加强会计控制 防范会计舞弊

摘要：内部会计控制是企业内部控制的核心。健全完善的内部会计控制，有利于会计准则和相关会计制度的贯彻执行，有利于企业防范会计舞弊、确保会计信息的真实可靠，有利于企业经营管理目标的顺利实现。然而，当前中国内部会计控制存在着控制观念滞后、控制理论薄弱、控制内容不详、控制方法简单、控制目标错位和控制执行不力等六大问题，阻碍了中国企业管理科学化的进程。认为，建立完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要，但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊，维护企业经济秩序，并促使企业经济活动有条不紊和高效率运行。

关键词：内部控制 会计控制 会计舞弊防范

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）25-0114-03

建立健全包括会计控制在内的内部控制，以切实防止产生不真实的会计信息，有效遏制企业不正当的会计舞弊行为的发生，提高企业经营的效率与效果，保证各种法律法规的遵守与执行，从而提高企业自身的竞争能力，一直是国内外企业管理层试图努力的目标。然而，当前中国内部会计控制存在着控制观念滞后、控制理论薄弱、控制内容不详、控制方法简单、控制目标错位和控制执行不力等六大问题，阻碍了中国企业管理科学化的进程。我们认为，建立完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要，但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊，维护企业经济秩序，并促使企业经济活动有条不紊和高效率地运行。

一、增强内部会计控制观念，防范会计舞弊发生

由于主客观原因，中国内部会计控制观念滞后。具体表现在：（1）领导层会计控制观念滞后。中国虽然经历过经济体制改革，但原有体制下的陋习仍在延续。由于企业管理者是上级主管部门根据其政治表现任命的，没有经营失败的风险忧患，纵使经营失败也是“换位”或“升位”而不是“撤位”，主观上不重视内部会计控制制度的拟定。另外，企业领导的会计法律法规意识差，虽然有完善的内部会计控制，但执行起来我行我素，内部会计控制只控制他人，从不约束自己。所以，领导层会计控制观念滞后，主观上不重视内部会计控制的执行，使会计舞弊容易发生。（2）具体控制执行人员会计控制观念滞后。有的内部会计控制人员，虽然在技术上具有控制能力，但迫于领导的聘任，从利己出发，置国家利益不顾，不能有效执行内部会计控制，使会计舞弊容易发生。

对会计控制认识滞后，导致了许多国有企业疏于建立内部会计控制，使企业会计控制残缺不全，从而影响了对经济活动的有效控制，使会计舞弊容易发生。所以，为了确保会计信息的真实可靠和现代企业会计制度的建立，我们必须一方面强化企业高层领导的内部会计控制意识，使企业的经济活动在内部会计控制的环境下健康运行；另一方面要培养具体控制人员的内部会计控制意识，为企业的内部会计控制的实施提供可行性，实现企业经济的科学发展和持续增长；最终要全面树立内部会计控制核心地位的认识，防范会计舞弊的发生。

二、厘清内部会计控制理论，防范会计舞弊发生

内部会计控制理论具有历史性，不同的经济活动诠释着不同的内部会计控制理论。当前，不少企业管理者对会计控制理论的认识仍然很模糊，具体表现在对 “会计控制主体”和“会计控制客体”、“会计控制”和“会计监督”、“会计控制”和“财务控制”、“会计控制”和“审计控制”等概念混同。

内部会计控制是历史发展到一定时期的产物，人们在不同的历史时期的不同的经济活动中对内部会计控制有着不同的解读，要使内部会计控制成为企业经营目标实现的保障，成为防范会计舞弊的一个理论依据，必须明确以下四个内容：

首先，厘清会计控制主体与会计控制客体。会计控制主体是制定会计制度实施会计控制的部门与人员，会计控制主体的主要人员是会计人员；而会计控制客体是会计控制作用的对象，是经济活动或资金运动。厘清会计控制主体和会计控制客体，就明确了会计舞弊的责任。

其次，厘清会计控制和财务控制。会计控制是对经济活动的合法性进行控制，其职责是记录财务收支、资产变动及编制报表提供会计信息；而财务控制是为了实现计划所规定的财务目标对财务活动施加影响或调节，其职责是筹划资金、制定信用政策和办理货币资金收支款项。厘清财务控制和会计控制，从而明确了会计舞弊的对象。

再次，厘清会计控制和会计监督。会计控制是对会计信息生成过程的驾驭，不同时期具有不同会计控制形式，是抽象的，既可以是事前控制、事中控制，也可以是事后控制，在进行会计控制时没有现成的依据，是面向市场的内部环境以取得最终效益为依据，只有经济业务发生后才能以财经法纪法规及制度为依据，并且在制定标准时必须考虑外部环境要求；而会计监督是会计主体的利益相关者对企业生产经营活动所进行的一种监察督促的行为，只是一种事后监督，只能以财经法纪法规及制度为依据，并在实施时不须考虑外部环境，只对会计主体发生经济业务进行监督。厘清会计监督和会计控制，就明辨了两者实施时间、依据和范围上的本质差异，从而明确了会计舞弊的时效性和地域性。

