会计法实施细则范文

会计法实施细则篇1

【关键词】施工企业会计；核算；建造合同

一、施工企业会计核算办法的颁布

为了进一步规范施工企业会计核算，提高施工企业会计信息质量，财政部针对施工企业的特点，结合施工企业的实际情况，于2003年9月25日颁布了《施工企业会计核算办法》，并于2004年1日1日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行。同时规定，施工企业在执行《企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》时，不再执行1992年印发的《施工企业会计制度》。

新颁布的《施工企业会计核算办法》在1999年1月1日开始执行的《企业会计准则-建造合同》（以下简称《建造合同》）的基础上做了一些修改，因此两个准则在一些科目的核算上有很大相似之处，但前者又在一些科目的设置上做了改进，使得施工企业的会计核算更加详细。在此对《建造合同》和《施工企业会计核算办法》中相同核算内容的异同点进行分析。在会计科目的设置上，两个准则都设有主营业务收入、主营业务成本、合同预计损失准备、工程施工、工程结算等科目，《施工企业会计核算方法》在《建造合同》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施推销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。

二、主营业务收入和主营业务成本核算的比较

对主营业务收入，《建造合同》和《施工企业核算办法》的核算标准相同，即必须首先合理判断建造合同的结果能否可靠地估计。在计量和确认建造合同的收入和费用时，首先应根据本准则规定的判断建造合同结果能否可靠估计的标准，判断建造合同的结果能否可靠地估计。如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认；如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。在会计处理上，核算当期确认的合同收入时，把当期确认的合同收入记入“主营业务收入”科目的贷方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转后，本科目应无余额。

对主营业务成本，《建造合同》和《施工企业核算办法》核算方法相同：按规定确认工程合同收入和工程合同费用时，按当期确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，同时按当期确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企业核算办法》中，由于“工程施工”下新设了两个科目，因此之前的《建造合同》中对毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改为《施工企业核算办法》中的“工程施工-合同毛利”。

两个准则对主营业务成本核算的主要差别在于计提的预计损失准备。《建造合同》的核算是设置“预计损失准备”科目来核算建造合同计提的损失准备，把在建合同计提的损失准备，记入“预计损失准备”的贷方，在建合同完工后，将“预计损失准备”的余额调整“主营业务成本”科目；而在《施工企业核算办法》中，应按相关工程施工合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备-合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。可见，预计损失准备在《建造合同》中进入成本，而《施工企业核算办法》则将其列为管理费用，这是一个比较大的改动。期末，“主营业务收入”和“主营业务成本”这两个科目的余额转入“本年利润”科目，结转后这两个科目应无余额。

三、不同核算科目的比较

除去主营业务收入和主营业务成本的核算，在“工程施工”和“工程结算”这两个主要科目中，《建造合同》和《施工企业核算办法》中的规定基本相同，只是在会计科目的设置上稍有变化。

“工程施工”科目核算实际发生的合同成本和合同毛利，实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方。合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。

合同成本包括直接费用和间接费用，直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。间接费用是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应根据一定的标准分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括：人工费用、材料费用、机械使用费用。人工费用主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工资性质的津贴等支出。材料费用主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。另外还有其他一些费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费。

间接费用在发生时一般不易直接归属于受益对象，这些单位如果同时组织实施几项合同，则其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。

由于需要对一些间接费用进行分配，就必须具有相应的凭证以正确分配这些费用。比如工人工资、奖金等的费用分配表，以及原材料等的使用情况和库存情况的表格。这些资料主要是由企业自己编制，另外还需有相关的发票、收据以及银行收付凭证等；机器费用的分配，就需要有机器工时的使用记录，以及由于安装拆卸等行为产生的费用清单、发票及银行凭证等；租赁机器进行施工的，还需要有机器租赁的合同，以及租赁金交易过程中的发票、银行转账单等凭证。

在会计核算上，《施工企业核算办法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”两个明细科目，施工企业履行施工过程中发生的所有费用都在“工程施工-合同成本”科目下进行核算，确认的合同毛利记在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于没有这两个明细科目，所有发生的成本和确认的毛利都记在“工程施工”科目下。

两个准则中“工程结算”的核算内容和会计处理都相同。该科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。当向业主开出工程价款结算单办理结算时，根据结算单所列金额，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”。工程施工合同完工后，将“工程结算”余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目，期末“工程结算”无余额。本科目在会计核算过程中需按工程施工合同设置明细账，进行明细核算。

在以上几个科目的核算中，无论是“工程施工”还是“工程结算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的确定。之所以采用完工百分比法，是因为建造合同的施工期一般都比较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计。建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的建造合同，判断其结果的条件不同。要得到完工百分比，我们需要根据不同的确认方式，获得合同的预算成本和实际发生的成本的数据资料，或者实际完成的施工量及施工总量。

新增的另外几个科目中，“周转材料”核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本或计划成本。《建造合同》中对这类材料的核算是借记“工程施工”，贷记“周转材料摊销”（分摊的周转材料摊销额）、“银行存款”（支付的周转材料租赁费）等科目。新的核算办法设置“周转材料”科目，下设“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。《施工企业会计核算办法》对周转材料的领用、摊销和退回以及周转材料的报废，分别情况进行了详细的说明，并要求施工企业对在用周转材料、部门退回仓库的周转材料加强实物管理，并在备查薄上进行登记，从而规范了施工企业对材料的管理。

“临时设施”核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。同时，又设置“临时设施清理”明细科目核算临时设施的出售、拆除、报废和毁损等情况。在《建造合同》中，临时材料是在“工程施工”的间接费用中进行会计处理。

“机械作业”也是一个新增科目，下设“承包工程”和“机械作业”两个明细科目，其核算办法也有些变化。《建造合同》的核算是借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“机械作业”。《施工企业会计核算办法》的核算办法是把发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目。月份终了，分别以下情况进行分配和结转：借记“工程施工”或“其他业务支出”科目，贷记本科目。而在《建造合同》中没有这个科目，只设“工程施工”科目对直接人工、直接材料、机械作业进行核算。由于没有“临时设施”科目，当然也没有“临时设施推销”、“临时设施清理”科目。

四、结束语

以上是对施工企业的几个主要的会计核算科目在《施工企业会计核算办法》颁布前后不同的会计处理做的比较说明，但存在一点疑问：在《施工企业会计核算办法》的补充报表项目及编制说明中第二条要求在“存货”下增加“其中：已完工尚未结算款”项目反映施工企业在建施工合同已完工但尚未办理结算的价款，而又在第四条要求在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办了结算的价款。两者性质类似，而核算科目却相差很多，据此，似乎把“已完工尚未结算款”放入“应收帐款”较好。总的来看，《施工企业会计核算办法》在之前的《企业会计准则-建造合同》基础上进行了改进，增加了核算科目，使得核算内容比以前更细致，从而对施工企业的成本控制和内部监督起到更大的作用，也对审计人员的工作产生了便利。

