融资租赁会计处理范文

融资租赁会计处理范文第1篇

关键词：公允价值未确认融资费用未担保余值减值

融资租赁是以融资为直接目的信用方式，它表面上是借物，而实质上是借资，他在我国尚属于一种新的正在发展的金融业务，在企业经营活动中所起的作用也日益显著，并已经成为一项重要的融资方式。在此情形下，财政部新颁布的《企业会计制度》和《企业会计准则-租赁》（2006.2.15）在融资租赁会计核算这方面虽然有所完善，但仍不能够适应社会经济的发展，一些方面尚不够严密且缺少可操作性，给企业在具体核算融资租赁时带来困惑。新经济形势下融资租赁如何进行会计核算越来越成为人们讨论的热点。本文就此问题进行一些探讨。

融资租赁判断标准的完善

我国《企业会计准则——租赁》规定，满足以一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁，其中第四项是就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值。”在上述判断标准中我国租赁准则回避了公允价值，改用帐面价值。这样虽然可以在一定程度上防止企业弄虚作假，任意调节利润，但同时却产生了其他相关问题，一是对于承租人而言，并不知道出租人租赁资产的帐面价值，出租人没有义务也不会乐意告诉承租人；二是不符合实质重于形式原则。例如，甲企业将2年前自建的一间门面租赁给乙公司，租期5年，每年租金10万元。门面帐面价值45万元，公允价值100万元。预计尚可使用年限25年。折现率5%。最低租赁付款额现值为43.29万元。按我国租赁准则的规定，“最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值”，属于融资租赁业务。但是，从这笔交易的实质判断，“与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有全部(或几乎全部)转移给承租人”。因此为避免类似情况的出现，建议我国融资租赁的判断标准可借鉴美国确认融资租赁的作法，采用公允价值作为计量基础。

对未确认融资费用帐的重新认识

《企业会计准则-租赁》规定在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。我们知道“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。

《企业会计制度》在“会计科目名称和编号”部分将“未确认融资费用”作为资产类科目，但在《企业会计制度》“会计报表编制说明”和《企业会计准则-租赁》指南中，却都同时规定：在编制报表时，对“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。显然，这里出现了前后矛盾：如果将“未确认融资费用”规定为资产类科目，那么应将其余额列示在报表的资产项目中，而不应从“长期应付款”项目中抵减；如果从报表列示的角度说它是负债（备抵）类科目，那么就没有必要将其规定为资产类科目。

对于承租方来说，“未确认融资费用”既不是在未来预期可以为其带来一定的经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付待到以后期间摊销的待摊或者递延项目，所以将“未确认融资费用”作为资产类科目是没有道理的。但是如果从会计分录形式看，它首次确认出现在会计分录的借方，而且后来摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这样就具备了资产类科目的外在形式。

同时，“未确认融资费用”账户也不符合传统财务会计模式配比机制下的负债类科目的性质，这一点仅从会计分录形式就可以说明。但是如果把“未确认融资费用”理解为尚未支付而应预提的待到以后分摊的财务费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。从这个角度出发，也就不难理解在编制报表时，对“长期应付款”项目，“应根据‘长期应付款’科目的期末余额，减去‘未确认融资费用’科目期末余额后的金额填列”了。因此笔者认为应对“未确认融资费用”作双重理解，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。

未担保余值减值会计处理方法的改进

现行会计制度和会计准则的处理方法是：出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已发生减值，则重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入；如果已确认损失的未担保余值得以恢复，则在原确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率；当未担保余值增值时，则不作任何调整。这种处理方法尽管比较符合权责发生制原则，但其缺点也是显而易见的。

首先，预计的资产余值的公允性值得怀疑，对余值减值的会计处理不符合重要性原则。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。在我国市场经济还不发达的今天，公允价值难以合理确定。租赁开始日估计的未担保余值的大小以及以后期间的减值估计，带有极大的随意性和盲目性，余值的公允性值得怀疑。另外，未担保余值在通常情况下所占资产价值比例较小，发生减值时如此复杂的会计处理不符合重要性原则。

