我于**年**商校财会毕业后参加工作以来,一直从事经济工作,曾任**省阳高县政府办公室干事、县财委副主任、县外贸局长兼县外贸集团公司总经理。**年调中国人寿保险公司**市分公司后,历任办公室调研员、浑源县公司经理、市公司工会主任。经济专业出身,本人又热爱经济,**年全国首次经济师专业考试踊跃参加,取得了金融经济职称,并被**市分公司聘任。由于具备了相应的业务技术水平,使其组织管理能力得到很好发挥,不仅圆满完成了组织交给的各项工作任务,而且本人或所负责的单位也多次受到上级的表彰或奖励。(见资格审查表内的部分填写)
二、从事经济工作的学习情况
多年来,自己始终重视不断提高政治素质、业务素质,特别是经济管理的学习。原初始学历是中专,靠自学以优异成绩先后获得**财经学院商业经济大专文凭,**大学行政管理本科毕业证。近年来,更是多次参加学习培训、理论研讨,其中省级以上部门组织的就有:**年7月**省经委企业干部任职资格培训班;**年9月中共中央党校十五大精神培训班;**年5月中国人寿保险公司第18期县支公司经理培训班;中国人寿保险公司**省公司省市县三级公司经理培训班;**年4月**省经济学年会;**年5月中国金融理论与实践研讨会等,**年6月**省经济发展促进会理事会聘为理事。
三、在经济岗位上的理论成果
多年来,自己边工作,边学习,边实践,边总结,注意把学习思考所得结集出版,并有社科成果获奖。**年编撰《人身保险投保指南》,促进了当地寿险业务;**年结集《国寿保险实践的思考》13万字,赠送省内外同行参考,受到好评;**年**人民出版社出版《改革岁月建言集》30万字,新华书店发行。《**财贸经济》撰稿人之一,《全国优秀经济论文选》等多部文集有文章收编。《人民日报》、《支部建设》等报刊发表过大量论文。其中《基层寿险公司面临的主要困惑及其对策》经中国改革实践与社会经济形势社科委员会审议鉴定,被评为**年度中国改革实践与社会经济形势社科优秀成果。
四、在经济岗位上建言献策
我把学到的经济知识不仅运用在自己的具体工作中,而且还就宏观经济工作、寿险公司行业发展提出自己的见解,并得到相关部门和领导的表扬或肯定。**年**省人民政府群众建议征集部门授予重大建议奖并颁发奖金,**年**北行署记一等功。近年来,我均就人寿保险发展向总公司提出自己的工作建议,副总经理苗复春回信予以鼓励。迎接wto挑战,国有寿险公司应树立全新的人才观等建言,总公司在内部刊物和网上发表;对**年工作的建议,总公司摘要在《中国人寿》**年第1期予以刊发。
此外,**年我还情系下岗职工,编撰《下岗职工自谋职业七十二行》一书,自费印刷3000册无偿送给**市下岗再就业服务中心、**市妇联、工会、浑源县妇联等单位分发部分下岗职工或做培训参考资料。不仅受到方方面面的称赞,而且不少读者、下岗职工来信来电求教商讨或表示致谢。
由于热心经济,关心宏观发展,从事基层经济管理,情系新兴的寿险事业,干一行爱一行钻一行且小有成就,**日报、**电视台、**日报、经济周报等多家新闻部门做过报道,其中**晚报**年1月19日以“谏议大夫小人物”、**晚报**年11月18日以“位卑未敢忘忧国”为题整版作了介绍,均在社会上引起较大反响。
为加强会计专业技术人才队伍建设,科学、客观、公正地评价选拔高级会计人才,人事部、财政部研究决定,*年度高级会计师资格考评结合试点工作扩大到各省、自治区、直辖市和新疆生产建设兵团。中央单位高级会计师资格考评结合具体办法另行规定。现就有关问题通知如下:
一、组织管理
人事部、财政部共同负责高级会计师资格考评结合工作的组织和领导。
高级会计师资格考试由国家统一组织。财政部、人事部全国会计专业技术资格考试领导小组办公室(附件中简称“全国会计考办”)负责确定考试科目、制定考试大纲和确定合格标准,对阅卷工作进行指导、监督和检查。财政部负责组织专家命题,人事部负责组织专家审定试题。
各地区的高级会计师资格考试考务工作,由当地人事、财政部门协商确定组织实施办法。
实行高级会计师资格考评结合工作的地区和部门,申请参加高级会计师资格评审的人员,须经考试合格后,方可参加评审。
评审工作仍按现行办法由各省(自治区、直辖市)和新疆生产建设兵团组织进行。各地区要认真总结评审工作中好的做法,并对评审结果进行公示,保证评审工作质量。
二、考试
(一)报名条件
申请参加高级会计师资格考试的人员,须符合下列条件之一:
1、《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师专业职务任职资格评审条件。
2、经省级人事、财政部门批准的申报高级会计师专业职务任职资格评审的破格条件。
(二)考试方式
1、考试科目为《高级会计实务》。考试时间为210分钟,采取开卷笔答方式进行。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规,对所提供的有关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。
2、考点原则上设置在省会城市和直辖市的大、中专院校及高考定点学校。考试时间为*年9月3日(星期日)上午8:30——12:00.3、对参加考试并达到合格标准的人员,由全国会计专业技术资格考试领导小组办公室核发高级会计师资格考试成绩合格证,此证3年内在全国范围有效。
4、各地区可根据本地区会计专业人员的实际情况,参照合格标准,确定当年参评的使用标准,报全国会计专业技术资格考试领导小组办公室备案,并由各地区会计专业技术资格考试管理机构核发考试成绩证明,该证明只在本年度本地区评聘工作中有效。
(三)考试要求
各级考试管理机构应严格执行考试工作纪律,切实做好试卷管理、考场组织以及其它各个环节的保密工作。对泄密、舞弊行为,要严肃处理并追究当事人及有关领导的责任。
在高级会计师资格考试工作中,各省(自治区、直辖市)和新疆生产建设兵团有关机构要认真组织听取考生的意见和建议,努力提高服务质量。
对高级会计师资格考评结合工作中遇到问题,请及时告财政部会计司和人事部专业技术人员管理司。