会计法实施细则篇2

随着经济全球化的不断发展，实体经济竞争日渐激烈，越来越多的企业兼并重组，形成集团化的发展模式。政府及投资者对国有资本加大了监督力度，高度关注规模不断扩大的企业集团的运作管理。随着政府对监督力度的不断加强，对企业集团内部审计发挥监督作用，体现内部审计价值增值提出更高的要求。而建立企业集团内部审计规范体系，是加强内部审计质量，提升内部审计价值的基础。

内部审计规范体系建设是一项系统工程，旨在对内部审计业务活动的全过程进行规范。中广核集团内部审计在实践中不断总结经验，提炼出一套适合企业集团化运作管理模式的内部审计管理规范体系，以明确内部审计各项业务活动的流程标准和质量标准。中广核集团内部审计规范体系经过多年实际执行的检验及补充调整，形成了一套完整的规范体系。

二、内部审计规范体系的内容

内部审计规范是为更好实现审计目标，指导审计实务而形成的有机整体。企业集团内部审计既承担审计业务实施管理，又行使审计职能管理。中广核集团内部审计规范体系以集团内部审计职能作为输入，制定了包含审计业务实施管理和审计职能管理的3个层级的审计规范体系，分别是：集团内部审计管理制度、审计制度实施细则和标准、各公司内部审计管理规范文件。（如图1所示）。

（一）集团内部审计管理制度

集团内部审计管理制度是明确内部审计业务活动宗旨、权限、职责、业务范围的政策性文件，规定了集团公司与成员公司在内部审计业务活动中的职责分工、任务和职权。

集团内部审计管理制度是对审计业务实施管理的指导性要求，包括年度内部审计计划、审计业务的实施标准、经济责任审计、审计质量控制、内部审计质量评估、审计纠正改进行动要求。

（二）审计制度实施细则和标准

审计制度实施细则和标准是对集团内部审计制度的承接，对各项审计业务活动制订了实施标准，对年度计划、质量控制、人员发展制订实施细则，使整个集团内部审计相关业务有章可循。

审计制度实施细则和标准按审计管理对象划分为内部审计业务实施管理和内部审计职能管理。内部审计业务实施管理包括专项审计流程管理细则、9类专项审计实施标准、审计纠正行动管理细则；审计职能管理包括年度审计计划管理细则、内部审计负责人考核管理细则、优秀内部审计项目评选管理细则、内部审计人员培训与交流管理细则。

1. 专项审计流程管理细则。它的目的是规范集团专项审计基本流程和各阶段的要求等，保障审计工作效率和质量。集团专项审计的基本流程统一分为四阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段、跟踪阶段，对每个阶段的工作流程和实施方式作了详细的规定。

2. 审计纠正行动管理细则。审计纠正行动是指审计部门以书面形式向被审计单位发出的审计发现问题及审计整改建议。本管理细则旨在对审计部门发出的审计纠正行动进行跟踪管理，明确问题的责任主体，确保审计建议得到整改、相关的风险得到有效控制、内控缺陷得以消除。

3. 专项审计实施标准。为了统一集团专项审计业务，保证审计质量，集团对9类专项审计业务制订了实施标准，从审计人员配置、风险评估、审计重点、审计分项、审计方法、审计方案、审计报告、审计结论等方面制订具体的标准要求。9类专项审计包括财务审计、采购审计、投资审计、工程审计、生产审计、信息审计、综合管理审计、经济责任审计、风险管理审计等九种类型。

4. 年度审计计划管理细则。本管理细则是对集团各公司编制年度审计计划制订具体的规定和要求，提高集团内部审计工作的计划性和系统性。本细则对审计项目管理、审计对象管理、审计循环周期管理、审计计划管理进行详细规定。

5. 内部审计负责人考核管理细则。集团内部审计明确了各公司内部审计负责人的职责和业务指标，以考核为手段，以提升审计管理为目的。管理细则中明确考核标准、考核方法、考核结果运用，每年底对公司内部审计负责人进行评考核。

6. 优秀内部审计项目评选管理细则。本细则旨在提升集团内部审计项目质量，从审计规范化和审计成果两方面分别设置了23项和15项评价指标。例如审计成果分别设置了审计发现重大违法违规问题、换回或避免公司发生经济损失、重大内部控制缺陷、审计结果得到公司级或董事会的书面肯定、审计结果为纪检监察提供线索等方面制订评分标准。

7.内部审计人员培训与交流管理细则。本细则旨在规定内部审计人员的培训管理，加强后续教育，同时提出内部外部审计交流原则及管理规范。

（三）各公司内部审计管理规范

各成员公司根据审计业务开展情况以及公司的发展阶段，按照“统一规范，分级实施”的原则，建立健全内部审计制度程序，以承接集团公司的制度、细则，规范公司的内部审计业务活动。

三、内部审计规范体系的作用

企业集团内部审计规范体系的建立，对集团内部审计规范运作，实现内部审计资源共享，提高内部审计工作效率，保障内部审计质量、提升内部审计价值等方面发挥了重要作用。

（一）规范内部审计组织机构的建设

《集团内部审计管理制度》统一要求独立运作两年以上的集团管理二级子公司建立独立的内部审计机构，配备专职的审计人员，内部审计负责人由集团公司总部推荐等规定，为规范集团内部审计规范运作提供了组织保障。

（二）统一了集团内部审计实施标准

集团内部审计制度实施细则从职能实施管理和业务实施管理两方面建立了统一的标准，统一了集团内部审计活动基本规范及标准，实现了集团各公司内部审计经验与资源共享，较快实现内部审计工作的系统化、规范化。

（三）提升了集团内部审计质量

会计法实施细则篇3

五粮液致力于公司治理结构的建设和完善。公司严格按照《公司法》《证券法》《上市公司治理准则》等法律、法规及上市公司监管制度要求，制定了相关制度并持续进行修订和完善，建立了股东大会、董事会、监事的规章制度，确保其行使决定权、决策权和监督权。

公司董事会人数设置科学、合理，真正实现了公司对重大事项的集体决策、科学决策。公司现有董事人数 7 人，其中外部董事（不含独立董事）1 人，独立董事 3 人；独立董事人数占董事总人数的三分之一以上。

公司通过设立专门委员会提高董事会决议质量和效率。各专门委员会围绕董事会的重要决议事项，充分履行职责，对提交董事会决议的提案进行初审并提出建设性的专项意见，为董事会重大决策提供咨询、建议，提高了董事会的决议质量和效率。各专门委员会会议制度的有效运行，细化了董事会集体决议的工作流程，发挥了全体董事尤其是外部董事专业知识和实践经验互补的优势。通过专门委员会会议的检查督促功能，保障了董事会决议事项的贯彻落实。董事会下设战略、审计、提名、薪酬与考核及全面预算管理委员会，其中三个委员会都以独立董事为召集人，独立董事积极献言计策，增强董事会决策及运作能力，不断提高董事会决策的科学性。

