公司会计论文范文
时间：2023-11-09 10:39:09
公司会计论文篇1
论文关键词：公司治理会计监督股东利益最大化
论文摘要：公司治理模式不同．会计监督体制安排也不同。本文以美、德两国为例，分析不同利益导向的公司治理模式与会计监督体制安排．以期对我国有所借鉴和启示。
综观全球公司治理模式，主要有以美、英等国为代表的股东利益导向和以德、日等国为代表的利益相关者共同利益导向两种公司治理模式．公司治理模式不同，会计监督体制安排也不同。
一、美国公司的会计监督体制分析
美国公司以“股东利益最大化”为公司治理理念．其会计监督主体以及监督机构的设置．都最大限度地代表了股东的利益。
(一)公司治理环境与公司治理结构
1．家族大股东向高度分散的单个股东转变。20世纪30年代后期．随着美国股票市场的进一步发达。股票由主要掌握在少数私人家族手中。转而向高度分散变化。大量分散的单个股东不像家族大股东那样在公司治理中占据主导地位，此外．出于成本效益原则的考虑，他们对公司的监督极少投入，可以说．单个股东对公司经营的影响几乎可以忽略
2．股东大会和董事会的公司治理结构安排。为了保护股东利益．美国形成了以股东大会为最高权利机构、董事会为常设机构的股东利益最大化的公司治理结构股东通过股东大会选举董事会．董事会代表股东利益制约经理层．经理层以向股东提供满意的收益为条件获得公司日常经营决策权．当股东对经理的经营业绩不满时．可以通过股东大会改选董事会．并通过董事会罢免经理。然而，零散的个人股东根本不具备控制或影响董事会的能力，这使得股东大会形同虚设．越来越多的董事会成为“橡皮图章”．而经理人员则成为公司的实际控制者和支配者
3．机构投资者的介入。为了倡导和贯彻股东利益为导向的公司治理．美国公司进行了极大的变革．引入了机构投资者。20世纪7O年代以后．机构投资者持股比例不断上升。至80年代初就已超过30％．90年代更是达N5O％~2~。为了维护自身的利益．机构投资者参与公司治理意识越来越强列并付诸于行动机构投资者的出现不仅解决了公司控制和监督问题．而且克服了大多数小股东不懂专业知识的弱点．从而进一步加强了股东利益为导向的公司治理结构。
(二)公司会计监督体制
1-夕}部会计监督体制。首先，证券交易委员会的监督。1934年美国成立了证券交易委员会(以下简称SEC)。SEC在制定会计规则方面拥有法律赋予的最高权威．由其决定会计规则制定机构是否有能力改进财务报告的正确性和有效性．进而保护投资者的利益．是否有能力协助证券交易委员会实现其监管要求等。其次，公众监督委员会的监督。代表公众利益的公众监督委员会(以下简称PCAOB)主要实施对注册会计师行业的监督。其主要职责有两项，即对所有为证券发行人出具审计报告的公众会计公司实施登记；在证据确凿时．对注册的公众会计公司及其相关人员行使调查及纪律处分程序及恰当的制裁最后．纽约股票交易所的规定。纽约股票交易所出台规则．重点规范上市公司的审计委员会。规定审计委员会至少由3名独立董事组成，每个人均有财务知识，其中至少1人具有会计或财务管理专业经验：审计委员会应协助董事会监控公司的财务报表的诚信、公司对法律和管制要求的遵循、独立审计师的资格和独立性，以及公司内部审计部门和内部审计师的业绩。
2．内部会计监督体制。首先．是审计委员会会计监督方式美国公司现阶段普遍采用董事会所属并由独立董事组成的审计委员会监控模式审计委员会的设置是保障会计信息质量的一项重要制度安排．其职能主要是帮助董事会加强对有关法律和内部审计情况的了解．使董事会成员能把注意力转向财务控制和存在的题．增进董事会对财务报告和选择性会计原则的了解。其次，《SOx法案》的相关规定。《sox法案》从立法层面上保证了审计委员会的独立性，扩大了其在内部会计监督方面的权利。其明确规定，审计委员会的每一位成员都应是该公司董事会成员，否则就是独立委员：审计委员会成员除了作为公司审计委员会、董事会及其下属委员会成员外．不能从公众公司收受任何顾问、咨询或其他报酬，不能成为公众公司或其任何附属机构的关联人员。最后，公司的内部审计人员的职责。公司的内部审计人员的主要职责是对公司的管理控制过程进行审计．通常由管理层聘用．因而在很大程度上受管理层牵制。目前在美国，这一现象开始发生变化，即内部审计师越来越多向董事会中的审计委员会进行定期报告．由于审计委员会是由独立董事控制的，使得受管理层的牵制程度得以降低。其监督的质量也会大大提高。
二、德国公司的会计监督体制分析
德国公司所倡导的“利益相关者共同利益最大化”的公司治理理念和“共同决定”的治理模式．决定了其会计监督主体组成比较全面
(一)公司治理环境与公司治理结构
1．国家的秩序政策力量保障。二战后．德国实行国家宏观调控经济运行的社会市场经济制度．其内容包括国家宏观调控、法律保护市场竞争、规范企业运行机制、改善社会市场环境等社会市场经济的最高指导思想是“竞争秩序”观念，由国家的秩序政策的力量维护自由的市场经济。
2．内部监督控制为主的模式德国公司的所有权分布相当集中．大约85％的大型股份公司．至少有一位持股量在25％以上的股东高度集中的所有权结构决定了德国公司的公司治理必然采取以内部监督控制为主的模式
3．银行在公司治理中的作用德国的银行可以充当小股东的股票托管人，并被赋予可撤消的投票权。银行凭借这种投票权获得了比实际持股比例更多的投票权．从而能够在股东大会上通过投票有效地选举自己的代表进入公司监事会再加上银行对企业的贷款性质．使得银行成为德国公司一个非常重要的利益相关者。可以说，银行在德国公司治理中发挥的作用不容忽视
4．“共同决定”的公司治理模式。“共同决定”就是雇员选举自己的代表．与股东代表一起共同组成公司决策机关，实行联合决策式的“两会制”。在这种模式下，公司治理结构主要由管理委员会和监事会组成。管理委员会的委员称为执行董事．负责公司具体运营。监事会由股东大会选举的监事、委派监事和职工监事组成．是公司的监督机构，主要的权利有任免管理委员会成员和主席：监督管理委员会成员是否按公司章程行使经营权：决策资本增减、筹资与投资等重要财务事项：审核账簿、核对资产、召开股东大会等。
(二)公司会计监督体制
由德国公司治理所决定．其公司的会计监督体制一般体现在四个方面
1．监事会审计。德国公司中．管理委员会全部都是执行董事．而监事会成员不得在管理委员会兼职，监事会的成员都是非执行董事．再加上监事会有任免管理委员会委员的权力，使得监事会的监督在整个监督体系中发挥着重要的作用。监事会在检查公司账簿时．有权委托财务专家和会计师，重点对信息披露真实性、完整性和合法性审查。由于德国公司的监事会实质上是由股东、职工和银行三方面共同控制的，因此，监事会对管理委员会的监督就能够较好地体现股东、职工、经营者、债权人等利益相关者之间的相互制衡关系。
2．内部审计德国公司中。企业内部审计出现较早。德国公司的内部审计机构的隶属主要有三种情况。其一．隶属于管理委员会，这种方式在少数特大型企业中采用较多；其二，隶属于总经理，大多数德国企业都采取这种方式；其三，隶属于财务副总经理．目前有一部分企业采用这种方式，但将会越来越少。显然．与美国公司内部审计更多的是隶属于财务副总经理或主计长的状况相比．德国公司内部审计在公司中的地位和层次相对更高．这与德国公司更重视内部监督有直接的关系
3．独立审计1931年后．审计业务由主要归非专家的监事负责到委托给专业审计人员负责．相关法律规定无论企业的法律形态如何．一定规模以上的企业必须披露年度决算书并接受决算审计师的强制审计。为此，德国政府还修改了公司法，颁布了著名的《关于股票法、银行审计和租税减免的紧急命令》，明确规定应由经济审计师对大型股份公司、银行和保险公司进行年度审计这使德国的民间审计的发展出现了历史性的转折．对于股份公司来说．独立审计变得越来越重要。
4．税务审计税法对德国财务报告和审计的影响非常大，要求企业编制财务报告所采用的原则应与税法要求相一致．所有纳税扣减项目都要反映在财务报表中为保证公司的财务报告遵循税法及其细则的规定．德国还开展税务审汁。
三、启示与借鉴
两种不同利益导向的公司治理模式与会计监督体制安排．对我国基于公司治理的会计监督体制安排有着极大的借鉴与启示作用
(一)监督主体与决策主体应有效分离
美、德两国在会计监督主体的安排上遵循了一个共同的原则，即监督主体与决策主体必须有效分离．使监督主体保持实质上的独立例如．美国由独立董事组成的审计委员会作为监督主体．这些独立董事不在公司领取薪水．也不是公司的利益相关人；德国以监事会作为监督主体，监事会由股东和职工代表共同组成．而其决策主体是由执行董事组成的管理委员会．监事会成员不得兼任，管理委员会成员的制度保证了作为监督主体的监事会独立于作为决策主体的管理委员会。
(二)公司治理理念影响会计监督体制
美国倡导“股东利益最大化”的公司治理理念．这种观念根深蒂同．而且实际上公司也成功地保护了股东的长期利益在监督主体的安排上．不论是最初由董事会监督，还是现在由董事会中专门设置的审计委员会来进行监督．它们所代表的都是股东的利益．而且这些监督机构的设置也是最终受股东控制的：德国倡导“利益相关者共同利益最大化”．重视利益相关者之间的合作．因此．它的会计监督主体的成员组成也比较全面由各个方面的利益相关者代表共同组成．其中既有股东代表．又有职工代表和银行的代表
(三)各监督主体应关系清晰且分工明确
公司会计论文篇2
关键词：财务会计换股并购
随着清华同方采用换股方式吸收合并鲁颖电子的成功，我国越来越多的上市公司采用该种方式进行并购，在证券市场上产生了很大的影响，对证券监管部门、会计准则制定机构等也提出了诸多前所未有的问题。所以，这一部分拟对已出现的若干起换股并购的案例进行分析研究，着重阐述换股并购涉及的有关财务会计问题，该部分是本文的重点，将试图回答这样一个问题:换股并购的会计处理，究竟适用购买法还是权益集合法?
