会计法范文

会计法篇1

关键词：法务会计　财务会计　司法会计　审计

一、法务会计的历史与现状

(一)国外法务会计的历史与现状特定的环境促进特定事物的产生和发展。国外法务会计的起源可以追溯到1871年，当时的格拉斯哥、苏格兰的法庭和辩护律师需要一些特殊的会计人员为其提供会计服务，这是法务会计的雏形。而后，直到1900年，才有指导会计人员以正确的方式提供专业证据的论文开始在美国和英国出现。规章和成文法的制定加剧了社会对法务会计的需求。众所周知，1929年至1933年，美国爆发了一场影响全球的经济危机。在此危机之前，一方面，美国的自由资本主义发展到了一个极限；另一方面，金融投机行为盛行。由于政府对企业放任自流，会计和审计的作用被极大的弱化。因此，在大危机前的十年，“美国的企业在财务上进行弄虚作假是没有任何障碍的”(葛家澍，2003)。与此同时，舞弊审计发展起来。舞弊审计是随着1913年美国实施联邦所得税法后繁荣起来的，主要出现在美国的联邦刑法和商业法规中。舞弊审计的目的是发现偏离预期的异常事件，违规的会计事项和行为结构，舞弊审计发展的结果就是法务会计。法务会计是为适应市场经济的发展，应付经济纠纷和经济犯罪的日益增长而产生的会计新领域。在安然公司、世通公司的舞弊案件中法务会计都起到了至关重要的作用。

(二)国内法务会计的历史与现状在我国，无论是理论界还是实务界，对法务会计还较为陌生，但法务会计实际上早已存在于经济生活中。我国最早的法务会计业务是司法会计。进入20世纪80年代，伴随改革开放，经济犯罪和经济纠纷案件大量增加，政府部门和相关专业机构开始关注法务会计的发展。如我国证券市场上的“琼民源”、“银广夏”等案件，由国家证券监督管理委员会委托国家有关审计机关、社会中介机构诸如一些会计师事务所等对其进行审计，调查取得有关出具虚假财务报告的证据，保证广大投资者的利益，这就是我国法务会计的雏形。1985年最高人民检察院召开了全国检察系统刑事技术工作座谈会，在会上通过的《关于检察机关刑事技术工作建设的意见》中明确规定要在省、市两级检察院设置司法会计岗位，并将其纳入检察机关刑事技术工作。1990年10月15日，吉林省长春市建立了全国第一家法务会计鉴定所，这标志着法务会计在我国诞生。我国加入WTO后，伴随经济全球的不断扩张，资本市场的快速发展促使社会各行业对法务会计的需求日益明显。2001年，上海市在全国率先成立了司法会计鉴定专家委员会。同年，河北职业技术学院(法务会计方向)通过省级教学改革试点专业评估，开始招收首届会计学法务会计专业学生。现阶段，法务会计业务开展主要在我国的上海、北京、广州等城市比较活跃。应该指出的是，目前我国的法务会计业务主要局限于司法会计鉴定、保险理算等领域，服务内容单一，国外关于法务会计的主要领域还未涉及。因此，与国外相比，我国在法务会计理论研究、服务项目、实践经验等方面都有较大差距。法务会计作为一门新兴的边缘学科，集会计、审计、法律于一体，必然与许多其他门类的会计有着紧密联系，但法务会计不是某一个“单一会计”，而是具有更广泛意义的会计。

二、法务会计的内涵

(一)国外学者对法务会计的定义国外关于法务会计的内涵有多种解释，各有侧重。较早的有马克斯・路易(Max Lourie)(1953)认为，法务会计是与执法相关的会计实务。法务会计与法医一样，应当包括为了获得证据而进行的检查证据(尽管审计也包括这一步骤)。IRS特工应该是美国最早的法务会计师。原IRS刑事调查部门主管Robert G，Roche对法务会计师的描述是，“法务会计师是这样一群人，他们并不只看事物的表面，总是用怀疑的态度察看资料和记录，具有超常的技能通过访谈来发现事实真相，特别是当别人想要隐瞒时”。可见，法务会计师需要具备超越一般会计人员的特殊技能。加拿大会计学家斯考特(Scott)认为，为了定义法务会计，应综合《韦伯大字典》(Webster Dictionary)中对法医学(Forensic Medicine)和会计学的定义。法医学是一门处理与医学事实相关的某些法律问题的学科；会计学是一个记录和汇总企业经营状况、各种财务交易、财务分析，并证明和报告其结果的系统。因此，综合这两个定义，法务会计就是一种处理与记录和汇总企业经营状况和各种财务交易的法律问题的会计处理方法。在这个新会计领域，有两大类的会计实践：法律诉讼专家和调查与舞弊会计(盖地、张敬峰，2003)。《特许会计师杂志》将法务会计定义为“使用情报收集技术和会计、经营技能形成信息和意见供律师在民事诉讼中使用，并在要求时给予审判证言”，这一定义缩小了法务会计的受用范围。在法务会计的专门网站上，Alan Zysman m指出，法务会计是指提供适合于法庭的将被作为讨论、辩论及最后解决争议的基础的会计分析，包括诉讼支持和调查会计。1998年，毕马威会计师事务所在香港专门召开了全球性的研讨会，其主题是：舞弊与法务会计。此次研讨会中，首先将法务会计定义为：通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法，将证据规则与此相结合的一种会计学科。作为一种学科，法务会计主要处理财务事实与企业问题的关系，并运用于法律上的鉴定。在解释这一定义时，乔奈顿・鲁汶(Jonathan Lovell，1998)认为：法务会计与其他会计形式的最大区别就是会计所执行的工作及报告，都是为法庭所服务的。通过法务会计，将有助于法庭了解和解决与会计有关的损失，特别是金额方面的损失。另外，法务会计也经常帮助管理部门强化公司的内部控制，以减少管理部门的舞弊发生。这一定义是从学科角度下的定义，强调了调查和证据规则的运用，但没有说明从事这项工作的主体，即由谁来担任这样的工作。G・杰克・贝洛各尼与洛贝特・林德奎斯特(1995)对法务会计的解释较为简单明了，认为：法务会计是运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题的关系进行解释与处理，并向法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的。这一定义说明了法务会计是对财务事项中的法律问题进行解释和处理，并提供证据，明确了法务会计的工作内容，但同样没有说明主体。D，Crumbley(2001)将法务会计定义为是运用一系列专门的知识到经济交易分析和报告中，其目的是为了建立受托责任和/或估价，通常是在法庭诉讼或行政程序中。还有一种更为简明扼要的解释是：法务会计就是会计、审计和调查技术的结合。法务会计向法庭提供会计分析基础，用于讨论、辩论，以最后解决问题。从上述定义可以看出，国外对法务会计内涵的界定虽各有侧重，但都指明了法务会计是法学与会计学的交叉学科。

(二)国内学者对法务会计的定义国内学者对法务会计的定义共分为三类：第一类是以会计事项为立足点，认为法务会计的职能在

于规范会计体系。俞景忠(1999)认为：法务会计的实质是根据法律的特殊规定运用会计专业知识和技能，对在经济管理和经济运行过程中各类法定经济标准和经济界限、规范过程和报告结果，进行计算、检验、分析、认定的运用型学科。第二类是以法律问题为立足点，强调利用会计专业知识为司法审判工作服务。李若山等(2000)认为，法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出其专家意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴职业或专业领域。法务会计是会计的一门新兴学科。提供上述服务的主体就是法务会计人员。并且还认为，法务调查、法务审计、法律支持、调查会计等概念实质上是法务会计概念的进一步延伸。法务会计主要分为两大部分：法律支持与舞弊审计。赵如兰(2001)认为，法务会计是运用会计学和法学知识，针对经济管理和经济运行过程中的未决问题进行调查、计量分析和认定，其目的是提供法律鉴定的专家性意见；法务会计所作作的一切是为法律鉴定或者用于法庭作证，这是法务会计与其他形式会计的最大区别。第三类认为法务会计兼具上述两个方面，其代表是盖地，其分别从学科和实务角度对法务会计的概念作了界定：从实务角度定义，法务会计是为适应市场经济的需要，以会计理论和法学理论为基础，以法律法规为准绳，以会计资料为凭据，处理涉及法律法规的会计事项，或者以法律法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件、受托业务；从学科角度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计与法学理论于一体的一门边缘交叉学科。法务会计不是某一会计实体(主体)的“单一会计”，应该是更广泛意义上的“会计”，是某一范围(领域)的业务(涉及法律的会计事项、会计资料)，而非某一主体的特定会计。张秀梅(2002)认为，法务会计是由法务会计人员运用会计学、审计学、证据学、法学、财务管理、证券、贸易、法律、法规、制度等知识，对经济案件和其他案件中涉及的财务会计事实和法律问题，进行鉴别和判定，并出具书面鉴定结论，作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门涉及多学科知识的边缘性学科。梁云风(2001)认为法务会计是会计人员根据法律的规定，运用会计理论和方法，对涉及到法律的财务事项进行反映和鉴定，并收集相应的证据，计算分析经济运行过程和经济管理的结果，并提供相应的法务会计报告给相关的使用者，如税务机关、保险机构、法庭等。