【关键词】 高级会计师; 资格; 申报; 评审
当前,我国高级会计人才严重缺乏,据统计,沿海某经济大省近52万会计人员中,具有高级会计师资格的只有679人,占该省会计人员总数的0.13%,西部地区这一比例则更低。因此,近年来国家高度重视会计人才工作,着力培养和造就一大批高素质的会计人才。高级会计师、会计专业硕士(MPAcc)、会计领军人才等项目的考评和培养工作全面开展,并取得了一定的经验和成效。其中,高级会计师专业技术职务任职资格考试与评审结合制度于2005年起在全国实施,为符合条件的会计人员提供了进一步提升专业技术职务的良好机遇,广大会计人员为获得高级会计师资格而积极努力。但是,在实际考评工作中,由于一些会计人员不熟悉相关要求和程序,特别是在实务科目考试合格后,不能很好地搜集和组织参加评审的材料,对评审过程产生了一定的影响,甚至未能获得通过,容易挫伤参评人员的积极性。笔者在2007年一次性通过考试和评审,顺利取得高级会计师资格。现根据高级会计师报考条件、参评标准、材料组织等方面的相关要求,结合几年来接受报评人员咨询的一些经验,以云南省为例,就申报高级会计师资格应注意的几个问题谈些粗浅看法,以供申报参评人员借鉴和参考。
一、总体要求综述
高级会计师是我国现阶段会计专业技术职务任职资格中的最高级别,属于副高级。正高级(教授级)高级会计师资格考评工作尚未在全国展开,目前仅在辽宁、内蒙古、江苏、广东等少数几个省区进行试点。
从云南省看,近年来申报高级会计师资格评审人员需要满足以下总体条件:取得《高级会计实务科目》考试合格证书;符合《会计专业职务试行条例》(职改字[1986]第56号)文件规定的高级会计师资格任职基本条件;取得职称外语B级(综合类)考试合格证书或提供免试证明;取得职称计算机B级(3个模块,原则上“用友软件模块”必选)考试合格证书或提供免试证明;以第一作者身份已经公开发表财务与会计类学术论文2篇以上或公开出版1本以上专著。的期刊是指具有ISSN(国际标准刊号)和CN(国内统一刊号)的刊物,出版专著是指在正规出版社出版并纳入图书在版编目(CIP)数据库的图书。第二作者及参编的仅作参考,用稿通知一般不予考虑。
二、报名考试的条件
高级会计师资格的取得实行考试与评审相结合的办法。很多考生将报名考试条件与申报评审条件混为一谈,认为只要符合报考条件并考试合格就可顺利取得高级会计师资格,这是错误的。报考条件是指报名参加《高级会计实务科目》全国统一考试的条件,一般只要是大学本科以上学历、通过国家统一考试取得中级会计师资格(1992年开始实行会计职称全国统一考试,自1993年起通过评审方式取得的会计师资格证书无效)并担任会计师职务5年以上的在职会计人员,均可报名参加《高级会计实务科目》的考试。此外,值得注意的是:博士学位人员担任会计师职务满2年可报考;专科学历人员从事会计工作累计20年以上、担任会计师职务5年以上可报考;中专学历人员从事会计工作累计25年以上、担任会计师职务5年以上可报考。该科目考试达到国家合格标准(60分)的人员,其合格证书在3年内参加评审有效;达到省内合格标准(一般为50分)的,在1年(考试当年)内参加评审有效。
三、参加评审的条件
《高级会计实务科目》考试合格后,要在该科目合格证书的有效期限内尽早积极组织材料报名参加高级会计师资格的评审,一旦错过有效期限而未能评审通过,就需要重新参加考试。从实际评审情况来看,申报评审的条件主要是需要符合《会计专业职务试行条例》(职改字[1986]第56号)文件规定的高级会计师资格任职基本条件,其中主要应当注意学历问题,一般要求参评人员是大学本科以上学历。对于专科学历人员,取得会计师资格满5年以上,还需要具备以下条件之一:公开出版独立撰写5万字以上的会计专业著作;作为主要起草人参加过省(部)级以上会计行业法规的编写。笔者认为专科学历人员申报评审需要特别考虑是否已经达到上述条件,或者说应当在具备条件后再参加实务科目的考试,否则难以通过评审。也就是说,除符合破格晋升条件(从业资历和工作实绩特别突出)外,专科及以下学历人员申报评审会很困难。
四、申报材料的组织
组织申报材料提交财政部门“高级会计师资格评审委员会”参加评审是取得任职资格的重要环节,材料是否齐全完备和优质美观对通过评审起着非常关键的作用。符合申报条件的人员,需要按照有关要求整理并提交一套完善的申报资料,向评委会报告自己任现职以来从事会计专业技术工作的全面情况,但又不能事无巨细地泛泛而谈,要抓住重点,突出亮点,着重把握好材料的质量,目的就是要让评委会能够客观、公正、全面地对自己做出评价,以便顺利通过评审。各地对申报材料的要求有一定差异,按照云南省对报评材料的一般要求,结合笔者经验,认为应当从以下几个方面精心组织申报材料。
1.《专业技术职务任职资格推荐评审表》(可从省人社厅网站下载)一式2份,一般要求手工填写,最好不是打印件和复印件。此两份材料各自单独装订成册。其中,“业务自传”部分是主要内容,应当实事求是、客观公正地对担任会计师职务以来的专业技术工作予以总结,重点反映自己的工作业绩、能力水平、突出贡献以及典型事例等,做到层次分明、条理清晰。
2.最近一年度的《专业技术人员履职考核登记表》(可从省人社厅网站下载)1份,手工填写并独立装订成册。主要内容是单位人事(职称)部门最近一年来对本人专业技术履职情况所做出的考核,其中的基本信息和履职总结是由本人撰写的材料,相关部分应当与上一项材料中的所述内容一致。表中单位考核意见栏应当在“称职”以上。
3.各种证书复印件分册。主要包括毕业证、学位证、会计从业资格证、中级会计师证、高级会计实务科目考试合格证、职称外语考试合格证(或免试证明)、职称计算机考试证(或免试证明)、从事会计工作年限证明、各种奖励证书、各种培训合格证书等。以上证书或证明复印件须经所在单位人事(职称)部门审核并签署是否与原件一致的意见后,加盖公章。这些证书和证明材料需要按照顺序编制页码,制作目录和封面,单独装订成册。应当注意的是,在向省级财政部门报送该材料的同时,还需要提交原件进行核实和审验。