董事会制度建设是公司治理的核心内容，为了进一步提高公司运作水平，五粮液对董事会规范化制度进行了持续不断地修订、补充、完善，形成了以30个制度为主体且日趋完善的公司规范管理制度体系，即《公司章程》《股东大会议事规则》《董事会议事规则》《监事会议事规则》《董事及高级管理人员行为准则》《投资者关系管理制度》《信息披露管理制度》《重大信息内部报告制度》《独立董事制度》《总经理工作细则》《董事会秘书工作细则》《董事会战略委员会实施细则》《审计委员会实施细则》《提名委员会实施细则》《薪酬与考核委员会实施细则》《募集资金管理办法》《董事、监事和高级管理人员买卖本公司股票的管理制度》《接待和推广工作制度》《独立董事年报工作制度》《审计委员会工作规程》《关于防止控股股东或实际控制人及关联方占用公司资金的制度》《应对突发事件管理制度暨应急预案》《年报信息披露重大差错责任追究制度》《内幕信息知情人登记管理制度》《关联交易管理制度》《重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额度资金运作制度》《董事会工作评价考核办法》《关于在四川省宜宾五粮液集团财务有限公司存贷款风险的应急处置预案》《副职高级管理人员业绩考核暨薪酬管理办法》《全面预算管理委员会实施细则》。

会计法实施细则篇4

关键词:建设工程；材料价格；争议；价格调整

中图分类号： F031.4文献标识码：A文章编号：

Abstract: in the construction engineering project implementation process, engineering material price adjustment with general cost information price changes that produce. Although construction contract have commonly involves material price adjustment terms, but in engineering practice still can appear material price adjustment disputes. This article through the engineering case illustration material price adjustment principle and method.

Keywords: construction project; Material price; Dispute; Price adjustment

引言

2008版《建设工程工程量清单计价规范》(以下简称08《规范》)自2008年12月实施以来，对进一步规范发、承包方的计价行为、控制工程造价、减少结算纠纷起到了积极的作用。为贯彻执行08《规范》，广西建设厅结合我区工程造价计价实际情况制定了《建设工程工程量清单计价规范》广西壮族自治区实施细则(以下简称《实施细则》)。在《实施细则》执行过程中，也出现了一些新情况，新问题，尤其对工程竣工结算中涉及的材料价格调整争议比较多。本文通过某工程项目竣工结算案例，依据《实施细则》中的有关条款说明，结合合同约定，分析材料价格调整的原则和方法。

案例

某市政工程项目属国有资金投资，采用工程量清单方式招标。招标单位编制了招标控制价，套用《广西壮族自治区市政工程消耗量定额》及其费用定额计价，所有材料价格均采用投标截止日前28天的当地工程造价管理机构《造价信息》的信息价。经投标，甲单位中标，合同工期为6个月。其中施工合同专用条款有关材料价格调整的约定为：（一）物价波动引起的价格调整：(1) 施工期间工程造价管理部公布的价格(调差仅限于钢材、水泥、砂石、商品砼、沥青、花岗岩道板)与招标期相比，变化超过±5%时，按超出±5%的部分做调整。(2)遇价格上涨时，按施工期间《XXX市建设工程造价信息》价格的平均价减去招标期《XXX市建设工程造价信息》的价格乘上1.05做调增；遇价格下跌时，按招标期《XXX市建设工程造价信息》的材料价格乘上0.95减去施工期间《XXX市建设工程造价信息》价格的平均价做调减。调增和调减均以投标书中的相应报价为基准。(3) 调整部分仅计差额及相应的税金。 (二)材料暂估价：某品牌的花岗岩道板在招标控制价中以暂估价形式存在，为200.00元/m2。施工合同没有该材料暂估价在结算中如何调整的相关条款。招标控制价及投标报价有关表格数据详见表1~表6。

表1 分部分项工程量清单与计价表

表2工程量清单综合单价分析表

注：表3斜线下黑字体为投标报价，其余为招标控制价。

问题1：工程进度刚到一半时，C35商品砼随着水泥、砂石等材料价格的上涨而上涨。到完工工程结算时，C35商品砼的信息价按施工期间平均计算为396.00元/m3。整个工程项目C35商品砼总用量为468m3，施工期间水的信息价不变。为此，承包方提出对C35商品砼的补差要求并附计算书如下：

判定材料涨价是否在风险范围内

(396－373)/373×100%≈6.17%5%，在风险范围外，C35商品砼可调价差。

C35商品砼补差单价

396－373×1.054.35元/m3

C35商品砼补差合价

468×4.352035.80元

补差金额计算相关费率(按招标控制价费率)

管理费：2035.80×5.3%107.90元

利润：2035.80×2.5%50.90元

其他措施费：2035.80×3.09%62.91元

检验试验费及检验试验配合费：(2035.80+107.90+50.90+62.91) ×1.3%29.35元

规费：(2035.80+107.90+50.90+62.91+2.26)×4.39%99.20元

税金：(2035.80+107.90+50.90+62.91+29.35+99.20)×3.56%84.94元

补差计入结算总价金额

2035.80+107.90+50.90+62.91+29.35+99.20+84.942471.00元

发包方对以上算法提出异议，认为承包方的计算有误，并作了以下修正：

风险判定：(396－373)/373×100%≈6.17%5%，在合同约定风险外，可补差

补差单价：325×(6.17%－5%)3.80元/ m3

补差合价：468×3.801778.40元

计取税金：1778.40×3.56%63.31元

计入结算总价金额：1778.40+63.311841.71元

表4 分部分项工程量清单与计价表

表5工程量清单综合单价分析表

注：表3斜线下黑字体为投标报价，其余为招标控制价。

问题2：发承包双方在合同履行过程当中，双方签证确认了某品牌花岗岩道板的结算单价为255.00元/m2。整个工程项目该品牌型号花岗岩总用量为2842m2，工程结算时承包方提出按结算价调整原暂估价，计算书如下：

(1)花岗岩道板调差单价

255.00－200.0055.00元/m2

(2)花岗岩道板调差合价

2842×55.00156310.00元

(3)调差金额计算相关费率(按中标报价费率)

管理费：0.00元(按人工费取费，花岗岩道板调差管理费为0)

利润：0.00元(按人工费取费，花岗岩道板调差利润为0)

其他措施费：0.00元(按人工费取费，花岗岩道板补差其他措施费0)

检验试验费及检验试验配合费：156310.00 ×1.3%2032.03元

规费：(156310.00+156.31)×6.22%9732.20元

税金：(156310.00+2032.03+9732.20)×3.56%5983.44元

(4)补差计入结算总价金额

156310.00+2032.03+9732.20+5983.44174057.67元

发包方同样认为承包方的计算有误，并作了以下修正：

调差单价：255.00－200.0055.00元/m2

调差合价：2842×55.00156310.00元

计取税金：156310.00×3.56%5564.64元

计入结算总价金额：156310.00+5564.64161874.64元

案例解读

本案例提出了材料价格调整的两种情况，一是材料价格上涨(或下降)如何补差价问题，二是材料暂估价在结算时如何调价问题。这两个问题是结算中材料价格调整的两种表现形式，如何调整常存在争议，问题具有普遍性。