一、关于购买法会计
购买法会计反映了一个公司购买另一个公司的交易业务的实质。这种并购是独立主体之间的交换业务，它假定，企业并购是一个企业取得其他参与并购的企业的净资产的一项交易，这一交易与企业直接从外界购入机器设各、存货等资产并无区别。购买法有以下特点:
第一，并购企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务；
第二，并购成本(Acquisitioncost)超过所取得净资产公允价值的差额，记为商誉，在规定的年限内分期进行摊销，记入各期损益，也可将其作为实施并购企业留存收益的减项，于并购当期冲销所有者权益；
第三，并购时的费用分情况处理:若以发行股票为代价，登记和发行成本直接冲销股票的公允价值，即减少资本公积；发生与购买相关的直接费用(注册和发行权益证券的费用、支付给为实现购买而聘请的会计师、法律顾问、评估师和其他咨询人员的费用)增加净资产或投资的成本，而发生的一般管理费用等间接费用在当期记为费用。
第四，主并购企业的合并收益包括当年本身实现的收益和被并购企业在购买日后所实现的收益。
第五，并购企业的留存收益有可能因为合并而减少，但不能增加；并购时被并企业的留存收益也不能转入并购企业。
二、关于权益集合法会计
权益集合法就是在对并购活动进行会计处理时，将并购视为并购方与被并购方权益的联合。权益集合法的前提是，企业的并购涉及实施并购的企业(股票发行企业)与其他参与并购企业的股东间普通股的交换，它将并购视为主并购公司权益与被并购公司权益的联合，其实质在于不发生企业购买行为，各参加并购公司的股东联合控制他们全部或实际上全部净资产和经营，共同承担合并实体存续公司风险和共享合并实体的利益。由于企业并购不是一种购买行为，不存在购买价格，也没有新的计价基础，合并后实体的任何一方都不能认定是购买方。权益集合法具有以下特点:
第一，参与并购各方的资产、负债继续按原来的账面价值记录，不需要调整为公允价值；
第二，由于不是购买行为，没有购买价格，也就不存在并购成本超过所取得或控制净资产的公允价值等问题，因而不会产生商誉的确定与摊销问题；
第三，不论并购发生在会计年度的哪一时点，参与并购企业的整个年度的收益要全部包括在并购后的企业中。因此合并生效日的确定对合并财务报表不会产生影响；
第四，同样，参与并购企业的整个年度留存收益均应转入并购后的企业；
第五，企业并购所发生的所有相关费用，不论是直接的还是间接的，均确认为当期费用；
第六，若参与并购企业的会计方法不一致，应予以追溯调整保持并购后企业会计方法的一致性。
与购买法相比，权益集合法所涉及的会计问题相对简单。首先，权益集合法下不需要对资产和负债进行重新确认和计量，只需要将参与并购的各企业的资产、负债、收入和费用按账面价值相加，构成合并后的新实体的资产和负债，并调整股东权益，以及调整和消除由于双方会计政策不一致所引起的差异；其次，在权益集合法下，对并购方来说，当编制合并财务报表时，将参与并购的各公司视为早已是集团公司的成员，被并购公司并购前后的经营成果都应反映为当期的经营成果。
三、对购买法与权益集合法的对比分析
作为企业并购会计处理方法的购买法和权益集合法，二者有着不同的理论基础，从而使两种方法在实务上存在着较大的差异，下面对此加以评述。
第一，对并购性质认识的差异。
在购买法看来，企业并购可以是一项资产交易，这一交易等同于并购企业以一定价款购买被并购企业的机器、设备、厂房、存货等资产项目。按照购买法的这种理论基础，如果并购企业以现金、现金等价物、其他资产或承担债务等方式进行企业的收购，运用购买法是顺理成章的。但是，如果在企业并购中参与并购企业的任何一方都没有导致经济资源的流出，也就是采取换股的方式进行并购，采取何种方式进行处理是一个长久以来都争议很激烈的问题。
第二，会计计价基础的差异。
购买法以公允价值为基础，将其购买成本分配到被并购企业可辨认的资产和负债中，而不考虑其账面价值，从而会产生商誉或负商誉。而权益集合法则以参与并购企业的原账面价值为基础，各参与并购企业的资产、负债的历史成本及各项收入和费用均包括在合并后的会计报表中，各并购企业的资产、负债和所有者权益均以账面价值记录，从而不会产生商誉或负商誉。
第三，所依据的会计假设的差异。
按照购买法，被并购企业的资产及其经营活动己为并购企业所控制，而且由于并购后的经营协同效应、经营风险等因素的影响，被并购企业的资产收益能力和价值也相应发生了变化，因此必须为被并购企业建立一个新的会计起点，从而必须以公允价值对被并购企业的资产和负债重新进行估价。而按照权益集合法，各参与并购企业的股东共同控制合并后的全部或实际上全部的净资产和经营权，参与并购企业的管理者共同管理合并后的主体，因此不影响各参与并购会计主体的持续经营，从而不应改变计价基础，仍以原账面价值记录。
四、关于我国上市公司换股并购会计方法选择的研究
在我国目前企业并购会计处理中，以1996年的《具体会计准则——企业合并》(征求意见稿)为依据进行处理。在征求意见稿中，并没有提出权益集合法这样一个概念，所以只能按购买法进行处理，这里的购买法又与前面提到的购买法有所区别，因为其并不确认商誉，在目前的会计实务中，对母公司以高于子公司账面价值的价格获得的股权的差额全部作为“合并价差”，而不要求对子公司资产和负债进行重新估价。合并价差不能完全等同于合并商誉。合并商誉是指母公司对于子公司的长期股权投资成本(或购买成本)高于该子公司净资产的差额(资产的公允价值减去负债的公允价值的差额，即为净资产的数额)，而不包括子公司净资产公允价值与其账面价值之间的差额。合并价差则对上述两部分差额不作区分，它既包括投资成本与子公司净资产公允价值之间的差额，也包括净资产公允价值与其账面价值之间的差额。对于合并价差这一项目，属于长期投资的调整项目，在合并资产负债表中单独列示。
可以看出，征求意见稿中的购买法与国际会计准则中规定的购买法相比存在较大的差异:（1）在购买日，不需要对子公司的资产、负债进行重新估价。（2）没有考虑由合并报表产生的并购商誉，没有区分购买商誉和非购买商誉。（3）没有按国际会计准则把被投资企业的盈余划分为投资时的盈余和投资后的盈余，而把子公司的全部盈余作为母公司长期投资的抵减项目，这显然不是很合理，因为与长期股权投资交换的只是投资时的盈余，而不包括投资后的盈余。
在权益集合法的隐退成为一种趋势的情况下，而按照国际会计准则，购买法和权益法是企业并购中采用的两种会计处理方法，IAS22认为:“在企业合并中，购买法与权益集合法具有本质的不同，因而交易的实质应在财务报表中反映。相应的，每一种情形应采用不同的会计处理方法”。那么，在我国的合并会计准则制定的过程中，是否应允许采用权益集合法呢?
（1）我国目前使用购买法的条件并不是很成熟。
由于我国证券市场尚处于初步发展阶段，以往围绕上市公司所进行的并购活动主要采取现金购买方式，但市场是不断发展的，我国的并购方式也在进行不断的创新，已经出现了像清华同方与鲁颖电子合并等多起这种权益性质的换股合并方式，标志着我国证券市场正在逐步发展和完善。购买法比较客观、真实地反映了企业并购这种特殊的产权交易的实质，所提供的会计信息具有较强的相关性，从而成为国际上占绝对优势的流行惯例。而且，从企业并购会计方法的国际发展趋势以及美国FASB和其他国家会计准则制定机构最新研究的进展和成果看，所有的企业合并者是购买这一种观点已基本达成共识，权益集合法成为一种即将被取消的方法，而将被历史所淘汰。但是，会计作为一门方法的科学，是紧密地依存于特定的社会经济，各项具体会计技术方法的选择与应用及其理论支持，是其社会环境中诸种因素综合作用的结果。在我国将要制定的会计准则中，如果不允许采用权益集合法，那么，公司在换股并购方式下也只允许采用购买法进行会计处理。但是购买法的一个重要问题是，必须能够准确、合理地确定购买成本。
另外，当市场价值难以取得或不能反映公司内在价值时，我们可以通过价值评估来确定，但我国的资产评估机构建立时间不长，业务素质也比较差，评估结果的公允性难以保证。现有的资产评估方法主要包括收益现值法、现行市价法、重置成本法和清算价格法。除收益现值法外，其他三种评估方法只适用于单项资产的评估；收益现值法虽然可用于整体价值的评估，并且在理论上也很科学，但由于资产的预期收益及其所承担的风险难以预测，收益现值法的操作性较差。因此，公司整体价值的评估具有较高的难度，要求评估者具有良好的业务素质，特别是对未来的预测、判断能力。
所以，笔者认为，在股本结构特殊、证券市场和资产评估市场不够成熟的现行环境下，我国上市公司换股并购中被并购企业的公允价值难以获得，因而不具各采用严格意义上的购买法的条件。因此，在我国目前证券市场条件下，换股并购应用购买法不符合我们的客观实际，从这个角度讲，换股并购可以采用权益集合法。
（2）规避权益集合法的滥用。
既然权益集合法可以存在于我国的换股合并中，但是由于权益集合法本身的缺陷，我们应该尽可能避免使权益集合法成为上市公司利润操纵的一种工具。因此，我们应对权益集合法的应用规定较为严格的标准。我们认为，权益集合性质的合并至少具有两个基本特征:一是参与合并各方没有经济资源的流入与流出；二是参与合并各方的原股东并未丧失对经济资源的控制权，虽然经济资源的规模及原股东的控制比例发生了变化，并且这种控制权并非一定是主导控制权。只有符合这两个基本特征的企业合并才能采用权益集合法，而要使参与合并各方不产生经济资源的流入和流出，唯有通过换股合并。因此，我国公司并购要采用权益集合法首先应限定在换股合并这种方式上。
但是，换股合并不一定会导致权益集合法的应用，权益集合的性质合并的第二个基本特征要求参与合并的企业的股东，联合控制他们全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便继续对合并后实体分享利益和分担风险，也就是要保证参与合并方的股东在合并后的权利和义务是平等的，要符合这一特征需要从许多方面来加以衡量和判断，笔者认为，我国可以借鉴过去APB的一些作法以及国际会计准则的现行规定。从目前世界范围的会计规范看，权益集合法的使用已越来越受到限制，因此，在选择权益集合法时必须了解权益集合法的条件。而就此，各国具体会计准则的差异很大。在2001年7月已废除的美国会计原则委员会第16号意见书(APBOpinion)中虽然对权益集合法的使用界定了12个条件，但放弃了合并企业相对规模的要求，该准则暗含的假设是，只要参与合并企业的股东在合并后主体存续，就实现了股东权益的结合，而不管合并后主体被谁控制。当然在废除该意见的同时颁布了企业合并第141号公告书(statement141)，从此权益集合法结束了其在美国长达半个世纪的历史。而《在国际会计准则第22号一一企业合并(1998年修订)》中规定，当且仅当合并交易中无法辨认哪一方为购买方时，才能采用权益集合法，IASC认为，在几乎所有的企业合并中，总有一个参与合并的企业能够控制其他参与合并的企业，从而能辨别出哪个是购买企业；但在例外情况下，或许会出现无法辨别哪个是购买企业，这时，参与合并的企业的股东签订了一项本质上平等的协议，共同分担和分享合并后主体的风险和收益。英国会计准则委员会(ASB)在1994年9月颁布的第6号财务报告公告(FRS6)《兼并与收购》中，要求合并各方的相对规模不能相差悬殊以致某一方控制合并后主体。
