浅谈ERP会计、REA会计和AFTF会计的比较

[摘 要] 随着市场经济和现代信息技术的迅速发展，传统会计已经难以满足企业对信息数量及质量的需求，ERP会计、REA会计和AFTF会计等新型会计模式应运而生。本文在论述ERP会计、REA会计及AFTF会计3种会计新模式的基础上，对三者之间的联系和区别进行了探讨。

[关键词] ERP会计；REA会计；AFTF会计

[中图分类号] F232 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）03- 0002- 02

1 引 言

随着经济全球化、多样化的发展以及互联网的迅速普及、市场竞争的加剧，企业决策质量对企业竞争力的影响越来越大，从而要求会计信息系统提供的信息更加全面化、实时化、个性化。传统会计已经难以满足在这样的市场环境下企业对信息的需求。因此，面对国内外市场的新形势，专家学者们都在不断探索新的会计模式，网络会计、事项会计、价值链会计等会计新模式应运而生，其中，ERP会计和REA会计是理论较为系统完善、实践应用较多的会计新模式，而AFTF是近年来新提出的具有整合意义的最新的会计模式。

2 ERP会计

ERP是Enterprise Resource Planning（企业资源计划）的简称，它利用计算机技术，把企业的物流、资金流、人流、信息流等统一起来进行集中管理。它不仅把企业内部的资源整合起来，而且把企业、客户、供应商三方的资源整合在一起，实现了提高企业决策能力、提高作业效率以及改善经营情况的目标。ERP的产生经历了4个阶段，即从20世纪60年代的MRP系统，到20世纪70年代的闭环MRP，再到20世纪80年代的闭环MRPⅡ，最后到20世纪90年代产生较为完善的ERP系统。

ERP会计是建立在一个开放的、数据共享性强的信息系统之上的。ERP会计在传统会计的基础上进行了很大程度的变革：传统会计信息系统下的会计只是手工会计业务的复制，会计处理流程并没有发生改变；但在ERP会计下，生产活动、销售业务、采购业务等业务信息在由各业务部门输入至各个业务子系统后就会自动进入会计信息系统生成记账凭证、总账和明细账，繁琐的记账录入过程基本消失。ERP会计在很大程度上消除了会计信息的滞后性，提高了会计信息的准确性，同时增加了进入会计信息系统的业务信息的种类和数量；此外，会计信息系统不再仅仅局限于简单的账务处理和记录反映功能，而是进一步拓展至控制和决策支持服务领域，大大提高了会计信息系统在企业管理中的作用，会计工作的重心也从对经济业务的记录与计量转向经济信息的深加工，实现了会计工作的深刻变革。

3 REA会计

REA是Resources（资源）、Events（事件）、Agents（参与者）的缩写，REA模型是由美国教授William E.McCarthy于1982年提出的，是一种计算机会计信息处理的模型。其中，资源是指企业能够控制并且有用的资产，例如厂房、机器、设备、产品等；事件是指引起资源变动的经济活动，分为交易事件（购进原材料、卖出产品等）和承诺事件（签订购货订单、合同等）两种；参与者是指直接或间接参与上述活动的人、部门或单位。

REA会计是在REA模型的基础上建立的会计信息系统。相对于传统会计，REA会计下录入的信息量大大增加，不仅包含了企业全部业务的财务信息和非财务信息，还包括一些对财务报表没有直接影响的经济事件数据。借贷记账法在REA会计中已经不存在了，因此，录入这些信息时也不再根据传统会计中的总账科目或会计凭证输入，而是要把全部经济业务相关信息分离，按照资源、事件、参与者把信息分类到相应的实体集中。REA会计允许信息使用者根据各自的需求调用、生成实时化、个性化的财务报表和报告，由信息使用者自己决定信息的类型、汇总程度、输出形式等，从而支持各信息使用层面的信息需求。

基于REA模型采集的数据具有全面性和一次性，相对于传统的会计信息系统与业务部门信息系统独立运行，REA会计下的数据具有同源分流的特点，使各个部门实现了数据的共享，避免了信息的不一致和数据冗余，所提供的信息能够满足不同信息使用者的个性化的需求，充分体现了美国注册会计师协会“以用户为主导”的信息观，弥补了当前会计信息系统的缺陷。