该案例合同专用条款有关材料上涨(或下降)调价的约定非常清楚，明确材料价格涨价后(或跌价后)发、承包双方风险分担的界限为±5%，对风险外的价差部分规定了具体的调整计算方法，并且约定了可调差的材料种类。合同条款完全符合《实施细则》第4.1.10条的规定。某花岗岩道板的价格在招标控制价中以暂估价的形式存在，并且已计入了综合单价，计取所有相关费用，符合《实施细则》第4.2.4.2条的规定。分部分项工程量清单与计价表(详见表1、表3)中项目特征描述内容全面，如混凝土路面厚度、混凝土标号、花岗岩道板粘结层水泥砂浆标号、厚度等凡涉及计价因素的特征描述清楚。招标可控制价和投标报价提供的表格数据齐全，为正确进行工程结算以及材料价格调整提供了基础性数据。

案例分析

2.2.1 关于问题1的分析

问题1对C35商品砼的材料单价调整属于材料价格上涨(或下降)如何补差价问题。首先，要明确材料价格补差价是针对具体某一项或多项材料价格进行的，必须逐项分析判断计算后汇总。承包方和发包方都只针对了合同中提到的并且涉及调整价差的C35商品砼进行单独分析计算，符合材料价格补差的程序步骤。其次，如何判断该材料是否符合补差价的条件。根据《实施细则》第4.7.6条的规定：“若施工期内市场价格波动超出一定幅度时，应按合同约定调整工程价款；合同没有约定或约定不明确的，应按自治区建设主管部门或其授权的工程造价管理机构的规定调整，或参照本细则第4.1.10条的规定调整。”本案例合同在判断材料是否符合补差的条件时有明确约定，承发包双方都按合同约定的方法进行了判断且结论一致，即用施工期工程造价管理部门公布的C35商品砼的平均价与招标期该材料的相应公布价格相比，变化超过了+5%，可进行补差价。再次，如何确定补差价金额(即如何计算补差单价与合价)。在这一环节上承发包双方的计算方法出现了较大分歧，承包方按合同约定的步骤计算出补差的单价和合价，表面上看似乎没有任何问题，但承包方忽略了合同中的一句话，“调增与调减均以投标书中的报价为基准。”本案例中C35商品砼的投标报价为325.00元/m3，承包方补差单价的计算没有把报价中该材料的让利因素体现出来。补差单价应计算为：(396－373×1.05) ×(325÷373)396×325÷373－325×1.05325×(396÷373－1.05)325×(1.0617－1.05)3.80元/ m3，以上计算方法是在承包方的计算式基础上乘上了C35商品砼作为单项材料在投标报价中的让利系数，体现了“以投标书中的报价为基准”这一补差价原则。经过数学运算的分解，我们不难发现，这和发包方的计算方法一致，发包方的补差单价计算正确。最后，补差合价如何计入总结算价款，即补差合价如何取费问题。本案例合同明确约定：“调整部分仅计差额及相应的税金”。由此可见，承包方把补差合价参照招标价中的材料费计取所有费率的做法不正确，应只计取补差合价的税金即可，连同补差合价汇总计入结算总价款，发包方的做法符合合同的约定，计算正确。

关于问题2的分析

问题2属于某品牌花岗岩道板材料暂估价在结算时如何调价问题。暂估价是编制招标控制价时，对标准、档次不明确的材料或者需要由专业承包人完成，暂时又无法确定材料(设备)或专业工程的具体价格时采用的一种价格形式，分为材料暂估价和专业工程暂估价。根据《实施细则》第4.3.4条的规定：“招标文件中提供了暂估单价的材料，按暂估的单价计入综合单价。”本案例某品牌的花岗岩道板在招标控制价中的暂估价为200.00元/m2，从表6可以看出，承包方对该花岗岩道板的报价也以暂估价的形式(200.00元/m2)报价。由于施工合同没有材料暂估价在结算中如何调整的相关条款，可参照《实施细则》第4.8.6.1条关于暂估价的结算原则，即“暂估价材料结算时应按照双方确认的结算价与暂估价差额及其税金计算。”本案例双方签证确认的某品牌花岗岩道板的结算单价为255.00元/m2，与暂估价有差额，承包方提出的按结算价调整暂估价的要求合理。可分两个步骤进行，第一，计算结算价与暂估价的差额。承包方与发包方计算调差单价与合价的过程和结果是一致的，计算正确；第二，补差合价如何取费计入总价款问题。《实施细则》规定得很明确，暂估价的结算补差只计取差额和其税金。所以承包方参照了招标价中的材料费的计算方式，计取所有费率的做法同样是不正确的，而发包方的做法符合《实施细则》第4.8.6.1的规定，是正确的。

3 执业提醒与建议

3.1 招标控制价编制要素要齐全

编制招标控制价时，严格按照《实施细则》条编制，做到有依有据。无论是招标控制价，还是投标报价，分部分项工程量清单与计价表、工程量清单综合单价分析表和材料费明细表三张表格必须填写清楚，内容齐全，电子版软件与资料完整。缺少以上资料是无法完整、正确地进行材料补差调整的。

3.2 明确材料价格调整的种类和规格

对于工作内容较复杂的工程项目，涉及的材料(设备)种类较多，材料价格调整繁杂。双方当事人在签订合同时，应约定材料价格调整的具体对象，约定哪几种材料价格可以调整。材料信息价的取值要有清晰的时点，材料用量要有明确的时段，材料用量要能精确计算。

3.3 深入领会学习《实施细则》的各项条款

《实施细则》总结了广西执行建设工程工程量清单计价以来的经验，以08《规范》为蓝本，不但细化其正文条款的内容，还结合广西区实际计价情况对部分内容进行局部调整，具有很强的操作性和指导性，是广西区建设工程计价的规范性文件，应认真学习贯彻执行。

[参考文献]

[1]住房和城乡建设部标准定额司.建设工程工程量清单计价规范(GB50500-2008).中国计划出版社,2008,12.

[2]广西壮族自治区建设厅标准定额处.建设工程工程量清单计价规范(GB50500-2008) 广西壮族自治区实施细则. 广西壮族自治区建设厅,2009,1.

[3]周婉，温少元.工程量清单计价应用中存在的问题及对策.陕西建筑.2009.(09).

[4]杜培新.政府性投资项目施工合同审查的内容及应注意的事项.财政评审.2010.(02).

会计法实施细则篇5

在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，因此，在具体会计工作的过程中，更好的运用谨慎性原则，能够很大程度上提升会计信息的质量。

二、谨慎性原则涵义

谨慎性原则是指企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或费用，例如企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备，对出售商品可能发生的保修义务等确认预计负债等。也不允许企业设置秘密准备或故意高估负债或费用。

三、会计实务中谨慎性原则同其他原则的矛盾

（一）会计实务谨慎性原则和客观性原则的矛盾之处

在实施会计工作的过程中必须针对客观存在的经济数据执行各项会计工作，因此，保持会计实务的客观性，是确保会计工作高质量完成的基础性任务，如果会计实务在进行的过程中偏离了客观性原则，将会很大程度上危害会计工作的准确性，并直接影响到企业发展战略的合理性[1]。因此，会计实务在处理的过程中，需要企业以实际发生的交易为依据进行确认，计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实，可靠，内容完整。但是，在谨慎性原则的应用过程中，会计人员需要对交易事项存在的风险和不确定性等问题进行预测，并根据预测的结果，对可能存在的损失进行避免。因此，谨慎性原则需要对尚未出现的问题进行分析和控制，很大程度上影响了谨慎性原则的涵盖范围[2]。另外，谨慎性原则的使用还会很大程度上影响到企业的切实利益，使得会计实务工作必须结合企业的现实经济利益需求做出调整，使得谨慎性原则的应用质量很大程度上容易受到影响。