参考文献：
[1]张金良、李树华:《证券市场财务与会计问题研究》，上海财经大学出版社，2005年6月。
[2]财政部:《具体会计准则一企业合并》(征求意见稿1996)。
[3]陈共、周升业、吴晓求:《公司购并原理与案例》，中国人民大学出版社，2003年7月。
公司会计论文篇3
证券市场是随着市场经济的发展而逐步成长起来的,是上市公司主要的资本市场,是市场经济条件下资源合理配置的重要机制。信息是证券市场有效运行的基础,而上市公司的会计信息披露是证券市场的主要信息来源。投资者通过上市公司的会计信息披露了解公司的财务状况,经营成果和现金流量状况,分析、预测投资前景,进行投资决策,从而引导资金流向,促进资源的最优配置。因此,全面、可靠、准确和及时的会计信息披露不仅直接关系到投资者的利益,而且关系到社会资源的有效配置,关系到整个证券市场的健康、有序运行。本文从证券市场信息传递的有效性角度,分析我国上市公司会计信息披露现状、成因,并提出应对措施,从而促进证券市场的有效发展。
一、证券市场的有效性证券市场的有效性是指各种证券的价格能充分反映所有可能获得的信息,也就是说,有效率的证券市场是一个每种证券价格在任何时候都等于投资价值的市场,投资者可根据最新获得的信息,迅速调整对某一证券的买卖计划,从而准确地把资本导向收益最高的企业
有效市场的建立需要四个条件:(1)信息公开的有效性,即有关每一只股票的全部信息都能充分、真实、及时地在市场上得以公开;(2)信息从公开到被接收的有效性,即有关每一只股票的全部信息都能充分、真实、及时地被关注该股票的投资者获得;(3)信息接收者对获取信息做出判断的有效性,即每一关注该股票的投资者均可据所获信息做出一致、合理、及时的价值判断;(4)信息接收者依据其判断实施投资的有效性。但现实中,几乎不存在完全满足以上四个条件的情况。根据四个条件满足程度的不同,HarryRoberts将有效市场分为三种:强式有效性、半强式有效性和弱式有效性。
1.强式有效市场证券价格已充分反映了所有公开与非公开的有效信息,任何投资者运用任何信息,都无法获得超额利润。上市公司的会计信息披露对强式有效的证券市场毫无意义,因为上市公司披露的会计信息已作为有效信息的一部分反映在股票价格之中,充分实现了资源的合理配置。
2.半强式有效市场证券价格不仅反映了过去价格或收益的一切信息,而且还融会了一切公开可以得到的信息,投资者仅利用可公开获得的信息,无法获得超额利润。上市公司的会计信息一经公布,立即会引起证券价格的调整,从而引导证券市场资源配置的变化。因而,能否合理配置资源,一方面取决于上市公司会计信息能否真实,充分反映公司的财务状况、经营成果、现金流动状况,另一方面取决于投资者理解的正确性。
3.弱式有效市场证券价格能够反映所有历史价格或收益的信息,因而投资者不可能通过技术分析方法预测股价而获得超额利润。在弱式有效市场上,证券价格与会计信息之间不存在相关性,在引导资源配置上具有时间的滞后性。
二、我国上市公司会计信息披露中存在的问题及成因
我们知道,除强式有效的证券市场(现实中并不存在)外,弱式有效性和半强式有效性证券市场合理配置资源功能的实现,都有赖于上市公司的会计信息披露。故证券市场若要发挥合理配置资源的功能,必然对上市公司会计信息披露提出诸多严格要求,如要求披露的会计信息具有可理解性、可靠性、相关性、可比性、充分性等。反过来,上市公司的会计信息披露质量将影响证券市场的有效运行,虚假的会计信息披露会误导信息使用者(主要是投资者),并导致无效市场。故规范会计信息披露有助于证券市场的有效发展,达到社会资源的最佳配置。目前,我国上市公司信息披露中主要存在以下问题:
1.信息披露不充分部分上市公司对于会计信息披露流于形式,避重就轻,对于有利公司的信息过量披露,对不利公司的信息披露不够充分。如对公司董事、监事及高级管理人员持有股份及变化情况等披露不充分;对关联企业之间的交易信息披露不够充分;对企业的偿债能力的揭示不够充分;以及对资金投放去向和利润构成的信息披露不够充分等等。
2.信息披露不规范、及时尽管国家对上市公司信息披露制定了系列规定,如要公司会计信息披露必须按照统一的内容和格式标准公开,并以最快的速度公开与其经营和财务状况发生变化相关的信息。但仍有许多上市公司在信息披露方式、披露内容和披露时机的选择上很随便,有些上市公司的相关重要信息(如业绩、分配方案、重大资产重组方案等)尚未公开披露,市场上一部分人已了如指掌,从而作出早于其他投资者的决策,有时严重损害其他投资者的利益。
3.信息披露不真实会计信息是证券市场价格变动的基础,不实的会计信息使得证券价格不能完全反映所有已经公开的信息,无疑将损害证券市场的有效性。有的上市公司出于种种目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息;有的运用不恰当的会计处理方法,提供误导性财务报告,粉饰经营业绩。此类违规行为主要涉及两方面内容:一是虚假陈述,二是未按规定履行有关文件和信息的报告、公开义务。在这些形形会计信息披露问题后面隐藏的原因有:
(1)从主观上看,首先,上市场公司利益驱动是主要内容之一。
国家明文规定:连续3年净资产收益率低于10%的上市公司将失去支配股资格;连续2年亏损的上市公司将被特别处理;连续3年亏损的上市公司将被停牌。在这种情况下,部分上市公司为不失去配股资格、不被特别处理或停牌,或者为了在证券市场上有一个良好的形象,提高股价,圈到更多的钱,而不顾其自身经营的实际情况,恶意粉饰财务会计信息。其次,上市公司股权结构不合理,国有股权比重大,其产权主体缺位,流通股少且分散,造成股东对上市公司管理权的失控,出现了利润操纵者。
(2)从客观上看,首先,上市公司财务会计信息披露的有关法律、法规不完善,这主要是上市公司会计约束的法律、准则和制度不完善和不科学,存在执法不严、处罚不力等现象。如《会计法》虽然规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”,但在整个《会计法》中还没有如单位提供虚假会计信息时,单位负责人到底要负怎样的法律责任的规定;又如《会计法》明确规定了会计人员的工作职责、义务及对违规行为的相应处罚,但并没有明确会计人员的权利,使得会计人员在很大程度上仍受制于人。其次,一些中介机构执业人员的业务素质和职业道德水平不高,无法发挥独立审计对会计信息的鉴证作用。
三、规范上市公司会计信息披露的对策我国现在的证券市场还很不完善、成熟,对中国证券市场的有效性进行探讨的研究者普遍认为,中国的证券市场目前勉强可以达到弱式有效市场;更有一些认为,中国证券市场目前还未达到弱式有效,正处于无效市场向弱式有效市场过渡时期
而我国上市公司信息披露方面的问题严重阻碍了我国证券市场从无效向有效市场的发展进程,信息的严重不对称,使得投资者在与信息披露者的博弈关系中处于劣势,无法作出正确决策,从而造成证券市场上供求双方大量的非理性投机,一方面加大了证券市场风险,另一方面则直接损害了投资者的利益。因此,笔者提出如下建议,以期加强我国上市公司会计信息披露的规范化,更好地促进证券市场的发展。
1.树立正确的经营理念上市公司的持续发展,应当依靠自身的实力,根据市场和经济环境的变化,制定出长远的发展规划,组织并有效实施,而不是靠人为调控企业信息流,直接干预企业信息的生成,通过粉饰会计信息达到其各种目的。
2.完善上市公司的治理结构公司治理结构是公司进行管理和控制的体系,它不仅规定了公司股东、董事会、总经理之间的责、权、利,使之形成紧密相连的委托关系链,而且明确了决策公司事务时应遵循的规则程序。而信息披露不完善的问题大多源于公司缺乏有效的治理结构,如:所有者缺位和“内部人控制下的一股独大”,无法真正确保委托人的权益不被侵害。今年年初,中国证监会、国家经贸委共同了《上市公司的治理准则》。《治理准则》明确了公司治理中各方的角色定位、制衡关系和行为准则,对公司治理中可能出现的问题和风险加以防范,并结合中国国情,确立了公司治理的初步规则。尽管《治理准则》还需进一步摸索、完善,但《治理准则》的出台,无疑将有助于解决上市公司在从计划经济向市场经济转轨过程中出现的各种问题,并从源头铲除虚假信息的生成。超级秘书网
3.制定科学、配套的会计规范体系我国上市公司会计规范体系主要由《会计法》、《公司法》、《证券法》、《股票发行与交易管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》、《企业会计准则》及《企业会计制度》等法律规范制度构成,对规范我国企业会计行为发挥了良好的指导作用,但仍存在漏洞与不足,如财务信息披露中对重大事件披露的规定显得不够明确完整。随着我国经济的发展,新的经济现象、经济业务不断出现及中国加入WTO,为避免因会计规范与会计实践之间的“时差”而造成会计舞弊,完善会计规范已成当务之急。其中,主要在于不断完善《会计法》,加强企业会计准则的技术性,同时处理好借鉴世界已有成果与结合我国具体实际的问题。
4.建立健全会计监督体系按《会计法》要求建立“三位一体”的会计监督体系,即以财政部门为主体的国家监督,以注册会计师为主体的社会监督,以单位为主体的内部监督,是提高会计信息披露质量的有效保证。对各单位会计工作进行监督首先是财政部门要经常进行指导;其次是由社会中介机构如会计事务所对其会计行为进行查验、评估。由于上市公司的会计信息必须经过中介机构的审查之后才能向社会公布,因此,提高中介机构执业人员的业务素质、职业道德和风险意识,有助于提高上市公司披露会计信息的质量,维护证券市场的有序运行;三是通过内部利益者权、责、利合理安排,形成一个相互交叉、相互制约、相互检查的监督制度,充分发挥内部审计的作用,从上市公司内部根除虚假会计信息的土壤。
参考文献:
[1]吴联生.上市公司会计报告研究[M].哈尔滨:东北财经大学出版社,2001.6.
[2]隋辉.证券市场的写作论文有效性与会计信息披露[J].会计之友,2002.7.
[3]张波.我国上市公司财务信息披露现状分析[J].财会研究,2002.10.
