会计核算的基本假设范文

会计核算的基本假设篇1

随着我国高等教育管理体制改革的日益深入，以及高等教育资源稀缺性的日益凸显，健全和完善高等教育成本核算与管理模式已成为事关体制改革成败的重要问题，是我国学术界和实务界探讨的热点之一。根据世界先进国家的办学经验，从微观上看：适宜、健全的高等教育成本核算模式，是加强高校内部管理、提高办学效益、保持核心竞争力和可持续发展的重要手段；从宏观上看，则是优化教育资源，提高一国教育水平的重要基础。

实践中，从高等教育成本核算与管理模式的内涵上看，其主要包括以下四个组成部分：规范、全面的核算内容和对象，对核算内容和对象清晰而准确的概念和定义，健全、完善的核算方法，系统准确的成本数据。实践中，这四个部分都是以对成本核算的会计假设的一般性界定为前提，因为正确、合理的会计假设可以引申出相应正确、合理的会计原则，进而为成本核算和管理提供正确的分析框架和方法论。有鉴于此，合理的会计假设是高校教育成本核算体系的逻辑起点，其是一切同成本相关的会计实务的基石，在整个高等教育成本会计的理论体系中，有着非常重要的作用，如果没有这个逻辑起点，高校教育成本会计的理论体系就无法进行演绎和构造。

二、高等教育成本会计假设的研究途径

一般而言，高等教育成本核算的会计假设，可以遵循以下三种研究途径：

（一）完全沿用传统的四个会计假设

完全沿用传统的四个会计假设，即我国《企业会计准则》、《事业单位会计准则》中规定的会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，对高等教育成本会计的分析完全以传统的四个会计假设作为基础。

（二）在传统的四个会计假设的基础上进行假设重构

在传统的四个会计假设的基础上，根据高等教育的实际和环境，对会计假设进行重构，以避免由于会计假设与实践的差距所导致的高校教育成本会计内部的各种矛盾。

（三）完全否定传统的四个会计假设

完全否定传统的四个会计假设，以高等教育成本核算的基本特征为出发点，为高等教育成本会计重新规范新的会计假设。

实际上，一方面，由于传统会计假设是人们在长期的会计实践中总结出来的，其对社会经济环境具备很强的适应性，并为高校会计实践所检验，具备一定程度合理性，因而限于理论和实践水平，盲目否定传统会计假设明显不合时宜；另一方面，虽然，随着我国高等教育进入全民时代和产业化发展，传统会计假设所依赖的社会经济环境和高校教育环境发生了巨大的变化，在一定程度上影响了高校财务会计信息的产生和报告方式，但是并没有改变会计假设的实质。因而，本文认为，出于我国高等教育成本核算实际的需要，对传统会计假设进行重新认识、理解和重构，使之能够满足高等教育会计信息提供者、使用者和管理者的新需求，是符合我国高等教育成本会计现状的合理选择。

三、高等教育成本会计假设的分析

（一）对高等教育成本会计主体假设的分析

传统会计主体，又称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织。而会计主体假设则是指会计所反映和控制的是一个特定企业或单位的经营活动，而不包括企业的投资人或其他企业的经营活动。会计主体假设的重要意义在于界定了权益的范围，规定了会计核算的空间。一般而言，做为高等教育产品的生产者或提供者，高校是天然的高等教育成本核算主体，但是，具体而言，高校教育产品的提供主体还可以细分为：各级院系、教学行政管理单位（如：学生处、招生办、宿管办等）、教学辅助单位（如：图书管、后勤管理、基建管理等）、附属机构（如附属医院、校办工厂等），因而，从成本控制和管理的角度上考量，在具体的会计核算主体的结构上，可以分为三级进行：高校一级核算各类公共成本，包括行政管理单位和教学辅助单位的成本支出，并按学生比例分摊到各级院系的教育成本中；院系一级作为主要的教育单位，核算各类直接教学成本，包括凝结在教育过程中的各类物化劳动和活劳动；附属单位一级作为独立的会计主体，进行独立核算，其作为高校可持续发展的重要保证，虽然一般不直接记入高等教育成本核算中，但应作为高等教育资源的机会成本，按一定比例记入高等教育总成本的核算中。

（二）对高等教育持续经营假设的分析

持续经营假设是指，假定会计主体的经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。一般而言，会计主体在不同状态下，如持续经营状态或清算状态，所采纳的会计方法是不同的，因而，高校是否能够持续经营或持续办学对高等教育会计方法选择的影响巨大，只有假定高校是持续经营的，才能进行正常的会计处理，才能够使得由高等教育成本核算的持续经营假设所引申的历史成本和权责发生制会计原则具备实践中的可操作性，否则就无法核算出准确的高等教育成本。例如，只有假定高校是持续经营的，教育成本核算中基于一定会计期间（如学年等）的许多记账方法，如教学设施的资产折旧费、教育保险等费用的预提、学校基建项目的待摊才具备实践和理论意义。实践中，虽然高校在教学和科研过程中由于国家或地方政策缩减招生规模乃至同其他院校合并、停止办学的可能性总是存在的，但是总体上看持续经营是符合我国高校发展的一般性假设。

（三）对高等教育成本会计期间假设的分析

会计期间假设，又称会计分期假设，是指将会计主体将持续不断的经营活动人为地划分成若干个相等的区间，在会计主体终止经营前，分期进行会计核算和编制财务会计报表，定期向各利益相关者提供反映企业一定期间的经营活动、经营成果和财务状况等信息，其是对持续经营假设的补充。随着高等教育的日渐普及，从有效利用高等教育资源的目标出发，我国高校除了传统的固定学年制的本专科、研究生教育外（如三年制专科教育、四年制本科教育），还担负着各种形式的有短期培训、中长期培训与长年培训项目，给高等教育成本会计的期间假设带来很大的困难，例如：一般的短期培训周期很短，培训过程中无须考虑持续经营，因而无须考虑会计分期。因而，应设立两级会计分期对高等教育成本进行定期考量：一级是将不同培养年限毕业生的固定培养周期即“学年”或“学期”，作为高等教育会计分期的基本时间单位，因为，一般情况下，高校的教学和管理工作是按学年进行组织，政府部门对各高校的行政性拨款是按学年（年度）进行划转，在校生的学费是按学年进行收取，进而将几个学年的高等教育成本相加，就可以得到不同培养年限毕业生培养周期的教育成本；另一级是各周期不同的培训或在职教育等，可以根据实际教育周期按月编制成本会计报表，并合并到当学年的财务报表中；此外，针对我国高校会计年度与财政年度不能相一致的问题，即学校会计年度为公历年度，而高等教育成本核算的会计期间为学年，可以采取成本核算报告与法定财务报表分别编制的原则，以满足教育行政主管部门的需要。