4 AFTF会计

AFTF是Accounting For The Future（新型会计增值会计系统）的简称，是由美国学者汉弗莱·H·纳什提出的一种新型会计模式，是在全球化、信息化、网络化以及知识化经济发展情况下对传统会计进行的一种改革。不同于传统会计以成本为基础，未来会计以价值为基础，未来会计是一个以预期未来现金流量的折现值为基础的增值会计系统。AFTF的目标有：第一，实现会计一体化，使资本市场会计、财务会计、管理会计、责任会计、战略会计及业务会计拥有同样的经济基础；第二，阐明管理决策与财务成果间的因果关系；第三，从企业的整体角度进行财务计量；第四，简化会计，剔除传统会计中许多复杂而需要大量判断的内容；第五，将会计学建立在真实的数量基础之上；第六，明确要求为最终用户的需求服务，使会计更具相关性；第七，包容所有重要的价值成分，使会计更趋完善；第八，解决困扰传统财务会计的各种矛盾；第九，改进管理部门向股东提供的信息流，提高资本市场效率；第十，为各个管理层提供更好的决策工具，提高管理绩效；第十一，提供严格的增值会计规范，增强其可靠性使之能够在更广泛的基础上为人们所接受；第十二，使用适当的专业知识，从多学科交叉的角度对会计作出恰当定义；第十三，更充分地开发信息技术；第十四，改变会计的视角，从静态的回顾型观念转向动态的、面向未来的观念。

5 ERP会计、REA会计和AFTF会计之间的比较

5.1 相同点

ERP会计、REA会计和AFTF会计都致力于弥补传统会计的缺陷，克服了传统会计信息系统与其他业务系统联系不紧密、形式死板、提供的信息范围有限、灵活性差、只能总结过去而难以预知未来等不足。三者的思想中都强调了会计的着眼点应在于能够提供符合现代市场环境和科技发展状况的综合性强的信息，以满足不同信息使用者不同时期不同需求层面的个性化信息需求。因此，ERP会计信息系统、REA会计信息系统和AFTF会计信息系统都与企业的其他业务子系统之间存在非常紧密的联系，是一个开放的、数据共享性强的信息系统。它们消除了会计信息系统的滞后性，使会计信息系统拓展至控制和决策支持服务领域，提高了会计信息系统在企业管理中的作用。

5.2 不同点

ERP会计信息系统几乎包含了企业全部业务的财务信息和非财务信息，而REA会计信息系统包含的数据范围则更加广泛，除了上述之外，还包括了一部分对财务报表没有直接影响的经济事件的数据。因此，REA会计数据录入时工作量较大，但同时REA会计信息系统生成的财务报表和报告所包含的信息则更加全面，对信息使用者来说，利用REA会计信息系统生成的会计信息进行决策和分析就更加准确和完善。

ERP会计信息系统中存储的数据是经过加工的，而REA会计信息系统中则存储最基本的历史记录。REA会计在业务发生时采集记录与业务发生相关联的所有资源、事件和参与者的原始信息，并将其完整地、实时地存储于数据库中，不作任何加工处理，以便于信息使用者能够获取第一手的原始信息，根据个性化的需求要求系统生成相应的报告。

ERP会计中仍存在复式记账法的局限，只是利用信息更加全面的数据库来实现信息的实时生成；而REA会计甩掉了很多在计算机时代已经没有存在必要的会计对象，突破了传统复式记账法的局限，通过经济事件“直接通讯”的方法，使提供的信息大大超越了传统会计的信息范围，比ERP会计的信息范围更大，使用户能够更加灵活地生成相关信息。

AFTF会计与ERP会计和REA会计相比，模型没有那么完善，也没有在现实中具体运用。但AFTF会计是一种包括了现有新型会计模式的优点以及现有新型会计模式还没能解决的问题的整合性更强的创新型会计模式。AFTF会计以价值和现金流量为基础，能够有效地使用资本、提高资本效益，以资本市场的术语进行计量和报告，满足信息使用者的各种要求。此外，AFTF会计提出了其他会计模式中没有涉及的“从多学科交叉的角度对会计作出恰当定义”的目标，预示着未来的会计将会在21世纪高新科技的发展下迎来发展的新机遇，在社会科学和自然科学的相互渗透中，会计将突破传统，迸发出新的生机。

6 结束语

作为新型的会计模式，ERP会计、REA会计和AFTF会计都在一定程度上满足了企业发展对会计信息更高层次的需求，并且这3种会计新模型本身就呈现了会计模式不断发展完善的趋势。如何在企业经营管理的实践中根据企业自身情况选择并运用好新型会计模式，需要会计界和社会各界的不断努力探索。

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