公司会计论文篇4
一、证券公司在证券市场中的地位和影响
1990年12月和1991年6月，我国上海和深圳两个证券交易所相继成立，到90年代中期，我国证券市场完成了从试点到成为社会主义市场经济的重要组成部分的历史性飞跃。新中国的证券市场从无到有，从小到大，规模不断扩大。截止到1999年10月31日，境内上市公司已达932多家，股票流通市值达27950多亿元。证券市场对于推动企业经营机制的转换，促进投融资体制的深化改革，缓解企业资本不足的困难，加快产业结构调整和资源优化配置，促进国民经济的发展，起着愈来愈重要的作用。
（一）我国发展证券市场的八字方针
我国证券市场的发展总体上看是健康的，成绩是显著的。但不可否认，我国证券市场还是一个发展中的市场，有过风雨，有过曲折。我国发展证券市场的"八字方针"就是"法制、监管、自律、规范"。八字方针中，法制强调的是立法，监管强调的是执法，自律强调的是守法和自我约束，规范强调的是证券市场需要达到的动作标准和动作状态，是证券市场运行机制和监管机制的完善和成熟。八字方针完全符合我国证券市场发展的实际情况，是保证证券市场健康发展的长期指导方针。
八字方针的四个方面相辅相成，相互作用，缺一不可。其中，规范是目的，法制是基础，监管和自律是手段。证券市场的规范化是八字方针的核心，而要实现证券市场的规范化，就必须依靠法制、自律和监管，法制、自律和监管围绕实现规范化的目的而展开，具体表现在：
第一，规范是目的，是证券市场健康发展的基本出发点，也是八字方针的核心。规范的证券市场，能够保护投资者的合法权益，维护社会经济秩序和公共利益，以促进社会主义市场经济的发展。而一个秩序混乱的证券市场，则可能破坏国民经济的正常发展进程，甚至引起社会动荡不安。没有规范，也就不可能实现真正的发展。
第二，法制是基础，法制建设是保证市场沿着正确轨道健康发展的基本条件。证券市场是市场经济的一个重要组成部分，必须以法律制度来规定市场参与者的权利和义务，约束各种危害社会整体利益的行为，维护正常的市场秩序。没有健全的法律制度，证券市场只能处于盲目无序状态，不可能健康发展。
第三，监管和自律是手段，国家监管和行业自律是证券市场法制能够得到落实的根本保障。各国证券市场的发展经验表明，为了有效地控制证券市场风险，推动证券市场的健康发展，需要一个强有力的监管机构对市场实行有效管理。我国证券市场发展时间短，法制不完善，市场参与者不成熟，证券市场监管的重要性也更加突出。与此同时，证券市场还必须强调自律，即发展证券市场组织者、参与者自我管理、相互监督的作用。
总之，"法制、监管、自律、规范"的八字方针，就是要求在法制的基础上，通过监管、自律达到证券市场规范化的目的，促进我国证券市场的健康发展，使之更好地为我国国民经济发展发挥应有的作用。《证券法》的出台，对证券发行、证券交易、证券交易所、证券公司、证券交易服务机构、证券监督管理机构等以及违反法律应承担的法律责任都作出了规定，为我国证券市场的规范化、法制化奠定了坚实的基础。
（二）证券公司的性质与业务
我国证券市场主要由以下组成：（1）证券的发行者，为政府及其机构，金融机构、公司和企业；（2）证券的投资者，主要有机构投资者和个人投资者，机构投资者主要有政府部门、企事业单位、金融机构和公益基金等；（3）证券经营机构，是指证券承销商、证券经纪商和证券自营商；（4）证券服务机构，主要指证券登记结算公司、证券投资咨询公司、信用评级机构、会计师事务所、资产评估机构、律师事务所、证券信息公司等；（5）证券自律性组织，为证券行业协会和证券交易所；（6）证券监管机构，可分为政府监管机构和自律性监管机构等。
十年来，凡是涉足证券市场的，没有一个人不知道证券公司的。证券公司，俗称"券商"，是由中国证监会依法批准设立在证券市场上经营证券业务的金融机构。按照法律规定的责任形式，证券公司可分为证券有限责任公司和证券股份有限公司。证券公司的业务主要包括证券承销发行、买卖证券、自营买卖证券、资产管理、兼并与收购、研究与咨询、证券还本付息和支付红利等等。
我国的证券公司，多是集承销、经纪、自营三种业务于一身的综合性经营机构。为了规范券商行为，保护客户利益不受侵犯，国家对证券公司实行分类管理，分为综合类证券公司和经纪类证券公司。两类证券公司的主要区别在于注册资本要求和业务范围的不同，前者注册资本最低限额为人民币5亿元，后者为5000万元；综合类证券公司业务广泛，经纪类证券公司只能投资者买卖证券，不能开展其他证券业务。《证券法》对此都作出了具体规定。
（三）证券公司在证券市场中的地位和影响
作为证券市场中的证券机构，证券公司在证券市场中的地位无疑是举足轻重的，其广泛的证券业务和不断创新的业务品种，吸引着愈来愈多的证券市场参与者。企业上市、债券发行机构或个人投资等无不与证券公司相联系，只有经过证券公司的经营和运作才能得以实现。
也正因此，证券公司成为我国金融体系的重要组织部分，是证券市场重要的组织者、参与者，它是联结证券市场上资金供求双方的桥梁和纽带。截止到1999年10月31日，我国境内上市公司共有932家，总价值27950亿元，投资开户数已达4400万户。有人曾形象地把上市公司和证券公司比做证券市场上的两个车轮，可见它们的健康发展对于证券市场的完善与发展是至关重要的。
我国证券市场近十年来的发展总体上看是健康的，成绩是显著的。但不可否认，证券市场还是一个发展中的市场。证券公司在推动证券市场发展方面起到了积极的作用，为国有企业利用证券市场筹集资金、建立现代企业制度做出了贡献。但"券商"毕竟年轻，他们有过业绩与辉煌，也付出过沉痛的代价。1998年12月出台的《证券法》是证券市场发展的里程碑，它为规范证券的发行与交易，保护投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的发展，提供了强有力的保障。而新《会计法》作为我国社会主义市场经济的基础性法律，对于证券市场影响也是极为重要的。有《证券法》与新《会计法》为证券市场的规范、健康发展"保驾护航"，我们证券公司对未来充满信心和希望。
二、证券公司认真执行新《会计法》对于规范证券市场的重大意义
新《会计法》作为社会主义市场经济的基础性法律，通过确立会计核算的对象、方法、程序，通过明确单位负责人与会计机构、会计人员的职权和责任，通过规定会计监督的体系和机制，通过设立严格的法律责任制度，规范和调整会计行为，实现保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。证券公司贯彻实施新《会计法》，对于证券市场的稳定、健康发展，无疑具有特别重要的意义。新《会计法》对于证券市场和证券公司的影响体现在各章节。
（一）第一章总则
新《会计法》第一条规定："为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法。"本条是关于会计法的规范对象和立法宗旨的规定。会计规范的对象是会计行为，对会计行为之所以要用法律进行规范，是由于会计行为对整个社会经济生活具有的广泛的、持续的、基础性的影响。显然，证券公司在证券市场中的地位和影响，远远超过一般性公司，其会计行为必然与证券市场紧密联系，必然与广大社会投资者休戚相关。
新《会计法》的立法目的在于保证会计资料的真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。在证券公司的经营活动中，如股票的上市发行、买卖交易等环节，其所提供的会计资料，既反映证券业务的发生和完成情况，又反映具体的经济责任，如果这些会计资料不真实、不完整，会直接牵连影响社会投资者的利益，会涉及证券市场的稳定。例如：股民（客户）的证券买卖委托，不论是否成交，其委托记录应当按规定的期限，保存于证券公司；交易中确认交易行为及交易结果的对帐单必须真实、准确，并由交易经办人员以外的审核人员逐笔审核，以保证股民（客户）在证券公司的帐面证券余额与其实际持有的证券相一致。
根据新《会计法》的规定，新《会计法》的适用范围分为五类，证券公司属于第三类即公司、企业类。我国证券公司基本上分为有限责任公司和股份有限公司,以有限责任公司为多，作为我国金融体系的重要组成部分，证券公司有责任按照新《会计法》的要求，保障社会广大投资者和债权人的利益。
新《会计法》第八条规定："国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。"继新《会计法》颁布后，《证券公司会计制度》作为全国证券统一的会计制度也已，并于2000年1月1日施行，这就为证券公司贯彻实施会计法提供了具体标准。
（二）第二章"会计核算"的有关规定
众所周知，会计核算是会计工作的首要职能，是财务管理和经营管理的基础。搞好会计核算是做好会计工作的基本要求，因此，很自然成为新《会计法》所要规范的核心问题之一。证券公司不同于一般性公司企业，其会计核算是否符合新《会计法》的规定，对于社会和证券市场影响非常大。这方面较为突出的问题体现在以下有关条款的规定之中：
第九条规定："各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位都不得以虚假的经济精力事项或者资料进行会计核算。"本条是这次新《会计法》修订新增加的内容。表面看似乎很简单、很平常，都是会计工作应该做的事，但其中含有深刻的立法背景。增加该条规定的原因在于当前会计信息失真问题相当突出、做假帐现象相当普遍。在证券公司中，近年来在自查清理和国家审计部门审计等中发现的证券经营收入不入帐、私自存放或设帐外帐，以及帐外经营等问题，归根结底都违反了会计核算的真实性原则，没有以实际发生的经济业务为依据进行会计核算。这些问题如不根除，既会损害股东、投资者的利益，又会给证券公司自身带来风险，势必危害证券市场的健康发展。例如：证券公司的自营证券业务，即证券公司自主买卖证券业务，应当用证券公司自己的资金、自己的帐户来进行操作和会计核算，不得挪用股民、客户在证券公司的资金或以客户的名义从事自营，但近年来发生的问题和多起案件-证券公司帐目、财务报告所反映的自营业务与实际不符，证券公司与客户的资金、帐户分不清，这些行为既不合职业道德，又违反了有关法规。
第十条规定："下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算"，并列出有价证券的收付、债权债务的发生和结算、财务成果的计算和处理等七个方面的经济业务事项。这条是关于会计核算对象的规定，与原《会计法》的第七条规定基本一致。通常情况下，无论哪种类型的经济业务事项，单位都要办理会计手续，进行会计核算。为了使会计核算对象有一个较为明确、清楚的概念，本条采取归纳列举的方法对应办理会计手续、进行会计核算的经济业务事项作了规定，这是符合实际的、完全必要的。这七个方面的经济业务事项证券公司都有，与股民、社会投资者、债权人等都直接相关。例如：股民委托证券公司买卖证券，必然涉及交易环节的核算与结算；社会投资者委托证券公司管理资产，必然会关心证券公司是否及时核算以反映其委托责任；至于证券公司的股东们，对公司的经营情况、财务成果和利润分配等方面问题，则更为关心了。
