征增值税时，不抵扣进项税额。原油、天然气出口时不予退税。

消费税暂行条例范文第3篇

在国际油价不断大跌情况下，随着成品油消费税提高，国内油价下调幅度大幅缩水。公众对此颇有微词，对消费税下一步如何变化提出疑问。而我们更关注的是，相关部门对税收征收和调整的依据、程序是否合规合法。 依据、标准和程序问题

就这两次成品油消费税上调看，明显存在三个方面的问题：一是调整的依据不充足。相关部门说明，上调消费税是为了促进节能减排，税负也在各方承受范围之内。那么，这半个月来，是节能减排形势突发变化，还是民众税负承受能力突然提升，竟然需要再一次上调消费税？相关部门这样的调调，可以说是“欲加之税，何患无辞”。二是调整的标准不透明。以汽油消费税为例，11月上调0.12元，这次上调0.28元。这其中有何依据，标准何在？此次调整之后，我国汽油零售价中的税收比例已经接近40%，而美国为11.22%、德国为56.92%、日本为39.30%、中国台湾为26.31%。我国汽油税收比重不如欧洲国家，但比美国等已经高出不少。三是调整的程序不合规。《消费税暂行条例》第二条规定：“消费税税目、税率的调整，由国务院决定。”而相关部门这次以“财税[2014]106号”发出的《关于进一步提高成品油消费税的通知》，正文并未提及是否经过国务院决定，落款则是“财政部、国家税务总局”。

应该说，相关部门半个月来对成品油消费税的两次调整，不但依据不足、标准不明，也完全不够合规，即不符合《消费税暂行条例》的规定。到目前为止，尽管《消费税暂行条例》只是一部行政法规，但却是成品油消费税得以开征的唯一成文依据。

其实，我国的成品油消费税从诞生之初起，就带有随意调整的烙印。2008年11月10日，时任总理签发了国务院令，公布修订后的《消费税暂行条例》。在此条例所附的《消费税税目税率表》中，“无铅汽油”的消费税是0.20元/升。而2009年1月1日，《消费税暂行条例》正式施行时，汽油消费税却上涨0.8元/升至1元/升。前后不到两个月，汽油消费税涨了5倍。2005年10月，全国人大常委会通过关于修改个人所得税法的决定，将个人所得税免征额从800元调整为1600元。800元的免征额是1980年9月确定的，这一上调整整历经了25年。

据说，2009年除成品油消费税大幅度上调，是为了配合2008年底成品油价格和税费改革的需要。当时，全国取消了公路养路费等收费，并提出逐步取消政府还贷二级公路收费，因此大幅提高汽柴油等税额。此后五年多时间内，成品油消费税保持稳定，直到这半个多月来的两次调整。 税收政策通病

不只是成品油消费税，我国的税收政策一直存在征收层级低、标准不透明、随意性强等弊病。

2007年5月30日午夜12时，财政部突然宣布调整印花税税率的行为，被网民们戏称为“半夜鸡叫”。2008年4月23日，印花税再次调整，同样又是一次突然袭击。两次调整，依据的都是《印花税暂行条例》，据说该条例授权财政部可以制定实施细则。同样让民众一头雾水的，还有曾一度传说要征收的“加名税”。2011年，婚姻法新的司法解释出台，夫妻在婚前买的房产不算作夫妻的共同财产，其房屋所有权属于出钱购买的一方。于是，在房产证上加名就成为一股潮流，“加名征税”也被摆上桌面。媒体报道称，南京拟率先开征“加名税”。虽然“加名税”只是一场闹剧，但本应由法律加以严格规范的税收领域在现实中被行政法规侵蚀的现象屡见不鲜。另外一个例子是，2011年国务院在重庆市和上海市进行非营业用房征收房产税试点，国务院一度还授权省级地方政府自行制定征税办法。

所以，从根本上说，包括成品油消费税在内的各种税收政策，之所以被行政部门翻云覆雨，主要原因在于：我国没有坚持“税收法定”原则。“税收法定”也称税收法律主义，作为税法中最重要的原则，是指由立法机关决定全部税收问题，税收主体必须依且仅依法律的规定征税;纳税主体必须依且仅依法律的规定纳税。“税收法定”原则肇始于英国，现已在世界范围内被公认，其基本精神在各国宪法或税法中都有体现，具体内容包括三个部分：税收要素法定、税收要素确定、征税程序法定。

简而言之，“税收法定”就是：如果没有相应法律，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。也就是说，有税必须有法，未经立法不得征税。“税收法定”原则是民主法治精神在税法上的体现，体现的是保障税收的严肃性、稳定性和程序性，这也是我们必须坚持这一原则的根本原因。各国一般从征税主体的征税权和纳税主体的纳税义务这两个方面进行规范，强调征税权的行使必须在法律限定的范围之内，征税与纳税双方的权利义务必须以法律规定为依据，任何一方都不得逾越法律的规定行使权力或履行义务。

我国虽然在宪法、税收征收管理法中都有“税收法定”的原则性要求，但目前18个税种中，只有个人所得税、企业所得税和车船税等3个税种由全国人大立法，其他15个税种都是由国务院制定暂行条例开征。这15个税种的收入，占税收总收入70%。也就是说，未经全国人大立法的税收超过七成。在这种情况下，我国的税收政策经常背离“税收法定”的要求，税收政策偏离公平原则、部分税收政策随意性强等等更是屡见不鲜。具体到成品油消费税上，一个消费税暂行条例就确定了税种，两个部门一纸通知就任性地上调了。