4.论文及业绩证明材料分册。主要提供担任中级会计师以来公开发表的学术论文复印件(每篇论文均需复印期刊杂志的封面、目录、论文正文及封底)、承担的科研项目任务书复印件、在单位起草的重要文件和规章制度复印件、反映个人业绩和能力的材料等。以上材料均需单位人事(职称)部门审验并签署是否与原件一致的意见后,加盖公章。这些材料同样需要按照顺序编制页码,制作目录和封面,单独装订成册。本册材料中只有公开发表的论文需要在向省级财政部门报送该材料时一并提交期刊杂志原件进行核实和审验。
5.将上述材料按顺序装入档案袋,有专著图书的直接装入。用A4纸制作封面贴在档案袋正面,内容包括个人基本信息及联系电话、所申报评审的项目、内装材料的名称等。这样,一个档案袋就能清楚、完整地将所需材料全部上交到评审部门,避免了零乱、散杂和遗失现象的发生,同时也容易给评审部门留下一个认真细心的良好印象。
五、考试和评审的时间
一般每年6月中旬开展《高级会计实务科目》考试报名工作,9月上旬考试,10月中下旬公布考试成绩,11月上旬申报参加当年评审的材料,12月中下旬进行正式评审,通过后由省人力资源和社会保障厅以正式文件形式发文到所在单位,任职时间从通过评审之日算起。由于高级会计师资格考评所需材料较多,笔者建议应当及早准备。例如论文写作,这不是一件可以一蹴而就的事情,有的需要几个月、甚至一年半载才能完成和发表一篇论文;一些省份已经取消了职称外语、计算机考试合格的有效期限,因此最好是在取得这两项合格证书后再报考高级会计实务科目。这样,对于实务科目仅达到省级合格分数线(成绩参加当年评审有效)的会计人员将会更为有利。
【参考文献】
[1] 王军.学与感(铁肩担道义 妙手著华章)[M].北京:人民出版社,2008:7-8.
[2] 张秀丽,等.如何整理高级会计师评审申报材料[J].交通财会,2008(4):82-83.
[3] 云南省财政厅.关于做好高级会计师资格考评结合工作有关问题的通知[S].2007.
[4] 云南省财政厅,人社厅.关于做好2011年高级会计师资格考评工作的通知[S].2011.
一、会计相关考试概述
会计考试分职称和执业两种考试,职称分初级、中级和高级;执业考试分CPA(中国注册会计师)考试和ACCA等外国考试。对于准备从事企业会计的人员,需要先考取会计证,并尽早为考中级做好准备(考中级需要会计年限,从会计证获得日期算);会计初级并不是必须要考的,报考中级不一定要初级职称,只须达到一定的会计工作年限即可报名,但只有获得中级一定年限后才可以报考高级(高级是考评结合的);我国会计法规定财务负责人必须具备中级职称,所以考中级对于每个会计人来说都是必须的。若准备到事务所发展人员的可以先考CPA,但CPA具有一定的难度。
二、会计主要相关考试简介
(一)会计从业资格会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质,是进入会计职业的“门槛”。在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员,以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员),
必须取得会计从业资格,持有会计从业资格证书。报考条件:凡符合《会计法》、《会计从业资格管理办法》等有关法律、法规规定,申请取得会计从业资格的人员,均可报名考试:坚持原则,具备良好的道德品质;遵守国家法律、法规;具备一定的会计专业知识和技能;热爱会计工作,秉公办事。申请人具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专,下同)会计类专业学历(或学位)的,自毕业之日起2年内(含2年),免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。会计从业资格考试一般由省级财政部门组织,考试及报考时间全国各省有差异。考试时间:每年分别在上下、半年设立两次会计从业资格考试,大约在每年的4月和11月。
(二)初级会计职称初级会计职称考试也称初级会计资格考试,根据现行会计职称管理规定,考取初级会计职称考试后,可以聘用为会计员和助理会计师,初级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。(初级)会计专业技术资格考试,原则上每年举行一次。考试时间一般安排在考试年度的5月第三个星期六。(以当年公布的报名时间、考试时间为准)。初级资格考试分两个半天进行,初级会计实务科目为3小时,经济法基础科目为2.5小时。报名时间一般安排在考试年度上一年的10月中旬到11月底。
(三)中级会计职称
中级会计职称考试也称中级会计专业技术资格考试,根据现行会计职称管理规定,通过中级会计职称考试后可以评定会计师职称。中级会计专业技术资格实行全国统一组织、统一考试时间、统一考试大纲、统一考试命题、统一合格标准的考试制度。会计专业技术资格考试,原则上每年举行一次。考试时间一般安排在考试年度的5月第三个星期六、星期天。(以当年公布的报名时间、考试时间为准。考试科目为《财务管理》、《经济法》、《中级会计实务》三个科目。其中《财务管理》、《经济法》为2.5小时,《中级会计实务》为3小时。报考条件:坚持原则,具备良好的职业道德品质;认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统一的会计制度,以及有关财经法律、法规、规章制度,无严重违反财经纪律的行为;履行岗位职责,热爱本职工作;具备会计从业资格,持有会计从业资格证书。报名参加会计专业技术中级资格考试的人员,除具备以上基本条件外,还必须具备下列条件之一:取得大学专科学历,从事会计工作满五年;取得大学本科学历,从事会计工作满四年;取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满二年;取得硕士学位,从事会计工作满一年;取得博士学位。对通过全国统一的考试,取得经济、统计、审计专业技术中、初级资格的人员,并具备以上基本条件,均可报名参加相应级别的会计专业技术资格考试。报名条件中所规定的从事会计工作年限是指取得规定学历前、后从事会计工作的合计年限,其截止日期为考试报名年度当年年底前。