第十三条规定："会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。""任何单位和个人不得仿造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。"第十八条对单位采用的会计处理方法进行了规定，第二十条对财务报告的编制、财务报告的组成及其对外提供要求进行了规定。这几条规定与原《会计法》相比较，做了较大的修改，并增加了一些新的内容。在社会主义市场经济中，会计资料是企业进行财务管理、投资者债权人了解企业情况、国家据以进行宏观经济分析和调控的重要依据，也是正确反映企业经济利益的最基础的数据。因此，会计资料必须记录和反映企业经济业务的实际情况，不得弄虚作假。在证券市场中，证券公司的会计资料和证券公司所进行的股票上市发行所涉及的会计资料如果不符合国家统一的会计制度的要求，以假见真，不仅会导致本单位会计核算工作的混乱，影响国家和有关方面对其财务状况的正确评价和了解，更会涉及证券市场，误导社会投资者，其危害性非常大。例如：1997年令证券市场为之震惊的"红光"事件，其造假欺骗行为通过了会计师事务所、证券经营机构和律师事务所等有关中介机构的层层审核和推荐。经查实，红光公司在其股票发行上市申报材料中称1996年度赢利5400万元，事实上1996年该公司亏损10300万元，虚报利润15700万元。在1997年8月公布的中期报告中，红光公司又将亏损6500万元虚报为净利1657万元，虚报利润8157万元。在1998年4月公布的1997年年度报告中，红光公司再一次将实际亏损22952万元披露为亏损19800万元，少报亏损3152万元。在整个过程中，某会计师事务所为其出具了含有严重虚假内容的审计报告和严重误导性的赢利预测审核意见书，某信托投资公司作为红光公司的主承销商未能保证招股说明书内容的真实性，两家证券公司共同为其出具了上市推荐书，两家法律事务所为其出具了法律意见书。其结果，红光公司股票上市刚刚半年，所募集的41000万元即已亏去一半，证券市场为之哗然。为严肃证券法纪，中国证监会依法查处了红光公司严重违法违纪案件。这里应特别指出的是，证券公司作为联结筹资人和投资者的桥梁，本应以客观公正、诚实信用为本，但在红光公司申请上市到公布年报的整个过程中，不仅未能尽到中介职责，反而成了红光公司行骗闹剧的策划者。红光案再一次警示：凡严重侵犯广大投资者利益，危害证券市场健康发展的行为，终究要受到证券市场法律法规的惩处，其深刻教训应为所有证券市场参与者所吸取。同时，红光案也说明新《会计法》在规范证券市场秩序方面处于何其重要的地位，我们必须坚决予以贯彻执行，否则证券市场将永无宁日，所有的证券公司最后都会成为受害者。
（三）第三章"公司、企业会计核算的特别规定"
本章是新《会计法》针对公司、企业会计的特点，借鉴国际上规范公司、企业的做法，新增加的规定。其主要内容包括公司、企业会计要素的确认、计量和记录；公司、企业在会计核算中的五个方面的禁止。证券公司在这些禁止性规定方面，与公司的股东、债权人和社会投资者等的关系都很敏感。例如：资产、负债、所有者权益三项会计要素，在资产负债表上反映证券公司在某一特定日期的财务状况，它表明了公司的实力状况，反映了公司经营的规模和水平，为公司股东、债权人、社会投资者以及监管部门对公司的分析、评价与监管提供了依据。由于在资产、负债、所有者权益三项会计要素之间，任何一项的改变都会引起其他两项的增加或减少，容易出现虚假情况。所以，新《会计法》规定，不得违反国家统一的会计制度，按照自己的意愿，将不存在的事项列入资产、负债、所有者权益中的任何一方；不得将属于资产、负债、所有者权益的事项，超过或者低于实际数额列入，或者不列入资产、负债、所有者权益。再如：证券公司面对如何给公司股东回报时，虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入的问题过去也常见，似乎司空见惯，但现在都属于新《会计法》禁止了。
（四）第四章"会计监督"
本章从单位内部、政府部门和社会审计几个方面规定了会计监督的原则、内容、方式和方法，在法规制度上构造了一个符合社会主义市场经济要求，具有中国特色的完整的会计监督体系。证券公司在这个监督体系中，既涉及单位内部会计机构、会计人员对本单位负责人和经济业务的监督，又涉及社会中介机构（注册会计师事务所等）的审计、鉴证。与此同时，新《会计法》又进一步完善和加强了政府部门的监督职能。与原《会计法》相比，修订后的新《会计法》关于会计监督的规定更加具体、明确，具有可操作性。
第二十七条规范了单位内部会计监督制度。所谓单位内部会计监督制度，是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，对可能发生的错误与舞弊予以预防、发现和纠正，保证会计资料的真实、完整，而制定和实施的单位内部政策与制度。建立单位内部会计监督制度的目标主要有：保证单位经济业务活动按照适当的授权进行；保证所有交易、事项正确、及时予以记录、核算；保证资产和会计行为的处理均经适当的授权；财务报告的编制符合国家统一会计制度的要求等。
鉴于证券公司在证券市场中的地位和影响，总结证券公司成立以来的各种经验教训，建立证券公司内部严格的会计监督制度，势在必行。本条规定："记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约"，这既具体，又可操作。例如：股民在证券公司的股票买卖交易，涉及证券公司交易人员、稽核人员和会计人员，很自然要求他们各自权限明确，岗位分离，相互制约。不难想象，如果混为一体，股民能放心吗？本条还规定："重大对外投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确"，这也完全适用于证券公司，这项规定是对单位负责人和主要经营管理人员或部门所作的约束。证券公司以前所发生的违纪和重大损失等问题。由于证券公司属于金融业的重要组织部分，资金来源多、现金流入与流出量大，内部监督约束不到位，其带来的损失和风险往往会涉及证券、金融市场。
第三十二条关于财政部门实施监督的内容和方式的规定是这次新增加的内容。新《会计法》在明确国务院财政部门作为全国会计工作的主管部门和地方政府财政部门作为本行政区域内会计工作的主管部门的同时，又将财政部门实施监督的四项内容以法律的形式确定下来，强调任何单位都不得拒绝，以保证财政部门的监督能落到实处。这样规定是完全必要的。证券公司下设营业网点遍布全国，融合于整个证券市场之中。接受国家财政部门和地方财政部门的监督，既利于促进证券公司内部会计监督制度的建立，又利于证券市场的稳健运行。
第三十三条，"财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查"。本条是对有关部门实施监督检查的约束性规定，也是新增加的内容。在整个会计监督体系中，政府有关部门的监督是一个重要方面。除财政部门的普遍监督之外，其他有关部门根据各自的职责从不同角度对单位的会计工作实施监督检查，具有专业性和针对性较强、督查力度较大的特点。近年来，财政、审计、税务、证券监管等有关部门对证券公司的审计、检查，所发现和查处的各种业务违规、财务收支不实、违反财经纪律等问题，说明了政府有关部门从不同专业和行业的角度对证券公司进行监督检查的必要性，对于保护国家、投资者和社会公众的利益，维护证券市场的健康发展，作用明显，影响深远。
第三十五条是关于各单位必须接受并配合有关部门实施监督检查的规定，强调"如实提供会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报"。本条是为监督检查能够到位而作出的法律规定。对会计资料进行监督检查，不同于其他方面的监督检查工作，必须依靠被监督检查单位的支持与配合，否则，检查难以达到目的。在现实生活中，不主动配合、支持有关部门对本单位的监督检查，为掩盖违法违纪行为而采取种种手段对检查进行阻挠、隐匿有关资料等情况时有发生。因此，新《会计法》和有关法律、法规不但要赋予有关部门实施监督检查的职责，而且还要明确规定所有的单位都负有接受和配合有关部门实施监督检查的义务。对于证券公司来说，接受有关部门对本单位的监督检查，如实提供检查所需要的各种业务资料和会计资料，主动配合检查工作，查清问题，在证券市场上、在社会公众面前树立良好的形象，对公司的经营与发展，无疑是有益的。
（五）第六章"法律责任"
新《会计法》第六章"法律责任"主要规定了单位负责人以及其他有关人员违反新《会计法》所应当承担的法律责任，包括行政责任和刑事责任等。这是此次修订新《会计法》增加的最为突出的内容。对于证券公司来讲，如果发生违反新《会计法》的行为，势必牵连影响证券市场，会对社会广大投资者、债权人等带来负面影响，甚至会危及证券市场与社会经济生活的稳定。过去中国证监会和有关部门对证券市场中所查处的一些重大案件中，对证券经营机构和有关人员的处罚，为证券市场参与者们高响了警钟。
需要指出的是，证券公司贯彻执行新《会计法》并承担违反新《会计法》的法律责任，不仅仅涉及到财会人员，还会涉及有关业务人员。在这方面，《证券法》所规定的"法律责任"与新《会计法》所规定的法律责任是一致的。例如：证券公司或证券交易机构及其从业人员，未经客户委托买卖、挪用客户帐户上的证券或挪用客户帐户上的资金的，或以客户名义和他人名义从事自营的，违反了《证券法》的规定，应承担欺诈客户、侵犯客户利益行为的法律责任；另一方面，发生这种欺诈客户、侵犯客户利益的行为，必然要制造假象，编造虚假交易单证，这就违反了新《会计法》有关伪造、变造会计凭证等行为应承担的法律责任。由此可见，作为证券公司，既有认真贯彻执行《证券法》、新《会计法》等法规的义务，也负有违反《证券法》和新《会计法》的不可推卸的法律责任。在很大意义上，证券从业人员在其经营业务中既受《证券法》的管制，又受新《会计法》的约束。如果在其业务中违规违法，其所应承担的法律责任会是双重性的。
三、证券公司贯彻执行新《会计法》义不容辞，任重道远
证券公司作为我国金融体系的重要组成部分，是证券市场重要的组织者、参与者，为我国证券市场的发展作出了重要贡献。过去，由于种种原因出现了违规、违纪问题，给证券市场带来了不良影响，有关证券公司也付出沉重代价，给人们以深刻的教训。继《证券法》实施后，新《会计法》又将于今年7月1日起施行。这两部极其重要的法律，对于我国证券市场，对于仍很年轻的证券机构，都是关系重大、影响深远的。目前，证券公司正处于我国证券市场进一步稳定、健康发展的重要转折时期。贯彻执行新《会计法》，不仅仅是证券公司财会人员的事，还涉及到证券业的方方面面。证券业财会队伍是一支年轻、蓬勃、专业和进取心都较强的队伍，我作为刚步入证券业财会队伍不久的普通一员，与同仁们一样，对于如何贯彻实施会计法，有着较为深切的感受。面对迫切需要稳定、健康发展的证券市场，贯彻执行新《会计法》，可以归结为一个"确保"、五项"整改"和三个方面的必须"到位"。
（一）一个"确保"