最后，厘清会计控制和审计控制。会计控制是会计主体内的会计部门或会计人员对经济活动或资金运动进行控制，主要是进行合法性控制；而审计控制除了内部审计是内部审计人员对本单位的经济活动进行监督、评价和签证外，政府审计和民间审计是一种外部监督。厘清会计控制和审计控制就明确了会计人员关注的是会计控制制度整体设计的完整性和合法性，审计人员关注的是与审计项目相关的会计制度中的措施的实施程度、执行结果。厘清会计控制和审计控制，就明确了会计舞弊的防范方式。

三、完善内部会计控制内容，防范会计舞弊发生

内部会计控制内容是指构建哪些方面的内容会计控制。不同经济性质、经营规模及管理基础的企业，对内部会计控制内容的要求不同。中国虽然对内部会计控制的一般内容作了建设性的构建，但针对企业的内部会计控制内容仍然不详。具体表现在：（1）会计岗位责任控制不详尽；（2）会计内部牵制不详密；（3）会计资料控制不详细；（4）会计稽核控制不详明；（5）财产物资控制不翔实；（6）会计分析控制不详细。

因此，我们应该构建系统性的内部会计控制内容，为防范会计舞弊提供一个有力的物质基础。所以，必须构建系统性的内部会计控制内容：第一，构建详尽的会计岗位责任控制。在合理设置组织机构的基础上，将各个部门的业务活动划分为若干具体的工作岗位，并在不同的岗位上配备具体的会计控制人员，并规定其岗位职责、工作标准，对其权限和责任进行控制。第二，构建详密的会计内部牵制控制。为了防止会计人员的舞弊的发生，凡涉及到款项、财务的收付、结算及登记均设置两名或两名以上的会计人相互核对、相互制约、杜绝一人顶两岗、钱账不分离的现象。第三，构建详细的会计资料控制。包括构建详细的会计凭证控制、会计账簿控制和会计报表控制。第四，构建详明的会计稽核控制。包括经济业务发生的合法合规性；会计资料记录的真实准确性；相关资料的一致性等。保证会计信息真实可靠。第五，构建翔实的财产物资控制。包括对财产物资接触控制；对财产物资定期盘点控制；对财产物资记录保护控制等。第六，构建详细的会计分析控制。包括对会计分析内容控制；对会计分析基本要求和组织程序控制；对会计分析方法和时间控制；对参与分析人员和分析报告编写要求控制等。

四、科学定位内部会计控制目标，防范会计舞弊发生

内部会计控制的目标就是内部会计控制所要达到的目的。当前企业内部会计控制目标存在着明显的错位现象。具体表现在：（1）内部会计控制制度缺乏科学性的内部会计控制目标；（2）会计资料控制缺乏客观性的内部会计控制目标；（3）财产物资缺乏安全性的内部会计控制目标；（4）会计业务处理流程控制缺乏系统性的内部会计控制目标。

因此，我们应该确定鲜明性的内部会计控制目标，为防范会计舞弊提供一个准确的方向。有效的内部会计控制离不开准确的内部会计控制目标。虽然所有者的内部会计控制目标与经营者的内部会计控制目标、与会计负责人的内部会计控制目标各有侧重，但有一点是趋同的：都是为了加强企业内部经营管理，提高企业经济效益。因此必须做好以下工作：第一，确定科学的内部会计控制制度目标。因为科学的内部会计控制制度是实施企业内部会计控制的首要控制目标，所以，首先要确定约束制度目标，避免不正当经济活动的发生；其次要确定激励制度目标，使企业经济活动合法合规并有效地进行。第二，确定客观的会计资料内部会计控制目标。使会计资料具有客观性是内部会计控制的基本目标，也是内部会计控制最基本最重要的手段。只有通过客观的会计资料记录、汇总和报告，来实现企业经营管理责任以及对经济活动进行核算和监督的职能。第三，确定安全的财产物资内部会计控制目标。内部会计控制目标除了使经济活动合法合规，使会计资料真实可靠外，还要保护财产物资的安全。财产物资的安全包括财产物资的实物安全和财产物资的价值安全，所以，一要加强财产物资的实物控制，使财产物资的实物形态安全。二要加强财产物资的价值控制――使财产物质保值增值的安全。第四，确定系统的会计业务处理流程内部会计控制目标。因为要实现内部会计控制目标最好的办法是会计业务处理流程系统化。即审批审核编号结算复核记账审签。只有这样才能保证经济业务合法，保证会计资料真实、保证物资财产安全，从而实现会计处理的合理性，有效控制会计舞弊。