按照《立法法》规定，税收立法是全国人大的权力。那么，国务院为什么能够制定暂行条例开征税收？从历史上来说，这来自全国人大的授权。全国人大授权国务院立法的决定，最早出现于1983年，主要涉及安置老弱病残干部等方面。1984年9月，六届全国人大常委会七次会议通过《关于授权国务院改革工商税制有关税收条例草案试行的决定》，授权国务院就工商税制拟定税收条例，以草案的形式试行。1985年4月，六届全国人大三次会议通过《关于授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定》，将授权范围扩展至“经济体制改革和对外开放方面”。此次授权的范围十分广泛，实际上国务院可以根据该决定进行几乎不受限制的立法。

30多年过去了，全国经济社会发生了翻天覆地的变化，但全国人大对国务院的这个授权，却一直没有收回。2009年6月十一届全国人大常委会第九次会议通过决定，废止全国人大常委会1984年对国务院关于工商税制方面的授权，理由是1985年的授权已将1984年的授权决定覆盖。换言之，2009年废止的只是1984年的授权决定，而1985年的授权决定依然有效。

2013年3月，来自山东的全国人大代表赵冬苓在人大会上提出了《关于终止授权国务院制定税收暂行规定或者条例的议案》，当时引起了广泛的关注，甚至被称为“史上最有含金量”的议案。但到目前为止，此议案还是石沉大海。尽管如此，立法机关也开始认识到“税收法定”的重要性，并将可能采取一些措施加以推进。2014年3月4日，在十二届全国人大二次会议新闻会上，全国人大新闻发言人傅莹就“税收法定”进行公开回应，并明确表示：“进入新的时期，人大确实要更好地贯彻和落实税收法定原则。”这是全国人大首次就“税收法定”原则表态。 真正落实税收法定

本・富兰克林说过：“在这个世界上，除了死亡和税收，没有什么事情是确定无疑的。”的确，对公民而言，依法纳税是公民应尽的义务。但对国家而言，应该坚持税收法定、依法征税。也只有这样，才能逐步改变我国目前税收“多、乱、杂”现象，使企业和公民的经济生活有更稳定的预期。

中共十八届三中全会提出，要“落实税收法定原则”。十八届四中全会作出全面推进依法治国的决定，更是犹在耳边，我们希望全国人大及国务院等相关部门还没有淡忘。当下，决策层可以分“三步走”，逐步将“税收法定”落到实处：

首先，要尽快结束税收制度的“授权立法”。这就需要废止1985年《关于授权国务院在经济体制改革和对外开放方面可以制定暂行的规定或者条例的决定》，将税收基本制度的立法权限从国务院收回到全国人大。在授权尚未收回之前，应对国务院授权立法进行更为严格的法律监督，比如建立授权机关的批准制度。其次，要尽力推动税收暂行条例上升成为法律。尤其是一些经过实践检验比较成熟的、立法条件比较具备的，要尽快推进。2011年2月，车船税成为我国第一个由暂行条例上升为法律的税种，已经算是一个好的开始。第三，要全面加强对新税种的立法工作。比如现在公众普遍比较关心的房地产税、环境保护税等，不能再以“旧瓶子装新酒”，仍然以暂行条例甚至地方立法的形式进行所谓的试点，一定要通过全国人大立法之后才能开征。此外，我们应积极推动“税收法定”原则更加明确地写入宪法，为我国完善科学的财税体制打牢宪法基石。

由于税收立法攸关公众切身利益，无论是全国人大及其常委会还是国务院，在进行税收立法或授权立法的过程中，都必须及时、全面地向社会公开立法信息，包括但不限于立法的主要背景根据、立法所需解决的问题、拟定的方案内容等，明确公众的有效参与的各种方式和途径，让阳光普照税收立法全过程，让人民发出声音，让人民有权选择和决定。

税收的本质就是一种“公法之债”，税收法定，到了迈出更大的步伐的时候了。

消费税暂行条例范文第4篇

关键词：委托加工；应税消费品；消费税处理

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）12-0-01

一、委托加工应税消费品的界定

采用委托加工方式生产的应税消费品，对受托方来说，只有加工业务收入，没有应税消费品销售收入；对委托方来说，只有用原材料换回产成品并向受托方支付加工费，也没有取得应税消费品销售收入，因此从形式上看，似乎不应当征税。但应当明确用原材料委托加工应税消费品和外购应税消费品，其性质是一样的，只是取得应税消费品的方式不同。采取委托加工方式时，收回的应税消费品中不含税金，这就使得委托加工的应税消费品同外购的应税消费品税负不平衡，因此为了平衡税负加强对委托加工应税消费品的管理，《消费税暂行条例实施细则》对委托加工应税消费品做了明确的规定。所谓委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给受托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

二、委托加工业务中的纳税义务

从上述规定中可以看出，委托加工业务是委托方提供原材料和主要材料给受托方，受托方加工结束之后将应税消费品交给委托方的过程。因此委托加工业务当中既有受托方又有委托方，双方承担不同的义务。

作为受托方负有两方面的义务：其一是消费税的代收代缴义务，按照《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，受托方是法人的，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，于委托方收回后在受托方所在地缴纳消费税。如果受托方没有按有关规定代收代缴消费税，或者没有履行代收代缴义务的，按照《税收征管法》的有关规定，承担补税或者罚款的法律责任。在税收征管中，如果发现受托方没有代收代缴消费税的，委托方要补交税款，受托方就不再补税了。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品已直接销售，按照销售额计税补征；如果收回后的应税消费品尚未销售或者用于连续生产等，按照组成计税价格计税补征。其二是委托加工过程中收取的手续费要缴纳增值税，其计税依据是加工费，按照《消费税暂行条例实施细则》的解释，“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。

作为委托方视取得委托加工产品的最终用途不同承担不同的纳税义务：其一是委托加工收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格销售的，为直接出售，不缴纳消费税；如果委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，如果回购企业满足：（1）能提供联营企业所需加工卷烟牌号，（2）能提供税务机关已经公示的消费税计税价格；不再征收消费税，不符合上述条件的，则征收消费税。其二是委托加工收回的应税消费品用于连续生产11种应税消费品时，在计征消费税时可以扣除委托加工收回应税消费品已纳消费税税款。其三是委托加工收回的应税消费品用于其它方面时只缴纳增值税。

三、委托加工应税消费品应纳税额的计算

根据《消费税暂行条例》的规定，委托加工的应税消费品应纳税额按以下方法计算：

有同类消费品销售价格的，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=同类消费品销售单价×委托加工数量×比例税率

“同类消费品的销售单价”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按照销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2）无销售价格的。如果当月无销售价格或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税：

从价定率的组成计税价格=[（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）]×比例税率

应纳税额=组成计税价格×比例税率

复合计税组成计税价格=[（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）]×比例税率

应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

“材料成本”，按照《消费税暂行条例实施细则》的解释，是指委托方所提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管税务机关有权核定材料成本。

参考文献：

[1]《消费税暂行条例》.