确保证券公司的规范经营和防范风险。规范经营、防范风险是国家对金融证券工作的基本要求，也是证券公司应当坚持的经营方针。规范是前提，是基础。证券经营机构的经营活动，如果不遵守证券市场规则，业务违规，必然要在财会工作方面反映出来，易导致会计资料的弄虚作假，一错再错，接连违法。因此，应首先端正经营方向，将证券公司各方面业务纳入证券市场准许的轨道，在规范的基础上求发展、防风险。从某种意义上说，规范经营和防范风险既是贯彻执行新《会计法》的前提条件，又是认真执行新《会计法》的必然结果。
（二）五项"整改"
第一，对证券财会部门及其工作进行了整改。新《会计法》第五章"会计机构和会计人员"对于单位会计机构的设置、会计机构的内部稽核制度、会计人员从业资格、会计工作交接等一一作了规定。证券公司必须对照检查现有的单位会计机构的设置、内部稽核制度以及会计从业人员的资格是否符合新《会计法》的规定，凡是不相符的要予以调整，这是证券业财会队伍贯彻执行新《会计法》的基础。在此基础上，证券公司财会部门和财会人员应当全面检查、清理并按规定纠正、消除过去会计工作中与新《会计法》相抵触的各种行为，认真执行今年1月1日起实施的《证券公司财务制度》和《证券公司会计制度》，严肃认真地对待今后的会计工作，做一个自觉执法的证券业会计工作者。
第二，对证券公司的经纪业务即在证券交易中客户买卖证券的业务进行整改，其核心是清查对客户委托交付的证券和资金是否按户分帐管理，是否如实进行交易记录，有无虚假记载，按照《证券法》和新《会计法》的规定，进行检查和纠正。众所周知，证券经纪业务往往与证券交易所紧密联系，是广大社会投资者参与证券市场的经常性活动，也是证券公司最基本的业务，《证券法》第138条规定："证券公司办理经纪业务，必须为客户分别开立证券和资金帐户，并对客户交付的证券和资金按户分帐管理，如实进行交易记录，不得作虚记载。"按照本条规定，证券公司对每个客户的证券帐户、资金帐户、交易记录、开设帐户的条件等都应奠守法律的强制性规定。这与新《会计法》第10条、第26条等条规定完全是一致的。证券公司财会人员必须和经纪业务交易人员共同进行清查整改，真正取信于（股）民。
第三，对证券公司的自营业务即证券公司以自己的名义和自己的资金买卖证券的业务进行整改。其核心是清查从事自营业务的人员、资金、帐户是否与经纪业务公开办理，有无混合操作，自营业务是否符合《证券法》的规定，自营业务的会计资料有无虚假不实。对于证券公司的自营业务，《证券法》多项条款都有明确规定，目的在于规范证券经营机构自营业务活动，维护证券市场秩序，降低市场经营风险，保护投资者合法权益。和经纪业务的整改一样，证券业财会会计人员必须与自营业务有关人员共同进行清查，凡属违规操作、会计处理不当的，都应按《证券法》、证券公司财务会计制度的规定予以纠正。
第四，对证券公司的承销业务即证券发行业务进行整改，其核心是清查证券公司为证券发行推荐的上市公司或为债券发行单位所出具的会计资料文件是否真实、准确和完整，有无误导或虚假不实。在我国，公司股票上市实行上市推荐人制度，发行公司向股票交易所申请股票上市，必须由1至2名经证券交易所认可的机构（即上市推荐人）推荐并出具上市推荐书。上市推荐人的主要职责当中，涉及确定发行人符合上市条件，协助起草上市申请书、上市推荐书，确保上市文件真实、完整、正确这三项责任特别重大。通常情况下，由于证券公司作为主承销商在公司股票发行承销过程中已对发行公司有较深了解，所以往往同时担任发行公司的上市推荐人。随着证券发行制度的改革，取消股票发行的指标分配办法，改革转变为股票发行核准制，证券公司作为上市推荐人和发行承销商所承担的责任也更加重大。证券公司只有依照《证券法》和新《会计法》行事，才能避免证券发展业务中的风险。
第五，对证券公司的研究咨询业务进行整改，检查证券公司的研究咨询服务部门在对证券市场、上市公司以及在提供具有潜在投资价值证券等方面的研究咨询活动中，所提供的有关文件、报告或评价有无虚假不实，为投资者把握上市公司投资因素所提供的基本素材是否可靠。
（三）三个方面必须"到位"
三个方面必须"到位"，是指证券公司对于证券市场影响最大的三个方面工作贯彻执行《会计法》必须到位。
第一，对证券公司最基本的业务即证券经纪业务的经营与管理必须到位。必须按照《证券法》、新《会计法》的规定，实行对客户交付的证券和资金按户分帐管理，如实进行交易记录，出具真实、完整的会计资料，使证券经纪业务的会计核算完全符合新《会计法》和《证券公司会计制度》的规定，无新《会计法》规定中所列禁止，奉行正直诚信、勤勉尽职、廉洁保密、自律守法的证券从业人员职业道德，让广大股民、社会投资者放心和满意。
第二，对证券公司证券发行、推荐与承销的动作与管理必须到位。上市申请书、上市推荐书等文件和会计资料必须真实、完整，必须以行业公认的谨慎、诚实和勤勉尽职的态度，为客户提供分析、预测、建议报告，为其投资决策提供有益的参考，并对上市公司和债券发行单位的质量严格把关，以增强投资者的信心。
第三，证券公司必须将内部控制和会计核算工作落实到位。必须健全证券公司法人管理结构，建立内部风险控制（包括内部会计控制和内部管理控制）体系。必须按照新《会计法》和《证券公司财务制度》、《证券公司会计制度》的具体规定，正确进行会计核算，如实、客观反映公司各方面的经营业务，使公司财务管理与会计核算全部纳入新《会计法》规定的轨道。在证券公司内部，要建立集中统一的财务管理与会计核算制度，完善"一级法人，分级管理"的公司财务管理体制与会计核算、报告系统。从公司总部到下属营业部，依据新《会计法》和《证券业会计制度》制定公司内部相应的会计核算工作规程或实施细则，及时、正确、规范地进行会计核算，确保证券公司会计资料的真实完整。加强证券公司财会工作的规范化和法制化，公司负责人负有特别重要的责任。要转变观念，扭转诸如重业务市场占有，轻财务监督；重规模发展，轻财务约束等不良倾向，在公司培育、形成一个规范经营、遵纪守法、自我约束的良好风气和环境，利于财政部门和其他有关部门对公司的监督，让公司的股东、债权人和社会投资者们可信与欣慰。
公司会计论文篇5
论文关键词：会计信息披露，会计准则，监管主体，关联方交易
在我国资本市场规模扩张的大环境下，股份制企业特别是上市公司迅猛发展。但是，随着政府公共监督影响和社会媒体关注度明显提高，上市公司的诚信问题日益成为公众普遍诟病的焦点。特别是近年来上市公司一系列造假事件如银广厦、ST猴王、ST金泰、蓝田股份等，使上市公司在股民们心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司会计信息相关性和可靠性，会计信息披露已成为上市公司与舆论社会直接接触的主要途径。另外，在现代商业社会中，市场竞争日益激烈，越来越多的上市公司面临内部管理与规模经营不相适应的困境，公司管理层为了自身利益或出于保护既得利益而隐瞒公司本应披露的公开信息甚至散播虚假信息。以此造成了管理层和投资者在会计信息供应与需求之间两者的矛盾。上市公司的会计信息披露，是证券市场最重要的信息之一，是投资者和相关信息需求者最直接、最主要的信息来源，是反映一个上市公司经营状况和资金运行情况的晴雨表。会计信息披露的严重失真会影响信息使用者(包括投资者、债权人、中小股东等)和监管者（政府、监管机构）判断上市公司的真实情况，对其盈利能力和发展能力错误做出结论，进而误导投资决策。另外，从目前现状来看小论文，上市公司对会计信息披露的程度尚不十分规范。离监管机构对上市公司披露会计信息的范围和详细程度的要求还有一定的距离。因此，基于社会信息风险考虑，上市公司亟需引入规范会计信息披露的理念，加强对会计信息披露问题的管理和协调，促进其信息披露体系完善并增进投资者了解企业发展的不同时期的财务战略和资金状况。
一、影响上市公司会计信息披露的因素分析
会计信息披露的控制效果好坏,在很大程度上取决于上市公司的治理结构、监管体系、管理层对信息披露的重视程度。研究影响上市信息披露的因素，是了解会计信息披露的运用和规范程度。从这些因素入手并分析如何使上市公司有更强烈的动机对会计信息进行更加详尽和高质量的披露，以便监管机构和投资者发现上市企业在日常管理活动中潜在的经营风险和财务风险，避免潜在的风险演变成现实，起到保护资产安全的作用。对会计信息的影响因素从以下几个方面分析：
1．上市公司的治理结构。上市公司治理结构与上市公司信息披露是显著相关的，更多公司治理结构的因素将会影响会计信息披露的相关政策规定。监事总规模较大、董事长与总经理职务分离不由一人兼任披露会计信息的情况较好。根据上市公司发展状况和治理结构特点，投资者运用其对治理结构健全的了解信息和统计资料，测算结构指标及指标体系，反映上市公司管理层在行业中的口碑和财务状态，为决策评价和决策提供参考。
2．监管机构。上市公司的证券主管机关一般仅就重大事项或违规行为进行监管，假如涉及到市场欺诈、会计信息失真，要由证券主管机关介入处理，并由证券交易所对上市公司定期报告实施事先登记、事后审核。对上市公司临时公告实施事前形式审核，督促上市公司依法真实、准确、完整、公允地披露信息。除此以外，中国注册会计师协会对为上市公司财务报告出具审计意见的注册会计师进行规范和监督。政府监管部门也随时收集上市公司会计信息的变化资料，以此加强对上市公司披露信息的监督和监管，以保护信息使用者的利益。
3．管理层的重视程度。只有上市公司的管理层真正意识到会计信息披露规范的重要性，才会有较强的动机真实披露经营管理信息，建立起适应本公司的信息披露控制体系。在经营环境发生了变化以及随着公司经营规模不断的发展，上市公司的披露政策和范围也不断发生调整，在这种情况下，管理层对会计信息的态度也会影响到信息披露的范围和详细程度。
二、目前上市公司信息披露存在的弊端
目前，上市公司在会计信息披露环节上，出现了一些存在弊端，客观分析如下：
1、夸大经营业绩，披露缺乏及时性。
我国公开发行股票的上市公司公司信息披露实施细则中虽然规定了股份有限公司提供的中期报告的时间期限，但在实际执行中，虽然大部分上市公司都能在规定的时间内披露年度报告和中期报告，但存在着披露时间偏晚的现象，有的公司直到规定披露时间的最后期限才公布企业的财务报告而对于临时重大事件的披露小论文，从而降低了相关信息及其他信息的及时性，直接影响到众多投资者的切身利益。
2、信息披露不充分，信息含量偏低。
现行财务报表的信息含量主要是以财务信息为主，缺乏非财务信息以及企业背景信息的披露，这样子使信息使用者缺乏对企业的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具运用的披露、核心业务与非核心业务的区分、关联方及关联方交易报表中特定项目的不确定性披露等信息。
3、信息披露不客观不真实。
上市公司出现财务状况和经营状况恶化，为避免退市，铤而走险，编造和捏造虚假原始凭证，操纵会计信息，致使信息使用者难以对上市公司进行合理的判断并正确地作出决策，最终导致理性的投资者失去了对市场的信心。
4、目前监管体系薄弱，监管手段落后。
证券会等政府监督机构包括上市公司内部的监事会监督手段落后，有些还存在监管人员不足的现象。在此情况下，监管部门对上市公司会计造假发现的可能性是较小的。再加上主要依靠行政处罚手段来打击上市公司的会计信息造假，对直接负责人追究刑事责任的不多，民事赔偿也是微乎其微。