（四）对高等教育成本货币计量假设的分析

货币计量假设是指采用币值稳定的货币作为持续经营的会计主体对经济活动进行综合计量的基本单位，是任何会计活动的基础，传统的会计报告主要的功能之一就是提供以货币计量的财务信息。因而，在高校教育成本核算的过程中，应将货币作为的会计信息的统一计量单位，有利于不同地区、不同高校用同一口径衡量比较财务状况和经营成果。一般而言，货币计量假设包括两个层次，一个是货币计量单位，另一个是货币的币值稳定与否的问题。因而，高等教育成本核算过程中，采用货币计量假设的最大难点在于：第一，由于各种原因所导致的物价变动，表现为通货膨胀或通货紧缩，均会造成计量币值的不稳定，使相同的货币量在不同的时间和地点所代表的教育成本水平各不相同；第二，高等教育作为知识密集型和技术密集型产业，其对无形资产（如：知识产权）、高级人力资源价值的计量和高级教学辅助设施（如：图书管）的潜在回报等难以货币化项目的计量方面还存在许多难点。在实践中，根据我国经济发展和高等教育发展的情况，历史成本会计模式依然可以作为高校成本会计报表的基础，但为体现物价变动的影响可以考虑使用物价指数进行调整并通过补充报表或补充信息进行披露，同时还可以采用各种传统会计方法，如对固定资产折旧采用加速折旧法，对物价变动的影响进行减轻和消除；此外，针对难以货币化的高等教育成本项目，则可以以独立报表的形式进行核算和披露。

会计核算的基本假设篇2

关键词：会计主体；持续经营；会计分期；货币计量；确认基础

目前，会计理论界对四大基本假设的认识很不一致，各种论点常常自相抵牾。会计基本假设所存在的缺陷，也为会计核算工作引出了许多麻烦，为了保证会计信息的真实性，同时降低会计信息的披露成本，关于四大基本假设的重新思考，是每个会计人员都应该做的事。在本文中，笔者将从会计假设的基本概念上探究其局限性，并对基本假设给会计确认基础带来的影响作一定分析，希望能为四大假设的完善工作贡献一份力量。

一、对国际公认的四个基本假设的考察

（一）关于会计主体假设的考察

在哲学认识论中，主体是表示人与外部世界活动关系的概念，是指从事社会实践活动的人。这里所说的人不是指抽象的自然人，而是指以社会联系存在的社会人。相比较而言，会计上所说的主体有自己的特殊性，这是由会计学的经济科学和管理科学的双重性质所决定的。进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人的经济活动，或其他单位的经济活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。简单来说，会计主体假设的目的是为企业核算划定一个空间范围，以便于将企业自身的经营活动和外界相区别、与所有者自身的经济收支相区别。界限清楚，既便于核算，又避免纠葛。此假设的原意是正确的，其界定的经济核算范围也是切实可行的，问题在于“会计主体”概念的指向含义令人费解。辩证唯物主义认识论告诉我们：人是主体，客体是自然。于是，以企业作为会计主体的假设违背了管理学的原理，背离了唯物主义认识论，在一定程度上影响了会计主体理论研究的进一步深化，也给实际工作造成了混乱。这也是颇具争议的一点。

（二）关于持续经营假设、会计分期假设的考察

所谓持续经营，是指一个会计主体的经营活动将会无限期地延续下去，在可预见的未来，会计主体不会因遭遇清算、解散等变故而不复存在。持续经营企业的会计核算应当采用非清算基础，例如资产按成本计价就是基于持续经营这一假设或前提的。然而，在市场经济条件下，优胜劣汰是一项竞争原则，每一个企业都存在经营失效的风险，都可能变得无力偿债而被迫宣告破产进行法律上的改组。一旦会计人员有证据证明企业将要进行破产清算，持续经营的基本前提或假设便不再成立，企业的会计核算必须采用清算基础。会计分期是指会计信息应按划分期限进行收集和处理，会计分期假设是持续经营假设的一个必要补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限，这是会计这一信息系统发挥作用的前提。明确会计分期假设意义重大，正是由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。但是，由于持续经营假设的不确定性，将可能使会计分期假设也失去意义。

（三）关于货币计量假设的考察

货币计量假设是指会计为持续经营的会计主体进行核算时，是以采用币值稳定的货币来综合计量为前提的。但是货币计量假设并不表示货币是会计核算中的唯一计量单位，在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷货币计量的缺陷主要表现在两个方面：(1)数字化浪潮对货币计量假设的冲击。随着知识经济时代的到来，数字化浪潮已渗透到生活的各个领域，包括计算机和互联网、互动媒体和电子商业等，这些将决定今后世界的发展方向。以计算机技术和互联网为代表的数字化革命对会计的影响是巨大的，通常货币反应的价值信息，已不是管理者和投资者进行决策的主要依据，而诸如创新能力、学习能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标，更能代表一个企业未来的获利能力。同时，随着知识创新和技术进步，产生了以电子商务为代表的新商务模型，对无形资产和人力资源的计量、对高级专门技术人员和高级管理人员价值的计量、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量等方面，成为当前的一个突出问题。(2)物价变动对货币计量假设的冲击。货币计量的基础是假定用于经济事项的货币稳定不变，但并非绝对不变，只是其波动的幅度不足以影响用它来计量会计事项的结果。在某些情况下，各种原因引起的物价变动均会造成币值的不稳定，使相同的货币量在不同的时间代表不同的购买力，丧失了会计信息应有的可比性和综合性。

二、会计基本假设对会计确认基础的影响

众所周知，会计确认有权责发生制和收付实现制两大基础。权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不论货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素(特别是收入和费用)的时间确认，均以权力已经形成或义务已经发生为标准。而收付实现制是以款项的实际收付作为标准来处理经济业务、确定本期收入和费用、计算本期盈亏。在收付实现制的基础上，凡是本期实际以现款付出的费用，无论其应否在本期收入中获得补偿，均应作为本期应鸡费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，无论其是否属于本期，均应作为本期应计的收入处理。权责发生制是依据持续经营和会计分期这两个基本假设来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营不是一次而是多次，而其损益的记录要分期进行，每期的损益计算理应反映所有属于本期的经营成果，而收付实现制显然不能完全做到这一点。因此，权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩，几乎完全取代了收付实现制。但是，权责发生制在反映企业的财务状况时也有其局限性：一个在损益表上看起来经营很好、效率很高的企业，在资产负债表上却可能因为没有相应的变现资金而陷入财务困难。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在了损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支、部分反映为债权债务。而这些局限性和缺陷正是由于将持续经营和会计分期作为前提所带来的，会计确认基础受到了动摇，将为整个会计工作的进行造成极大阻碍。

三、结语

因此，会计四大基本假设的补充和完善工作已迫在眉睫。它们的内容是否需要进行更改或是替换，是我们需要长时间的实践来验证的。就目前来说，既然我们已经看到了基本假设的缺陷和不足，就应该及时地“对症下药”，查漏补缺，争取让制度能够跟上时展的脚步。只有充分保证了会计核算工作的准确性和完整性，才能有效地监督企业经营活动的进行，进而推动整个社会经济的发展。