五、选择科学的内部会计控制方法，防范会计舞弊发生

内部会计控制的方法就是内部会计控制的手段。《内部会计控制规范――基本规范（试行）》第四章《内部会计控制方法》明确指出：内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等方法，并对每一种方法作了约定。此乃对企业的内部会计控制提供了一定的思路，但对于具体的复杂的会计对象却欠可操作性，内部会计控制方法过于简单。比如，对于货币资金虽有授权批准控制、凭证记录控制、内部牵制控制、内部稽核控制、重点核对控制、定期轮岗控制等方法，但对贪污现金、挪用现金、多列总额、“银”冠“现”戴、大头小尾、重复报账、顺水推舟等行为却没有得力的内部会计控制方法遏制其发生；对于存货虽在收入环节、存储环节和发出环节有对应的内部会计控制方法，但对存货采购过程中故意加大材料物资进价，“搭车”购买个人物资进行贪污作弊的“瞒天过海”、对存货存储过程中“监守自盗”、对存货领用过程中故意多领少用和领而不用的“暗渡陈仓”等现象却没有有效的内部会计控制方法阻止其发生；对于收入、成本费用和利润虽有制定销售定价标准、制定成本费用标准、制定利润规划等内部会计控制方法，但对于虚减收入、虚增费用从而虚减利润达到偷漏税金的“混水摸鱼”和“移花接木”等行为却无有机的内部会计控制方法禁止其发生等等。种种会计控制方法的简单，导致了会计舞弊的产生。

因此，我们应该选择科学性的内部会计控制方法，为防范会计舞弊提供一个有力的保障。所谓方法就是实现目标的手段，只有选择科学的方法，才能使既定目标不折不扣地得以实现。第一，选择科学的货币资金内部会计控制方法，如凭证记录控制法和内部牵制控制法等。第二，选择科学的往来款项内部会计控制方法，如信用审批控制法和双方账目核对法等。第三，选择科学的存货内部会计控制法，如入库验收控制法和定期盘点控制法等。第四，选择科学的投资内部会计控制法，如投资可行性控制法和投资决策控制法等。第五，选择科学的固定资产内部会计控制法，如固定资产购置控制法和退出控制法等。第六，选择科学的收入内部会计控制法，如订单控制法和销售定价标准控制法等。第七，选择科学的成本费用内部会计控制法，如成本费用标准控制法和授权批准控制法等。第八，选择科学的利润内部会计控制法，如人员轮换控制法和内部稽核控制法等。

六、加强内部会计控制执行力，防范会计舞弊发生

内部会计控制的执行，是为了促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计监督，维护市场经济秩序，根据《会计法》等法律法规要求强制执行的。它不仅是保证会计资料及其核算资料真实有效的需要，实现科学管理的需要，保护财产物资安全的需要，而且还是中国与国际接轨的需要。但中国企业还存在着内部会计控制执行不力的情况，导致了会计舞弊的发生。具体表现为基础控制执行不力；纪律控制执行不力和实物控制执行不力等方面。

强制执行内部会计控制，必须做好以下工作：第一，注重内部会计控制人员的素质培养，为贯彻强制性的内部会计控制执行防范会计舞弊奠定基础。其一，注重职业道德培养，使内部会计控制人员敬业爱岗、熟习法规、客观公正；其二，注重专业技术培训，使内部会计控制人员具有胜任工作的能力；其三，注重后续教育实施，使内部会计控制人员的知识技能不断更新，创新能力不断加强。第二，推行权责对称的会计责权控制，为贯彻强制性的内部会计控制防范会计舞弊提供条件。其一，使内部会计人员权力明确；其二，使内部会计人员责任明晰。做到不同机构不同岗位权责分明，岗岗责任到位，事事责任到人，权力和责任对称，从而提高内部会计控制的质量。第三，实施对内部会计控制执行的考查与检查，为贯彻强制性的内部会计控制防范会计舞弊提供保证。建立行之有效的激励机制：对于严格执行内部会计控制的部门和人员给予精神和物质奖励；对于造成内部会计控制失效的部门和人员给予行政和经济处罚。第四，加大外部监督力度，为贯彻强制性内部会计控制执行防范会计舞弊提供保障。其一，对内部会计控制执行实施横向监督，即财政、税务、审计、银行、证券和保险等部门，依照法律法规对内部会计控制的执行实施监督，发挥第三只眼的作用；其二，对内部会计控制执行实施社会性监督，即民间审计发挥其超然独立的作用，依照《中国注册会计师执业准则》对内部会计控制执行实施公证性监督；其三，对内部会计控制执行实施媒体监督，即广播、电视、报刊等媒体发挥其公正的角色，对违法违纪行为及时曝光，对内部会计控制执行实施舆论监督。总之，设置完整科学的内部会计控制是企业经济正常发展的需要，但全面执行内部会计控制才能有效防范会计舞弊，保证企业经济秩序，并促使企业经济活动有条不紊地进行和高效率地实现。

参考文献：

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