三、法务会计与其他会计的比较

(一)法务会计与财务会计的比较法务会计与财务会计既存在联系，也存在区别。(1)法务会计与财务会计的联系。法务会计作为一门会计学与法学的交叉学科，与财务会计有着十分密切的联系。一是所使用的处理方法。法务会计所用到的方法包含财务会计处理的所有方法。二是对会计主体管理的作用。财务会计是运用会计专门核算方法保证会计信息的正确性与真实性。提供真实可靠的会计信息给会计信息使用者。会计控制的依据是会计核算方法、会计规范和会计信息。而法务会计是运用会计专业知识和技能，对在经济管理和经济运行过程中的各种法定经济标准和经济界限规范过程和报告结果进行计算、检验、分析、认定，其主要处理财务事实与会计主体问题的关系，并有可能运用于法律上的鉴定。另外，法务会计还经常涉及舞弊调查，并为管理部门、律师、或者私人调查服务。因此。财务会计和法务会计都对会计主体管理有重要作用。法务会计更强化了会计的控制职能，可以强化会计主体的内部控制，以减少管理部门的舞弊事件发生。(2)法务会计与财务会计的区别。第一，目的不同(谭立，2005)。财务会计的目的是为投资者、债权人、供应商、政府部门等信息使用者提供对决策有用的会计信息；法务会计的目的是为法庭等司法部门、当事人、人等查明相关的财务会计事实，计算损失和合理的理赔额度，以利于司法部门及时准确的处理法律事项和问题。第二，对象不同。财务会计的对象是其业务过程中能够用货币表现的经济活动或者业务过程中的资金运动；法务会计的对象是与法律事项相联系。是法律事项所涉及的能够用货币表现的经济活动或者其所涉及的资金运动或状态。第三，反映范围不同。会计实体假设决定了财务会计反映的会计事实局限于会计实体，只记录与报告某一特定实体的经济业务。法务会计是围绕具体的法律事项开展工作，凡是该法律事项涉及的会计事实都必须查清、核实，并向委托人报告。正像会计实体划定了财务会计的空间活动范围一样，法律事项划定了法务会计的空间活动范围。可见，财务会计与法务会计所反映的业务范围差异很大。第四，会计标准不同。财务会计的主要业务标准是会计准则、会计制度、会计工作基础规范等行业规范，在业务活动中还需遵守《会计法》、《企业财务会计报告条例》等法律、法规。法务会计以事实为根据，以法律为准绳，为了查明法律事项涉及的财务会计事实，法务会计人员还必须依照《公司法》、《证券法》、《诉讼法》、《证据规则》等实体法与程序法的规定办事。第五，会计假设不同。财务会计有会计实体、会计期间、持续经营与货币计量四项假设，但法务会计假设只有法律事项、舞弊留痕与货币计量三项假设。原因在于：首先，法务会计的业务范围仅限于与法律事项有关，而财务会计的业务范围限于会计实体，故法务会计无法遵循会计实体假设，而应遵循法律事项假设，即事先明确为哪个法律事项的处理提供专业服务。其次，法务会计一般与法律事项有关决定了法务会计无法遵循会计期间假设。为满足财务信息使用人定期掌握会计实体的财务状况和经营成果，财务会计工作必须分期进行。而法务会计的任务在于查清与一定的法律事项相关的财务会计事实，这通常会涉及多个财务会计意义上的会计期间。再次，法务会计的法律事项性决定了法务会计无法遵循持续经营假设。法务会计的专项业务有海损理赔、破产清算、反洗钱、欺诈和反舞弊调查和预防、损失评估、保险理赔等多种类型，其中相当一部分业务都是非持续经营状态下的业务，法务会计不会因为被调查对象处于非持续经营状态而停止调查，所以持续经营假设不是法务会计的基本假设前提。

(二)法务会计与司法会计的比较两者之间的联系和区别表现在：(1)法务会计与司法会计的联系。第一，从学科角度讲，两者都是会计学与法学的交叉学科，都要求从业者同时具备较多的会计学知识和法律知识，并将两个学科知识灵活运用于各自的服务项目中。第二，从服务内容看，两者都要为法庭的诉讼活动服务。第三，从功能看，两者都是反舞弊的重要措施。(2)法务会计与司法会计的区别。第一，内涵不同。法务会计是会计人员运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题提供证据，进行解释，以查明案情(主要指经济案件)的会计活动；司法会计是司法机关为了查明案件中的有关财务问题，对案件所涉及的财务会计资料及相关财务进行检查。以证实案件事实的一种法律诉讼活动。第二，本质不同。法务会计是一种会计服务活动，而司法会计是一种司法鉴定活动。即虽然两者都是会计学和法学的边缘学科，但前者更侧重于会计学，后者更侧重于法学。第三，主体不同。两者的主体都可以是公检法内部配备的法务(司法)会计人员、中介机构・、财会科研机构，不同的是法务会计的主体还包括企事业单位中具备法务会计资格的财会

人员和具备法务会计资格的自然人，而司法会计的主体还包括具有司法会计鉴定人资格的自然人。第四，行为目的不同。法务会计人员提供会计学证据，以利于自己当事人，并作减轻或免除责任的辩护；司法会计人员鉴定司法活动所需证据，以使诉讼活动得以顺利进行。第五，作用场合不同。法务会计活动主要出现在民事赔偿案件中；司法会计活动广泛出现在刑事、民事及行政诉讼案件中。第六，作用结果不同。法务会计人员向法庭提供有利于自己当事人的证据，并出具法务会计报告(不具法律效力)。法务会计报告没有固定格式，但其应写明所依据的法律、法规，所根据的会计资料，所运用的计算公式、计算方法等，以充分说明其合法性、客观性和公允性；报告中应有比较明确的结论。但当占有资料不充分或资料很少时，“报告”在陈述理由后，也可以得出无法做出明确结论的“结论”。法务会计报告不是法律裁决书，因此，不能使用法律中的定性概念，而应使用会计专业术语，以保持法务会计报告的客观性、独立性。而司法会计人员必须出具有法定证据效力的司法鉴定书，一般应有固定格式，列明所运用的会计方法等，并得出明确结论。

会计法篇2

一、会计目标：提供决策有用的信息

我国长期以来均使用财务会计的任务来说明财务会计职能的具体体现。随着对会计的本质转向以经济信息系统来揭示，我国由计划经济向市场经济的转变，会计理论界也开始借鉴西方的会计目标的概念来表述会计信息系统的功能，而不再使用会计的任务来表述了。

1922年配顿在《会计理论》一书的最后一章“会计假设”中提出会计假设问题，直至二十世纪70年代，会计假设一直被视为财务会计的基本前提，并作为会计理论的最高层次概念。1953年利特尔顿在《会计理论结构》一书中把会计目标分为中间目标、前提目标和最高目标。真正把会计目标作为会计理论的起点则是到了70年代，以美国财务会计准则委员会（fasb）1978年第一号财务会计概念公告-《企业财务报告的目标》为标志。

只要简单分析一下第一号公告的内容，就不难看出，财务报告的目标仍是以基本假设为前提的。第一号公告多处指出：财务报告的信息“主要是指个别企业的财务信息”，财务报告“只是概括地表明企业的管理方法怎样在业主委托之下使用企业的资财”财务报告应提供“”评价在一定时期内有关企业业绩的信息“，财务报告的信息”通常用货币单位来定量地表述“。通常所说的四项基本会计假设无一例外地运用于财务报告目标的论述中。正如第一号国际会计准则《会计政策的说明》所述：”承认和使用这些假定是不言而喻的，一股不再对它们作特别说明。“美国直接以会计目标为出发点。国际会计准则委员会在”编制和提供财务报表的框架“中提出两项基础性假定，权责发生制和持续经营；在第一号准则中提出三项基本假定，增加了一致性。因此，会计目标是在明确了基本会计假设的前提下提出的。