三、对上市公司会计信息披露问题采取的对策
会计信息披露的有效控制和规范发展,不仅牵涉到上市公司的监督控制和投资者资金的安全性,而且关系到上市公司财务资源运营的持续发展和战略定位，直接决定着上市公司的兴衰成败和社会系统诚信建设。在会计信息披露控制过程实现上市公司发展目标，强化信息披露程序和内容的规范发展，兼顾未来发展完善的需要，实现服务于投资者和股东的目标。具体可以从以下几个方面做起:
1.完善会计信息披露内容规定,强化会计信息披露的管理力度。上市公司要改善会计信息披露状况，落实好管理层和监事会的责任。证券监督机构也要在披露内容规定的制订上加大力度和宣传，并统一规范化的格式准确性则，确保披露内容与会计准则有关规定相接轨，并对上市公司明确相关披露要求，要其对存在欠缺的披露内容作出补充。如规定招股说明书中要作出盈利预测和相关解释资料。
2. 完善公司治理结构，加强对经营者的约束和控制。
目前我国上市公司管理层的股权责任意识淡薄，可通过引入外部董事改变上市公司内部人控制状况。大力培育资本市场的机构投资者以及建立市场化的动态的激励机制等措施来完善公司治理结构，培养社会公众股股东;充分利用外部资金，使其积极参与到公
司治理中来。保持合理的股权集中度，建立规范的现代企业制度，充分发挥社会公众股股东和监事会的力量，促进投资者对上市公司的发展充满信心。
3. 加强会计信息披露监管主体建设，提高监管水平。
加强对上市公司信息披露的监管小论文，转变内部监事会职能，加强自律性组织的自律监管，通过相应的正式制度安排和非正式制度安排，充分发挥自律监管的作用。另外，证券监管部门要建立起上市公司信息监查员制度，派出相应机构或监查员到各上市公司，对上市公司的信息包括招股说明书、中报、年报、股利分配信息等的生成和披露加以监督，加大监管执法力度。
四、结语
完善规范的上市公司会计信息披露工作，提高监管的有效性，切实保护投资者和社会公众利益，这项任务相对我国现状而言显得任重道远，形势严峻。但通过加强改革和提高认识，从长远角度来看，必定会使会计信息披露在质和量两方面更上一层楼，完善会计信息披露规范性和有效性水平，改善信息披露环境，增强社会公众的投资信心，促进证券市场公正健康发展的作用。
参考文献：
[1]王顶柱，“上市公司会计信息披露中的若干问题探析”，《会计之友》，2004年6月。
[2]郑丽，“上市公司会计信息披露存在的问题及对策浅析”，《财会研究》，2009年2月。
[3]袁金平，“浅谈我国上市公司会计信息披露的合理有效性”，《信息技术》，2010年35期。
[4]李静萍，“上市公司会计信息披露存在的问题及解决的对策”，《经济师》，2010年12月。
[5]吕景彩，“上市公司会计信息披露存在问题的对策思考”，《财政监督》，2008年5月。
公司会计论文篇6
一般情况下，股权投资的会计核算方法主要有两种方式，第一是成本法，第二是权益法。其中成本法主要指在长期股权投资的情况下，依据现有的股份评估内容评价被投资企业的价值，然后预测再次投资的成本，再次投资过程中要考虑好各种贬值因素，扣除投资中的附带损失，这种评估方法便是成本法。另一种核算方法是权益法，权益法主要指以投资时支付的资产价值计价，然后依靠持有的被投资企业的股份利益的变化调整投资价值范围进行核算的一种方法，此方法比较适合应用于长期股权投资企业，此核算方式主要取决于投资企业对被投资企业的控制力，否则不建议使用此类方法。
二、上市公司股权投资会计核算改进措施
在上市公司的管理中股权投资的会计核算方法可以有很多种，至于使用哪一种就需要会计人员进行合理斟酌，首先可以将企业的股权进行分类，以便于会计核算分析。另外一种情况是上市公司能和被投资单位进行共同控制与相互影响，比如在某项经济活动中可以实现双方共同控制较为重要的生产经营决策和财务事件，而相互影响是双方在另一个企业的财务决策中有参与权，但是没有控制权，这种情况下可以采用权益法进行会计核算，如果投资公司对投资单位没有影响关系，也没有控制权，那么市场上也没有任何权益的产生，这种情况下需要采用成本法进行会计核算。在上市公司股权投资会计核算中成本法和权益法在一定的条件下可以相互转换，比如成本法向权益法进行核算时，利用成本法核算的股权投资价值要作为最初的投资成本按照权益法进行相应的核算。这种转换的主要条件是：投资公司对被投资公司失去了影响力和控制权，长期股权投资的经济价值不能准确的核算出来，此时投资公司仍然继续投资，公司对被投资企业产生了重大的影响和控制力，这时在进行会计核算时应该将原持有的股权与新增股权分别处理。首先可以通过商誉形式，利用应得利益的比例衡量投资企业持有的净资产价值和原有股份价值之间的差额，如果有余额就没有必要调整股权投资的账面价值，否则就应该做适当的调整。而权益法向成本法进行转化的情况一般是由于投资期间，投资企业新增的投资金额或者是追加的投资转移到其他隶属公司，应该依据会计核算相关规定调整股权投资的账面价值。另外在投资过程中出现的消减投资现象，导致股权核算方法从权益法转变为成本法，这时需要改变长期股权投资的价值，以便为改变核算方法提供基本依据。
三、结语
目前的上市公司股权投资核算方法简化了长期股权核算流程，对以前年度的分红，由于股权变动改变会计核算后不再追溯调整，并且细化了相关核算科目，大大提高了股权核算的效率，有利于会计工作的顺利开展。在市场经济体制下，上市公司必须选择合适的股权投资会计核算方法，以便发挥投资价值的最大化，正确处理会计核算与股权投资之间的关系，确保上市公司经济效益的提高。
公司会计论文篇7
甲公司偷逃税案司法会计鉴定书
(文 号)
一、基本情况
委托单位:X公安局
委托鉴定事项:对甲公司收受他人提供增值税专用发票,用于偷逃税的财务事实,进行司法会计鉴定
受理时间:
鉴定材料:X公安局提供的甲公司记账凭证、账册及其他资料等
鉴定日期:X年X月X日
鉴定地点:
二、检案摘要
甲公司成立于X年X月X日,法人代表为A某某。经营范围:(略);从事业务(略)。X年月日至X年X月X日,甲公司在无真实货物交易的情况下,收受他人提供的增值税专用发票X份,金额X万余元,增值税――进项税额X万余元,已向X国家税务局申报抵扣(见附件一/1)。
三、检验过程
(一)关于甲公司收受他人提供X份增值税专用发票的情况
1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以购买X等设备的名义,收受乙公司增值税专用发票X份,金额X元,增值税――进项税额X元,价税合计X,并附购货合同。
2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以购买X等设备的名义,收受丙公司增值税专用发票X份,金额X元,增值税――进项税额X元,价税合计X元,并附购货合同。
3.X年X月X日,甲公司以购买X等设备的名义,收受丁公司增值税专用发票X份,金额X元,增值税――进项税额X元,价税合计X元,并附购货合同。
4.X年X月X日,甲公司以购买X的名义,收受戊公司增值税专用发票X份,金额X元,增值税――进项税额X元,价税合计X元,并附购货合同。
以上1~4项,甲公司收受增值税专用发票合计X份,金额合计X元(X元+X元+X元+X元),增值税――进项税额合计X元(X元+X元+X元+X元),价税合计X元(见附件二/1-134)。
(二)关于甲公司收受他人提供X份增值税专用发票有无真实交易的情况
1.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以购买X的名义,收受丙公司增值税专用发票X份,金额X元,增值税――进项税额X元,价税合计X元。甲公司称,无实物交易。
2.X年X月X日至X年X月X日,甲公司以购买X等设备的名义,收受丁公司增值税专用发票X份,金额X元,增值税――进项税额X元,价税合计X元。甲公司称,无实物交易。
综合上所述两项,甲公司收受增值税专用发票合计X份,金额合计X元(X元+X元),增值税――进项税额合计X元(X元+X元),价税合计X元。
据国家税务局提供的情况说明显示:甲公司收受的上述X份增值税专用发票,其中的增值税-进项税额X元,已向税务部门抵扣(见附件三/1-17)。
(三)关于甲公司实际支付货款的情况
甲公司收到X份增值税专用发票,其记账凭证均显示,收到发票时,作借记库存商品、应交税金――应交增值税(进项税额),贷记应付账款或银行存款或现金。付款时,作借记应付账款,贷记银行存款或现金。其中:通过银行支付X元,现金支付X元。案发时,甲公司的应付账款余额为X元。
另据甲公司财务B某某说明显示:由于银行规定大笔现金不能支付货款,但又不得不给对方单位,否则不能和我公司业务成交,因此已用现金支付的X元货款均未入账,一直吊在应付账款中。
又据甲公司的情况说明显示:公司购买的增值税专用发票,无真实货物交易的均以现金支付开票费,金额为发票额的8%~11%,也未入公司账(见附件四/l―24)。
四、分析说明
国家税法对不能抵扣进项税额的项目作了严格的规定。
X公司在无真实货物往来交易的情况下,用支付开票费方法,收受他人提供的增值税专用发票来作为进项税抵扣,明显违反了规定。
五、鉴定意见
X年X月X日至X年X月X日,甲公司在无真实货物交易的情况下,收受乙公司等提供的增值税专用发票X份,金额X元,价税合计X元,其中的增值税――进项税额X元,已向国家税务局申报抵扣,并以现金支付开票费,金额为发票额的8%~11%。
六、落款
X鉴定机构(印章)
司法鉴定人(签名或盖章)
《司法鉴定人执业证》证号:
司法鉴定人(签名或盖章)
《司法鉴定人执业证》证号:
日 期:
第二部分文证审查意见
司法会计文证审查意见书
文 号
一、基本情况
X年X月X日,本院公诉人C要求对甲公司及A等人偷逃税案中的司法会计鉴定结论进行文证审查。
该鉴定结论是:X年X月X日至X年X月X日,甲公司在无真实货物交易的情况下,收受乙公司等提供的增值税专用发票X份,金额X万余元,价税合计X万余元,其中的增值税进项税额X万余元已向税务机关申报抵扣,并以现金支付开票费,金额为发票额的8%至11%。
二、审查情况
该鉴定结论存在如下问题。
(一)依据不当
该鉴定检验中多处提及言词材料,涉及所检验发票是否有真实货物交易、支付提供发票公司的开票费及其数额等问题,这些都是该鉴定中的重要问题,却依据的是非涉案会计资料,显然使鉴定结论依据不当。
(二)论证不当
从本案情况看,该鉴定应当从检材收集程序和所具备的条件及检材间的相互关系等方面,论证所检验的检材来源是否合法和真实有效,这样才能使人确信依据检材所作出的鉴定结论具有可靠性。然而,该鉴定却从涉案公司及其人员是否应该非法买卖增值税发票,是否应该在无真实货物的情况下抵扣进项税等方面援引法条要求,显然是无法达到论证目的的。自然也就使鉴定人丝毫没有意识到将言词材料作为检材检验是错误的,由此得出的鉴定结论是不可靠的。
(三)事实不清
一是该检验的没检验,有的检验面没有扩大,有的检验点没有深入;二是依据了相当数量的言词材料。因而该鉴定结论所述事实不清。所检验发票究竟有无真实货物交易,或有真实货物交易的有多少,无真实货物交易的有多少,支付开票费的涉案会计事实是否客观存在,究竟支付了多少?