(四)高级会计师资格
高级会计师资格考试是由人事部和财政部联合组织的全国高级会计师资格考评结合工作的考试环节,这项考试是为了加强高级会计专业人才联合体建设,提高会计专业人员素质。改革高级会计师资格单一评审办法,探索科学、客观、公正、公平的高级会计师资格评价办法而设立的。考试由国家统一组织。符合高级会计师评审条件的考生,只有通过这项考试取得高级会计师考试合格证书后,才能进一步参加高级会计师评审。每年九月的第1个星期日。《高级会计实务》,考试时间为210分钟。考试方式采取开卷笔答方式进行。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规,分析、判断、处理会计业务的能力和解决会计工作实际问题的综合能力。报考条件:申请参加高级会计师资格考试的人员,须符合下列条件之一:《会计专业职务试行条例》规定的高级会计师专业职务任职资格评审条件,各地具体规定有所不同,请查阅当地的报考条件;经省级人事、财政部门批准的申报高级会计师专业职务任职资格评审的破格条件。一般在5月中下旬至6月中旬报名。
(五)注册会计师
中国注册会计师全国统一考试是根据《中华人民共和国注册会计师法》设立的执业资格考试,是取得中国注册会计师执业资格的必备条件。中国注册会计师考试于1991年12月7日到8日首次举办,经过十余年的发展,已成为中国最具权威性和吸引力的执业资格考试之一。各科目考试时间如下:会计180分钟,审计、财务成本管理150分钟,经济法、税法、公司战略和风险管理120分钟。第一阶段,设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科。这是专业阶段,主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识,是否掌握基本技能和职业道德要求。第二阶段,设综合1科。这是综合阶段,主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识,保持职业价值观、职业态度与职业道德,有效解决实务问题的能力。考生在通过第一阶段的全部考试科目后,才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试,每年各举行1次。基于第二阶段的考试侧重于考查考生的胜任能力,建议考生在参加第二阶段考试前注意积累必要的实务经验。英文测试:第一阶段和第二阶段各科目均不设英文附加题。新考试制度下2009年度注册会计师全国统一考试专业阶段6个科目的试题中均指定特定试题(各科指定1~2个小题,以下简称指定试题),考生可以选用英文
作答。对可以选用英文作答的特定试题,在试卷中都有明确的提示。对指定试题,考生可以自主选择中文或者英文作答,如选择英文作答,该小题须全部使用英文。对指定试题外的其他试题,考生一律用中文作答。对指定试题全部使用英文作答、并且答题正确的,奖励5分。每科合格成绩分数线仍为60分。根据《注册会计师全国统一考试办法》的规定,符合下列条件的中国公民,可报名参加考试(报名不受户籍限制):具有完全民事行为能力;具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。
(六)注册税务师
1998年开始时实行资格认定考试,自1999年开始实行全国统一考试。据权威部门统计,截止2008年底,国家每年举行一次统一考试,已累计考试11次,考试时间:考试时间一般为每年6月最后一个周末,从周五的下午开始,每半天考试一个科目,每科目考试时间为150分钟。考试时间为6月20、21、22日。考试科目:现行注册税务师考试共考五个科目:《税法(一)》、《税法(二)》、《税务实务》、《财务与会计》、《税收相关法律》。考试均采用闭卷笔试的办法。凡中华人民共和国公民,遵纪守法,并具备下列条件之一者,可申请参加注册税务师执业资格考试。参加全部科目考试的报名条件:非经济类、法学类大专毕业后从事经济、法律工作满八年;经济类、法学类大专毕业后,或非经济类、法学类大学本科毕业后,从事经济、法律工作满六年;经济类、法学类大学本科毕业后,或非经济类、法学类第二学士或研究生班毕业后,从事经济、法律工作满四年;经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后,或非经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满两年;取得经济类、法学类硕士学位后,从事经济、法律工作满一年;获得经济类、法学类博士学位;在全国实行专业技术资格考试前,按照国家有关规定已评聘了经济、会计、统计、审计和法律中级专业技术职务或参加全国统一考试,取得经济、会计、统计、审计专业中级专业技术资格者,从事税务业务满一年。报名时间:报名时间一般设在考试年度上一年的12月份,按属地管理的原则,一般按地区为单位进行组织。
(七)MPAcc会计硕士专业学位(英文名称为MasterofProfe-ssional Accounting,简称MPAec)项目,是经国务院学位委员会批准于2003年底设立的专业学位项目。会计专业硕士学位面向会计职业,以培养具备良好职业道德和法纪观念,系统掌握现代会计学、审计学、财务管理以及相关领域的知识和技能,熟悉国际会计准则,熟悉市场经济规律的高素质、全方位的管理型、应用型会计人才为最终办学目标。考试时间:每年的10月最后一个双休日。考试科目:政治理论、英语、综合知识(含财务会计、语文、数学、逻辑),共计3门。其中,政治理论考试及面试由各招生单位单独组织,时间自行安排;其余2门全国联考,其中外国语只限英语,MPAcc英语科目的考试与在职人员攻读其他硕士专业学位入学考试使用同一试卷,听力测试成绩计入考生外语总成绩。考试方式:笔试+面试,达到各试点院校划定的最低录取线,根据笔试成绩,结合工作业绩、本人资历和面试成绩,综合考察,择优录取,其中优先考虑有丰富实践经验的优秀的级财务、会计审计人才。招生对象为具有国民教育序列本科学历,截至报名日期止从事会计或相关领域的实际工作两年以上(即在获得本科学历后工作两年以上)的在职人员。自2009年起,应届本科毕业生也可报考。