美国对会计目标的研究集中于二十世纪六十年代后。1966年美国会计学会的《会计基本理论说明书》、1970年美国注册会计师协会会计原则委员会的第四号公告《企业财务报表编报的基本概念和会计原则》、1973年美国注册会计师协会财务报表目标研究委员会的《特鲁布罗德报告》都分别提出了财务会计的目标，而最完整最深刻的阐述要属于美国财务会计准则委员会1978年的第一号财务会计概念公告。这些公告都提出了财务报告的目标是向信息使用者提供对投资和信贷决策有用的信息、对估计现金流量有用的信息以及企业的资源及其变动的信息，集中体现了决策有用学派的观点，其出发点是市场经济下发达的资本市场。美国著名会计学家井尻雄士的《会计计量理论》，则提出会计的目标是恰当反映资源受托者的受托经营责任及履行情况，集中反映了受托责任学派的观点，其思想源于现代公司经营的委托—受托责任关系。尽管关于财务会计目标的两派存在较大分歧，但其实际焦点已被大多数国家融合或作为主次目标提出，两派观点能趋向一致和协调。

凡是需要财务报告的无非是要利用财务报告所能提供的信息作出投资、信贷及改变供销关系或其他合作的决策，其中必然包括企业的现有或预期的所有者、投资者。所有者委托管理者管理企业，赋予相应的经管责任，这种经管责任主要是以会计数据、指标的形式要求的。经管责任的履行情况也主要是通过会计的信息来考察的。一旦履行情况清楚了，所有者即可作出继续委托或改变委托，以致停止投资的决策。因此，决策有用学派所认定的会计目标含义宽广，实际上包含了受托责任学派所认定的会计目标。

二、会计信息的质量特征：相关性与可靠性

会计的目标是提供决策有用的信息，有用性包括了相关性与可靠性。美国fasb第二号财务会计概念公告对相关性下的定义是：信息导致差别的能力“。会计信息的相关性指的是与决策相关，是指会计信息能够影响会计信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别。国际会计准则中列示相关性的判别标准为：”当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。“而会计信息的可靠性，是指可以对会计信息给予充分信赖。国际会计准则中对可靠性的判别标准为：”当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或应反映的情况供使用者作依据时，信息就具有了可靠性。“”没有重要错误“，是指技术上的正确性：”没有偏向“，指立场上的中立性：”如实反映“，则指结果上的真实性。真实性是可靠性的核心质量标志，而正确性和中立性是可靠性的辅助质量标志。

从国际会计的发展和我国会计的现状来看，会计信息丧失可靠性往往会给社会经济带来灾难性的影响。1929年至1933年的世界经济危机，就是由于会计信息的可靠性严重丧失，以致扰乱了正常的经济秩序。在这一背景下，美国于1939年公布了第一份公认会计原则（gaap）的权威文献-《会计研究公报》。从此出现了现代意义上的会计准则。随着会计准则的推行，会计信息的可靠性不断增强，信息使用者逐渐恢复了对会计信息的信赖，从而也促进了资本市场的有序化。因此可以说，会计准则首先是会计信息可靠性的产物。会计史上的这一页，向我们揭示了会计信息可靠性的重要意义。危机后，一系列旨在增强会计信息可靠性的法规、准则及相应措施的出台，提高了会计信息的可靠性。二十世纪六十年代前后，美国会计信息可靠性的问题已基本解决。

我国处于市场经济发展的初期，与西方国家在市场经济的前期遇到的问题有某些相似的地方，比如包括资本市场在内的各种要素市场不健全，用于规范市场和市场主体的法律法规不完善等，可以说，在我国，会计信息的失真有其客观必然性。会计信息失真会带来两种后果：1.相信它，失真的会计信息被用于经济决策，必然导致资源配置的低效率；2.相反，如果由于会计信息失真程度超过了信息使用者所能容忍的限度，以至会计信息失信于民，必然导致决策的盲目性和会计资源的极大浪费。

三、推进会计法制化，保障会计信息可靠性，促进会计目标的实现

会计信息失真的原因很多，有会计本身的原因，也有会计之外的原因。会计本身的原因是指会计理论和方法上的缺陷，例如会计学的理论属性、会计报告目的、会计的确认理论、会计的计量理论、会计报告验证理论方面存在的产生不实会计信息的根源。会计之外的原因，概括起来有：第一，在委托一关系下，所有者与经营者的利益不一致所带来的一系列问题，如企业管理当局操纵会计利润，扭曲会计信息以扩大自己的利益；第二，法律监督机制不健全，加上有法不依、执法不严、违法不究的执法、司法现状，造成企业既缺乏内部自我约束动力，又缺乏外部约束的压力；同时，能够满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系尚未形成，从而，会计信息的真实与否在很大程度上依告企业领导者和会计人员的个人素质，靠他们“赁良心办事”，而不是从机制上杜绝会计信息的造假行为；第三，社会审计监督和会计咨询、服务体系尚未完善和充分发挥作用；第四，会计人员的素质特别是职业道德素质亟待提高。

会计本身的原因需要借助会计理论的发展来逐步消灭，但是，从我国目前的实际情况看，会计之外的原因才是我国会计信息失真的主要原因；而会计之外的原因又集中地表现为法制的不健全。

由此我们可以得出结论：会计信息失真不是一个孤立的现象，它只是我国法制化进程滞后的一个表现。市场经济是法制经济，这一观点已被大多数经济学家、法学家、社会学家所认同。所以，会计信息失真也不仅仅是一个会计问题，而是一个涉及多个学科领域的综合性社会问题，特别是会计学和法学两个领域。在十五大确定依法治国的方略后会计立法的进程明显加快了，新的《会计法》把保障会计资料的真实、完整作为其核心，并且加重了会计违法行为的法律责任，明确单位负责人为责任主体都是重大的改进，加上日趋完备的会计准则体系，已经基本做到“有法可依”。

根据以上的分析，笔者建议：

1，会计准则的制订要减少会计程序和方法可选择性；

2，加快《会计法》实施细则的制订，明确会计信息失真的衡量标准和处罚标准；

3，改变会计违法责任的规定中“重刑轻民”的现状，使因使用假冒伪劣会计信息进决策而蒙受损失的受害者从造假者那里获得合理的赔偿，同时，也使造假者因其造假行为所付出的代价大于其造假收益；

4，借鉴阿根廷、法国、巴西、意大利等国的经验，设立审计法院，强化审计监督；

5，狠抓执法环节，真正做到“有法必依、执法必严、违法必究”。

这些工作将帮助我们为治理会计信息失真创造一个法治的环境，使会计信息的可靠性获得法律的保障，为国家宏观调控和企业微观管理提供决策有用的信息，促进当前市场取向的经济体制改革有序进行。

[参考文献]

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[4]蒋义宏。“利润操纵的行为与动机”证券市场会计问题实证研究[c].上海：上海财经大学出版社。1998.

[5]安徽省会计学会课题组。关于会计信息失真问题的调查研究[j].会计研究，1999，（4）。

会计法篇3

1会计政策、会计方法选择的必然性，加大了会计职业判断空间

1.1会计准则。制度和会计政策的可选择性。

由于各企业的实际情况不同，具体业务存在个性，准则的制定不可能包罗各种现象，只能对企业工作提出基本原则和规范，并留有一定选择余地，对同一会计事项的处理会有多种备选的会计处理方法，它们成为会计政策选择的对象。而随着企业经营方式的多样化，经营范围的扩大和外在环境的日趋复杂，同类会计事项的个性化异常明显，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围，为会计职业判断带来空间。此外，会计准则较会计实践发展存在一定的时滞，当新情况、新领域、新行业出现时，一时很难找到匹配的会计准则作为会计操作的依据，这就使会计实践出现暂时的政策断层，也为会计处理选择会计政策和方法提供了空间。但问题的关键是哪种方法才能做到“如实反映”，我们不能说对同一事物的同一方面有多个不同却都是真实的反映，所以不同会计职业判断结果会影响会计信息质量。

1.2会计法规之间的错位，增大会计职业判断空间。

对比发现基本会计准则和具体会计准则之间，具体会计准则和企业会计制度之间，会计准则与财务通则之间，会计准则，制度与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。这些错位使会计事项的确认、计量和报告带有了很大的弹性，增大会计职业判断空间。

1.3会计事项的模糊性会引发会计政策的选择及变更。

会计事项的模糊性主要表现在不确定的计量结果，需要根据经验判断做出估计：不确定的计量方法，使会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。

1.4受国际会计准则的影响，使我国会计规范对会计职业判断的要求逐步提高。

长期以来，国际会计准则留给会计人员职业判断的余地一直较大。原因是国际会计准则将处理重要项目作为一项基本原则，对于非重要项目，国际会计准则的规定一般不够细致；同时，国际会计准则的宗旨是协调各国会计准则和实务，而各国的会计准则和实务又大相径庭，为了尽量做到准则的普遍可接受性和可操作性，就会对同一交易或事项的处理确定多个备选方案。近年来我国会计准则和制度的制定受国际会计准则的影响越来越大，面对日益复杂和个性化的交易或事项，准则和制度不可能也无必要事无巨细，所以对会计职业判断的要求也逐渐提高。