[2]《消费税暂行条例实施细则》.

[3]财政部国家税务总局关于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》有关条款解释的通知.

消费税暂行条例范文第5篇

一、委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的会计处理

委托方在委托加工时因发出的货物不同，其核算的科目是不同的：如发出的是材料，应通过“委托加工材料”科目核算；如发出的是自制半成品，应在“自制半成品”科目下增设“委托外部加工自制半成品”明细科目核算；如发出的是在产品，则应在“生产成本”科目下增设“委托加工产品”明细科目核算。因此而交纳的消费税也分别不同情况记入上述相应的科目。

委托方在向受托方提货时，按应支付的加工费和受托方代扣代缴的消费税借记“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”）等科目，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。

受托方应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额。按其取得的加工费收入、应交纳的增值税额和应扣消费税额借记“应收帐款”、“银行存款”等科目，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交消费税”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

例：某A企业委托B企业（均为一般纳税人）加工烟丝，发出材料的实际成本为4000元，加工费800元（不含税价），B企业同类、同量烟丝的销售收入为8000元。A企业将烟丝提回后直接销售，已售7900元，烟丝的加工费及B企业代交的消费税均未结算。

根据暂行条例规定，委托加工的应税消费品，应按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。本例中受托方同类、同量烟丝的销售收入为8000元，因此受托方应按8000元为依据计算应代扣代缴烟丝的消费税，烟丝的消费税税率为30%，受托方应代扣代缴的消费税为2400元（8000×30%）

A及B企业相关的会计分录为：

A企业：

1、发出材料时：

借：委托加工材料 4000

贷：原材料 4000

2、提回烟丝计算应付的加工费时：

加工费＝2400＋800＋800×17%＝3336元

借：委托加工材料 3200

应交税金——应交增值税（进项税额） 136

贷：应付帐款 3336

借：产成品——烟丝 7200

贷：委托加工材料 7200

3、销售烟丝

借：应收帐款 9243

贷：产品销售收入 7900

应交税金——应交增值税（销项税额） 1343

B企业：

1、收到材料时：

作备查记录

2、交回烟丝计算应收的加工费时：

借：应收帐款——A企业 3336

贷：产品销售收入 800

应交税金——应交消费税 2400

应交增值税（销项税额） 136

二、委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的会计处理

根据暂行条例及其实施细则的规定，委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，已交纳的税款按规定准予抵扣。因此，委托方应将受托方代扣代缴的消费税记入“应交税金——应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品交纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。企业在向受托方提货时，按应支付的加工费等，借记“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代缴的消费税，借记“应交税金——应交消费税”科目，按加工费与消费税之和，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应交纳的消费税，借记“产品销售税金及附加”（或“产品销售税金”）科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。“应交税金——应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额即为实际应交的消费税，于交纳时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。

例：如上例中，A企业将烟丝提回后投入卷烟生产，生产出的卷烟全部售出，销售收入为15000元，该类卷烟的消费税税率为40%.销售卷烟的消费税为6000元。B企业的会计处理同上例。A企业有关的会计分录为：

1、发出材料的处理同上例

2、计算应付的加工费及消费税：

借：委托加工材料 800

应交税金——应交消费税 2400

——应交增值税（进项税额） 136

贷：应付帐款——B企业 3336

3、烟丝验收入库

借：原材料——烟丝 4800

贷：委托加工材料 4800

4、生产卷烟销售时：

借：应收帐款等 17550

贷：产品销售收入 15000

应交税金——应交增值税（销项税额） 2550

借：产品销售税金及附加 6000

贷：应交税金——应交消费税 6000

5、交纳消费税时：

借：应交税金——应交消费税 3600

贷：银行存款 3600

消费税暂行条例范文第6篇

按税法规定，纳税人的一些特殊业务应当视同销售。按照税法认定视同销售业务的目的在于正确计算税金。企业常见视同销售业务所设计税种主要有增值税、消费税、营业税、所得税。

(一)增值税的视同销售

根据自2009年1月1日起施行的《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目(指非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程)；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

视同销售行为通常没有明确的销售额，《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，按下列顺序确定销售额以计算应交增值税的税金：(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：

组成计税价格：成本×(1+成本利润率)

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

(二)消费税的视同销售2009年1月1日起施行的《消费税暂行条例》第四条规定：纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。这里的用于其他方面就是需要缴纳消费税的视同销售情况。按照2009年1月1日起施行《消费税暂行条例实施细则》第六条，《消费税暂行条例》第四条所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

显然这些用于“其他方面的”应税消费品应该缴纳消费税，但由于不是通常意义上的销售，也不存在明确的销售额。《消费税暂行条例》第七条规定，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，具体如下：

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润)÷(1－比例税率)

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1－比例税率)

因为消费税是对所有缴纳增值税的商品再选择部分商品征收的税金，因此，消费税的视同销售情况大多数都是和增值税的情况一致。由于增值税征税范围大于消费税的征税范围，大多数情况下，按照消费税法规认定为视同销售的，也一定是增值税的视同销售业务。