会计核算的基本假设篇3

【关键词】网络经济；基本假设；会计

我们所处的21世纪是网络经济的时代，它和工业社会有着巨大的差别，而以工业社会为前提提出的会计基本假设，随着网络经济时代的到来，为财务会计的发展提供了一个全新的经济环境。网络经济是一种建立在互联网基础上，在传统经济基础上产生和发展起来的，依托以计算机为核心的现代信息技术为核心的新型经济形态，在这种经济环境下，财务会计信息的使用者对财务会计信息的披露提出了新的要求，这也对传统的会计基本假设产生了影响，财务会计理论和实务也必须做出相应的创新，以适应网络经济带来的影响。

一、网络经济和会计基本假设

随着计算机和互联网的普及，网络经济以其特有的优势，逐步成为新兴的经济模式，网络经济打破了传统经济在时间和空间上的限制，将服务经济和信息经济有机结合在一起，促进了全球经济一体化的形成，它强调创新，是一种更高阶段的经济生产方式，是一种可持续发展的经济模式。

会计工作的经济环境非常复杂，会受到来自各方面不确定因素的影响，提出会计基本假设是会计确认、计量和财务报告的前提，是对会计核算所处时间和空间环境作出的合理假设。会计基本假设虽然是人为的假定，但这并影响它的客观性。事实上，这正是进行会计活动的必要前提，它是会计人员在长期的实践中逐步认识，逐步总结出来的，这是尊重客观、实事求是的表现。离开了会计的基本假设，会计工作就失去了会计确认、计量和财务报告的基础，会计工作就难以进行。

二、网络经济环境对财务会计基本假设的影响

网络经济的出现给社会经济生活带来了深刻的变化，各行各业都受到了网络经济的影响，企业的财务管理也不例外，网络经济对企业财务管理活动的影响是全方位的，最根本的是对会计基本假设的影响。

传统的财务会计理论建立在四个会计基本假设的基础上，它们是：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。这四个假设适应传统的社会经济环境，经受了会计实践的考验，合理性得到了证明。但网络经济的快速发展、电子商务的普及以及企业与企业交易方式的变化，使这四个假设受到了影响：

1.对会计主体假设的影响

会计主体是各项会计假设中最基础的一项，是会计所核算和监督的目标，一般是特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计的核算和财务报告的编制都应该集中于反映特定对象的活动，必须将核算的目标与其它经济实体区分开，才能实现财务报告的目标。

但是随着网络经济的发展，企业的经营方式和组织形式都发生随之发生了很大的变化，主要体现在有些企业经营活动突破了传统的空间范围，借助网络的便利，出现了很多虚拟企业，它们有很强的灵活性，不受原有范围的限制，我们就很难确定会计主体了。所以，网络经济的出现使会计主体由实体变成了实体与虚体共存。

2.对持续经营假设的影响

持续经营是企业将按目前的规模和现有的状态继续经营下去，在可以预见的将来，不会出现停业或大规模削减业务的情况。在这个假设下，企业可以按照原有的财务计划使用资产，进行正常的生产经营活动。

而由于上述会计主体的虚拟化表现，使类似于“虚拟公司”这样的企业的的灵活性和在存在时间上的不确定性，又与持续经营的假设相违背，并且影响了建立在持续经营假设前提下的许多会计处理。

3.对会计分期假设的影响

会计分期就是把一个企业持续经营的生产经营过程划分为一个个连续的、长短相等的期间。这个过程将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，主要根据这个分期来结算盈亏，按期出具财务报告，使报告使用者能够根据财务报告及时了解企业的财务状况、经营情况、盈亏情况和现金流的信息。

而及时性是网络经济的一个特点，由于财务报告使用者希望及时地获取企业财务信息，原来的会计分期假设就不能满足这个更要求。另一方面，企业会计网络化已经成为主要的趋势，这就打破传统会计核算在空间上的限制，企业相应的会计核算和报表工作就无法按照会计分期进行。

4.对货币计量假设的影响

货币计量是会计主体在进行会计核算和编制报告时，以货币为统一的计量尺度来计量，反映会计主体的生产情况和经营成果。选择货币为基础进行计量，是因为货币本身的属性决定的，用其它单位计量，无法在总量上进行汇总和比较，也不方便会计计量和企业经营管理。传统的货币计量假设的内容包括：货币计量、币种唯一和币值稳定。

随着网络经济的发展，货币计量假设受到的影响最大。首先，以货币为载体所记录的财务信息很难满足报表使用者的要求，他们更关心企业的经营环境、未来发展的潜力和对未来经营的预测，这些属于非货币性信息，很难用货币来计量。其次，电子商务中的支付一般以电子货币为主，网络上公司之间的交易结算都在网络上完成，企业的现金和信息都会融入到企业的会计核算中。最后，随着经济的全球化的发展，企业国际贸易的扩大、国际投资的增加、国际金融活动的增长，国际资本流动的加快，使得各国货币汇率变动增大，所以对币值稳定假设也受到了影响。

三、网络经济环境对会计基本假设的创新对策

1.会计主体假设的创新对策

虽然网络经济对会计主体产生了影响，但是会计主体的内涵并没有因为虚拟企业的出现而改变，改变的只是主体的存在形式。本文建议继续保留现行的会计主体假设，但是要扩展主体的范围，将原有的会计主体将原来的“封闭型”的主体扩展为“开放性”的主体，将“实体型”的主体扩展为“虚拟型”的主体。

2.持续经营假设的创新对策

网络经济中虚拟企业是为了实现一定经营目的而联合组成的，在实现经营目的的过程中，虚拟企业和实体企业基本上没有区别，所以虚拟企业也要遵循持续经营假设，这也是履行企业义务和享受企业权利的要求。

3.会计分期假设的创新对策

为了适应网络经济的要求，应当尽量缩短会计分期是间隔为信息使用者提供及时的企业财务信息，可以通过强化企业的会计电算化职能，充分利用信息化技术，完善企业会计信息系统，提高会计工作的效率，而网络化又为及时传递信息提供了一个平台，可以随时随地查询会计信息。

4.货币计量假设的创新对策

在网络环境下，会计计量假设可以综合使用货币计量和非货币计量相结合的方式，以真实地反映企业财务状况和经营成果。一方面，包括：固定资产、货币资金和长期借款等科目，能够用货币计量的因素，依然坚持货币计量的假设进行会计核算。另一方面，包括：企业人力资源、市场背景、科研能力和市场竞争力等无法用货币计量的因素，就要采用非货币化的计量方法，使信息使用者能够更加全面的了解企业财务信息。

四、结束语

会计假设是针对特定经济环境而提出的的假设，必须与经济环境相适应，而且要随着经济环境和社会环境的变化而变化。经济的发展决定了经济环境，也决定了会计发展的方向和趋势，随着科学技术的飞速发展，网络经济的出现和快速发展对会计产生了极大影响，也作为会计核算的约束条件和基本依据的四个基本假设，也受到了极大影响，会计要保持在经济发展中的重要地位，必须与时俱进，才能适应网络经济的要求，必须进行有针对性的创新。

参考文献：

[1]朱勤丰.试论网络经济对传统会计假设理论的冲击[J].中国集体经济，2009（9）.

[2]华香.网络会计及对会计假设的影响[J].中国乡镇企业会计，2008（6）.

[3]嘉红.论应用网络会计对会计基本假设的影响[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2008（8）.