其次，由于未担保余值的减值与价值回升，导致出租方租赁内含利率经常变动，使承租方计算最低租赁付款额现值和摊销未确认融资租赁费用时选择的折现率缺乏必要的依据。根据规定，作为承租人，在租赁开始日，应计算最低租赁付款额的现值，以便确定租入资产的入账价值。选择折现率时，会计制度和会计准则给出了选择折现率的顺序，即：如果知悉出租人的租赁内含利率，承租人应首选其作为折现率；其次才是租赁合同规定的利率；如果以上两者均无法取得，承租人应选择同期银行贷款利率。由此可见，承租人在租赁开始日一旦定下来以承租人的租赁内含利率作为折现率且租入资产以最低租赁付款额现值为入账价值，承租人应以承租人的租赁内含利率作为未确认融资费用分摊率。但是，由于未担保余值减值或价值回升，导致出租人租赁内含利率经常变动，使得承租人选择的折现率缺乏依据，从而导致其会计处理带有随意性。

最后，当未担保余值发生减值时，作为出租人投资总额组成部分的未担保余值和应收融资租赁款的会计处理方法不一致，不符合一致性原则。根据规定，出租人应分析应收融资租赁款的风险程度和收回的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。而未担保余值发生减值时，不计提减值准备。这种做法不符合一致性原则。

笔者认为，根据重要性原则，应当简化未担保余值减值时的会计处理。当发生减值时，不再重新计算租赁内含利率，融资收入仍按原租赁内含利率计算确认。既然未担保余值是出租人投资总额的一部分，应当与应收融资租赁款会计处理一致，同样可以采用提取减值准备的方法。具体做法是：

在“未担保余值”科目下设两个明细科目，即“成本”和“减值准备”科目。会计处理是：

1、期末，按出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“营业外支出”科目，贷记“未担保余值-减值准备”科目。

2、如果已确认损失的未担保余值得以恢复，在计提减值准备的范围内，按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值-减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

3、未担保余值租赁期满的会计处理为：借记“融资租赁资产”、“未担保余值-减值准备”科目，贷记“未担保余值-成本”科目，借贷之间的差额记入“营业外支出”科目或“营业外收入”科目。

以上的会计处理方法较简单，便于会计人员理解和操作，也符合重要性原则。

参考文献：

《企业会计准则第21号——租赁》财政部2006.2

《金融租赁实务》陈湛匀门明对外贸易教育出版社

《租赁会计学》严世廉中南工业大学出版社

融资租赁会计处理范文第2篇

一、融资租赁的的概念

根据《企业会计准则-租赁》的解释，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权有可能转移，也有可能不转移。

上述与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术成旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。

二、承租人对融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者之间的差额记录为未确认融资费用。但是如果该项融资租赁资产占企业资产总额的比例不大，承租人在租赁开始日可按最低租赁付款记录租入资产和长期应付款。这时的“比例不大”通常是指融资租入固定资产总额小于承租人资产总额的30%（含30%）。在这种情况下，对于融资租入资产和长期应付款额的确定，承租人可以自行选择，即可以采用最低租赁付款额，也可以采用租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值两者中较低者。这时所讲的“租赁资产的原账面价值”是指租赁开始日在出租者账上所反映的该项租赁资产的账面价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知道出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同中规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同中规定的利率都无法得到，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。其中租赁内含利率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于资产原帐面价值的折现率。

2、初始直接费用的会计处理

初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判发生的费用等。承租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。其帐务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资租赁费用按一定的方法确认为当期融资费用，在先付租金（即每期起初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。

在分摊未确认融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。按照准则的规定，承租人可以采用实际利率法，也可以采用直线法和年数总和法等。在采用实际利率法时，根据租赁开始是租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊具体分为以下几种情况：

（1）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以出资人的租赁内含利率为折现率。在这种情况下，应以出资人的租赁内含利率为分摊率。

（2）、租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且以租赁合同中规定的利率作为折现率。在这种情况下，应以租赁合同中规定的利率作为分摊率。

（3）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值和优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。融资费用分摊率是指，在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产原账面价值的折现率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供担保的情况下，与上类似，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（4）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权。在这种情况下，应重新计算融资费用分摊率。在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减为零。

（5）、租赁资产和负债以租赁资产原账面价值为入账价值，且存在承租人担保余值。

这种情况下，应重新融资费用分摊率。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保或由于在租赁期满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期满时，未确认融资费用应全部摊完，并且租赁负债也应减少至担保余值或该日应支付的违约金。