(三)营业税的视同销售营业税是对在我国境内提供《营业税暂行条例》所规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，根据其营业额征收的一种税。2009年1月1日施行的《营业税暂行条例实施细则》第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；(2)单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；(3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。同时，《营业税暂行条例实施细则》第二十条规定，纳税人有本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；(3)按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1－营业税税率)公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。

(四)企业所得税的视同销售企业所得税是对企业的经营成果所得征收的一种税。自2008年1月1日起施行的《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但《企业所得税法实施条例》并没有明确规定这些视同销售业务的收入金额如何确定。笔者以为，基于这些视同销售行为，也是增值税、消费税和营业税的视同销售行为，因此其视同销售的收入金额应该按前三种视同销售金额计算。

二、会计上的视同销售判断

对于会计核算而言，确认销售的目的在于准确判断企业销售收入的确认时间和金额并加以登记入账，或者说会计核算上，销售的的确认就是企业销售收入或者主营业务收入的确认。

(一)收入确认条件自2007年1月日起施行的《企业会计准则第14号――收入》(下称《收入准则》)第四条规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(3)相关的经济利益很可能流入企业；(4)收入的金额能够可靠地计量；(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此判断一项业务是否为销售的关键就看其实质上是否符合销售收入确认的五个条件。

(二)其他视同销售判断会计上的视同销售判断也源自于那些形式上没有销售金额的交易或事项，《收入准则》并没有明确规定哪些应视同销售业务，哪些不应视同销售，仅强调凡是符合收入确认条件的事项就应该确认为收入。会计实务中需要加以判断的事项。除货物用于非货币资产交换和抵偿债务外(《企业会计准则第7号―非货币资产交换》、《企业会计准则第12号――债务重组》已对这两类事项作了具体规定，这里不再分析)，主要涉及以下四项业务：(1)自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；(2)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；(3)将自产、委托加工或购买的货物发放给职工、分配给股东或投资者；(4)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。这些业务都是相关税法规定的视同销售业务，但会计上判断的结果和税法不尽相同。

笔者认为，会计上不宜将前两种业务认定为销售，因为货物用于非应税项目，货物在企业内部就消耗了，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；货物无偿赠送他人，货物虽然流转出企业，但企业没有获得因赠送行为而产生经济利益

的流入，也不会增加企业的营业利润，根据《收入准则》，这些业务均不符合收入确认的条件。因此，这三种业务发生时会计上不能作销售处理，而应按成本结转。会计上应将后两种业务认定为视同销售行为。因为企业将货物分配给投资人或发放给职工，不导致货币资产的增加，而表现为应付利润和应付职工薪酬两项负债的减少；货物对外投资使企业获得了另一个企业的股权。这些行为都以发生外部交易为前提，最终企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给另一方，也没再对商品实施控制，并能产生相应经济利益的流入，符合收入的确认条件。

三、视同销售税法规定与会计处理

尽管企业的这些特殊交易或事项，按照税法和按照会计准则判断的结果是有差异的。在会计实务中，对一个特殊的交易事项，通常既要按照会计准则判断是否视同销售和确认收入，又要按照税法规定，正确地计算和缴纳相关的税款，并最终将判断和税金计算结果编制成具有对应关系的会计分录。

(一)涉及增值税或消费税的视同销售业务下面以一些常见的特殊业务为例，说明会计视同销售和增值税、消费税视同销售的关系及账务处理。

(1)将货物分配给投资者或发放给职工或对外股权投资。这类事项，会计和增值税、消费税税法都认定为视同销售，因此既要确认销售收入，又要计算增值税和消费税。如果货物应交增值税和消费税，则会计分录如下：

产品发放或分派或对外投资时：

借：应付利润或应付职工薪酬或长期股权投资[金额为贷方和]

贷：主营业务收入　[金额为公允价值]

应交税费――应交增值税(销项税额)

[金额为应交增值税额]

结转发放或分派产品的成本

借：主营业务成本　[金额同贷方]

贷：库存商品

[金额为发出货物实际成本]

计算分配产品的应交消费税

借：营业税金及附加　[金额同贷方]

贷：应交税费――应交消费税　[金额为应交消费税额]

(2)企业将货物无偿赠送他人。企业以自生产、购买或委托加工的产品无偿赠送他人，税法认定为视同销售，按照会计准则不能视同销售，如果货物应交增值税和消费税，其会计分录如下：

借：营业外支出　[金额为贷方和]

贷：库存商品或原材料等　[金额为发出货物实际成本]

应交税费――应交增值税(销项税额)

[金额为应交增值税额]

应交税费――应交消费税　[金额为应交消费税额]

这里的增值税和消费税金额都是按照税法确定的计税销售额计算确定的，如果涉及货物不是应税消费品，则无需进行消费税的账务处理。

(3)货物用于在建工程。企业以自生产、委托加工的货物用于在建工程，税法认定为视同销售，按照会计准则不能视同销售，会计上不确认收入但应交增值税和消费税，其会计分录如下：

借：在建工程　[金额为贷方和]

贷：库存商品　[金额为发出货物实际成本]

应交税费――应交增值税(销项税额)

[金额为应交增值税额]

应交税费――应交消费税　[金额为应交消费税额]

(二)涉及营业税的视同销售业务根据《营业税暂行条例实施细则》规定，涉及营业税的视同销售业务主要是，土地使用权和不动产的赠送他人或出售，其在会计实务中的处理如下：

若为土地使用权赠送他人，其会计分录为：

借：营业外支出　[金额为贷方和]

贷：无形资产――土地使用权

[金额为土地使用权实际成本]

应交税费――应交营业税[金额为应交营业税额]