(八)ACCA ACCA成立于1904年,总部位于伦敦,是全球最具规模的国际专业会计师组织。作为最早进入中国的国际专业会计师组织,ACCA目前在中国拥有超过20000名会员及34000名学员,并在北京、上海、成都、广州、深圳以及香港设有共6个办事处,在澳门设有一个联络中心。要成为ACCA的会员,学生必须通过ACCA十四门专业考试并获取三年财务及会汁相关工作经验。此三年相关工作经验可在考试之前、中、后累积,并且不限地域、行业、公司/机构性质等。详情请访问http://renzheng.csese.省略/。人学资格:凡具有教育部认可的大专以上学历的申请者,即可报名成为ACCA正式学员;教育部认可的高等院校在校生,顺利通过第一年的所有课程考试且年龄在18岁以上,即可报名成为ACCA正式学员;未符合以上报名资格的申请者,而年龄在21岁以上,可循成年考生(MSER)途径申请入会。该途径允许学生作为ACCA校外进修生学习,只须在前两年的连续四次考试中通过MMA和MFA课程,便能以正式学员的身份继续考其他课程。
(九)CIA国际注册内部审计师(International Certified InternalAuditor,CIA)国际注册内部审计师考试是由总部设在美国佛罗里达州的“国际注册内部审计师”协会(The Institute ofinternal Au-ditors,IIA http//:www.省略)出题并在全世界70多个国家用20多种语言进行统一考试。1998年月11月,国际注册内部审计师考试首次在中国开考。CIA证书永久有效,持证者每两年需参加中国内部审计协会所规定的后续教育。考试时间、地点:每年举行一次,在11月第三周的周六、周日举行,上午:8:30-12:00,下午:2:00-5:30。考点分布在哈尔滨、沈阳、长春、北京、天津、济南、南京、上海、杭州、武汉、成都、重庆、贵州、广州、深圳、郑州、西安、合肥、长沙、石家庄、太原、呼和浩特、昆明等地。
(十)AICPA(美国注册会计师考试)
AICPA成立于1887年,目前拥有超过33万名会员。考生通过四门考试,并取得一定的工作经验之后,缴纳65美元可以申请成为AICPA会员。科目考试范围:Partl,审计及签证(Auditing&Attestation);Part2财务会计及报告(Financial Accounting&Reporting);Part3法规(Regulation);Part4商业环境及理论(Business Environment&Concepts)。考试方式:计算机全英文考试。分为单项选择题和综合模拟题,分别占70%和30%左右。每考过一科可以保留有限期限18个月。对英语要求很高,至少应该具备CET6、托福600、雅思6或者相当的英语水平。具体参阅省略。
(十一)美国注册管理会计师(CMA)美国注册管理会计师(CMA),为美国管理会计师协会(IMA)推出的专业资格,在全球各行业均得到了广泛应用和认可,客观地评估了学员对管理会计和财务管理知识体系掌握的能力和技能,是全球认可和推崇的管理会计领域权威认证。美国管理会计师协会成立于1919年,总部设立在美国新泽西州,拥有遍布全球265个分会的超过65,000名
会员。IMA于07年底正式进驻中国,截止2009年9月,在中国有1300多名会员。学员一般可以在半年一两年内考下CMA,中文网站:www.省略.cn。
(十二)英国国际会计师公会(AIA)英国国际会计师公会成立于1928年,是五大国际会计认证机构之一,AIA的执业资格受法律许可在欧盟各国、加勒比海沿岸多国、非洲多国以及中国香港等地可依法从事执业会计、审计工作。AIA设有16门课程,全部课程分为三个阶段,共A、B、c、D、E、F六个模块。每个阶段都有相应的资格证书。MA于1997年进入中国,并推出了面向中国的国家差别化课程。目前已有AIA毕业生300余人,学员5000余人。AIA基础阶段共有6门课程,分别是:PAPER1――Financial Acco-unting 1(财务会计1);PAPER2――Business Economics(商务经济学)原:Economics(经济学);PAPER3――ManagementAccounting I(管理会计1)原:Cost Accounting(成本会计)PAPER4――Law(商务法);PAPER5――AuditingandTaxation(审计和税法);PAPER6――Statistics and Data Processing(统计与数据处理)。
(十三)英国国际会计师公会(ACA)
2006年5月,ICAEW与中国注册会计师协会签署了合作备忘录,合作开展ACA培训项目。中国注册会计师报考ACA获得10门专业阶段的面试,只需通过5门科目考试,通过前四门考试的学员,可以选择去英国接受六周培训。培训末,有机会在英国工作。考试分专业阶段和高级阶段。专业阶段由两部分组成,knowledge and application;高级阶段包括各3.5小时的technical papers和4小时的案例分析。
三、2010年会计类考试时间安排
2010年会计类考试时间安排具体如表1所示。
四、总结