基金项目：本文系市教委“PXM2013_014224_000058教育教学-本科生科研训练项目”的研究成果；2013年“北京信息科技大学大学生科技创新计划项目”的研究成果。

作者简介：

洪惠塘（1992—），女，福建人，现就读于北京信息科技大学经济管理学院财务管理专业。

会计核算的基本假设篇4

关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理论

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。长期以来，国内外会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。但是，这些财务会计理论框架，有的构成要素过多过细，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要素层次关系不清，难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此，有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论框架。

一、财务会计理论框架的基本要素

财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等。

财务会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成，形成财务会计理论结构框架，如图所示。

二、财务会计理论框架分析

财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。

1.会计的目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受。

2.会计假设。假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992）。

会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识。

现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的利益。因此，会计提供的信息只能以企业其自身的经济业务为前提，这就是会计主体假设。它界定了会计核算的理想的、纯粹的空间范围。企业主体假设主要目的在于维护企业投资者和经营者的权益。

其次，市场经济存在经营风险，企业存在信用风险，资本也在集中和积聚。因此，企业可能随时面临破产倒闭、兼并收购等而使企业经营终结，如果企业存续期限不够确定，就难以对企业的交易及事项进行正常而恰当的确认和计量。例如，固定资产的折旧、低值易耗品的摊销、债权债务的结算、留存收益的处置等，如果会计存续期间不确定，就难以按照其技术或经济上的常规状态进行会计核算。因此，就必须以“不变应万变”，即假定企业的存续期限是处于一个理想的状态，除非有相反的证据证明，否则就认为企业会无限期地继续经营下去，而不停止和清算。这就是持续经营假设。它给定了企业预期可持续经营的理想期限，所以资产、负债、所有者权益、收入、费用成本和利润等可按照正常的状态进行会计核算处理。

再次，企业处于持续经营状态，但总不能直到企业终止才提供财务会计信息。因此，会计应定期提供财务会计信息，即使企业的经营活动具有跨月、季、年的连续性，也必须将持续不断的经营业务活动划分为等长的会计期间，作为披露财务会计信息的时限。

最后，企业会计是以什么计量方式和尺度来核算和披露财务会计信息呢？企业的交易和事项复杂繁多，必须采用一套能够对企业所有交易和事项进行核算和披露的计量尺度，现阶段货币职能的不可替代性，当然也只有货币量度能够担此重任。因此，选择了货币作为统一计量单位，这就是货币计量假设。

总之，以会计主体假设界定会计核算和披露的企业经营活动的空间范围，以持续经营假设给定企业经营活动无限期的可持续性，以会计分期假设规定财务会计信息核算和披露的期间，以货币计量假设设定财务会计信息核算和披露的量度。这样，会计就是以货币为统一计量单位，对一个持续经营的特定会计主体某一会计期间的交易和事项进行核算和披露。

会计假设为会计原则、会计要素、会计方法、会计实践和会计检验方面的研究奠定了理论基础。

3.会计原则。财务会计要按照会计假设奠定的基础核算和披露信息，那么，作为公共产品的财务会计信息必须科学、规范，确定其应具备的质量特征、确认和计量方式以及对其进行必要修正的弹性规定。这就是要制定会计原则，规定财务会计信息应达到的质量标准，使财务会计信息具有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性；规定财务会计信息确认和计量标准，按照权责发生制、收入与费用成本配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出的准则来进行企业交易和事项的会计处理；同时还规定财务会计进行会计核算和披露时，可以依照谨慎性、重要性和实质重于形式等原则，对前述会计原则进行修正。

4.会计要素。会计要素是指会计主体拥有资金在静态下（某一时点）的存量（财务状况）和动态下（某一时期）的流量（经营成果）类别和规模，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用成本、利润等6大会计核算和披露的内容。它是在会计假设前提下，按照会计原则要求，为实现会计目的而提供的可用于决策的财务会计信息。

5.会计方法。会计方法是对会计要素进行核算和披露的方法和程序。会计是一门实践性很强的应用性管理科学。如何对会计对象进行核算和监督，即采用什么方法对会计核算和披露的内容进行数据采集、计算、归集、分类、再分类、汇总、披露，就需要根据假设和会计原则，对会计要素内容进行核算，实行监督，从而需要研究会计的方法和程序，以提供会计主体的符合质量要求的财务会计信息。

对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素和会计方法的探索与研究的成果，构成财务会计的基础理论。

6.会计实践。会计实践是将会计基础理论与会计具体实务相结合的过程。会计实践既是一个实务问题，又是一个理论问题。作为前者，就是建立和完善财务会计管理体制，包括组建会计机构、配备会计人员、制定会计法规、会计制度和会计政策，以便进行会计核算，实行会计监督，完成会计任务，实现会计目的；作为后者，就是研究财务会计管理体制的性质、特点和规律，探讨会计制度的创新和会计政策的安排，例如，如何设计、执行、测试和完善内部控制制度，如何组建会计机构，如何配备会计人员，如何规范会计人员的职业道德，如何对会计人员进行专业教育、素质培训，如何设计、安排、执行、监督会计制度，如何根据会计主体生产经营的特点制定相应的会计政策等，都是需要进行探讨的应用理论研究问题。

对会计实践的探索与研究的成果，构成会计的应用理论。

7.会计检验。会计检验是对财务会计理论体系进行测试、评价、反馈和改进的过程。在一定的环境条件下，财务会计理论与会计实践相结合，使得会计管理体制进入运行状态。财务会计能否在会计假设的前提下，按照会计原则，运用会计方法对会计要素进行反映和控制，能否提供符合会计目标的财务会计信息，取决于会计理论体系中每一个构成因素自身的完善性和各个构成因素之间的相适性。经过会计检验，如果一定环境条件下，会计理论与会计实践有机结合，通过会计管理体制的运行，能够提供财务会计信息，也就实现了财务会计的目的；如果运行的结果不能提供财务会计信息、或提供的财务会计信息失真、失误，则没有能够实现财务会计的目的。在这种情况下，就应通过反馈程序，查找会计理论框架体系各个因素方面可能存在的完善性和相适性问题及原因，并加以改进或修正，以便使财务会计理论体系经得起会计检验，保证财务会计目标的实现。通过会计检验的会计理论结构框架体系，才是理想的、有效的、科学的、合理的。根据会计环境的变化，进行会计检验，经常地对会计理论系统进行符合性测试和实质性测试，才能使会计理论不断地创新，使其进一步发展和完善。

8.会计环境。会计环境是影响会计理论和会计实践的各种内外部条件或因素，包括社会、经济、法律、科技等外部环境，以及企业管理体制、企业文化等内部环境。会计环境对会计既可能产生正面的、积极的影响，从而促进会计的发展，也可能产生负面的、消极的影响，从而制约会计的发展。会计环境对会计的影响是全方位的，它既影响会计目的、会计假设、会计原则、会计要素、会计方法和会计检验，又影响会计实践及会计目标的实现，还会通过科学哲学和经济学研究的方法论影响会计理论研究本身。会计环境对会计的影响还是双向的、相互的，也就是会计的发展也会在一定程度上影响会计环境。

参考文献：

[1]戴蓬军。会计假设-会计对象的理想模型[j].中国农业会计，1992，（3）：7.