若为土地使用权出售，其账务处理为：按照所收款项借记“银行存款”账户，按照土地使用权的实际成本，贷记“无形资产”账户，按照应交营业税额贷记“应交税费”账户，按照借贷方差额借记“营业外支出”(差额在借方时)或贷记“营业外收入”(差额在贷方时)账户。若不动产赠送他人或出售，要通过“固定资产清理”账户进行处理，并最终将处理结果结转到“营业外收入”或“营业外支出”账户，其中涉及营业税确认计算的账务处理为：按照应交的营业税额，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费――应交营业税”账户。

消费税暂行条例范文第7篇

【关键词】增值税；消费税；计税依据；征税环节；税款抵扣

2008年11月10日，国务院以中华人民共和国国务院令538号、539号印发了修订后的《增值税暂行条例》、《消费税暂行条例》。2008年12月15日，财政部、国家税务总局以第50号令、第51号令印发了修订后的《增值税暂行条例实施细则》、《消费税暂行条例实施细则》。在增值税转型过程中，因为消费税与增值税之间存在较强的相关性。为了保持两个税种相关政策和征管措施之间的有效衔接。修订《增值税暂行条例》及其实施细则的同时，修订了《消费税暂行条例》及其实施细则。增值税与消费税均对货物的流转征税，两者既紧密联系又相互区别，财务人员应明确增值税与消费税的交叉关系，准确把握增值税与消费税的联系与区别。

一、增值税与消费税的联系

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

增值税与消费税的联系主要在于：第一，增值税与消费税都对有形动产货物征收(不动产或无形资产的流转征收营业税)。第二，消费税是对增值税货物中14类应税消费品征收，这14种应税消费品在计征消费税的同时计征增值税，消费税纳税人同时是增值税纳税人。第三，增值税采取从价计征，消费税主要也是采取从价计征，且从价计征消费税的计税依据与增值税计税依据大体相同。第四，两者均存在视同销售的情形：自产的应税消费品用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、赠送、投资、分配。视同销售同时计征增值税、消费税。第五。两者均有税款抵扣规定。第六，两者均有出口退税规定。第七，对于应税消费品，其增值税专用发票或增值税普通发票既是其计征增值税也是其计征消费税的凭据。第八，两者纳税义务发生时间、纳税期限相同，应税消费品在征收增值税的同时征收消费税。

二、增值税与消费税的区别

增值税与消费税存在诸多联系，但增值税与消费税作为两个不同税种在征税范围、纳税人、征税环节、计税依据、税额抵扣、出口退税及会计核算等方面都存在显著区别。

(一)征税范围的区别

增值税的征税范围，包括货物和加工、修理修配劳务。消费税的征税范围为《消费税暂行条例》列举的14类应税消费品。消费税和增值税呈交叉关系，增值税对货物普遍征收，消费税对所列14类应税消费品征收。应税消费品必然是增值税应税货物。但增值税应税货物并不一定是应税消费品。另外，消费税的征税范围中不包括任何劳务。

(二)计税环节的区别

增值税采取多环节征收，包括进口、销售、受托加工各环节。消费税单环节征收，一般在生产、委托加工、进口环节征收，以后的批发、零售环节均不再征收(新条例规定金银首饰、钻石、钻石饰品例外，其消费税在零售环节征收)。另外，自产的货物用于连续生产时不计征增值税，自产的应税消费品用于连续生产应税消费品时不计征消费税，但用于连续生产非应税消费品时，计征消费税。

(三)纳税人、计税方法的区别

增值税按年应税销售额规模和会计核算是否健全，将纳税人分成一般纳税人和小规模纳税人，并且按照纳税人确定两种计税方法，一般纳税人抵扣计算，小规模纳税人简易计算。消费税未对纳税人分类，按税目不同分别采取从价计征、从量计征、复合计征三种计税方法。

(四)计税依据的区别

增值税从价计征，计税依据为不含税销售额(包括全部价款和价外费用)或组成计税价格。根据不同的应税消费品，消费税有从价计征、从量计征、复合计征三种情形。从价计征的应税消费品，其消费税和增值税的计税依据一般相同，但在下列情况仍会存在区别：第一，自产用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，计征消费税以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据；计征增值税以同类货物加权平均价格为计税依据。第二，委托加工应税消费品，委托方作为消费税纳税人(委托加工金银首饰，消费税纳税义务人是受托方)，消费税以受托方同类产品的销售价格或组成计税价格作为计税依据，由受托方代扣代缴(受托方为个人的不实行代扣代缴)。受托方作为增值税纳税人。按照其收取的加工费作为计税依据计缴增值税。“同类产品的销售价格或组成计税价格”必然高于其“加工费”。第三，逾期未退的啤酒、黄酒包装物押金应并入销售额作为增值税的计税依据，但啤酒、黄酒的消费税从量计征，其包装物押金不征收消费税。

(五)已纳税额抵扣的区别

增值税小规模纳税人不得抵扣，而一般纳税人通常于各环节均可抵扣其上一环节符合条件的已纳税额(进口环节增值税不能抵扣国外采购已纳税额)。而消费税的抵扣要满足“来源、连续生产应税消费品、税目对应”三个方面的要求。首先，只限来源于外购(包括进口、国内生产企业购进)、委托加工的已税消费品，其已纳消费税允许抵扣，从商业企业购进的已税消费品，其已纳消费税一律不得扣除。其次，必须是生产企业用于连续生产应税消费品，否则外购、委托加工已纳消费税不得扣除。最后，只有税目对应属于11项列举范围内的才允许抵扣。另外，增值税采取认证申报抵扣制度，只要购进货物取得合法凭据并经过合法认证申报，已纳增值税均可于认证当期抵扣。而消费税采取耗用抵扣制度。只有在连续生产应税消费品中耗用的那部分已税消费品，其已纳消费税才允许当期抵扣。