2会计职业判断水平和出发点直接影响会计信息质量

所谓会计职业判断是指会计人员在履行职责的过程中，按照会计准则、制度等现有的财务会计法规要求，根据企业理财环境与生产经营特点、利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行的选择、认定和判断的过程。

2.1会计职业判断的专业性决定会计职业判断水平的差距，从而影响会计信息质量。

会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断，所以其专业素养直接决定会计职业判断水平和会计信息质量。

2.2会计职业判断的主观性决定政策选择的出发点，从而影响会计信息质量。

在会计准则、制度赋予了单位较大的选择会计方法的空间情况下，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法，会计职业判断主观性表现明显。而在会计事项的处理过程中，这种主观性表现得更为明显。

2.3会计职业判断的权衡性决定会计职业判断的结果，从而影响会计信息质量。

只要存在着两种或者两种以上的会计选择，企业管理层选择其一，以操纵会计信息使自己的效用满意化。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性、利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。

2.4会计职业判断的决定风险性决定会计职业判断的责任感、使命感，从而影响会计信息质量。

会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换言之，会计职业判断是有经济后果，有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结、从业经验、判断、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。会计准则和会计制度赋予企业以会计选择的自由空间，并不意味着会计人员可以没有约束，肆意捏造、提供虚假信息。会计职业判断也只能看在准则、制度提供的空间范围内进行判断才是合法的。一旦超越这个空间，就会走向极端，蜕变成会计操纵，最终也必将受到制裁。

3忠实履行会计职业责任是会计人员的使命

会计人员在进行会计职业判断的过程中，自始至终融入了判断者个人的理论知识水平、经验和业务技能等。不能纯粹的从技术会计角度出发，还应从更广泛和更开放的角度出发，较好地处理它的“客观中立性”与“经济影响性”之间的平衡，提供“真实”的会计信息。

3.1会计人员要具备充分履行职业职责能力，提高职业判断水平，应从理论水平、实务经验、职业道德方面共同努力。

第一，基础理论应扎实，并随着会计改革的逐渐深入不断提高自己的的理论水平。第二，忠实职业责任、准确职业判断还需要经验支持，而经验则来自于处理会计业务或事项的历练和积累，掌握一定的判断技巧，在会计理论、会计原则的指导下，根据实际情况结合自己的经验选择切实可行的会计方法和会计政策。这个要在广泛参与会计实践中多学、多思、多问、多悟并做出总结。第三，加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。

3.2只提高会计人员的职业判断能力是不够的，关键是如何运用职业判断。

会计法篇4

【关键词】会计诚信；舞弊审计；法务会计

一、会计诚信要求与法务会计产生

会计是一门经济管理学科，具有核算和监督两大功能。从会计产生的那一天开始，人们都在努力地提高会计信息的质量，建设诚信的会计服务市场；同时人们也在努力与会计舞弊、操纵、作假等不良行为做斗争，取得了巨大的成就。然而，随着社会经济的不断发展，会计舞弊、操纵的手法也在发展，营造诚信的会计服务市场任重道远！

“受托责任”是审计产生和发展的根本，并随着“受托责任”的发展而发展。所谓“受托责任”就是指委托人将资财的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后应承担所托付的责任。而受托人是否承担了相应的责任、履行了相应的义务则需要独立的第三方加以甄别，这就使得审计具有巨大的需求，特别是英国“南海事件”的发生直接促使了民间审计的产生。审计分为国家审计、民间审计、内部审计。国家审计是在私有制的产生和国家的出现过程中形成的“委托管理关系”，而导致的“受托责任”出现的前提下产生的。民间审计则是由于社会经济发展的需要而出现的结果，并随着社会经济的发展而发展。特别是1720年英国“南海事件”拉开了民间审计走向现代的序幕。内部审计则是为了提高内部经济效率，管理人员和内部审计师不得不寻求更好的管理制度设计而出现的。而我们通常所说的审计则是专门指民间审计，特别是注册会计师审计，因此本文以下所说审计特指注册会计师审计。而舞弊审计则是指在公司发生舞弊案件或者被怀疑存在舞弊行为时，注册会计师或舞弊审计师接受相关利益人的委托，对公司的账簿进行检查以及采用其他有助于发现舞弊的方法，研究舞弊的严重程度以及尽可能地追回损失的整个过程。

然而，审计的发展并没有能够有效地阻止会计舞弊操纵行为的发生，反而出现了越演越烈的趋势，特别是进入二十世纪以来，随着社会经济的不断发展，会计事项的越趋复杂、会计舞弊操纵手法的提升，使得人们对于会计市场的诚信信心不断下降。二十世纪八十年代初，美国暴发的内部股票舞弊案以及储蓄信贷业的丑闻，使投资人的利益遭受很大损失，社会公众逐渐丧失了对经济秩序的信心，要求建立新的良好经济秩序和对舞弊操纵者的惩罚力度加强的呼声越来越高。而正是在这样的大背景下，对会计舞弊操纵的书面证据进行直接、有效、专业的判断和追索的方法的需求导致了法务会计的产生。因此，法务会计是为适应市场经济的发展和法律制度的日趋完善而产生的一个会计新领域，既不同于以往的一般会计工作，又异于一般的政府审计、独立审计及内部审计，是界于一般会计和审计之间、涉及司法领域的特殊会计工作，可以说是一门新兴的边缘会计学科。

由于法务会计发展时间较短暂，至今尚无明确统一其定义。一般认为，所谓法务会计，是指对特定的经济纠纷、经济过失和经济犯罪案件进行会计反映，为法庭与诉讼当事人、仲裁机构或仲裁双方提供专门服务，即给予诉讼支持，以协助法庭或仲裁机构对这些案件作出最终裁决的特殊会计工作。美国著名的会计学家G·杰克·贝洛各尼与洛贝特J·林德奎斯特这样解释法务会计：“运用相关的会计知识，对财务事项中有关法律问题进行解释与处理，并给法庭提供相关的证据，不管这些法庭是刑事方面的，还是民事方面的。”1998年毕马威会计师事务所在香港召开的主题为“舞弊与法务会计”的研讨会上，把法务会计定义为：“通过对财务技能的运用以及对未决问题的调查方法，将证据规则与此相结合的一种会计学科”。李若山教授在《论国际法务会计的需求与供给》一书中，给法务会计作了如下的定义：“法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的专家性意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业”。

二、舞弊审计、法务会计和会计诚信三者关系

通常认为，法务会计有狭义和广义之分。狭义的法务会计是与法庭相关的会计活动，是为法庭辩解、判决等决策服务的。当存在会计舞弊的情况下，法务会计师为了对会计舞弊做出法律意义上的判定，必须首先采取一定的方法查找出会计舞弊存在的证据，并对其造成的损失和舞弊的影响范围进行量化，从而为有关案件的顺利进行提供依据。此时，舞弊审计被认为是法庭会计的一种前置式的方式与方法，是通过审计和其他手段来寻找舞弊证据，并最终为法务会计师在法庭上作证提供依据。

广义的法务会计就是与法律有关的会计活动。与狭义的法庭会计相比，它所涉及的领域非常广泛。一般将广义的法务会计划分为两大部分：舞弊审计和诉讼支持。此时，舞弊审计又可以称为舞弊专项审计，是指由于公司发生舞弊案件或怀疑存在舞弊，注册会计师或舞弊审计师接受公司或律师的聘请，对公司的账簿进行检查以及采用其他有助于发现舞弊的方法，研究舞弊的严重程度以及尽可能地追回损失。这里的舞弊主要包括管理阶层舞弊、雇员舞弊、供应商舞弊等。这种情况下的舞弊审计既可以为法庭提供服务，也可以作为企业加强内部控制、防范舞弊的一种手段。而诉讼支持则是狭义的法务会计，即是与是与法庭相关的会计活动，是为法庭辩解、判决等决策服务的。

而通常意义下，我们所理解的法务会计都是指的狭义的法务会计，即与法庭相关的会计活动，其目的是为法庭诉讼提供支持。而舞弊审计仅仅是注册会计师对有着舞弊嫌疑的公司或管理人员进行的审计活动，其目的既是为法庭诉讼提供支持，更重要的是作为企业加强北部控制、防范舞弊发生的手段。而两者最终的目标是建立完善诚信的会计市场。

因此，我们可以将舞弊审计、法务会计、会计诚信三者之间的关系清晰的描述出来：首先，舞弊审计和法务会计是手段，会计诚信是最终的目标。舞弊审计作为一种甄别手段，能够强化企业内部控制、约束管理人员的行为，使得企业对外提供的相关信息真实可靠；法务会计则能够加强对舞弊人员的责任认定，加大舞弊行为的成本，从而减少舞弊行为的发生，使得管理人员有效管理。其次，舞弊审计仅仅是法务会计的前期工作，为法务会计提供支持性工作。审计工作由于自身的局限性，不能完整的反映企业内部舞弊行为，只能在一定的置信区间内得出企业舞弊存在的可能性，因此舞弊审计仅仅能为法务会计提供支持。再次，法务会计和舞弊审计相辅相成，相互借鉴，共同发展！