[2]陈云震。西方财务会计[m].北京：中国人民大学出版社，1992.

[3]戴蓬军，王建中。会计学基础[m].北京：中国农业大学出版社，2003.

会计核算的基本假设篇5

关键词：环境会计；会计；可持续发展

国家“十二五”规划已经出台，分为16篇62章，其中第1、3、6篇是关于产业改革与环境的。可以看到一些高端前沿产业得到了国家的大力支持，发展这些高技术、高附加值、环境友好型产业不仅是打造未来经济新的增长点的现实选择，也是加快发展方式转变、推动经济结构调整的必由之路。

反观一些高能耗、高污染产业，如传统火电项目、传统造纸、水泥已经明显投资额减少，审批受到国家限制。前后两者相比较不难看出粗放式经济发展模式不具有可持续性，中国经济社会要有持续发展，必须要转大弯，从对资源密集型、劳动力密集型经济的路径依赖中解脱出来，实现产业升级和转型。

同时中国正在弱化传统GDP的概念，逐步提出“绿色GDP核算”概念。所谓“绿色GDP核算”是指以原有国民经济核算体系为基础，将资源环境因素纳入其中，通过核算描述资源环境与经济之间的关系，提供系统的核算数据，为可持续发展的分析、决策和评价提供依据。在建立“绿色GDP核算”中，环境会计是不可或缺的一环，假如没有科学的会计核算方法来作为基础，那么便不能作为一项具有国家层面意义上的指标。

一、“十二五”规划下建立环境会计必要性

（一）在“十二五”规划背景下国家需要环境会计核算

国家“十二五”规划纲要中提出“单位工业增加值用水量降低30％。非化石能源占一次能源消费比重达到11.4％。单位国内生产总值能源消耗降低16％，单位国内生产总值二氧化碳排放降低17％。主要污染物排放总量显著减少，化学需氧量、二氧化硫排放分别减少8％，氨氮、氮氧化物排放分别减少10％”。

“十二五”规划可以说是中国第一个绿色规划。虽然单位国内生产总值能源消耗降低16％比及“十一五”的20%下降了，但我们要考虑“十二五”期间中国GDP将以年均7%的目标进行增长，到“十二五”末中国GDP会是现在的1.4倍左右。所以，这个目标面临的形势很严峻。具体来说，首先，随着前面节能减排工作、产业转型工作的深入开展与落实，这项任务也到了攻坚阶段，越发需要各方面的软硬件支持，而实施环境会计核算无疑会对计划的实施有较大支持。环境会计核算会从会计角度来衡量产业对环境的友好程度，并以此影响整个产业的业绩，促使产业内部进行趋向与环境友好型的改善。其次，利用环境会计核算来助推“十二五”节能环保及产业转型计划属于经济手段，具有行政手段不具备的诸多优势。因为将环境成本纳入经济核算体系，按照资源有偿使用的原则，逐步开征环境的利用补偿费，研究并试行把自然资源和环境纳人国民经济核算体系，使市场价格准确反映经济活动造成的环境代价。反看“十一五”末期，有的行业、地方为了达到预定的节能、减排目标，不顾市场规律，进行强行的诸如“拉闸限电”的突击节能环保行为。

（二）“十二五”规划背景下中国企业需要建立环境会计

首先，企业在追求经济效益的同时还在追求社会效益、环境效益。东芝半导体（无锡）有限公司通过环境会计核算，改变物流及生产方式，使该公司的CO2排放量2008年度减少288吨，2009年度减少507吨。让我们看到环境效益与经济效益并非两条平行线不可交合，企业可以从环境效益当中收获经济效益与社会效益。其次，施行会计核算有利打击外来“高环境成本”企业，间接扶持本国企业。一些跨国公司因为本国环境政策较严，在中国改革开放后，利用中国大规模招商引资并给予优惠待遇的机会，将很多高能耗、高污染、规模效益很大的项目放到中国。利用政策优惠及中国法律法规不健全，以很低的资本获取中国许多资源来牟利，并对遗留下来的环境问题没有负担对应的责任。假如企业建立了环境会计核算，那么这一类外资将会重新计算成本，政府也可以将这类“高环境成本”企业减少优惠甚至做出一些处罚。从而间接达到维护本国企业的目的。最后，中国企业的国际化步伐正在加大，越来越多的中国企业已经走出去。而国际上有许多国家要求企业披露出环境会计信息，这无疑为中国企业设置了一道环境壁垒，成为阻碍企业国际化进程的桎梏。建立了科学的环境会计核算体系后，不光有利于企业走出去，还会在国际上树立中国企业的环保形象，增加综合竞争力。同时，这还有力促进中国会计制度与国际先进会计制度的接轨。

二、“十二五”规划下建立环境会计可行性

（一）从四大会计假设看环境会计可行性

环境会计是一个新兴的会计学分支，学界对环境会计的定义有很多种。那么既然这是一个会计学分支，它必然满足四大会计假设而又不拘泥于这四个假设，只有继承了四大会计假设，那么环境会计才有开展核算的基础。故笔者在此仅说明传统会计四大假设与环境会计关系。

1.会计主体假设。从纯会计专业上来说会计主体是指会计为之服务的、单独组织系统的会计核算并编制独立的会计报告的单位。从经济学来说会计主体是指能够控制一定的经济资源，并对资源的保管和运用承担一定的法律和经济责任的经济组织。现代企业在所有权与经营权的分离下，更加显示出会计主体假设的深远意义。会计主体假设从空间上限定的会计核算的空间范围。通过比较，传统会计的会计主体假设与环境会计的会计主体假设在原则与设立目标是一致的，主要不同是增加了对环境的计量，即原来游离于传统会计之外的环境价值消耗与补偿纳入会计核算范围，考虑了企业行为的外部不经济性。

2.持续经营假设。传统会计认为会计核算应当以企业正常、持续的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等，在此前提下选择会计程序及处理办法，进行会计核算。该假设明确了会计工作的时间范围。传统会计持续经营假设着重在于企业经济效益的持续性，但假如把环境代价考虑进去，如 “环境负债”，当企业资不抵债时，也就宣告破产。所以环境会计依然需要持续经营假设，但应该拓展范围，不光是效益的持续，更要是企业与社会、环境的和谐相处的可持续。

3.会计分期假设。会计分期是说企业把持续不断的生产经营过程划分为相对均匀、较短的会计期间。该假设是对会计工作时间的具体划分。同样，环境的治理也需要进行科学的分期，在被破坏后不断进行补偿才能被持续利用。这种分期就理应建立在会计分期上，这不仅解决了企业持续经营与会计信息需求者要求的时效性之间的矛盾，还使得环境会计信息定期披露，使社会了解会计主体的外部性影响及将这种外部性内部化的情况。

