事业单位企业所得税探究

中国现有事业单位126万个,事业单位按照财政预算拨款情况划分为：全额事业单位、差额事业单位、自收自支事业单位及企业化管理的事业单位。事业单位由于普遍具有规模较小、收入较少、会计核算方法不同等等原因，由此而产生了各项税款计算缴纳时与税务机关分歧较大。全额事业单位由于收入全额上缴财政，所以不存在纳税问题，自收自支的事业单位和企业化管理的事业单位，因为无财政拨款，且大多采用企业会计制度，基本等同于企业单位，差额拨款的事业单位由于有一定经营收入、又有一定的财政拨款，单位职能、会计核算与企业有较大的不同，以下从本人工作的实际情况对差额拨款的事业单位企业所得税方面的存在的问题进行一些探讨：

1、企业所得税政策及对政策的理解和学习中存在的问题

现行的企业所得税法是2007年3月16日第十届全国人民代表大会通过实施的，主要是针对企业单位，对事业单位虽也有规定，但不太详细；每年各省市税务部门都会在年底企业所得税清缴汇算前举办学习班，但对事业单位的讲解基本没有，而且税务机关培训老师一般对事业单位会计制度不太清楚，造成事业单位会计人员有问题往往很难得到权威的解释，所得税汇算过程中会计人员与税务征管人员对政策理解往往有较大差异。

2、企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1999年颁布的事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法中第七条中规定事业单位、社会团体、民办非企业单位对与取得应纳税收入有关支出项目和与免税收入有关的支出应分别核算。

事业单位的收入主要有两部分，一是不征税收入即财政补助收入、上级补助收入等，二是事业收入一般为征税收入。实际工作中，事业单位支出归集于两个支出科目即“事业支出”和“专款支出”，“专款支出”主要应对财政拨入的专项的支出，可直接全额扣除。事业单位日常运营支出反映在“事业支出”科目，对应的财政补助收入、上级补助收入、事业收入等等。实际进行账务处理时，按照财政规定的支出分类项目进行支出核算，单位的支出与企业应税收入是否有关，根本无法区分。事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法中同时规定如无法区分可扣除支出时，按照征税收入占总收入的比重来确定可扣除支出的，但实际中，这样确认费用扣除方法计算出的利润总额是否准确？

3、固定资产支出、固定资产折旧支出扣除

企业所得税法规定在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除。也就是说固定资产支出按照税法规定提取折旧的额度内逐年扣除。事业单位购置固定资产时，直接 借 固定资产 贷 固定基金；同时借 事业支出 贷 银行存款等，固定资产购置支出一次性全额计入当前费用处理，因此固定资产不需要提折旧，这与企业所得税对固定资产的处理不一致，所得税对于提取折旧还有一个规定是企业未提取折旧时，折旧金额不得抵扣，因此事业单位对固定资产支出如何扣除没有相关规定。

4、业务招待费扣除基数

按照事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法规定，单位为取得应税收入所发生的业务招待费，以全部收入扣除免税收入后的金额，按照税法规定的标准扣除。事业单位在机构正常运行过程中发生的业务招待费如何划分为取得应税收入而发生的招待费？

针对以上问题从本人多年工作岗位实践角度提出以下几个方面的解决方案：

一、税务部门在部门设置方面

税务部门可考虑设置专门的事业分局或在税务所设置专门人员管理事业单位，同时加强对事业单位会计人员进行专门培训。事业单位会计制度与企业的差异，使得大部分税务专管员无法看懂事业单位的账务和报表，导致税务专管员无法对税务政策与事业单位账务上差异进行正确解读，并指导事业单位会计人员更准确把握税务政策。因此税务部门可有针对的对税务干部进行事业会计制度等方面的培训，增强与事业单位会计人员沟通，保证各项税款准确缴纳。

二、事业单位支出可抵扣问题

举例说明：

情况一、假设支出数为120万元，实际收支结余=100-120=－20万元，应纳税收入应分摊的成本费用为120×30%=36万元，按照所得税法计算利润总额=30-36=-6万元。这样两种计算就产生了14万元的差额，是否说明14万元相当于财政收入应弥补的亏损？这将影响以后年度可以弥补亏损的数额。

情况二、假设支出数为90万元，实际收支结余=100－90=10万元。应纳税收入应分摊的成本费用为90×30%=27万元，按照所得税法计算的利润总额=30-27=3万元，二者之间差额7万元，是否说明财政结余为9万元？

我们知道一般情况下差额事业单位的财政拨款实行结余不上交，亏损不弥补。由此可见，当出现上例的第一种情况时，即收入小于支出时，支出应以财政拨款为限，计算的利润总额应为-20万元；当收入大于支出时，即第二种情况时，可以按照税法扣除方法进行计算，利润总额为3万元。

三、在对固定资产购置支出及折旧扣除方面

固定资产支出如何抵扣，应该按照固定资产购置款项来源确定。当事业单位购置固定资产使用财政资金时，固定资产的购置支出可以在购置当年一次性全额扣除；当事业单位用自有资金购置固定资产时，事业单位记账时购置固定资产的费用全额列入事业支出，但计算所得税时，将固定资产购置支出调出应纳税所得额，事业单位不提折旧，但仍可按照税务政策扣除折旧，按照当年应提折旧额列入支出，以后年度每年进行扣除；当购置固定资产无法区分资金来源时，可以按照财政拨入的公用经费占实际当年发生的公用经费的比例分别进行计算。无法确认拨入公用经费时，按照应税收入占总收入的比重分摊。

四、业务招待费的抵扣问题

单位是否可以认为业务招待费均与取得的收入无关？税务部门如何确认？应该将企业发生的招待费用按照收入总额与应税收入比例进行分摊。例如应税收入占总收入的30%，招待费为7万元，即应税收入发生的招待费用为2.1万元。（作者单位：西安市革命公园）

参考文献：

［1］ 中华人民共和国企业所得税法

［2］ 事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税管理办法