随着涉诉案件的一再发生,审计风险对注册会计师行业的影响越来越受到重视。这种影响有不利的方面,也有有利的方面。不利的方面是注册会计师及其所在的事务所因审计风险而承担民事、刑事责任,对注册会计师及其所在事务所的经济、品牌造成损失。有利的方面主要有三点:第一,增强注册会计师的风险意识。在我国注册会计师行业恢复重建初期,注册会计师身份类似于国家干部,事务所则是非盈利性的事业单位,在这一体制中,注册会计师的个人利益和前途与执业质量没有直接挂钩,注册会计师的风险意识自然不强,以致于不少审计都存在“走形式”现象。而如今,风险不仅关系到注册会计师的经济利益,还关系到能否继续在这一行业执业的问题,注册会计师在执业过程中自然要三思而行,多了几分谨慎,在发表审计结论时,也多了敢说真话的勇气。其次,注册会计师因风险影响,在执业关注方面也发生了深刻的变化。过去,注册会计师执业关注主要集中于合法性、公允性和一贯性上面,而现在,注册会计师在执业过程中,更多地关注风险的大小了。第三,审计质量的内涵发生了变化。过去,注册会计师更多地是关注工作底稿完备与“好看”上面,这种层面上的质量往往只是出于行业主管部门的要求,而如今,审计质量的内涵已经向风险控制倾斜,不再仅仅是底稿好不好看了。同时,提高审计质量也由原来的行业主管部门的被动要求转化为注册会计师自己的主动要求了。
二、审计风险的产生根源
我们认为审计风险的根源主要来自于三个方面:
第一,会计报表编制不符合合法性、公允性和一贯性。这种现象出现的原因又有两个方面,一是会计信息本身的不确定性导致编报者难以把握而致使编报出现重大错报、漏报;二是会计人员的故意行为致使重大错报、漏报的出现。这样的会计报表客观上已经存在了风险隐患,如果注册会计师通过测试未能发现其中的错报、漏报,风险就转移到注册会计师身上来了。
第二,企业未来经营失败。这种未来风险很大程度上决定于企业当局的经营能力。如果企业未来经营失败,依据会计信息作出投资决策的投资者就会遭受损失,为了挽回损失,投资者就可能把注册会计师推上法庭。
第三,企业管理当局的欺诈行为也是注册会计师审计风险的重要根源。管理当局出于经济或政治目的,经常采取多种手段粉饰会计报表,而且手段越来越高明,越来越隐蔽。这种管理当局的欺诈行为如果没有被注册会计师识别出来,最终,投资者、社会公众或有关部门就会追究注册会计师的责任。
三、如何规避审计风险
注册会计师审计风险的规避,应该标本兼治,应当从理念、队伍、机制、业务实施技术等层面上着手,其中前三个层面是治本,后两个层面是治标。
(一)从理念层面规避审计风险
这里所说的理念层,主要是涉及到事务所管理层的经营思路和办所方针。具体地要处理好几个关系:
1.处理好出资人与非出资人的关系。事务所是人合企业,处理好人合问题涉及到事务所的前途。在脱钩改制后,事务所出现了两个阶层:出资人和非出资人。两个阶层在利益上却存在着一定的冲突,在风险控制理念上也存在着差距。作为事务所管理层,应该找到一个平衡点,平衡两个阶层的关系,共同把事务所推向前进。
2.处理好眼前利益与长远利益的关系。应该注重长远发展,不要为眼前一城一池之得失而给事务所长远发展埋下风险隐患。
3.处理好占领市场与品牌塑造的关系。事务所占领市场是十分必要的,但更要注重市场的质量,如果以高风险低收益为代价去占领就没有必要了。我们要以品牌为重,如果面对的市场不利于品牌塑造甚至有损于品牌,我们就应该放弃。
4.处理好积累与分配的关系。现在一些事务所,存在“吃光分光”的现象,这极不利于事务所的发展。应该在积累与分配上找到一个平衡点,既搞好员工福利待遇,同时又提高事务所抗风险的能力,增强事务所的经济实力。
5.处理好质量与成本的关系。质量与成本的矛盾,一直困扰着会计师事务所,尤其是在目前经济状况下,按标准收费十分困难,事务所经常会在一些项目上出现亏损,面对这种情况,有的事务所便开始“偷工减料”。但我们认为,这种作法是极不可取的,过分地注重成本而忽视质量,可能在某一个项目上赚取一点钱,但却可能在将来付出十倍、百倍乃至千倍的钱,更严重的还可能让事务所倒闭。
(二)从队伍建设层面来规避风险
在很多人心目中,有这样一种误解,认为队伍素质的提高,就是专业技术水平的提高。这种认识至少是不全面的,素质应该是综合素质,包括“德”与“才”两个方面。从德才方面来看,执业人员可分为以下几类人:第一类人德才兼备,这类人要重用;第二类人是有德但才不足,对这类人要极力创造条件,使他提高才能;第三类人是有才但德不足,对这部分人要做正确的引导、沟通工作;第四类人是无才无德人,这种人根本不能要。对注册会计师而言,“德”主要是指好的人品、道德,以及对事务所的认同度和忠诚度,“才”主要是指专业技术水平。我们要重用德才兼备的人才,如果一个人只有德,他做不出成绩,如果只有才,他可能做出好成绩,但也可能会有不好的行为,甚至故意在执业中埋些风险“地雷”。所以,我们事务所在队伍建设上,一方面要加强专业技能的培训,另一方面要加强思想政治教育,搞好文化建设,要不间断地灌输职业道德意识和事务所的文化理念,造就一支能打硬仗愿打硬仗的队伍。
(三)从约束机制层面来规避审计风险
这里我要说的约束机制主要是利益约束机制。只要一个人的工作与其利益及前途挂上了钩,他的责任心自然而然就强了,风险意识自然也就浓了。合伙制是一种较好的利益约束机制(也可以说是一种运作体制),是注册会计师行业的发展方向,合伙制可以让每一个执业者真正地成为风险主体,真正地珍惜自己的执业资格。
(四)从实施层面来规避审计风险
这里说的实施层面,主要是对业务承接、审计、报告签发整个过程进行监控,扫除风险。
1.业务承接。我们提倡在事务所开展整合营销或全员营销,即全体员工都扑向市场承接业务,但我们也认为,任何业务的承接,都应该有出资人把关。非出资人为了挣钱,可能什么业务都要接,不管风险大小,也不管有没有亏损。而出资人不一样,他要全盘考虑事务所发展问题,他会在承接业务时考虑风险,衡量盈亏。在实践中,可以这样,业务联系可以由任何人去,但涉及到收费及风险评估时,出资人则应一道前往。
2.审计实施。在这一过程中,要严格按照三级复核来做,层层把关,层层落实责任,哪一环节出了质量问题,就得由哪一环节的人员负责。
3.报告签发。报告签发权,一定要集中在事务所出资人手中。在程序上,一定要完善,包括起草、打印、加盖印章等,而且签发人只能是一个人,不能同时存在两个人签发。
(五)从技术层面规避审计风险