三、如何加强舞弊审计与法务会计工作，治理会计诚信的缺失

1.完善制度建设。

在日益复杂的社会经济环境下，会计工作行为也日益复杂，会计舞弊也日益隐蔽难辨。为了有效地识别舞弊行为、明确相关人员的责任、唤回诚信的会计道德，必须加强相关的制度建设。同时，2006年2月财政部的新的审计准则虽然加强了国际趋同，引进了国外先进的审计技术与规范，但是其是否能够与中国特有的政治经济文化环境相适应，还有待进一步的观察，而且新审计准则缺乏对实务的指导，削弱了其在审计实务中的可操作性。而我国目前还没有专门的法务会计专业标准体系，这不能有效的指导法务会计师的实践。由于法务会计业务可能产生重大的法律后果，因此对法务会计人员的专业胜任能力、客观性、保密等加以规范是十分必要的。因此完善制度建设是治理会计诚信缺失的根本基础！

2.加强人才培养。

二十一世纪的竞争是人才的竞争，拥有充足的人才能够为社会发展提供保障。目前来说，我国的注册会计师人数还是相当不够的，不能满足日益复杂的市场需求；同时，人员的素质还有待提高，特别是注册会计师的风险意识还有待加强。因此，必须对我们的审计师加强业务的培训、意识的教育、责任的树立等工作，使其能够满足社会发展的需要。而相对注册会计师来说，我国专门的法务会计人才缺口更严重。一方面，我国传统的会计教育没有包含法务会计这一学科，法务会计作为新兴的学科没有深入现实的教育体系中；另一方面，我国目前的法务会计专门人才空白严重，现实中从事法务会计的人员既有注册会计师、律师、法院工作人员等，而专门的法务会计师则很少。因此，我们必须加强对法务会计人才的培养，努力建立一支适应经济发展的法务会计队伍。

3.携手舆论监督。

从二十世纪以来的会计舞弊操纵案件的发展来看，舆论往往走在了法律和行政的前面。舆论首先从一定的角度揭露企业存在的舞弊可能性，而后行政开始登场加以调查确认，最后法律施展身手，奖惩相关人等。由此可以看出，舆论对于约束舞弊行为、营造良好的会计服务市场作用巨大。因此，应当携手舆论监督！

经济越发展，会计越重要。社会主义市场经济呼唤诚信，而我国目前会计信息失真现象较为严重，这一问题的解决，注册会计师们、法务会计人员、舆论工作者们责无旁贷。

参考文献：

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[2]曹爱兰.法务会计对会计舞弊的揭示机制研究[D].湖南大学，2006.

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[5]张学平.建立会计诚信体系的构想[J].财会月刊，2003（7）.

会计法篇5

一、关于司法会计的涵义

随着市场经济的发展和改革开放的深入，经济主体趋向多元化。各种经济主体如社会组织、经济组织和经济个体相互之间的经济联系越来越频繁和密切，由此而产生的经济摩擦、经济纠纷以及经济犯罪便不可避免。这些经济案件的出现，若得不到有效地解决，将会严重地到社会主义市场经济秩序的正常运行。而在司法实践中，由于律师、法官和诉讼当事人缺乏相应的会计专业知识，难以开展财务调查和对经济损失进行科学地量度；在缺乏有力的财务证据的情况下，法院很难做出客观公正地裁决。为维护法律的尊严和诉讼当事人的合法权益，就需要既通晓法律知识，又熟悉会计知识的司法人员来为经济案件的最终裁决提供强有力的财务证据。在这种情况下，司法会计也就应运而生。因此可以说，司法会计的形成是为了适应社会主义市场经济的发展和经济司法实践的需要。

关于司法会计的涵义、特征等基本理论问题，目前尚缺乏系统地研究。笔者认为，司法会计是指司法会计人员受司法机关的指派或诉讼当事人的要求，在办理经济案件的过程中，运用专业的技术和方法，对经济案件中的资金运动进行会计分析，并从与经济案件相关的会计资料中获取会计证据，以证明经济案件事实，为司法机关公正处理经济案件提供重要的财务证据的一种诉讼活动。

司法会计有着不同于一般财务会计的特点。

其一，司法会计是一种诉讼活动，并非如财务会计是企业的一项管理活动。司法会计只能由司法部门依照法定程序正确使用，其行为贯穿于整个经济案件的各个环节，其最终任务是为诉讼过程提供会计证据和对经济损失进行客观度量。

其二，司法会计只适用于经济案件，而不能通用于所有案件的诉讼过程。经济案件是一种特殊的经济活动，是司法机关正在审理或处理的引起资金非正常运动的经济事项，如经济纠纷、经济过失和经济犯罪等。只有当经济案件涉及到的资金发生非正常变化时，司法会计才能发挥其应有的作用。

其三，司法会计的目的是通过分析经济案件中的资金运动，从相关会计资料中收集会计证据，以便证明经济案件的事实真相。同时还肩负着对经济损失的客观量度的重任，为司法机关追回损失和解决经济纠纷提供科学的依据。其四，司法会计的服务对象是司法机关和诉讼当事人。在市场经济条件下，法律诉讼将成为每一个经济主体保护自身权益的有效手段。司法会计人员只有在司法机关的指派和诉讼当事人的要求下，才能行使其职能，从而完成司法会计的任务、达到司法会计的目的。

二、关于司法会计的对象

研究司法会计的对象问题，将有助于我们更好地开展司法会计工作，充分发挥司法会计的作用。司法会计的对象是司法工作中需甄别的与经济案件相关的反映案件资金运动的会计资料和其他资料，包括财会部门的会计凭证、会计帐簿和财务报告以及其他相关资料（如非财会部门的有关财产物资的记录、经济合同或协议、业务往来函件和司法会计人员的调查记录等）。每一类经济案件的出现，其缘由都是因资金在经济活动中发生了非正常变动，而这些案件资金的变动也必然在相应的会计资料中得到反映，因此通过对这些会计资料和其他相关资料的调查与分析，就能为度量经济过失、经济纠纷和经济犯罪等经济案件所带来的经济损失提供系统的、客观的、细致的会计证据，并运用会计的专门方法综合鉴定、评判经济案件的财务事实真相，从而使法庭的裁决更为客观公正，也使诉讼当事人的合法权益能得到有效的保障。

在司法实践中，经济案件与会计资料的关系主要表现在以下几个方面：

第一，对与经济案件相关的会计资料进行会计分析，科学推测案件资金的运动，收集有用的会计证据，以便证明经济案件是否发生、犯罪行为是否为嫌疑人所为以及犯罪行为发生的时间、地点、手段和方法等。

第二，运用会计的专门核算方法，依据获取的会计资料，对经济案件所造成的经济损失、涉及的债权和债务等进行客观度量。

第三，运用会计学、审计学和法律知识，对收集到的会计资料进行审查和验断，出具司法会计报告，为揭露经济犯罪和澄清案件事实提供有力的诉讼证据。

三、关于司法会计的职能

司法会计的职能是指司法会计所具备的功能和作用。随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，经济司法的日益加强，司法会计在打击经济犯罪、维护社会经济秩序和保护诉讼当事人的合法权益等方面发挥着越来越重要的作用。具体分析起来，司法会计有如下几点职能：

1.反映案件资金的运动规律，分析会计资料，为经济案件的处理提供会计证据。大量的司法实践证明，任何经济案件的发生都与企业财务管理混乱、财务制度不严密和管理制度不健全有关。无论是贪污、挪用公款、行贿受贿，还是偷税漏税、走私等经济犯罪，都会在会计资料中或多或少的留下痕迹。运用会计学的专门知识和方法，查验相关的会计资料，弄清资金的来源和去向，对可疑线索跟踪调查，排除嫌疑，明辨是非，为经济案件的最终裁决提供有效和有力的会计证据，便成了司法会计的主要职责。

2.客观的计量案件所造成的经济损失，的度量经济纠纷中的债权、债务以及个人财产的数额，为诉讼当事人提供诉讼支持，保护当事人的合法权益，使无罪者不受刑法的处罚，维护的公正性，这是司法的又一重要职责。

3.打击和预防经济犯罪，维护经济秩序，保障国家经济建设的顺利进行。随着改革开放的深入，一些不法分子千方百计地钻体制和法律的空子，大肆地进行经济犯罪，这给国家、集体和带来巨额的经济损失，严重地阻碍了我国市场经济建设的顺利。司法会计运用会计学和司法学的专门知识，从会计资料中发现、收集、判断、和整理会计证据，为司法机关严厉打击经济犯罪，为挽回国家和集体的经济损失，遏制经济犯罪分子继续犯罪起到了重要作用。