（二）会计实务谨慎性原则和相关性原则的矛盾之处

在企业实施战略规划的过程中，经常需要使企业的现行发展战略同当前国家的经济政策相适应，并借由宏观经济政策对会计实务实施设计。相关性原则在企业当中的使用，要求企业必须完全按照客观规律实施经济活动的策划[3]。另外，相关性原则在应用的过程中，不仅要求企业能够对曾经存在过的因素实施分析，也要求企业可以对未来一段时期内的相关性问题进行预测，而谨慎性原则的使用，容易使企业的相关性原则在进行远景规划的过程中受到影响，使得企业不得不按照谨慎性原则的要求放弃对远景规划的科学性管控，造成企业容易由于谨慎性原则的运用而失去一定的发展机遇。谨慎性原则虽然能够使企业的经营模式变得更加稳固，但是，企业在发展过程中需要通过承担一定风险的方式进行资产质量的提升，因此，谨慎性原则的使用很大程度上使得企业放弃了存在的以承担风险方式提升经济效益的机会，使得会计实务的谨慎性原则同相关性原则产生了矛盾。

（三）会计实务谨慎性原则和一致性原则的矛盾之处

谨慎性原则对会计实务的具体操作细节有着严格的要求，而企业出于提升短期战略规划质量科学性的目的，对企业的会计实务实施了一致性原则的制定，使得企业比较容易由于短期发展战略的影响而产生对一致性原则的抵触，企业如果想在短时间内提升会计实务的工作效率，则必须使会计实务能够按照相同的方式对大量的信息资源实施管理[4]。因此，在进行会计实务的过程中，一致性原则是提升会计工作效率的重要原则，而这一原则所规定的会计实务操作方法的一致性，容易同会计实务的谨慎性原则形成矛盾。在企业进行会计操作的过程中，经常需要对成本因素做出有价值的判断，而成本与市场的对比，是增强企业战略规划科学的关键之处，企业需要对固定的物质基础实施科学的管控，不能允许当前的物质基础受市场因素的影响而产生较大的变化。因此，在谨慎性原则的应用过程中，一致性原则在执行的过程中将不能够很好的根据市场环境的要求作出更改，使一致性原则的经济效应得不到具体的体现。

四、实际运用谨慎性原则保证会计信息质量的方案

（一）科学实施谨慎性原则划分方案

在企业实施会计工作的过程中，经常需要对一些下属机构实施调节，这些调节有可能影响会计实务的实际运行质量，因此，在实施具体的会计工作的过程中，必须允许企业的各个部门对具体的利益需求进行表达，以便企业的谨慎性原则能够在贯彻的过程中避免一些不利因素的影响[5]。另外，在谨慎性原则的具体执行过程中，企业需要加强对企业经济效益的分析，如果企业的短期经济效益受到了影响，则需要加强对谨慎性原则具体执行措施的研究，使企业全体人员能够加强对会计实务工作的重视，避免对会计实务工作构成阻力。另外，要加强对企业当前经营风险的重视，避免企业谨慎性原则的实施对企业原有的风险防控机制构成影响，切实保证企业运行的稳定性。在谨慎性原则的具体执行过程中，需要按照原则贯彻过程中的具体实施细则，对谨慎性原则应用过程中的监管机制实施完善，以便企业当前的发展战略能够同谨慎性原则的贯彻过程保持一致，避免同企业的其他发展战略形成冲突。

（二）谨慎性原则同会计信息披露工作的结合方式

首先，企业必须在战略制定方面根据会计实务的需要进行业务设计，谨慎性原则的应用可以更好的与会计工作相适应。保证会计实务获得足够的运行基础。其次，要结合谨慎性原则的具体应用情况，对税收领域的权益进行明确，纳税的主体可以更好的获得权益的保证。要将税款工具作为运行的基础，以便后续的纳税环节可以更好的保障纳税主体的合法权益。另外，企业对谨慎性原则的具体应用情况，应在报表附注中详细列示，使得会计信息使用者对企业经营效益，资产状况有充分了解，增强企业会计信息可信度。

（三）税收层面的会计实务法律因素分析

要在谨慎性原则的设计方面，对企业单位的会计实务的具体执行方法实施控制，首先，要根据我国社会的税法征收原则，对企业会计实务情况实施业务细则的制定，使各类企业单位都能够很好的实施纳税环节的设计，避免对会计实务的主体构成危害。另外，要在实施会计实务的过程中，对会计实务的具体法律因素实施管理，以便会计工作能够更好的利用监督机制实现理念等级的提升。要改变原有的税收征收主体的固有思维，以便谨慎性原则的执行的过程中，能够更好的对纳税人和税收主体的权益进行保护，使谨慎性原则的应用质量可以得到更好的保护。要严格根据相关法律的要求，对税收方面的会计实务实施管理，如果没有明确的法律规定，企业不能将谨慎性原则的税收层面实施贯彻，使税收环节的正规性可以得到充分的保障。

五、结论

会计实务的质量很大程度上依赖谨慎性原则的建设质量，深入的分析谨慎性原则同其他原则的矛盾之处，并将谨慎性原则的会计实务当中的具体应用方案进行设计，能够很大程度上提升会计实务的工作质量。

会计法实施细则篇6

 

一、市场经济条件下会计法规体系的构成及特点

 

(一)会计法

 

会计法是会计法规体系中最基础的法规，也是引领其他会计法规的母法。其制定的宗旨是为了让会计工作能够更加的规范化、制度化，从而使得会计工作者们能够按照法规来行使自己的职权，并使会计这项工作能够在市场经济发展中起到良好的维持秩序的作用，这样才能促使市场经济得到良好的发展和进步。一般会计法具有三个特点。首先是科学性，会计的主要工作内容就是对一个部门或者是单位的生产行为、经营行为以及管理行为等进行记载、运算以及分析，并形成会计文件，从而体现出他们的财务资金的使用情况以及管理的水平等。这些会计文件能够为单位今后改善经营管理以及获得更大的经济收益提供基础依据，同时也能够帮助国家以及政府科学合理的实施宏观经济调控。如果会计文件出现差错，会严重影响到企业的经营发展，同时也会使得国家的宏观经济调控不能发挥良好的作用。因此会计法必须具有严谨的科学性。其次就是针对性，为了能够精准掌握市场经济发展的动向，并对市场实施强有力的监督，从而使得市场经济以及会计工作能够稳定有序的推进，会计法还需具有针对性，这样才能保证会计文件能够解决更多细致性的问题。最后就是权威性，会计法是国家颁布的权威性法律法规，因此企业以及单位在执行的过程中，必须做到严格遵守，坚决执行，各个企业以及单位的财会部门也要坚决维护其权威性，并做到将其贯彻落实到工作的各个细节。

 

(二)会计准则

 