1.严格按照执业准则开展工作
执业准则是社会衡量注册会计师工作的“尺子”,在一定程度上它也是注册会计师的一把保护伞。按照准则执业,导致的可能是过失责任,不按准则执业,就可能是故意欺诈了。
当然,我们不能把按照准则执业仅仅理解为工作底稿的完备。工作底稿肯定要完备,但完备工作底稿并不是我们的唯一目的。而且,完备工作底稿也有很多手段,包括不正当手段,所以,工作底稿完备与否并不是风险高低的标志。注册会计师的价值不在于把工作底稿做得如何好看,而是发挥自己的专业技术优势,对会计信息作出公正的鉴定。
2.重视符合性测试工作
国外会计师事务所相当重视符合性测试,他们花在符合性测试上的精力甚至超过实质性测试。而国内很多事务所并不注重符合性测试,往往只是走走形式。我们不仅要做符合性测试,而且要做好做深入,要仔细调查企业背景和经营状况,把握企业内控制度建立及运作情况等,在做这些工作中,如果确定风险过高,宁可不接这项业务。
3.建立和使用事务所自身的“风险库”
这里所说的风险库包括基本审计风险点和审计案例。
基本审计风险点就是会计中容易出现舞弊而导致注册会计师风险增加的地方,我们可以在实践中不断积累和总结,将这些风险点存入风险库,并且在审计计划中单独列一个“风险关注计划”,将这些风险点作为重要关注对象。当然,具体问题还要具体分析,关注的对象不能仅仅限于风险库中列出的现有风险点。审计案例则主要作为培训用,这些案例可以来自相关报刊,也可以在工作中不断总结。前车之鉴,后人之师,深入研究这些案例,可以提高注册会计师专业判断能力。
4.在出具报告征求意见稿之前开展内部会审会议
【关键词】注册会计师;审计风险;风险防范
一、注册会计师审计风险的概念
注册会计师审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。注册会计师无法消除被审计单位造成的固有风险和控制风险,只能在判断总体审计风险情况下,通过询问、观察、检查、分析等技术手段对固有风险和控制风险进行识别、评估,在可以接受审计风险范围内降低检查风险,并将审计风险控制在可以接受的水平。
二、注册会计师审计风险的原因分析
1、审计市场环境的影响
注册会计师行业在我国发展时间不长,大多数社会公众对这个行业并不了解,普遍认为审计主要是根据会计报表出具审计报告,而不能为被审计单位带来直接的经济效益。目前的审计业务大多数均为法定业务,审计报告主要用于工商年检、银行贷款、项目投标等方面,部分企业误认为由于法律规定需要审计报告,不得不花钱给会计师事务所打印几页所需要的审计报告,抹灭了注册会计师辛勤的劳动过程和成果,对于他们来说,报表审计是一种被动行为,未能真正认识到审计的价值所在。其次,部分企业不诚信经营或内部控制混乱,为了达到公司股票上市圈钱、股价暴涨、获得经营项目、获得银行贷款,粉饰会计报表,虚假财务信息,以此达到欺骗相关部门、单位和社会公众的目的,将风险转稼给会计师事务所和注册会计师,而注册会计师由于时间紧、工作疏忽等原因未能完全尽到审计责任而带来审计风险,成了被审计单位的替罪羊。如银广厦会计造假案,银广厦2000年全年主营业务收入9.1亿元,净利润4.18亿元,每股收益增长超过60%,达到每股0.827元,盈利能力之强,令人咋舌,创造利润神话,由此导致股价一直飚升,从1999年12月30日至2000年4月19日不到半年间,银广厦股价从13.97元涨至35.83元。
2、审计技术的局限性和审计内容的复杂性
注册会计师审计由于时间、精力等因素,必须采用抽样审计,而抽样审计也难免存在局限性,未抽到的样本虽然金额不大或不重要,但金额汇总起来较重大或性质严重而产生重大错报,有些经营业务甚至采用全面审计,存在的问题也不一定能够被发现,而在抽样审计中多数凭借注册会计师的多年经验和判断,不同的注册会计师由于工作经验和理论水平差异,对风险的评估结果也存在差异,目前采用的审计技术均具有通用性和普遍性,被审计单位可能按照审计的套路操作会计业务,以应对审计人员。审计业务从传统的年报审计向专项资金审计、合并分立审计、破产清算审计扩充,从一般企业审计到金融企业、事业单位审计领域扩充,从经常发生的业务向不常发生的业务扩充,审计内容在原有基础上已经扩展了,业务性质比以前复杂,由于注册会计师涉及不熟悉的新领域,如期货、外币、合并等不常发生的业务将束手无策,从而导致审计风险不断加剧。
3、会计师事务所及其注册会计师本身的原因
会计师事务所是一个盈利性的经济组织,业务拓展状况关系到一个会计师事务所今后的发展和未来,往往会重业务拓展而轻质量控制,特别是在目前市场激烈的竞争环境下,一些小型会计师事务所为了生存,采取低价恶性竞争,为了降低成本,偷工减料,甚至部分审计业务由没有经验的注册会计师承担或由非注册会计师承担,审计质量从何谈起,审计风险在所难免。会计师事务所为了维持原有客户资源,特别是会计师事务所对某一企业的审计业务收入依赖性较强时,会计师事务所为了生存和发展而丧失审计原则,妥协被审计单位错误的会计意见。独立、客观地出具审计意见是注册会计师职业道德的基本原则,不受外来力量控制、支配,按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见,而有些会计师事务所既提供会计咨询,甚至被审计单位财务人员与会计师事务所存在千丝万缕的关系,而审计业务也由原提供咨询的会计师事务所承担,几乎相当于会计师事务所自己做会计业务自己出具审计报告,独立、客观的基本原则成了一句空话。如世界原五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所因“安然事件”而在公众视线中消失,安然公司从1985年成立一直由安达信会计师事务所做了16年的审计,并提供内部审计和咨询服务,安然公司雇员中包括首席会计师和财务总监等高达100多位均来自于安达信会计师事务所,安达信会计师事务所帮助安然公司直接或间接地执行会计业务,又出具具有公信力的审计报告,对于社会公众来说,这样的审计报告又能有多少真实性和依赖性?