四、关于司法会计的原则

因司法会计既涉及到会计学方面的知识，又涉及到司法学方面的知识，所以在进行司法会计的工作时，必须遵循司法活动和会计工作的相应原则。一般来说，在获取会计证据时，应主要遵循司法学的基本原则；在对经济损失进行客观量度时，应重点遵循会计核算的一般原则。除此之外，笔者认为司法会计人员在为司法机关和诉讼当事人提供服务时，还应遵循以下原则：

1.合法性原则。这是指司法会计人员在办理经济案件时，要在司法机关的指派下依法独立行使自己的职权，不受任何其他机关、团体和个人的左右。司法会计的人员组成、、程序和方式手段都是符合法律规定的，从而使会计证据更加真实可靠。

2.客观性原则。强调司法会计在为司法机关处理经济案件提供会计证据的过程中，运用会计分析会计资料时，要能遵循经济事项中资金的正常运动，使司法会计报告和结论能证实经济活动真相，并成为解决经济案件的可靠证据。

3.公正性原则。司法会计人员在行使职权，对案件中的会计资料进行查验和收集时，应本着秉公负责的态度，不能公报私仇，也不能徇私舞弊，要做到不偏不倚、不枉不纵，使司法会计的程序、方法和目标公正合理。

4.重点性原则。司法会计人员在对与经济案件相关的会计资料进行调查、收集之前，应先了解案件的基本情况，分析案件资金运动的基本规律，大致确定犯罪嫌疑人作案的手段，从而更进一步把握司法会计查验的重点，做到有的放矢，提高效率。同时，司法会计应把工作的重心放在需要解决的特定的疑难之上，而不能超越其范围来查验被查单位的其他与本案无关的财务问题。

5.专业性原则。为了使司法会计人员获取的会计证据更具科学性和说服力，就要求司法会计人员必需掌握一定的会计、审计、税务、法律等方面的专业知识，并能运用这些知识来解决司法实践中的具体问题。另一方面，专业性原则也强调了司法会计人员在对会计资料进行分析、判断和整理后出具的司法会计报告，只是从会计角度做出的科学结论，是司法机关或当事人提起诉讼的有效依据，它并不决定法律的适用。

五、关于司法会计的方法

实际上，司法会计最初是审计的一部分，因此它有很多地方是借鉴了审计的方法。尤其是对会计资料进行查验时，审计中的许多方法都可以采用。本文只在此探讨司法会计中几种常见的方法。

1.审阅查验法。是指司法会计人员在经济司法中，对被查单位的会计资料进行审核和查阅。包括审阅会计凭证的真实性、完整性、正确性和合法性；审阅会计帐簿中的总帐和明细帐、总帐和日记帐、帐证、帐表以及帐实之间的相互关系；对会计报表中的有关数据进行复算，以便查明其内容是否一致、是否正确。在审阅查验的过程中，如果发现异常数据和字迹，应特别引起注意，可以反复审查，直至查明真相。

2.关联核对法。是指司法会计在收集会计证据的过程中，不仅仅只是查验被审单位的会计资料，对与被审单位相关联的其他单位的会计资料也应该进行核对，以便从不同的侧面来证实经济案件的本来面貌，从而使会计证据更具说服力和科学性。

3.座谈询问法。为了将经济案件弄个水落石出，应根据群众反映提供的线索召开座谈会，对当事人和有关责任人进行调查和询问，或是个别询问举报人，特别是对于单位内部矛盾多、群众意见大的问题，尤其应详细深入地调查了解，以便确定司法会计查验的重点和范围。

4.分析比较法。是对被查单位所提供的当期财务报表和会计资料中的资金指标进行分析，查看有无异常的地方。并将前后各期的会计资料进行比较，看资金的增减变化是否合理，从而分析经济业务活动中的会计处理是否存在疑点，为查找会计证据提供突破口。

5.实物勘察法。对于涉及到单位有形资产损失的经济案件，如贪污、偷窃、故意破坏国家和集体财产的经济犯罪，在收集财务证据和客观度量经济损失时，应通过实地勘察，对财产的实有数和帐面数进行核对，看其变化的情况是否真实、合理和合法。

6.综合计算法。它是利用会计数据之间的相互联系和制约的原理，通过专门的方法进行核算，从而证实帐面资料的可靠程度，并从中发现问题和线索的一种查验方法。

会计法篇6

随着全球经济一体化的迅速发展，经济组织规模的不断扩大，现代金融工具的不断创新，当代社会的经济现象变得越来越扑朔迷离。在这背后也暗藏着大量的经济犯罪和经济纠纷，而且随着社会的发展，经济犯罪的形式越来越多，手段更为高明，经济纠纷也趋于多样化和复杂化。由于市场经济是法制经济，所以，法庭为妥善解决经济纠纷，严厉打击经济犯罪，客观、公正度量经济损失，客观公正地对经济案件做出裁决，有时就必须要求会计专家来协助他们对经济犯罪和经济纠纷案件进行调查。

近年来，随着涉及量化损失等经济案件的增加，需要会计师参与法庭辩论、诉讼、调解和仲裁的事件日益增多。由于会计问题的专业性，会计资料的复杂性，对于非专业人员来说是非常难于理解的，只具备单纯的法律知识并不足以解决这些问题，因此如何将会计更好的服务于司法活动的问题就摆在了人们面前。作为对司法活动的公正性的要求，司法活动必须了解这些经济活动，了解这些经济活动所具有的本质和规律；但考虑到司法活动的效率性，司法活动并不需要自身具备了解这一切的功能，因为这既不经济也不现实。作为这种内在矛盾发展的必然结果，一种法律与会计的交叉学科就相应诞生了，这就是本文所讨论的“法务会计”。

国外会计理论早期对法务会计的研究，是随着会计人员作为专家证人在法庭上作证这一现象的大量发生而产生的.20世纪90年代以后公众对法务会计尤其是舞弊调查的兴趣和需求大大增加，会计执业界开始更多的致力于舞弊调查准则的探索。虽然国外关于法务会计的研究起步较早，但是对法务会计的理论渊源和理论框架的探索则非常少.从国外已有的研究成果来看，它们更侧重于对法务会计实务的探讨.而在我国，目前已有不少学者教授开始涉足这一研究领域，并发表了一系列的论文。其中有李若山，盖地，张蕊教授等等一批学者.他们在法务会计理论框架，法务会计市场，法务会计人员应当具备的素质要求，法务会计的制度建设领域等方面发表了各自的观点和见解，为推动我国法务会计的研究起到了积极作用。

那麽究竟何为“法务会计”呢？美国人默瑞克•派勒博特于1946年首次使用“ForensicAccounting”。“forensic”据《牛津词典》解释为“属于、适合于司法法庭的”。而在我国，虽然对“法务会计”有各种不同的表述，但基本认同的看法是：“法务会计”是会计和法律相结合产生的边缘学科，其工作主要是对涉及会计的法律问题进行解释和处理，为法庭提供证据.

法务会计从学科角度属于应用会计学之一。既然属于会计学领域，那麽它就与一般会计有着广泛的联系，同时也具有明显的区别。

首先，从学科角度讲，法务会计属于会计学的一个分支。会计学可分为理论会计学和应用会计学。而从法务会计的产生和发展来看，它无疑是属于应用会计学之一。因此法务会计学要应用一般会计学的理论和技术，解决实践中的有关问题。

第二，会计学原理是法务会计的理论基础之一。法务会计理论研究的出发点是基于案件所涉及的财务会计业务具有可认识性和可鉴别性，法务会计理论在揭示这种可认识性和可鉴别性时，必须借助会计学原理才能实现。此外，大部分法务会计理论研究的成果需要对相关的会计对象进行表述，这些表述所需的会计专业术语只能来源于会计学原理。可以说，会计学原理是法务会计理论基础中最重要的原理。

第三，法务会计一般以会计的假设为前提，遵循会计的原则、程序和方法。一般会计是法务会计产生的前提和基础.