我国制定会计准则最早是在上个世纪八十年代，第一部是用于企业发展的会计准则是在一九九二年颁布实施的，紧接着在一九九七年又陆续出台了一些针对具体项目的会计准则。因此其又成为了对会计核算以及形成会计文件的新的规范。目前，以会计科目及其应用领域、报表格式以及具体的说明编制为主要内容的会计准则已经成为了人们所广泛接受。会计准则有如下几点优势：一是改变了传统计划经济制度下的会计计算与核对的方式，并且由于国内经济体制的不断改革和发展，会计计算与核对的方式也得到了一定的改革和发展，但是却没有得到实质性的变化，因此通过借鉴西方国家的一些会计计算与核对的方式能够有效地改变这一现状。二是通过实行世界通用的会计准则，能够极大的促进国内会计计算与核对方式制度以及惯例之间的有效协调。三是能够有效地将分散性的会计方面的原则、方法，以及其他新兴行业领域的业务规范原则和方法，通过其内部的逻辑进行良好的系统化，从而有效的保障会计计算与核对制度的科学性以及稳定性。但是会计准则是唯一一个体现会计法规体系的形式，因此其对会计工作者以及注册会计具有非常高的要求，从而确保其能够在工作的过程中具备专业的判断力和决策力。

 

(三)会计制度

 

这里所指的会计制度一般是针对企业而言的，它主要是由一般的会计计算与核对的规定、会计内容的使用明细、报表以及附注说明等构成。其中会计核算是针对其主要的原则以及确认报表内容、计量等所作的详细的制度;而会计内容的使用明细则详细的阐述了会计中具体的科目名称以及计算与核对的方式;报表以及辅助说明则是对会计文件的类型、报表的格式以及详细的内容和编制的规定。这种针对企业的会计制度与行业标准的会计制度有很大的区别，它不仅使得会计标准得到了真正意义上的转变，还能够给会计工作者们提供更广阔的判断空间。另外其也能够有效地促进会计工作者们获得更多的会计知识以及更强的业务处理能力，从而为国内的会计事业发展提供更多的动力。

 

二、市场经济条件下会计法规体系的完善措施

 

要想完善目前市场经济条件下的会计法规体系，首先要进一步加强会计法规体系的健全和完善，并且在这个过程中，必须要有科学的理念以及明确的目标，即市场经济条件下的会计法规体系必须能够有效地服务于市场经济的发展和建设，同时还要在推进社会主义发展和建设的基础上，使其发挥出巨大的作用，这样不仅有助于维护相关企业以及单位的权益，还能够促进市场经济的顺利运行和发展。另外还能够使市场的会计秩序以及正常运作得到良好的保障，从而促使社会以及市场经济能够稳定有序的发展和进步。其次就是要建立科学的会计法规体系架构，并根据循序渐进原则，逐步将市场经济条件下的会计法规体系进行良好的完善。在这个过程中，先要设计好市场经济条件下得会计法规体系的大体架构，并将其看成一个系统来进行合理的完善。然后就按照从上到下的原则，制定出详尽的会计实施准则，并对其进行完善和补充，再制定一些能够发挥出实际作用的规章制度，从而对市场经济的发展以及会计法规体系的实施起到良好的促进作用。最后就是要制定有效地保障体系，尽管目前国内市场经济条件下的会计法对体系已经发展的比较成熟，但是还需要一定的保障体系来加以支撑，从而使得会计工作能够得到顺利的进行，并且市场经济的发展提供更有力的依据。

 

三、总结

 

综上所述，市场经济条件下的会计法规体系，不仅是市场经济发展的重要推动力，同时也是社会主义建设和发展的重要推手。因此必须加强对市场经济条件下的会计法规体系的研究和完善，从而使其能够更好地为国内市场经济的发展做出重要的贡献，本次研究所总结的具体原因和措施均源自工作经验的总结和已有文献资料的概括，具有一定的科学性和客观性。

 

会计法实施细则篇7

据中原集团研究中心监测，仅3月4日至3月10日的一周，北京、上海、广州、深圳、天津、成都6大城市二手住宅成交面积约为301万平方米，环比上升约71%，创2012年以来的周成交量新高。

从各地成交数据来看，2013年3月4日至3月10日，北京全市二手住宅网签总量为8804套，环比前一周的网签量大幅上涨了70%，与去年同期相比大幅上涨311.4%。

“国五条”调控细则出台伊始，就已经对我国的房地产市场造成如此大的影响，各地的落实调控细则的文件相继出台又将对各省市房地产市场带来怎样的影响。记者在此为你详细盘点截至三月末出台的实施细则，以供参考。

广东"国五条"细则落地 调控力度惹争议

3月25日晚间，广东省人民政府网站公布《广东省人民政府办公厅转发国务院办公厅关于继续做好房地产市场调控工作的通知》，被称为广东版“国五条”细则出台，意味着各地楼市调控大幕正式拉开，引发各种评论纷至沓来。不少业内人士表示，该细则内容避重就轻、模棱两可，执行上有差别化，实质性“杀伤力”有限，力度小于市场预期。与之对应的是，昨日大盘大幅下跌的背景下，不少地产股逆市飘红。

细则不细“雪藏”问题

“20%个税没说如何执行”、“房产税及一二套房贷政策被"雪藏"、“简直低于预期设想”。广东省成为“出头鸟”，细则一出就备受争议。

在其1400余字的文件通知中，对应国务院“国五条”各项条款共涉及五方面内容。对大家普遍关心的二手房交易20%个税究竟怎么征收，二套房贷首付和利率是否会提高，限购范围是否会扩大等内容并无详细规定。在其细则中，仅对二手房交易20%个税仅提及“严格执行”，但并未提出如何执行。

亚太城市房地产业协会会长谢逸枫认为，广东版“国五条”并无调控房价诚意、并无调控政策新意。作为全国首个落地的地方版细则，广东版调控的总基调是“保大于压”，房产税全面扩容难、重新强调了价格控制目标、个税20%和限购升级的政策局限于小部分城市，并把细则执行的制定权下放到地方城市，这说明重要的政策执行存在悬念。同时，他认为，涉及市民普遍关注的诸如“个税、限购、房贷”等关键性问题被“雪藏”，而内容又缺乏地方实际可操作性，重要政策的制定权与落实权之间存在“踢足球”的嫌疑。

也有专家在接受记者采访时直言，在广东版细则的第二条中，关于“坚决抑制投资投机购房需求”里的规定是“房价过快上涨的地区要及时采取限购措施”，“这样的提法很模糊，什么是过快增长？如何界定是过快还是较快？这个标准怎么判定？”该人士表示出自己的担心，如此模糊的调控细则让接下来将出台的各地方细则找到一个很好的“保护托词”。

与此同时，也有分析人士认为，尽管广东版细则对二手房交易个税征收办法及二套房贷如何收紧等没有详细解释，相关问题也需要各市执行的细则来解答。但其明确要求广州、深圳、珠海、佛山继续限购，且原限购政策与“国五条”不符的立即调整，这就意味着，原本未纳入限购的城市如广州增城、从化等区域都将纳入限购，范围是有所扩大的。“至于个税计征办法，由于需要等待国税总局的具体解释，因此在政策中没有细谈可以理解。”

