探究事业单位内部成本核算分析

摘要：事业单位的成本核算是内部的成本核算，目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映财务状况和事业成果，提高事业单位成本核算意识，提高资金使用效益。

关键词：事业单位；内部成本；核算分析

改革开放以来，事业单位的业务活动发生了巨大变化，形成了多元化的发展格局，这种变化的根本原因在于经济体制的改革、市场经济的发展以及事业单位的内在特点。《事业单位财务规则》第18条规定：“事业单位可以根据开展业务及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法”。《事业单位会计准则》第43条规定：“事业单位在实行内部成本核算中发生的各项费用应当正确予以归集”。这里的内部成本核算是指事业单位为了加强其内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果、提高资金使用效益的一种内部成本核算与管理方法。事业单位实行内部成本核算，既是提高事业单位经营业务管理水平和资金使用效益的需要，同时也是推行经济责任制和加强预算管理的需要。

一、内部成本核算的含义

《事业单位会计制度》规定；“事业单位可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。”

所谓“内部成本核算办法”，是指对内部管理使用的，对外既不计算也不报告。但事业单位实行内部成本核算，必须符合事业单位财务管理的基本要求，保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性，其成本费用支出必须有事业支出账户相衔接。具体到内部成本核算，应从以下几方面来理解。

1.从核算内容上讲，它是不完全的成本核算。新的企业财务制度规定，企业实行制造成本法，把企业生产经营过程中的全部成本费用划分成本费用（含为直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费用）、销售费用、管理费用和财务费用，成本核算的内容是完整的。而事业单位的内部成本核算.内容没有企业那么完整.有些费用项目可能没有发生，有些费用项目发生了但又无法进行准确的成本核算。

2.从核算方法上讲，它是非严格的成本核算。企业的成本核算，要求按照权责发生制的原则确定成本费用的开支，严格划清本期成本费用和下期成本费用的界限、在产品成本和产成品成本的界限、各种产品成本的界限，各项成本货用的计算分配是非常严格的。而事业单位一般不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限无法划分.计算分配方法也难以严格。

3.从核算形式上讲，它是内部的成本核算。事业单位实行内部的成本核算，目的是为了加强事业单位的内部管理，正确反映单位财务状况和事业成果，提高单位成本核算意识，提高资金使用效益。虽然各事业单位情况有所不同，但都可以根据自身的业务特点，参照企业成本管理的方式、成本开支范围制定出具体的成本核算办法，计算出开展每项事业或经营活动的成本费用额，事业单位内部成本核算，实质上是加强支出管理的一种手段，同时也是向企业财务管理过渡的事业单位在过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。至于哪些事业单位实行内部成本核算，哪些事业单位不实行内部成本核算，主要由财政部门与主管部门共同商定。

二、内部成本核算的方法

实行内部成本核算的事业单位，其成本项目的确定和计算分配成本的方法，必须做到在一定时期内的统一性和完整性，其成本费用开支项目必须按事业支出科目相衔接。其核算方法分单设成本账户法和不单设成本账户法两种。

单设成本账户：有关成本的支出经分配直接或间接计入成本账户。然后再将成本按要求的支出种类分解列示于收入支出表。在具体操作上，事业单位成本费用一级明细科目可以参照企业财务制度设计为直接费用、制造费用、管理费用、财务费用等，也可以根据本单位的实际情况进行适当的简化合并；二级明细科目可按照事业支出的“日”级科目设计。这样，既满足了内部成本核算的需要，又能与国家统一规定的事业支出科目相衔接，有关成本费用就能够还原到国家统一规定，不单设成本账户，有关支出直接计入相应的支出账户，而另以成本计算表计算有关产品的成本。

三、事业单位实行内部成本核算的步骤

（1）将与产品生产有关的成本费用进行归集；（2）产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户；（3）销售产品时，按已销产品实际成本，从“产成品”账户；（4）将归集的管理费用、财务费用等转入“经营支出”，年终时，将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入经营账户。“经营结余”账户的贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损；（5）将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。

四、单设成本账户的事业单位成本费用的归集

成本费用是实行内部成本核算的事业单位核算、归集产品或商品的实际成本的科目。成本费用科目设置，既要与国家统一规定的事业支出科目相衔接，又要符合成本核算的要求，便于各项费用的分配归集。事业单位业务活动或经营活动过程中发生的各项费用，借记账户，贷记“材料”、“银行存款”等有关账户：产品验收入库时，借记“产成品”账户，贷记“成本费用”账户。事业单位从事多项业务活动发生的支出，应正确予以归集，无法直接归集的，应按标准和规定的比例在事业支出和经营支出中进行合理分摊。

参考文献：

[1]张成斌：谈事业单位内部成本核算体系[J].江西审计与财务，2001（03）.

[2]张成斌：浅议事业单位的内部成本核算问题[J].江西财税与会计，2001（02）.