4.货币计量假设。在传统会计中是货币计量假设是说会计主体的经济活动必须以货币计量为前提，兼以其他的如实物、工时等计量。该假设在环境会计中依然适用，建立环境会计就是因为企业在经营过程中有外部不经济性，建立环境会计的目标就是要把这种外部性内部化，并且要把这种外部性尽量市场化。市场化就要求把企业外部不经济性以货币形式加以表示，只不过以货币的计量手段被弱化，强调多元计量。在环境会计核算当中如“排污费”、“环境补偿费”等等是可以以货币计量的，但如水污染物排出量、废气排出量就难以用货币计量，这些可以以附表的形式加以披露，所以笔者认为货币计量假设在环境会计核算中依然适用。

环境会计是在传统会计基础上的发展与拓延，是可持续发展战略的产物。作为会计的一个新兴分支，环境会计假设基于传统会计的四大假设，并有所修订和创新，以满足宏观及微观利益相关决策的需求，实现企业与自然、社会的和谐发展。

（二）从中国内部环境看环境会计可行性

1.政策支持。中国逐步从主要用行政办法保护环境变为运用法律、经济、技术和必要的行政办法解决环境问题。这表示中国要建立立体的环境保护措施，从立法、经济、科学技术等手段上进一步保证环保目标的顺利实现。目前，中国已经形成《中华人民共和国环境保护法》为主体的，辅以环保法令、条例等构筑的法律体系，并依据《中华人民共和国环境保护法》形成每年环境状况公报的惯例，有了较好的政策环境。

2.社会主义市场经济的逐步完善。自改革开放以来，中国大力进行经济改革，目前中国的社会主义市场经济体制已基本确立，各项配套政策、经济机制已经基本完善。这为自然资源的市场化提供了前提和有利条件。在社会主义市场经济的背景下，企业逐步考虑社会、环境效益对其经营决策的影响，自觉做到合理利用自然资源来创造效益。这无疑对环境会计的施行创造有利条件。

3.企业制度的逐步完善。传统企业追求经济利益最大化，而现代企业在追求经济利益的最大化的同时还要追求环境、社会利益，实现人力、环境、物质的最优配置。所以一些企业建立了一些创新制度，如企业环境公报、建立环境评价体系等。国家环保总局2003年了“关于对申请上市的企业和串请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知”，为环境会计核算提供了生长土壤。

综上，笔者认为，随着中国经济的发展与经济形势的需要，环境会计的作用越来越明显，已初具在中国建立环境会计条件，具备可行性。

参考文献

[1]赵丽丽，等.环境会计与产业可持续发展内涵及关系的探讨[J].会计之友，2008，(3)：17-18.

[2]白英防.中国实施环境会计的可行性分析[J].事业财会，2005，(2)：15-16.

[3]张旭丽，等.论环境会计、环境规制与产业可持续发展的关系[J].科技创新导报，2008，(8)：152-153.

会计核算的基本假设篇6

关键词：虚拟经济；含义；会计假设

一、虚拟企业的含义

虚拟企业出现以来，因其自身经营模式的独特性成为新时代经济发展的宠儿。虚拟企业主要有两大形式：第一种是组织机械虚拟化的企业。该类企业主要是通过虚拟网络和契约关系把经营资源联合起来组织经营发展，不存在有形的结构。第二种是功能虚拟化的企业。该类企业在运行过程中虽然有完整的功能产生，但是企业不具备完整的组织无法有效执行这些功能，企业仅保留核心关键的职能。从运行模式的角度进行分析，信息网络作为基础，在市场上出现了新的机遇时，具有生产，经营某种产品所需技能的多个企业的临时联合的经济利益共同体。这一定义同时涵盖了虚拟企业的四个基本属性：①虚拟企业的基础是网络。网络是虚拟企业在运作过程中沟通交流的基础，虚拟企业的出现离不开网路的发展；②市场机遇作为依据。虚拟企业的出现以市场上某一商机的出现为依据；③联合各方面不同的知识和技能；④临时的利益共同体，随着任务的完成而解散。

从以上定义可以看出，虚拟企业不具备完整的经济实体，不具备独立法人的资格，仅仅是一部分法人的临时联合体。与传统的企业有很大的差别，对虚拟企业的研究有利于我们及时跟的上时代的潮流，顺应新形式。

二、虚拟企业的会计假设

1.虚拟企业的相对主题假设。会计主体指的是会计进行服务的特定组织，该组织是有形的实体的。然而虚拟企业，是以网络技术为通信纽带，一市场机遇为契机，各个企业联合起来的同盟，会计的主体范围难以确定。但是，如果会计工作没有会计的主题假设，会计的记录对象和报表都将会失去依赖的主体。因此，会计主体的假设对企业的核算非常有必要。实际上，我们可以将会计主体视为一个相对的概念，通过这种方法清楚的梳理通网络公司的会计主体。用相对会计主体假设代替了传统的会计实体假设。有了这一假设，能够使企业对自己的经济定位更加明确，能够准确的确定会计业务，高效正确的汇总日常的会计业务。

2.虚拟企业的持续经营假设。持续经营假设指的是企业能够无限期的持续经营下去，在可以遇见的未来，企业不会倒闭。持m经营这一基本假设为会计工作人员在进行资产计价，费用分摊时提供了理论基础。在互联网技术高速发展的当代，虚拟企业作为临时性的组织，传统的持续经营理论肯定无法成立。因为虚拟企业的持续经营时间是与市场上的机遇同步的，所以，我们假设持续经营区间为经济利益的联合体从开始组建到实现经营目标的存续期。

3.虚拟企业的清算期间假设。会计分期假设是指将企业持续不断的经营活动人为的划分为等距离的时间间隔，能够及时有效的核算企业的财务状况。随着时代的发展，社会的进步，计算机技术的普遍运用，虚拟企业的发展，现在的交易能够在瞬间完成，面对这样的情况，仍然采用传统人为分割的方法非常不科学。此外，可持续经营的前提条件已经不适用，再进行人为的分割会计期间也不适用。针对虚拟企业而言，项目的经营期间我们可以将其视为会计期间，采用这种方法有以下几个优点：①能够保持交易账务的完整，对跨期摊销时人为的调节这类问题能够有效避免；②成本和费用的分配也不存在配比问题，更有利于企业进行清算。

4.虚拟企业的货币计量假设。货币计量假设指的是会计在进行核算时将货币作为计量单位，当然，货币的币值稳定是基本条件。货币计量假设对虚拟企业的会计核算影响不大。对于虚拟企业来说，因为企业的经营期有限，相对较短，币值在短时期内发生剧烈运动的可能性不大，所以货币的稳定性假设更符合实际。同时，随着网上交易的出现，对货币计量提出了更高的要求，传统的纸上货币计量转变为电子计量，加快企业资金周转的速度，节约成本，提高经济效益，增强企业的综合竞争力。

5.货币计量假设的影响。货币计量假设是指会计核算是以货币为计量经济活动的最好单位。它是以货币价值不变、币值稳定为条件。虚拟企业对该项假设的影响不大，相反，货币稳定假设更符合实际。因为在企业极短的经营期内，币值发生剧烈变动的可能性不大，基本上可以不予考虑。同时，网上交易的出现，对货币计量提出了更高的要求，使传统的纸上货币计量发展成为电子货币计量。这样，可以加速企业资金的周转速度，节约交易成本，提高企业的经营效率。