(六)其他税制方面的区别

与价格的关系方面，增值税是价外税，当销售额为含税销售额时要进行价税分离；消费税是价内税，在计算组成计税价格时要将消费税计入其中。出口退税方面，生产企业、外贸企业出口货物的增值税均“免且退”。退税率一般低于征税率为不完全退税；生产企业出口货物的消费税“免不退”。外贸企业出口货物的消费税“免且退”。退税率即征税率为完全退税。

(七)会计核算上的区别

一般纳税人增值税核算，在“应交税费――应交增值税”明细账下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”专栏；小规模纳税人设“应交税费――应交增值税”明细账核算增值税；消费税纳税人统一设置“应交税费――应交消费税”核算消费税。消费税为价内税与损益相关，计算应纳消费税时计入“营业税金及附加”账户；增值税为价外税与损益无关，不通过“营业税金及附加”账户核算。

三、增值税与消费税联系与区别的案例演示

上海彩姿化妆品公司为一般纳税人，2009年12月进口化妆品3000件，每件100元，运抵我国上海港起卸前发生包装、

运输、保险和其他劳务费用共计1500元。海关完税后取得相关完税凭证，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税于当期认证申报抵扣。进口化妆品中1000件直接在国内销售，每件含税售价147元。另2000件于本期领用作原材料，经过进一步提纯粹取，加工成彩姿系列化妆品5000件(每件不含税价150元)，4600件销售给各批发商并开出增值税专用发票，另向各批发商收取运费5000元，400件赠送给重要客户。化妆品的关税税率为25％，消费税税率为30％。

(一)进口为增值税征税环节也为消费税征税环节，化妆品为应税消费品，计缴消费税同时计缴增值税

进口环节应纳关税=关税完税价格×关税税率=(3000×100+1500)×25％=75375元；应纳消费税=进口组成计税价格×消费税税率=(关税完税价格+关税)÷(1一消费税税率)×消费税税率=(301500+75375)÷(1-30％)x30％=161517，86元；应纳增值税=进口组成计税价格×增值税税率=1301500+75375)÷(1-30％)×17％=91526.79元。

(二)增值税多环节征收，消费税单环节征收

进口化妆品国内销售环节需计征增值税但不计征消费税。自产化妆品销售环节应纳增值税，并允许抵扣经过认证的全部进口化妆品已纳增值税。自产化妆品环节同时应纳消费税，允许抵扣领用2000件进口化妆品的已纳消费税。自产化妆品赠送客户视同销售，同时计征增值税与消费税。

国内销售应纳增值税=销项税额一进项税额=不舍税销售额*增值税率一进口化妆品进口环节已纳增值税额=147÷(1+17％)×1000×17％+[5000×150+5000÷(1+17％)]×17％-91526.79=5805868元；国内销售应纳消费税=不含税销售额×消费税率一领用进口化妆品进口环节已纳消费税额=[5000×150+5000÷(1+17％)]×30％-16151786÷3000×2000=118603.48元。

综观本案例结合两税主要区别进行分析：第一，征税环节方面：进口化妆品在进口、国内销售、连续生产化妆品再销售均计算了增值税，体现了增值税多环节征收。同理。自产化妆品以后的批发、零售环节均应计征增值税。进口化妆品在进口环节计算了消费税，在国内销售环节不再计征消费税，体现了消费税单环节征收。同理，自产化妆品销售环节计征了消费税，以后的批发、零售环节均不再征收(金银首饰、钻石、钻石饰品例外，其消费税在零售环节征收)。第二，计税依据方面：化妆品的消费税从价计征。其计税依据与增值税计税依据一致，进口环节均是“进口组成计税价格”，自产化妆品国内销售环节均是“不含税销售额”。第三，抵扣方面：进口化妆品连续生产化妆品属消费税规定的抵扣范围故进行了抵扣。需要注意的是，如果以外购、委托加工的轮胎生产小汽车、烟丝生产雪茄烟、酒精生产白酒，不在所列11项范围内。故轮胎、烟丝、酒精已纳消费税均不能抵扣。第四，价内税与价外税方面：进口化妆品组成计税价格的除数“(1-消费税税率)”小于1。使商变大，将消费税计入价格内。运费收入通常没有开出增值税专用发票为含增值税收入。5000元运费收入作为价外费用计税时。除数“(1+17％)”大于1，使商变小。将其中所含增值税分离出来。

消费税暂行条例范文第8篇

（一）《增值税暂行条例》的有关规定《增值税暂行条例实施细则》规定下列行为视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

（二）《消费税暂行条例》的有关规定《消费税暂行条例实施细则》规定纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。及将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等。

（三）《营业税暂行条例》的有关规定 《营业税暂行条例实施细则》规定单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；单位或者个人自建建筑物后销售的。

（四）《企业所得税》的有关规定一是企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途的。二是企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入：用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。

（五）《企业会计准则》的有关规定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 销售商品收入同时满足5个条件才能确认收入：企业已将商品所有权上的的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的的成本能够可靠地计量。

二、“视同销售”行为的流转税、所得税及会计处理

（一）将自产产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、分公司等 增值税方面视同销售征增值税 ；应税消费品计征消费税；所得税不确认收入；会计上不确认收入，按成本转账；应缴消费税计入“在建工程”，“管理费用”等科目。

（二）将自产产品用于加工另一产品增值税方面不视同销售 ；所得税、会计准则均不确认收入；应税消费品分情况对待①继续生产应税消费品不征收消费税，如自产烟丝生产卷烟。②继续生产非应税消费品征收消费税，如自产轮胎生产卡车。

（三）将自产产品从一个机构移送到其他异地（不在同一县市）分支机构用于销售增值税方面视同销售征收增值税，其增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天； 应税消费品不视同销售；所得税、会计准则均不确认收入。

（四）委托他人代销自产产品、受托代销他人自产产品增值税方面视同销售征收增值税，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单、收到全部或者部分货款、发出代销货物满180天三者最早日期的当天。 应税消费品不视同销售；所得税不确认收入；会计上分情况对待：采用视同买断方式下发出货物时确认收入；采用收取手续费方式发出货物时不确认收入，收到代销清单时再确认收入；代销方的代销手续费，按“服务业一业务”征收营业税。