三、注册会计师审计风险的防范措施
1、谨慎选择客户,并与客户签订业务约定书及由客户提供管理当局声明书,明确双方的责任和义务
首先,选择正直的客户。管理者不正直,对客户和供应商不守信用,对员工无故延发工资,对政府偷逃税款等,一旦接受审计也会遭其欺骗,被审计单位为了达到其目的,隐瞒事实真相,以至于注册会计师出具不恰当审计意见的审计报告的可能性加大。其次,关注陷入财务困境和法律纠纷的客户。陷入财务困境的公司要么是经营不善,要么寻求替罪羊,客户如果要达到特定的目的,很可能会隐瞒很多事实,使注册会计师陷入设下的圈套中。最后,深入了解被审计单位的业务,通过表面现象看本质,只有对被审计单位各项业务进行深入了解,才能更好地评估和降低风险。
与客户签订业务约定书并由客户提供管理当局声明书是明确和告知双方责任和义务的重要文件,(下转第315页)
(上接第313页)避免将来可能发生法律纠纷时无书面法律证据以及双方的口舌之争。
2、建立健全会计师事务所内部质量控制制度,严格按照执业准则及职业道德规范进行执业
在按照审计计划完成审计工作中,审计证据的收集和整理,特别是可能涉及审计法律纠纷的审计证据至关重要。审计质量的好坏关系到一个会计师事务所的生存和发展,也是会计师事务所的生命线,如果无法保证审计质量,会计报表发生重大错报或漏报的可能性就会加大,质量控制是会计师事务所管理工作的核心和关键,质量控制不严,很可能因某一个人或某个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾。因此,会计师事务所必须建立健全一套严密、科学的质量控制制度,并把这套制度落实到整个审计过程和各个审计环节,促使注册会计师严格按照执业准则及职业道德规范进行执业,保证审计工作质量。
3、提高注册会计师专业胜任能力和其他方面的技能,不断总结归纳较好的审计技术和方法
近几年来,我国注册会计师审计业务从公司企业不断向医院、学校等行业扩充,相应地对注册会计师的专业技术要求越来越高,注册会计师要能胜任审计工作,必须成为一名综合性人才。特别是被审计单位聘请所谓的“专业顾问”或会计师事务所等中介机构咨询的项目,而审计业务由另一家会计师事务所承担的情况,如绿大地,经过有些投行保荐人配合公司包装,美其名曰“上市辅导期”。辅导过程中,公司在投行保荐人指导下明目张胆地进行包装,目标就是欺骗公众投资者,把原本垃圾的公司包装得光鲜亮丽,并在股市高价发行圈钱。注册会计师执行此类型业务时必须提高警惕,风险评估为高水平。所以注册会计师必须苦练“内功”,不但要精通审计、会计、税务等专业知识,而且还需熟练掌握企业管理和其他方面的知识,不断加强后续教育,不断总结经验和提高自身专业素质。
4、会计师事务所提取风险基金或购买注册会计师执业责任保险
审计风险无处不在,由于各方面的原因,审计风险在所难免,所以,注册会计师在执业过程中必须保持良好的职业怀疑态度,而我国由于注册会计师行业起步较晚,未完全建立相应的保险和基金,一旦产生对会计师事务所和注册会计师不利的法律诉讼,无法承担相应的经济赔偿责任,会计师事务所将面临破产,注册会计师也将面临吊销执业证书。再者,商业性保险机构由于对注册会计师行业缺乏了解或可能承担较大风险而不愿承保。
5、聘请法律顾问,应对法律事务
注册会计师严格按照审计执业准则和职业道德规范承担业务,但由于受到专业技术、工作经验的局限性以及被审计单位主观故意给注册会计师带来的审计风险,而注册会计师在执业过程中往往忽略了审计风险所带来的法律责任,所以需要聘请熟悉注册会计师相关法规及注册会计师法律责任的律师,以便于在注册会计师执行业务过程中如遇到重大法律问题,求助于律师,详细讨论所有潜在的风险,并仔细考虑律师的建议。一旦发生法律诉讼,也应聘请有熟悉注册会计师行业并具有丰富经验的律师参与诉讼。
【参考文献】
[1]中国注册会计师协会编.审计[M].北京:经济科学出版社,2009.
[2]中国注册会计师协会拟订.中华人民共和国财政部.中国注册会计师执业准则2006[Z].北京:经济科学出版社,2006.
[3]中国注册会计师协会编.中国注册会计师执业准则指南2006[M].北京:中国财政经济出版社,2006.
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