法务会计在与一般会计有着密切联系的同时，也有一些其本身独有的特点。

首先，法务会计作为会计学分支之一，它侧重研究的是如何运用会计学的专门知识，解决诉讼活动中涉及的会计问题。而一般会计的研究对象、研究范围则比较宽，其中包括会计的产生和发展，会计的任务和作用，会计的原则和方法等等。

其次，法务会计与一般会计是性质不同是两种社会活动。法务会计活动属于诉讼活动，虽然它也可以通过司法机关的整体诉讼活动对经济管理起一定的保护和促进作用，但它并不直接干预经济过程的管理和监督。而一般会计本质上是从事经济管理的工作，即会计活动属于经济管理活动。

第三，法务会计的对象是案件涉及的财务会计业务或财务会计问题，一般会计的对象是能够用货币表现的经济活动。

第四，法务会计工作的目的是为了查明案情，正确处理案件，而一般会计工作的目的是加强经济管理，提高经济效益。

第五，法务会计的方法主要包括寻找的方法和逻辑推理的方法，而一般会计的方法则主要是核算的方法和控制、监督的方法。

第六，法务会计的手续较为简单，主要是受理和提供证据；而一般会计手续较为复杂，包括凭证审核、制作记帐凭证，帐簿登记和报告。

最后，法务会计与一般会计在遵循的标准，控制的依据，服务对象及从业的人员资格方面都有所不同。另外，法务会计与审计也有着很多不同之处，这里就不一一赘述了。

那麽，究竟法务会计有些什麽自身的特点呢？

通过以上对法务会计的产生背景及其与一般会计的简单论述，可以看出法务会计有以下特点。第一，法务会计涉及的学科非常广泛。法务会计既全面吸收了会计的基本原理，又遵循了法学原理，特别是证据学的基本理论，同时也吸收了审计学中部分审计的技术方法和统计学中的某些统计分析、比较分析方法。

其次，法务会计所关注的是经济纠纷中的法律问题。由于市场经济是契约经济，因此社会组织、经济组织、个人相互之间的经济联系主要是以契约为纽带。市场经济同时又是法制经济，合同的履行、契约关系的维系，必须要有法制做保证。为了妥善解决经济纠纷，客观度量经济损失，维护市场经济秩序，就必须强化法制建设，完善经济立法、经济司法及其支持体系。法务会计就是为了适应这一客观需要应运而生的。它运用专门的知识，通过深入细致的经营调查和财务会计分析，为度量经济纠纷、经济过失和经济犯罪等所造成的经济损失提供系统、客观、细致的会计证据，从而使法庭的裁决更为客观公正，即维护了法律的尊严，又使经济当事人的权益得到有效保障。

最后，法务会计的目的是提出专家性意见作为法律鉴定或者用于法庭作证。在法律实践中，诉讼当事人往往从自身利益出发，仅提供有利于自己的证据。而律师由于缺乏专门的会计知识，难于深入开展经营和财务调查，在缺乏有效财务证据的情况下，很难有效维护受托人的权益；法官在缺乏有利财务证据的情况下，很难做出客观公正的裁决。由于法务会计专家较熟悉经济纠纷的性质和经济损失情况，又比较熟悉相关的法律，可以帮助法庭作出公正的裁决。

在中国，就目前来看，法务会计某种程度上已在实务工作中得到一定的开展，但主要限于经济犯罪领域有关案件的审查。许多理论工作者或专业人士对其知之甚少，更谈不上研究有关法务会计规范的工作程序与方法、执业规范与职业道德等。为切实配合并支持法务会计在我国的发展，首先应加速推进整个经济体制改革，建立并尽快完善司法体系。另外，我国会计理论界工作者应重视并加快有关法务会计的研究工作，建立事务所在开展法务会计业务工作过程中应严格遵循的基本准则、具体准则、工作程序与方法、执业规范与职业道德等完备的规范体系。同时，要求注册会计师应注重提高自身的综合素质以适应知识多元化的要求。会计师事务所也应抓住机会，重视对员工进行法务会计知识的培训，大力开拓法务会计业务。

会计法篇7

法庭会计（Forensic accounting）是会计、审计和法庭调查技能集成产生的特定学科。它提供适合法庭的会计，这种会计分析是法庭讨论、辩论和形成最终争辩裁决的基础。法庭会计主要包含诉讼协助和调查会计。“诉讼协助”主要处理与损害赔偿定量化有关的，如来自违反合同的经济损失赔偿。“调查会计”经常和犯罪事件的调查有关，如对雇员偷盗的调查，对担保欺诈、保险欺诈或对罪犯追赃和起诉的调查。

作为法庭会计师，在正式调查时需要用会计、审计和调查技能，同时必须具备作出立时反应的能力和清晰简洁地在法庭上传达财务信息的能力。因此法庭会计师应具有一定的能力特征：耐心、创造性、谨慎性、组织能力、自信心和精湛的职业判断；能全面考虑问题、能有效地倾听和具有简洁清晰的表达能力。法庭会计师既要有会计审计能力，又应具有一定的法律知识。

法庭会计师可以为公共会计事务服务，也可受雇于保险公司、银行、警察机构、政府部门或其他组织。

二、法庭会计的职能

法庭会计师经常被聘来用一种可理解的方式，分析、说明、汇总和介绍有关的经济和财务问题。法庭会计通常能介入下述事务：（1）调查和分析财务证据；（2）开发计算机的，帮助分析该财务证据；（3）用报告、证件和文件展示的形式来显示调查结果；（4）在法律起诉中提供协助，包括在法庭作为专家证人帮助支持审判证据，如果法庭会计师被作为专家证人，他应能接近所有相关文件证据。为适当提供这些服务，法庭会计师必须熟悉法律概念和程序，并具有鉴定案件本质的能力。

法庭会计师主要有会计调查和诉讼协助两项职能：

1、会计调查。采取可能的行动过程对真实情形进行评价和提出建议；协助对资产的保护；法庭文件证据检查；通过民事行为或对犯罪行为起诉的方式协助资产追回等。

2、诉讼协助。主要指获得必要的文件证据在支持或拒绝索赔要求上提供协助；对相关的文件证据提供检查以形成初步的案情评价和认定损失的范围；参与审问及复查证据，协助了解财务事项和系统地阐述被问及的问题；协助安排协商；参与审判听证，利用反诘提供协助。

当法庭会计师受特定单位雇用后，他还能：参与防守对手攻击，协助讯问准备，案情材料检查，财务记录检查，推荐诉讼战略，开发视听材料展示，为法律文档作技术语言检查，协助谈判，书写协议等。

一般说来，法庭会计在法庭调查中从事会计调查时能完成下述任务：

（1）查明资金的分布，即使现金或资产通过秘密手段被转移和隐藏；

（2）证明当事人的具体花费，即使是在企业所有者非常混乱的环境中；

（3）评估企业的真实价值；

（4）证明企业是否遭受损害，并评估遭受损害的金额；

（5）揭穿企业面纱，证明谁拥有它的份额及谁在幕后操纵；

（6）证明是否存在挪用侵吞现象，谁挪用了，挪用了多少，有多少能被追回；

（7）员工偷盗和存货损耗的鉴定和定量计算；

（8）鉴定财务和会计违规违法及该职行为；

（9）检查会计系统、数据处理系统、计算机系统、财务系统和公司或个人的其他财务活动情况，以确定是否已危及这些系统及危害程度；

（10）证明企业控制和程序系统是否足以防范欺诈，并推荐改变系统办法，确保欺诈降到最低程度；

（11）设计和实施程序以预防挪用侵吞、企业被破坏及员工偷盗等；

（12）提供专家证人，用能被理解的方式说明复杂的财务问题。

三、法庭提供的服务

法庭会计能参与广泛的调查，跨越许多不同的行业，对案情提供帮助并揭示其动向。下面是法庭会计师可能涉及的不同领域：

（1）犯罪行为调查。法庭会计师可能受法院或警察机构的雇用并以此名义进行调查。

（2）违反合同调查。法庭会计师可参与评估合同一致性及合同有效性的检查，如财产租约要价是否过高等。

（3）所有者间纠纷。通常是因补偿或利益分配上的争论而引起，法庭会计师应对多年会计记录进行详细，对争论进行量化。

（4）人身伤害索赔。法庭会计师经常被要求对例如机动车辆事件造成的人身伤害损失索赔进行量化分析。

（5）保险索赔。法庭会计师可能被要求从被保险者或保险者两者不同的角度对解决案情提供协助。

（6）商业／雇员欺诈调查。商业欺诈调查包括隐匿和欺诈性转让资产调查、资产鉴定和依法追回应有权益调查；雇员欺诈调查包括证明欺诈的实有性、性质和程度及认定欺诈实施者。法庭会计师需要对那些曾接近资金的人进行口头讯问和对文件证据进行详细检查。

（7）婚姻争端。法庭会计师参与解决婚姻争端包括资产或财产的追踪、定位和估价。

（8）商业损害索赔调查。法庭会计师能进行商业破坏调查、索赔安排、商标和专利侵权以及非竞争性协议的损失防范并减少争端等。

（9）玩忽职守。法庭会计师需从两个角度考虑：技术角度——如果是会计师玩忽职守，检查其对公认会计准则、公认审计准则和其他实践准则的违反情况；损失定量——如果是其他职业玩忽职守，则法庭会计师仅在损失量化上起作用。