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会计核算的基本假设篇7

关键词：会计造假原因危害对策建议

1会计造假表现形式与类型

会计造假，是指会计活动中当事人故意以欺诈、舞弊等手段，伪造、变造虚假会计信息，歪曲反映经济活动和会计事项，以达到特定利益的集团或个人的违法行为。会计造假是会计信息质量问题的突出表现。会计信息的产生要经过数据的收集、加工整理和输出三个基本环节，会计造假表现在三个方面：一是会计确认缺少或编造事实依据；二是会计计算、记录歪曲经济活动和业务事项；三是会计报告不完整，或出具虚假报告。具体表现形式主要有原始凭证造假、会计账簿造假、会计核算造假、会计报表造假等四种类型。

1.1会计原始凭证造假

原始凭证是会计信息的基础，会计作为一个信息系统，其真实性在于原始凭证的真实性。如有会计造假，先从原始凭证入手，当事人以白条入账或伪造发票、凭证，造成会计信息失真。

1.2会计账簿造假

会计账簿的信息来自记账凭证，如果凭证造假，会计账簿也就失真。还有的乱设会计科目，财务管理混乱，或者做假账，隐瞒活动真相。还有的采取抽单不入账的手法，私设“小金库”，或建立“账外账”，备以应付不同的需要。也有的会计核算缺乏系统性，随意采用会计技术、方法，使会计信息失实。

1.3会计核算作假

有会计人员不区分成本核算对象，乱计成本，使各成本核算对象归集的成本不实；有的没有划清本期与非本期成本之间的界限，使本期成本不实；有的成本信息失真，甚至重复计提税金、费用，相关原始凭证丢失等。

1.4会计报告(报表)造假

会计报表是用来综合反映企业经营状况和经营成果的报告性文件，但是，有单位的会计报表造假，难能提供完整、规范、真实和有价值的会计信息。有亏损企业故意虚高财务状况和经营成果，而有效益好的企业则出于不同目的，或隐瞒收入、或少缴税费、或截留利润。

2会计造假的原因会计造假，究其原因是多方面的，主要有以下几个方面。

2.1有政府部门官员授意造假

有的地方政府官员为保官位，为自己提升，造假政绩，下达不切实际的地方社会经济增长指标；有的领导干部暗示或指使下属单位和企业为完成上级下达的指标任务而弄虚作假。

2.2当事会计人员屈从权势，被动造假

现行的经济体制中，会计人员与单位负责人是从属关系，单位负责人为谋利向下属施压，让会计人员弄虚作假。当前经济活动中的会计造假，多数不是会计人员主观故意的，是由握权的负责人指使所造成的。

2.3涉案会计人员法制观念与职业道德素质低

在我国建立市场经济体制的过程中，社会不良风气侵蚀着会计人员的职业道德操守。涉案会计人员罔顾法律法规与职业道德，受私欲的驱动，主观故意造假，利用职务之便和管理漏洞监守自盗，贪污、挪用公款，违法犯罪。

3会计造假的危害

会计造假具有很大的危害性，认清这些危害性将有利于提高会计信息质量。具体的危害性表现在以下五个方面。

3.1传递错误信息，误导经营行为

企业的经营管理在很大程度上以各方面的数据为基础。企业的各类财务指标包括收入、成本费用、资金周转、盈利能力等都反映了企业经营管理水平的指标，如果这些信息造假失真，企业的经营管理就动摇了基础，导致经营管理混乱和决策上失误。

3.2导致国家税收和国有资产的非法流失

会计造假，企业的申报不实，隐瞒当期销售收入，达到推迟或少缴税款。有企业在转换经营机制过程中，经营者通过不实估价，压低国有资产价值，导致国有资产大量流失。

3.3导致国家或地方财政收支预算的编制出现偏差

国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上，结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计做假使国家预算部门不能掌握完整、准确、真实的会计信息，编制下年预算的基础就不正确，易发生较大的偏差。3.4践踏国家财经法规的权威性会计恶意做假是在执行国家财经法规上打折扣，是对国家财经法规权威性的践踏，实质上也是对国家尊严的损害，是经济活动与会计业务中的违法犯罪行为。

3.5增加影响社会不稳定因素

由于会计做假，不能正确反映企业的生产经营状况和盈利水平，不利于企业自我评价和决策，有可能造成企业停工停产、裁员下岗、破产，职工维权上访，发生群体事件，造成社会不稳。

4防范会计造假的对策与建议

4.1重视会计职业道德和素质培养，从思想源头保证不造假

加强会计诚信教育。老生常谈，常谈常新。要采用多种喜闻乐见的、有效的宣传学习教育形式，深入人心地进行会计诚信教育，将会计职业道德和法律法规学习作为会计人员一生的重要必修内容。督导会计人员坚持客观公正、诚实守信、廉洁自律、不做假账，立足本职，为实现中国梦努力奋斗，用忠诚与担当捍卫会计的职业尊严[1]。

4.2严格审核原始凭证，从流程源头防范造假

取得和制作原始凭证要依据《会计法》和《会计基础工作规范》的要求；要及时送交会计部门；会计部门、会计人员依照国家统一会计制度的规定对原始凭证进行严格审核，对于不真实、不合法、不规范的原始凭证，会计部门、会计人员拒绝接收，并报告单位负责人查处。

4.3建立国家财务会计核算(官)网，在流程中间环节防范造假

建议在各地财政统一会计核算的试点基础上，政府建设统一财务会计核算网，把各级党政机关、社会团体、事业单位、国有控(参)股企业等财务会计核算单位逐步纳入到统一财务会计核算网进行记账凭证制作、记账、核算、结账、报表、报税、分析报告。整个核算流程由互联网和物联网络系统智能完成，从核算与报告流程中杜绝人为造假的漏洞[2]。

4.4建立与完善会计核算中心，优化会计环境防范造假

建议由各地财政部门牵头设立会计核算中心，会计服务与监督管理一体化，实行会计集中核算；会计人员的编制、组织、人事、工资关系和社会保障全部转入核算中心统一管理，使会计业务的决策者与执行者相分离、财务审批与会计监督相分离、财务报告的存放与报告单位相分离，保证会计业务处理过程公开透明，让会计人员处于企业经济利益、组织人事管辖之外，不受企业所左右，不为利益所驱动，勇于对会计资料的合法性、真实性、完整性进行审核监督，会计人员依法独立履行职责；由于会计集中核算后，会计资料的汇集、整理、入账、核算、生成报表，提取会计信息，都由会计核算中心制作，封堵了造假环节，保证了会计信息质量。

4.5建立具有中国特色的会计人才公司，在人才体制上预防造假

会计人才公司是政府与行政事业单位、企业之间的社会中介机构，是特定意义的企业法人。由公开招聘的会计人才组成，实行自主经营、独立核算、风险自担、依法纳税。会计人才公司的职责是规范培训和管理会计人才，服务社会需求。会计人才公司与需求单位是一种服务与被服务的关系，双向自愿委托的法律关系，不是隶属关系。国家以法律形式明确各单位、各部门需要会计人才只能由会计人才公司推荐提供。并且赋予用人单位向会计人才公司选择用人的权利，允许用人单位根据行业特点和会计核算特点从会计人才公司选择符合自己需要的会计人才，用合同形式确定会计人才公司与用人单位之间的权利、责任与义务。建设新型的会计人才职业化管理体制，引入有序的、优胜劣汰的会计人才市场竞争机制，从会计选人、用人制度上杜绝会计造假[3]。

参考文献

[1]邢德新.试论会计造假的防范与治理[J].商业经济,2015(12).