（五）将自产产品用于集体福利、个人消费、股东分红、对外投资、抵偿债务增值税方面视同销售征增值税 ；应税消费品视同销售征收消费税，对外投资、抵偿债务时按最高售价计算消费税；所得税方面视同销售确认收入；根据应付职工薪酬和债务重组准则，在会计上确认收入。

（六）自产产品对外捐赠增值税方面视同销售征增值税；应税消费品视同销售征收消费税；会计上不确认收入按成本结转 ；所得税方面若符合国税函〔2008〕875号《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》中关于销售商品应确认收入的四个条件（商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。）时确认收入。同时捐赠额支出不得超出会计利润总额的12%，超出部分不得税前扣除也不允许结转以后纳税年度扣除。

（七）自产产品与他人进行存货 、固定资产等非货币性资产交换 增值税方面视同销售征收增值税。所得税方面确认收入。会计上分情况：如果非货币性资产交换同时满足条件（该项交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量），会计上以产品公允价值确认收入，同时结转相应的成本；在不同时满足2个条件的会计上不确认收入，按成本结转。应税消费品涉及的消费税处理为：会计上确认收入，应纳消费税计入营业税金及附加；会计上不确认收入，应纳的消费税由有关科目负担。

参考文献：

消费税暂行条例范文第9篇

关键词：视同销售；流转税；纳税申报

视同销售货物行为是视同销售行为的全称。视同销售行为是一种特殊的销售行为，其与一般销售不同，这种销售行为时为了计税的需要从税法的角度出发，将将其“视同销售”。视同销售行为在各个层面都有明确的规定，如有：消费税、营业税、增值税暂行条例均对视同销售行为进行了明确界定，但《企业会计准则》对视同销售行为如何进行会计处理却缺乏统一明确的规范，这给会计实务工作带来了困惑。对两者规定存在异议的视同销售经济业务进行实质分析的基础上，分析其根据会计准则如何进行会计处理，即是否确认收入结转成本，同时探讨如何进行纳税申报，如何正确的在纳税申报表上进行填列。

一、增值税视同销售的会计处理与纳税申报

根据增值税实际操作中出现的问题，我国出台了相关规定即《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。其中第四条规定了八项行为视同销售货物。在这八项行为当中明确指出要按照税法规定，计算缴纳增值税并且确认销售实现。但是根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，会计处理方面是否需要确认销售收入就要依照这种准则了。因此，就可能会出现税务确认纳税义务与会计确认收入的时间不一致的情形，现将增值税实施细则第四条第四、第八款的会计核算与涉税处理进行介绍。

（一）将委托加工或者自产的货物用于非应税项目的会计处理与纳税申报

例：某企业为增值税一般纳税人，将自产的产品机器设备1台用于在建工程，其生产成本为8750元，计税价为10000元，则该企业的会计处理如下：

借：在建工程 10450

贷：库存商品 8750

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

但将自产或委托加工的货物用于非应税项目按照增值税法的规定应视同销售，因此应将该台机器设备的计税价100000元填列到、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》的第2栏“应税货物销售额”。

（二）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的会计处理与纳税申报

例：某企业为增值税一般纳税人，对外捐赠自产的产品一批，成本60000元，计税价值100000元。

该企业会计处理应为：

借：营业外支出 77000

贷：库存商品 60000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

但将将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人按照增值税法的规定应视同销售，因此应将该批产品的计税价100000元填列到、《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》的第2栏“应税货物销售额”。

二、营业税视同销售的会计处理与纳税申报

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条规定“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。因此按税法规定两种行为都应缴纳营业税，但是第一种行为并没有经济利益流入企业，不满足《企业会计准则第14号一收入》的规定中销售收入的确认原则中的第（3）项，所以会计上不确认收入，按成本结转。

例：某企业将其土地使用权无偿赠送给某希望学校，该土地使用权账面原值100 000元，已摊销20 000元。其计税价格为90 000元。

该企业会计处理应为：

借：营业外支出 84 500

累计摊销 20 000

贷：无形资产 100 000

应交税费——应交营业税 4 500

但企业将其土地使用权无偿赠送其他单位按照营业税法的规定应视同销售，因此应将该土地使用权的计税价填列到“营业税纳税申报表”的转让无形资产项目的应税收入栏。

三、消费税视同销售的会计处理与纳税申报

根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条规定“纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。”其中用于其他方面的，如果用于职工薪酬，根据职工薪酬准则应确认收入，但是如果用于工程项目等方面，不符合销售收入的确认原则中的第（1）、（2）、（3）项，所以会计上不确认收入，按成本结转。

例：某企业为增值税一般纳税人，其在建工程（办公楼）领用其自产的应税消费品实木地板一批，该批产品生产成本80 000元，市场售价100 000元，该企业适用增值税税率17%，消费税税率5%。

该企业的会计处理应为：

借：在建工程102 000

贷：库存商品80 000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

应交税费——应交消费税 5000

但企业纳税人生产的应税消费品用于工程项目等方面属于视同销售，因此应将该批实木地板的市场价100000元填列到“其他应税消费品消费税纳税申报表”中，在应税消费品名称栏填列“实木地板”，在适用税率栏填列5%，在销售数量栏填列400平方米，在销售额栏填列100000，在应纳税额栏填列5000。

总之，企业在日常的生产经营活动中不可避免会发生不同类型视同增值税、营业税和消费税的“视同销售”行为，企业的财务人员在日常的会计处理上一定要按照相应的会计规范进行账务处理，但在增值税、营业税和消费税纳税申报时对于那些导致会计利润与应纳税所得额存有差异的视同销售行为，企业必须要依据增值税、营业税和消费税及其他相关法规的要求，进行纳税调整，准确填列增值税、营业税和消费税纳税申报表，规避涉税风险。

参考文献：

[1]姜春燕；杨爱义.增值税视同销售行为会计处理例析.财会通讯[J].2009（7）.