（10）调解和仲裁。法庭会计师接受特定培训，能在争端解决办法（仲裁或调解）的选择中发挥作用。

（11）其他。贸易约束、违法中断业务、不正当垄断和破产调查等。

四、法庭会计的基本

因为法庭会计任务各不相同，工作方法和实施程序也不一致。但总体来说都可能包括下述步骤：

1、会见委托人。对重要事实、当事人和考虑中的问题获得了解。

2、初步调查。在制定详细计划前进行初步调查，能使计划建立在对问题更加全面了解的基础上。

3、制定行动计划。根据会见委托人和初步调查中了解的情况，拟定要达到的目标及完成的方法。

4、获得相关证据。包括：查明文件证据及有关发生事件的其他专业鉴定和证明等。

5、分析。包括：追踪资产分析；损失；回归分析和灵敏度分析；用适当的折现率进行现值计算等。

6、报告。通常包括任务的性质，调查的范围，使用的方法，结论或意见的局限性等。

会计法篇8

第二条申请取得会计从业资格证书适用本办法。

在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织(以下统称单位)从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格：

(一)会计机构负责人(会计主管人员)；

(二)出纳；

(三)稽核；

(四)资本、基金核算；

(五)收入、支出、债权债务核算；

(六)工资、成本费用、财务成果核算；

(七)财产物资的收发、增减核算；

(八)总账；

(九)财务会计报告编制；

(十)会计机构内会计档案管理。

第三条各单位不得任用(聘用)不具备会计从业资格的人员从事会计工作。

不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。

第四条除本办法另有规定外，县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。

第五条财政部委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局按照各自权限分别负责中央在京单位的会计从业资格的管理。

**生产建设兵团财务局负责所属单位的会计从业资格的管理。

财政部委托铁道部负责铁路系统的会计从业资格的管理。

第六条财政部委托中国人民武装警察部队后勤部和中国人民总后勤部分别负责中国人民武装警察部队、中国人民系统的会计从业资格的管理。

第二章会计从业资格的取得

第七条国家实行会计从业资格考试制度。

第八条申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件：

(一)遵守会计和其他财经法律、法规；

(二)具备良好的道德品质；

(三)具备会计专业基础知识和技能。

因有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年内(含5年)不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。

因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。

第九条会计从业资格考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。

会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。

第十条申请人符合本办法第八条规定且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上(含中专，下同)会计类专业学历(或学位)的，自毕业之日起2年内(含2年)，免试会计基础、初级会计电算化(或者珠算五级)。

前款所称会计类专业包括：

(一)会计学；

(二)会计电算化；

(三)注册会计师专门化；

(四)审计学；

(五)财务管理；

(六)理财学。

第十一条省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，**生产建设兵团财务局，中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局、铁道部、中国人民武装警察部队后勤部和中国人民总后勤部(以下简称中央主管单位)，按照本办法第四条、第五条、第六条规定的管理范围负责组织实施会计从业资格考试的下列事项：

(一)制定会计从业资格考试考务规则；

(二)组织会计从业资格考试命题；

(三)实施考试考务工作；

(四)监督检查会计从业资格考试考风、考纪。

省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，**生产建设兵团财务局和中央主管单位应当公布会计从业资格考试的报名条件、报考办法、考试科目、考务规则及考试相关要求，并将会计从业资格考试试题于考试结束后30日内报财政部备案。

第十二条会计从业资格考试收费标准按照国家物价管理部门的有关规定执行。

第十三条会计从业资格考试全科合格的申请人，可以向会计从业资格考试所在地的县级以上地方财政部门、**生产建设兵团财务局和中央主管单位(以下简称“会计从业资格管理机构”)申请会计从业资格证书。县级以上地方财政部门会计从业资格证书的颁发权限由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门确定。

申请会计从业资格证书时，应当填写《会计从业资格证书申请表》，并持下列材料：

(一)考试成绩合格证明；

(二)有效身份证件原件；

(三)近期同一底片一寸免冠证件照两张。

符合本办法第十条规定条件，且财经法规与会计职业道德考试成绩合格的申请人，还需持学历或学位证书原件(香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国居民的学历或学位须经中华人民共和国教育行政主管部门认可)。

第十四条申请人可以通过委托人申请会计从业资格证书。

申请人应当对其申请材料实质内容的真实性负责。

第十五条申请人的申请材料齐全、符合规定形式的，会计从业资格管理机构应当当场受理；申请材料不齐全或者不符合规定形式的，会计从业资格管理机构应当当场或者5日内一次告知申请人需要补正的全部内容，逾期不告知的，自收到申请材料之日起即为受理。

会计从业资格管理机构受理或者不予受理会计从业资格证书申请，应当出具书面证明，同时注明日期，并加盖本机构专用印章。

第十六条会计从业资格管理机构能够当场做出决定的，应当当场做出颁发会计从业资格证书的书面决定；不能当场做出决定的，应当自受理之日起20日内对申请人提交的申请材料进行审查，并做出是否颁发会计从业资格证书的决定；20日内不能做出决定的，经会计从业资格管理机构负责人批准，可以延长10日，并应当将延长期限的理由告知申请人。

第十七条会计从业资格管理机构做出准予颁发会计从业资格证书的决定，应当自做出决定之日起10日内向申请人颁发会计从业资格证书。

会计从业资格管理机构做出不予颁发会计从业资格证书的决定，应当说明理由，并告知申请人享有依法申请行政复议或者提起行政诉讼的权利。

第十八条财政部统一规定会计从业资格证书样式和编号规则。

省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)和**生产建设兵团财务局、中央主管单位负责会计从业资格证书的印制、编号和颁发，并于年度终了后30日内将上年度会计从业资格证书颁况报财政部备案。

第十九条会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。持有会计从业资格证书的人员(以下简称“持证人员”)不得涂改、转让会计从业资格证书。

第三章会计从业资格管理

第二十条持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。

持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。

第二十一条财政部负责制定并公布持证人员继续教育大纲。

省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)和**生产建设兵团财务局、中央主管单位负责制定持证人员继续教育培训规划并组织实施。

第二十二条会计从业资格管理机构应当加强对持证人员继续教育工作的监督、指导。

各单位应鼓励持证人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。

第二十三条会计从业资格证书实行注册登记制度。

持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，填写注册登记表，并持会计从业资格证书和所在单位出具的从事会计工作的证明，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。

第二十四条持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。

持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当填写调转登记表，持会计从业资格证书，及时向原注册登记的会计从业资格管理机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。

第二十五条会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员下列信息：

(一)持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；

(二)持证人员从事会计工作情况；

(三)持证人员接受继续教育情况；

(四)持证人员受到表彰奖励情况；

(五)持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。

持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格以及前款第(一)至第(五)项内容发生变更的，可以持相关有效证明和会计从业资格证书，向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。

第二十六条会计从业资格管理机构应当将申请会计从业资格证书和办理会计从业资格证书注册、变更、调转登记的条件、程序、期限以及需要提交的材料和相关申请登记表格示范文本等在办公场所公示。相关申请登记表格应当置放于会计从业资格管理机构办公场所，免费提供。申请人也可以从会计从业资格管理机构指定网站下载。

第二十七条会计从业资格管理机构应当对下列情况实施监督检查：

(一)从事会计工作的人员持有会计从业资格证书并注册登记情况；

(二)持证人员从事会计工作和执行国家统一的会计制度情况；

(三)持证人员遵守会计职业道德情况；

(四)持证人员接受继续教育情况。

会计从业资格管理机构在实施监督检查时，持证人员应当如实提供有关情况和材料，各有关单位应当予以配合。

第二十八条会计从业资格管理机构应当对开展会计人员继续教育培训单位进行监督和指导，规范培训市场，确保培训质量。

第二十九条单位和个人对违反本办法规定的行为有权检举，会计从业资格管理机构应当及时核实、处理，并为检举人保密。

第四章法律责任

第三十条参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其该科目的考试成绩；情节严重的，取消其全部考试成绩。

第三十一条用假学历、假证书等手段得以免试考试科目并取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门撤销其会计从业资格。

第三十二条持证人员未按照本办法规定办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。

第三十三条持证人员有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法违纪情形之一，由会计从业资格管理机构按照《会计法》的规定予以处理并向社会公告。

第三十四条会计从业资格管理机构发现单位任用(聘用)未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。

单位任用(聘用)没有会计从业资格证书人员从事会计工作的，由会计从业资格管理机构依据《会计法》第四十二条的规定处理。

第三十五条会计从业资格管理机构及其工作人员在实施会计从业资格管理中、、的，依法给予行政处分。

第三十六条会计从业资格管理机构工作人员违反本办法第二十九条规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

第五章附则

第三十七条省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、**生产建设兵团财务局和中央主管单位可以根据本办法制定具体实施办法，报财政部备案。

第三十八条香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区居民及外国居民申请取得会计从业资格证书，适用本办法。

第三十九条农村集体经济组织会计从业资格的管理可参照本办法执行。