[2]万红美.防范会计造假可采取的会计监管措施[J].科技资讯,2010(23).

会计核算的基本假设篇8

企业清算是指企业按章程http://规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后,对企业的财产、债权债务进行全面清查,并进行收取债权、清偿债务和分配剩余财产的经济活动。企业的清算,按清算的性质和原因,可以分为普通清算和破产清算两种类型,清算会计也可以分为普通清算会计和破产清算会计。

清算会计是对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督,向有关债权人、投资人、政府及其有关部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计。它属于财务会计的范畴,是财务会计的一个分支。但是由于企业进入清算后,会计核算中的会计主体、持续经营、会计分期的基本前提发生了变化,因而在会计对象、会计目标、会计假设、会计原则等方面都有别于正常经营下财务会计核算,成为会计理论的一个特殊领域。清算会计与正常持续营业下的会计存在以下差异:

一、会计主体的区别。企业在正常经营下,会计核算以企业发生的生产经营活动为主体,记录反映企业自身的经营活动。而企业进入清算阶段后,清算组进入并接管企业,此时,会计主体发生了变化,主要以清算组和管理人为会计主体,核算的内容主要以清算业务活动为主,对破产企业的清算过程进行会计处理。

二、停止正常经营的区别。企业进入清算阶段后,虽然必要的合同将继续履行,个别生产经营活动也将继续,但

正常的生产经营活动基本停止。此时,原来正常经营时的会计假设要素将不存在,企业处于停止正常经营状态。WWW.133229.COm

三、清算期间的区别。企业正常经营下,会计分期假设要求将企业循环不断的经营过程严格划分为年度,季度,月份,据以在一定期间内结算账目,编制会计报表,及时提供有关财务状况,经营成果和会计信息资料,会计核算具有持续性和周期性的特征。而清算会计的期间划分没有时间界限,清算会计期间的起讫日期为清算活动开始日至清算程序终结日,它取决于清算程序实施期间的长短,并且其会计核算不存在持续性和周期性,清算期间也因此具有临时性和一次性的特征。

四、会计要素内容有所不同。财务会计的要素内容分为六大类,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,用以全面反映会计主体的财务状况和经营成果。企业进入清算状态时,清算会计要素在内容上包括五大类,即清算资产、清算债务、清算净权益、清算损失、清算利得。另外,由于正常生产经营活动已经停止,获得最大利润已不再是清算期各项经济活动的目标,收入、费用、利润的核算也不像持续经营会计那样为会计核算的主要内容。

五、货币计量的区别。企业进入破产清算后,币值不变的假设已不再适用。破产企业清算会计要假定破产财产以清算价值计量,在对破产财产估价时,不但要考虑币值变动因素,还要顾及财产清算的价值贬值问题,清算负债无论是否到期,均以现实价值偿债。

六、会计目标的区别。与传统财务会计相比较,清算会计的目标尽管仍然是向企业外部提供信息,但信息的使用者除企业的债权人、投资人、政府及其有关部门和社会公众外,还包括管理破产案件的法院,其提供的会计信息内容不是注重企业财务状况和经营成果,而主要是清算企业债务偿还和清算财产处理。

七、会计核算对象的区别。清算企业由于终止了正常的经营活动,其会计对象不再是生产经营过程中的资金运动,而是企业在清算过程中债权的回收、债务的清偿、财产的处理、各项损益和费用的发生以及剩余财产的分配等资金运动。

八、经营的假设不同。传统财务会计以企业连续不断,循环往复的经营活动为前提,会计处理的方法均建立在持续经营前提的基础上。而企业一旦进入清算过程,生产经营活动立即终止,持续经营成为不可能。所以,清算期间的会计核算不能采用建立在持续经营假设下的公认会计原则和会计处理方法。

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九、收入费用的记账原则和对应关系不同。在持续经营假设下,除机关事业等少部分单位采用收付实现制外,其他单位都依据权责发生制原则进行账务http://处理,预提并摊销费用支出,同时收入和费用采取配比原则。清算会计中,由于会计主体变化,会计处理期间没有长短界限,其收支期与归属期成为一致,那么对于清算期内的财产变现,债务清偿,职工安置以及剩余财产的比例分配,清算费用发生和清算损益的确认,以权责发生制原则处理毫无意义,而改用收付实现制原则,对收入、费用和支出不采取预提和摊销的方法进行账务处理,而是直接计入当期损益。另外,清算会计的主要目标是破产财产的变现,破产债务的偿还,无需考核其经营成果,自然不必遵循配比原则。

十、收入核算的内容不同。正常生产经营中的收入分为:主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。企业进入清算阶段后,虽然必要的合同将继续履行,个别生产经营活动也将继续,但正常的生产经营活动基本停止。清算企业会计核算以回收应收预付款项和资产变价出售为主,其收入大部分相当于营业外收入。

十一、成本及费用核算的内容不同。正常生产经营中的费用支出分为:主营业务支出、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业外支出等。企业进入清算阶段后,但正常的生产经营活动基本停止,因此对上述支出不加以区分。

十二、支出核算的内容不同。财务会计严格划分收益性支出和资本性支出的界限,目的在于正确核算企业当期损益,而清算会计中,持续经营假设不复存在,那么对清算期内的全部支出进行区别分类已无意义。

十三、资产计价的基础不同。财务会计中,各种资产按其取得或购建时发生的实际成本进行核算,采用历史成本计价原则,对企业资产的计量是基于经济业务的实际交易价格或成本,而不考虑未来市场价格变动的影响;期末可按资产公允价值为基础,按会计准则对资产账面余额进行调整;对资产的评估可采取成本法、市场法和收益法对资产进行估价。而清算会计中,资产的计价不以历史成本为计价依据,更注重的是资产的现时价值或称预计可变现价值进行计量,期末不按资产公允价值对资产账面余额进行调整;对资产的评估采取市场法进行估价,对资产的计价采用清算价格法。

十四、会计核算的监督主体不同。正常生产经营情况下的会计监督分为国家监督、社会监督和内部监督,债权人等企业外部成员只能通过司法程序以间接的方式进行监督。企业进入清算阶段后,清算组或管理人代表企业从事民事活动,监事会等企业的内部监督已不复存在,国家监督的力度减弱,由清算组或管理人聘请中介机构进行社会监督,对清算资产进行管理并向债权人会议负责,债权人通过债权人会议对企业清算活动进行直接监督,而不用通过司法程序间接监督。