倘若能将检验结果制表明细列示,就能使人读来一清二楚、一目了然。然而,就该鉴定检验的质量来看,是无法制定出此表的。
三、审查结论
该鉴定结论不能作为司法会计鉴定结论使用。即便作为一般查账报告使用也不妥。
倘若鉴定人愿意修改鉴定结论文书,如下建议供参考:
一是扩大检验面,逐一检验所涉发票是否有真实货物交易;
二是对库存商品科目进一步深入检验,追踪借方发生额之后的贷方发生额情况;
三是追加检验库存三级明细账,看看有无相关库存记录及其变化;
四是调整检验事项。倘若确因涉案公司会计记录欠规范,无法补充收集到相应的涉案会计资料,难以证明是否存在“真实货物交易”、“支付开票费及其数额”等涉案会计事实的,应在委托书中调整鉴定要求,放弃这部分检验,将重点集中于进项税抵扣的涉案会计事实检验;
五是暂先将文书改为查账报告。既与鉴定人现有水平相称,也便于办案人员使用,还便于灵活应对诉讼要求。
审查人:
公司会计论文篇8
一、新准则对投资银行业务的影响与思考
（一）新旧准则相关规定的区别
在现行制度中，证券公司因全额包销或余额包销方式进行承销业务，在承销期结束后如有未出售的证券，按承购价或约定的承购价转为公司的自营证券或长期投资，之后按照自营证券或长期投资的相关规定进行相应处理。
在新准则中，对因承销而带来的未出售证券在会计处理上如何处理，尚无对此的相关规定。那么，这种因承销业务而带来的未出售证券在初如确认时应该如何确认呢？
（二）新准则下的产生的问题
由于新准则并未明确因承销业务而带来的未出售证券的会计处理，那么在初始确认这种性质的证券时，仍然可以依照之前的会计实践，确认为以下二种资产中的一种：交易性金融资产（自营证券）和长期股权投资。
如果证券公司是打算在近期内出售该证券，这时还是应该将其归于自营证券。不过此时问题会产生。新制度下自营证券属于交易性金额资产，以公允价值计量且其变动计入当期损益，那么这时候这些因承销业务而带来的未出售证券的公允价值应该如何确定？因为证券公司的承购价或约定承购价是与投资者的认购价不同的，在全额包销的情况下，证券公司赚取的正是投资者认购价与证券公司承购价之间的差额。如一上市公司发行股票1000万股，证券公司以5元/股的价格承购并采取全额包销的方式承销，通过证券公司的承销，该公司1000万股以6元/股的价格发售，投资者的认购价是6元/股。证券公司以5000万元的价格买下1000万股，但只销售出去800万股，获取了4800万元的收入，尚有200万股未销售。那么此时，证券公司需将这200万股未出售证券转入自营证券的时候，如何确认公允价值？
第二个问题是，由于新准则只是规定，在四类金融工具之间，初始确认为交易性金融资后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。那么，如果证券公司在将未出售证券确认为自营证券之后，改变投资目的，计划长期持有该证券，能否将其由自营证券重新确认为长期股权投资？如果可以，长期股权投资的成本如何确定？同样，如果证券公司不打算在近期内出售该证券而打算长期持有，将其初始确认为长期股权投资之后，证券公司改变持有目的，计划在近期内将股票出售，那么是否能够重新确认为自营证券，即交易性金额资产呢？
（三）相关思考及建议
针对第一个问题，即证券公司将因承销而带来的未出售证券转入自营证券的时候，如何确认公允价值，笔者认为应将证券公司的承购价格作为自营证券的公允价值。公允价值，按照《企业会计准则——基本准则》的定义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。证券公司承销发行企业股票的过程，只涉及证券公司与发行企业之间的交易，因此证券公司向发行企业购买股票的承购价，正是在证券公司与发行企业的公平交易中，双方自愿进行资产交易的金额。证券公司在承销过程中发挥着金融中介的作用，并承担股票发行失败的风险。因此这一价格与投资者认购发行企业股票的价格的差别，实际上是证券公司所提供服务和所承担风险的代价。因此，不能以这二者价格的不一而将投资者的认购价作为证券公司确认自营证券时的公允价值，仍应以证券公司的承购价作为公允价值。同时，应在该未出售证券上市之日以上市收盘价将其调整为市价（公允价值），之后按照交易性金融资产的相关规定进行处理。
针对第二个问题，即证券公司如果将因包销而持有的股票初始确认为自营证券或长期股权投资后，如果改变持有目的，是否能够重新确认？根据现行制度，企业由于投资目的改变或其他原因，在符合一定条件的情况下，可以将短期投资划转为长期投资，而计划处置的长期投资不调整至短期投资，待处置长期投资时按处置长期投资的会计处理进行处理。但在新准则中，交易性金融资产与其他类别金融资产之间不再可以进行重分类。笔者认为，新准则的立法意图，是促使企业慎重对待交易性金融资产的确认，因为一旦一项投资被初始确认为或未被确认为交易性金融资产，无论其后其持有目的是否发生改变，都无法再进行重分类。同时，这一规定也杜绝了企业在各类金融资产之间随意划分类别从而调节利润的行为。根据这一意图，证券公司在将因承销而带来的未出售证券最初确认为自营证券之后，也不能再进行重分类，也即证券公司一旦将该未出售证券确认为自营证券或长期股权投资，就不能在二者之间进行重分类，从而随意调节利润。这就要求证券公司在初始确认时慎重考虑自身的投资目的与意图，进行合理分类。
二、新准则对自营业务的影响及思考
（一）新旧准则相关规定的区别
新会计准则对证券公司自营业务会计处理的最大影响体现在对自营证券的会计处理上。目前，证券公司的自营证券，按取得时的实际成本计价，按照成本与市价孰低法计提跌价准备。根据新会计准则，自营证券应该被归入交易性金融资产进行核算，交易性金融资产采用公允价值进行计量，其变动计处当期损益。
自营证券以公允价值计量且其变动计入当期损益，可以将自营证券产生的浮盈、浮亏都直接记入了当期损益，改变了目前只记浮亏，不记浮盈的谨慎做法，从而使自营业务业绩与股票的市场价格直接挂钩，能够更加公允、及时地反映了自营业务的质量。同时，由于新准则严格禁止交易性金融资产和其他类金融资产之间的互转，这一规定也将有效杜绝证券公司通过调账来控制自营规模和公司利润。同时，在现行制度中，自营买入证券取得时的实际成本包括买入时成交的价款和交纳的各项税费。而在新准则中相关的交易费用直接计处当期损益，这将使记入证券公司资产负债表的自营证券项目更加直实、直接地反映其价值状况。
（二）新准则下产生的问题
按照新准则进行会计处理之后，公司自营证券的规模将与现行制度下的规模有所变化。根据《证券经营机构证券自营业务管理办法》，证券公事自营业务账户上持有的权益类证券按成本价计算的总金额，不得超过其净资产或证券运营资金的80%，《证券公司风险控制指标监管规则》中规定，证券公司经营证券自营业务，除符合证监会规定的其他条件外，还必须符合以下风险控制指标标准：自营股票投资成本不得超过净资本的100%；自营业务规模不得超过净资本的200%。那么，证券公司按新准则对自营证券进行会计处理之后，证监会将以实际成本还是公允价值作为自营规模监管指标计算，将直接影响到证券公司的自营规模，进而可能对公司收益带来影响。对于这一情况，目前证监会并未有相关规定出台。
（三）相关思考及建议
针对新准则带来的这个问题，笔者认为，虽然新准则规定自营证券以公允价值计量且其变动计入当期损益，然而在对自营证券规模的监管指标上，应该以仍然以取得时的成本作为监管指标。证监会规定证券公司自营持仓比例，限制投资规模的主要目的是为了控制自营风险，如果证券公司自营业务风险过大的话，就会导致资金周转不足，这时证券公司就可能出现挪用、违规拆借等问题，严重情况下会导致证券公司的破产与倒闭。证券公司的自营规模，实际上是指证券公司的投资规模，也就是证券公司为购买自营证券而实际支付的成本。在实际工作中证券公司一般以现金购买自营证券，这部分资金会沉淀在自营证券上，如果证券价格下跌，证券公司自营证券最大的亏损额也就是其最初的购买成本。从这个角度出发，以证券公司最初的投资成本认定为自营证券规模，已经能够反映证券公司的投资风险。其次，如果以证券公允价值作为自营规模，那么这一规模将在不断地变动之中，如果证券价格上涨而导致这一规模超过了规定的比例，证券公司是否需要抛售相关证券？在预期价格还会上涨的情况下，这种强制性的抛售将会影响到证券公司的盈利。如一家证券公司以4元/股的价格购买了100万股股票，最初的投资成本为400万元，该公司的净资本为500万元，此时的自营规模是合规的。随着市场行情的上涨，公司股票升至6元/股，这时股票的公允价值规模为600万元，超过了公司资资本的100%，按规定，公司需抛售一定数量（约18万股）的股票而将自营规模降至500万元。一段时间之后，该股票价格可能继续升至7元/股，但公司自营仍只能维持500万元的最大规模，公司还需继续抛售股票。这种做法实际上限制了公司的盈利能力。如果一段时间之后该股票价格又下跌至5元/股，那么这时公司仅持有83万股，自营规模又降至415万元，这时公司是该继续增持，还是保持不变呢？证券公司的经营决策就将陷入极度不确定之中，不利于公司的正常经营。
三、证券公司如何应对冲击
首先，证券公司应该加强自身核心竞争力的培育，就投资银行业务而言，证券公司应该加强自身对证券估值、推介、路演、定价等核心技术的掌握，尽可能地避免出现因承销而带来的未出售证券，在出现这种情况时，证券公司应慎重评估自身的持有目的，按照自身目的将其确认为自营证券或长期股权投资，并在适当时候进行相应的处置。
其次，证券公司应加强与中国证券监督管理委员会、证券业协会等监管的沟通，对自营权益类证券规模控制标准等重要监管指标的计算标准提出合理的建议，改被动执行为主动介入监管指标的制定，同时，避免利润的大起大落，有必要对各类证券的投资风险进行重新梳理和确定，对不同风险程度的证券采用不同的投资策略，对高风险证券，应采用更加谨慎的投资策略。