未来“细则”或超预期

虽然在广东版“国五条”细则推出后，市场预期各地未来一段时间也将相继推出“国五条”细则，但从证券市场来看，调控并没有产生多大的负面影响。

“广东只是‘国五条’细则推出的一个开始，后续各地‘国五条’细则的力度是影响行业的主要因素。本轮调控力度最终如何，还要看京沪深等一线城市细则的具体情况”，某券商一地方分析师指出，不排除未来各地“国五条”细则可能出现超预期的可能。目前来看，政策环境仍较为负面，本周是各地政府落实各地方调控细则的时间窗口，投资者应谨慎看待地产板块，耐心等待各地细则出台后再做打算。

华泰证券分析师周雅婷对于各地“国五条”细则的观点是，将不太可能突破现有“国五条”划定的框架，在保护刚需的基础上做略微的修正概率较大，但政策对市场成交的影响，需要较长时间的验证。对于二级市场板块走势，周雅婷则认为上下空间均不大。由于行业业绩增速和估值依然对股价有安全支撑，维持目前位置板块整体向下的空间不大，有一定相对收益的判断。但向上的催化因素推动力和持续性仍然较弱，继续维持短期观望的投资建议。

郑州低调开征20%所得税

“新国五条”细则中关于二手房20%缴纳所得税的政策已经开始在地方落地。

记者日前获悉郑州市的郑东新区已经低调执行二手房按交易差额所得20%个税计征，新的二手房个税计征政策以2006年国税总局的108号文件为依据，强调了能够提供房产原值的必须要按20%差额征税外，出售5年以上家庭唯一住房，仍可免征个人所得税。此外，二手房交易差额中涉及的合理费用部分也被进一步认定。

“在郑东新区率先实行该政策或为试水之举，一方面新区的建区时间短，在售新盘众多，二手房交易量占全市比重偏低，且新区二手房年限短，交易差额有限，造成的影响会小于老城区。且原始交易税费、合理费用的认定难度低，新个税计征政策落实、可执行度都比较高。另一方面还可以避开包括已购公房、经济适用房等政策性住房的历史遗留问题。”21世纪不动产郑州区域副总经理王川说。

5年以上唯一住房免税

“从3月8日开始郑东新区的二手房已经开始按交易差额所得的20%征收个税。虽然没有面向社会公布，但是对中介公司已经非常明确地知会了。”王川说。

王川向记者表示，除向中介企业告知外，郑东新区办税服务大厅也曾公开张贴公告，提到二手房个税征缴要严格执行国税总局108号文件的规定。

此前，同国内的多数城市一样，郑州的二手房市场名义上实行两种征税办法，一种为差额征税，即按房屋交易总价减去房产原值以及合理税费后的差额计征20%；一种为核定征税，即对不能提供房屋原值凭证的按房屋交易总价的1%征收，但在实际执行中行业内一般采取后者，多年来有关地税及房管部门也默认这种计征方式。

而郑东新区执行此次的新政策，则明确要求能够提供房产原值和合理税费的必须要按照国税总局108号文件严格执行20%的差额征税。但对出售5年以上家庭唯一住房的仍然免税。

对此，记者向郑州市房管局郑东新区的分局交易服务中心办公室的工作人员求证，对方表示虽然并未接到相关文件，但目前在具体房产交易办理中，核定征税1%或差额征税20%的个税纳税证明都已被作为有效的完税证明要件。

“除了强调能够提供房产原值的必须要按20%差额征税外，现在还把合理的费用做了明确的细化，除了原始购房费用外，具体到房屋交易过程中缴纳的税金、房屋装修时发生的繁多支出项目，在房屋转让时税务机关都要求纳税人提供详细的费用清单。”王川表示，本此郑东新区的落地细则中，将交易差额中可刨去的合理费用进行细化，这也增强了细则落地的客执行性。

对此，郑州新区地税局税政处的相关人士在接受记者采访时也确认，按照20%差额计征房屋的转让应缴纳的个人所得税时，要以交易价格减去房屋原值、合理费用以及房屋交易过程中缴纳的税金。合理费用包括装修费用、贷款利息、维修基金等。

“商品房及其他住房的装修花费最高扣除限额为房屋原值的10%，且必须提供真实、完整、有效的原始凭证。在装修阶段，纳税人可以先到主管税务机关领取相关表格，详细填写每份发票的开具人、受领人、发票字号、建材产品、发票金额等信息。”该税政处人士说。

或为避开政策性住房

尽管记者已从当地中介机构及地税部门证实，郑东新区确已开始实行二手房交易差额20%个税计征，但郑州市房管局的相关人士向记者表示目前并未在全市范围内推行“二手房交易个税按差额20%计征”的落地细则，对于郑东新区已实行的落地细则情况也讳莫如深。

相对于落地细则的扑朔迷离，市场的反应更为明确。20%计税新政尚未在郑州全市范围内推行，但是郑州市的二手房市场早已经闻风而动。

郑州市房管局的公开信息显示，“新国五条”出台第一周和第二周，郑州二手房交易量分别达到1842套和2352套，连续刷新了郑州市场二手周交易纪录。而2012年全年郑州市区二手房成交情况显示，全年交易量为26257套，平均每月交易量不过2188套。

“目前只有郑东新区开始执行，主要是因为郑东新区二手房房屋年龄相对较短，房产备案的数据比较全。此外老城区有很多老房子涉及各种政策性住房，很难让房屋出让者提供完整、准确的房屋原值凭证。”王川认为，这是郑州选择在郑东新区率先实行二手房20%所得税政策的原因。

各地静待新20%个税实施办法出台

据了解，由国家税务总局牵头制定的“差额征税实施办法”（以下简称“实施办法”）正在研讨之中，由于涉及房屋原值以及抵扣凭证等问题，因此本月内难出台。对此，业内人士表示，在税务总局出台实施办法之前，地方版“国五条”细则涉税部分或选择模糊说辞，或会直接延缓。

事实上，之前所传部委版“国五条”细则指导意见便是指“实施办法”。

据接近国税总局权威人士表示，由于所得税属于共享税种，其认定与实施必须由中央决定，地方没有资格对其制定实施方案。因此，20%差额征税实施细则部分的重任就落在国税总局头上。

上述人士透露，实施办法将仍保持5年大原则不变，但具体操作还有待明确。我国房屋种类众多，除部分没有参考原值的住房外，还存在商品房、福利房、公房之分，因此，怎样对于房屋原值进行测定是难点。

税收计税依据方面，需要提供哪些凭证也是政策制定困难之处。上述人士说：“像装修、维护等支出是可以用于计税抵扣部分，但是已经一、二十年的住房，每次装修或维护的发票不会都保存着，因此，对于这部分的认定也是问题。”

此前，我国二手房交易中，若转让自有住房是家庭唯一生活用房，并达5年，免收个人所得税，若非家庭唯一住房或未到5年的，若可提供房屋原值，按原值差额20%计征，若不能提供，则需按交易总额1%计征。

其中，按20%差额缴税时合理税费可以进行抵扣。例如转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等。