[2]李彦博.试析企业视同销售行为的会计处理.中国乡镇企业会计[J].2011（10）

[3]黄伟.增值税视同销售业务的会计与税务处理.内江科技[J].2009（10）

消费税暂行条例范文第10篇

一、选择最佳的应税消费品加工方式，降低消费税负

企业生产应税消费品，可以选择自行加工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；直接对外销售的，不再缴纳消费税。

企业进行生产应税消费品筹划时按应税消费品加工方式进行测算，选择消费税负最低的方案，现举例分析对比如下：

（一）选择自行加工应税消费品方案

1．选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案

【例1】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备由一车间加工成烟丝，预计加工费为220万元，然后由二车间加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟应纳消费税税额＝1500×45%＝675（万元）

金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟税后利润＝(1500－200－220－80－675) × (1－25%）＝243.75（万元）

2．选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售方案

【例2】金陵卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝价值495万元（注：已经缴纳消费税烟丝价值495万元计算参见例3），准备投入加工费80万元继续加工成甲类卷烟对外出售，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

金陵卷烟厂用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品应纳消费税税额＝1500×45%－495×30%＝526.50（万元）

金陵卷烟厂税后利润＝(1500－495－80－526.50) × (1－25%）＝298.88（万元）

（二）选择委托加工应税消费品方案

1．选择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售方案

【例3】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷烟厂加工成烟丝，预计加工费为220万元，加工后烟丝由金陵卷烟厂收回继续加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

委托新华卷烟厂加工成烟丝代收代缴消费税税额＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（万元）

金陵卷烟厂应纳消费税税额＝1500×45%－180＝495（万元）

金陵卷烟厂税后利润＝(1500－200－220－80－495) × (1－25%）＝378.75（万元）

2．选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售方案

【例4】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷烟厂直接加工成甲类卷烟，预计加工费为300万元，甲类卷烟生产完成后金陵卷烟厂全部收回对外出售，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

新华卷烟厂加工甲类卷烟代收代缴消费税税额＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（万元）

金陵卷烟厂收回甲类卷烟对外出售时不再缴纳消费税。

金陵卷烟厂税后利润＝(1500－200－300－409.09)×(1－25%）＝443.18（万元）

从以上四个案例金陵卷烟厂税后利润的计算结果进行选择，第一应选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售方案；第二应选择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售方案；第三应选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售方案；第四应选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案。

以上不同加工方式产生税后利润差异的主要原因，是因为不同加工方式应税消费品的税基不同，自行加工的应税消费品，计税的税基为产品销售价格，税负最重，购买应税消费品继续加工方式，虽然以产品销售价格为税基，但允许扣除购入原材料的已经缴纳消费税税额，税负相对较轻，委托加工应税消费品，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格，其往往低于产品销售价格，而低于的这一部分，实际上未缴纳消费税，故税负最轻。

二、改变换取生产资料方式， 降低消费税负

【例5】华光公司准备以自产的150辆摩托车向前进橡胶厂换取其生产的橡胶材料，华光公司当月销售同种型号摩托车有二种价格，分别为以4500元的单价销售了200辆， 以6000元的单价销售了300辆， 摩托车消费税税率为10%。

按消费税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，故华光公司换取橡胶材料，应按摩托车当月最高销售价格6000元/辆计算应纳消费税税额＝150×6000×10%＝90 000（元）。

对以上案例进行税收筹划，可考虑改变生产资料换取方式，将摩托车先销售，再用销售款购买橡胶材料， 华光公司销售150辆摩托车可按摩托车的月加权平均单价计算应纳消费税，摩托车的月加权平均单价＝(4 500×200＋6 000×300)/(200＋300)＝5 400（元/辆）， 销售摩托车应纳消费税税额＝150×5400×10%＝81 000（元），比筹划前节约消费税＝90 000－81 000＝9 000（元）。

三、改变成套消费品的销售包装方式，降低消费税负

【例6】武进酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒进行销售，这两种酒的出厂价分别为：40元/瓶、20元/ 瓶，均为1斤装。该月共销售5万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元＋销售额×20%；果酒按销售额×10%。

按《消费税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。武进公司采用“先包装后销售”方式销售5万套礼品酒属于“兼营”行为。同时，该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，不能分别核算销售额，因此，应按从高原则，即适用粮食白酒的消费税计算方法计税。其应纳消费税税额为＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

对以上案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式， 采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额＝50 000×（0.5＋40×20%）＋ 20×50 000×10%＝525 000（元）。由此可见，对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”改为“先销售后包装”节约消费税税款＝650 000－525 000＝125 000（元）。

四、改变包装物的作价方式，降低消费税负

【例7】名风轮胎公司本月销售100 000个汽车用轮胎，每只2000元，其中含包装物价值每只300元。轮胎消费税税率为3%，名风轮胎公司采取轮胎连同包装物合并销售，销售额＝100 000×2000＝200 000 000（元）。

按《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定:应税消费品连同包装物销售的，无论包装物销售是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。名风轮胎公司轮胎连同包装物合并销售应纳消费税额＝200 000 000×3%＝6 000 000（元）。

对以上案例进行税收筹划，可考虑企业在销售轮胎签订合同时，改变包装物的作价方式，将轮胎每只定价为1700元，对包装物不作价，改为每只收取300元押金， 按《消费税暂行条例实施细则》规定，名风轮胎公司收取包装物押金不并入应税消费品的销售额中征税，故公司应纳消费税额＝100 000×1700×3%＝5 100 000（元）。节约消费税税款＝6 000 000－5 100 000＝900 000（元）。