“实施方案必须制定得清晰且具有可执行性，‘一刀切’按差额20%征收存在现实执行困难。如果方案不清楚，一方面地方会难以执行，另一方面对于保护刚需方面的设定也有待研究。”上述人士表示。

上海方面，据相关人士透露，虽然细则会于31日前按时，但里面对于20%差额征税一事也只是重申国务院意见。安徽相关人士则透露，还没有具体时间表，或许会等国税总局的指导文件。

太原市房管局相关人士表示，目前相关细则已进行多次修改，因为涉及银行、税务、发改、物价等部门，还需要征求各部门意见，所以细则还在商讨完善当中。但税务机关相关人士表示，该部门还没有见到过相关细则，因此出台时间还有待观察。

中国房地产及住宅研究会副会长顾云昌表示，地方版“国五条”细则，在国税总局出台实施办法前很难给出清晰的方案，因此，部分地方会选择模糊处理，照抄国家表述，另一部分则会等实施方案出台后再进行。

“地方执行力不足是造成楼市调控效果不佳的主要原因。”银河证券首席经济学家左小蕾说，只有地方真正执行中央政策，才能避免产生调控失败的结果。

会计法实施细则篇8

第一条为进一步规范经济适用住房价格管理，促进经济适用住房建设健康发展，保障低收入家庭的住房需求，根据铜陵市人民政府《铜陵市经济适用住房管理暂行办法》和安徽省物价局、建设厅《安徽省经济适用住房价格管理办法》等有关规定，制定本实施细则。

第二条本实施细则适用于在铜陵市城市规划区域内经济适用住房的价格管理。

第三条本实施细则所称经济适用住房价格是指政府提供优惠政策，限定建设标准、供应对象和销售价格，具有保障性质的政策性商品住房。

第四条铜陵市物价局是本市经济适用住房价格的主管部门，依法对本市经济适用住房价格实施管理。

第五条经济适用住房实行政府指导价，其价格由铜陵市物价局审定，并向社会公布。

确定经济适用住房价格，应当与中低收入家庭经济承受能力相适应，以保本微利为原则，与同一区域内的普通商品住房价格保持合理差价，切实体现政府给予的各项优惠政策。

第六条经济适用住房基准价格由开发成本、税金和利润三部分构成。

（一）开发成本

1、征地及拆迁安置补偿费。指按照法律、法规规定用于征收土地和拆迁补偿所支付的费用。

2、勘察设计和前期工程费。指开发项目前期所发生的工程勘察、规划、建筑设计、施工通水、通电、通气、通路及平整场地等费用。

3、建筑安装工程费。指列入施工图预（决）算等项目的主体房屋建筑安装工程费，包括房屋主体部分的土建（含桩基）工程费、水暖电气安装工程及附属工程费。

4、住宅小区基础设施建设费。指在小区用地规划红线以内，与住房同步配套建设的道路、供水、供电、供气、排污、排水、照明、通讯、环卫、绿化等公共基础设施建设费用，以及按政府批准小区规划要求建设的不能有偿转让的非营业性公建配套设施建设费用。

5、管理费。指房地产开发经营企业为组织经济适用住房开发建设所发生的费用。按照开发成本1—4项费用之和的2%计算。

6、贷款利息。指房地产开发经营企业为住房建设筹措资金所发生的银行贷款利息支出。按当年人民银行公布的法定贷款平均利率和平均建设周期（七层及以上18个月，七层以下12个月），以开发成本1—4项费用之和的40%计算。

7、各种收费按照国家和省、市有关规定计收。

（二）税金：依照国家规定的税目和税率计算。

（三）利润：按照开发成本1—4项费用之和的3%计算。

第七条下列费用不得计入经济适用住房价格：

1、住宅小区内经营性设施的建设费用；

2、开发经营企业留用的办公用房、经营用房的建筑安装费用及应分摊的各种费用；

3、各种与住房开发经营无关的集资、赞助、捐赠和其他费用；

4、各种赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；

5、按规定已经减免及其他不应计入价格的费用。

第八条经济适用住房销售价格，以基准价格为基础，计算楼层、朝向差价。

楼层差价、朝向差价由房地产开发企业按各单体楼层率、朝向差价率代数和为零的原则确定。具体差价率为：楼层差价率20%，朝向差价率3%。

第九条在经济适用住房项目中依据规划要求建造的经营性配套用房和车库（阁楼）部分，所取得的收益要全部冲减经济适用住房建造成本。在计算经济适用住房建筑面积时，上述的建筑面积应扣除。

第十条经济适用住房预售实行限价备案管理，最高预售限价暂定为：多层每平方米1200元，小高层（七层以上）每平方米1500元，不得突破。

经济适用住房开发经营企业在未取得《商品房预售许可证》之前，向市物价局办理预售价格审批手续，并提供预售的相关材料，实行备案。

第十一条房地产开发经营企业应在经济适用住房销售前，核算住房建造成本并提出书面定价申请，报送市物价局审定。

经济适用住房开发经营企业定价申请时，应如实提供以下材料：

（一）经济适用住房价格申请表和价格构成项目审核表；

（二）经济适用住房建设的立项、用地计划批文和规划、拆迁、施工许可证复印件；

（三）建筑安装工程预（决）算书及工程设计、监理、施工合同复印件；

（四）市物价局规定的其他应当提供的材料。

第十二条市物价局在接到房地产开发经营企业定价申请后，审查成本费用、核定销售价格，发文执行。对申报手续、材料齐全的，应在30个工作日内审核完毕。

第十三条经济适用住房价格一经确定，应立即在当地主要新闻媒体上公布。

第十四条购买建筑面积超过经济适用住房核准建筑面积的部分，不得享受政府优惠政策，其价格由市物价局会同市房地产行政主管部门参照周边普通商品住房价格，按与市场价格接轨的原则核定，由购房人补交差价。

第十五条经市物价局确定公布或审批的经济适用住房价格，任何单位和个人不得擅自提高，不得价外收取任何费用，变相提价销售经济适用住房。

第十六条经济适用住房开发经营企业销售经济适用住房，应按规定实行明码标价，必须严格执行“一价清”制度规定，要在销售场所显著位置公布市物价局的批准价格、批准文号及楼层、朝向差价表，自觉接受社会监督。

第十七条建立房地产开发经营企业交费登记卡制度。凡涉及房地产开发经营企业的建设项目收费，收费的部门和单位必须按规定在企业交费登记卡上如实填写收费项目、标准、收费依据、执收单位等内容，并加盖单位公章。拒绝填写或不按规定要求填写的，房地产开发经营企业有权拒交，并向市物价局举报。

第十八条价格监督检查部门要加强对经济适用住房价格的监督检查。经济适用住房开发经营企业违反价格法律、法规和本实施细则规定的价格行为，价格监督检查部门将依据有关规定予以处罚。

第十九条集资建房、合作建房与享受政府优惠政策的普通商品住房的价格管理，参照本实施细则执行。

第二十条铜陵县经济适用住房的价格管理，可参照本实施细则执行。

第二十一条本实施细则由铜陵市物价局负责解释。