承租人对每期应支付的租金，应按支付的租金金额，，借记“长期应付款-应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目，如果支付的租金中包含有履约成本，应同时借记“制造费用”、“管理费用”等科目。同时根据当期应确认的融资费用金额，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

4、租赁资产折旧的计提

承租人应对融资租入固定资产计提折旧，主要应解决两个问题：

（1）、折旧政策

计提租赁资产折旧时，承租人应与自有资产计提折旧方法相一致。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应记折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。

（2）、折旧期间

确定租赁资产的折旧期间时，应根据租赁合同规定。如果能够合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认定承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，因此应以租赁开始日租赁资产的尚可使用年限作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期满时承租人是否能够取得租赁资产所有权，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间。

5、履约成本的会计处理

履约成本种类很多，对于融资租入固定资产的改良支出、技术咨询和服务费、人员培训费等应予递增延分摊记入各期费用，借记“长期待摊费用”、“预提费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，对于固定资产的经常性修理费、保险费等可直接计入当期费用，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等到科目。融资租赁会计处理

6、或有租金的会计处理

由于或有租金的金额不确定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在实际发生时，借记“制造费用”、“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

7、租赁期满时的会计处理

租赁期满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：

（1）、返还租赁资产。借记“长期应付款-应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产-融资租入固定资产”科目。

（2）、优惠续租租赁资产。如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。如果期满没有续租，根据租赁合同要向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（3）、留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权时，支付购价时，借记“长期应付款-应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关其他明细科目。

8、相关信息的会计披露。

承租人应当在财务报告中披露与融资租赁有关的事项，主要有：

（1）、每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值。

（2）、资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低付款额，以及以后年度内将支付的最低付款总额。

（3）、未确认融资费用的余额。即未确认融资费用的总额减去已确认融资费用部分后的余额。

（4）、分摊未确认融资费用所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。

三、出租人对融资租赁的会计处理

1、租赁开始日的会计处理

出租人应将租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。

在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款”科目，按未担保余值的金额，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产”科目，按上述科目计算后的差额，贷记“未实现融资收益”科目。

2、初始直接费用的会计处理

出租人发生的初始直接费用，通常包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。出租人发生的初始直接费用，应当确认为当期费用。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

3、未实现融资收益的分配

出租人每期收到的租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配，确认为各期的融资收入。分配时，出租人应当采用实际利率法计算当期应确认融资收入，在与实际利率法计算结果无重大变化的情况下，也可以采用直线法和年数总和法。

出租人每期收到的租金，借记“银行存款”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。同时，每期确认融资租赁收入时，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入融资收入”科目。

当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时，应当停止确认收入，其已确认的收入，应予转回，转作表外核算。到实际收到租金时，再将租金中所含融资收入确认为当期收入。

4、未担保余值发生变动时的会计处理

出租人应当定期对未担保余值进行检查，如果有证据表明未担保余值已经减少，应当重新计算租赁内含利率，并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。其中租赁投资净额是指，融资租赁中最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。版权所有

由于未担保余值的金额决定了租赁内含利率的大小，从而决定着融资未实现收益的分配，因此，为了真实反映企业的资产和经营业绩，根据谨慎性原则的要求，在未担保余值发生减少和已确认损失的未担保余值得以恢复的情况下，都应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时，不做调整。

期末，出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额，借记“递延收益-未实现融资收益”科目，贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，科目与前述相反。

5、或有租金的会计处理。

或有租金应当在实际发生时确认为收入。借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入-融资收入”

6、租赁期满时的会计处理

（1）、租赁期满时，承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况：

A.存在担保余值，不存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”科目。

B.存在担保余值，同时存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。

C.存在未担保余值，不存在未担保余值。

出租人收到承租人交还的资产时，借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

D.担保余值和未担保余值都不存在。

出租人无需作处理，只需相应的备查登记。版权所有

（2）、优惠续租租赁资产。

如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果承租人没有续租，根据合同规定向承租人收取违约金时，借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”科目。同时将收回的资产按上述规定进行处理。

（3）、留购租赁资产。

承租人行使了优惠购买选择权。出租人应该按照收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“应收融资租赁款”等科目。

7、相关会计信息的披露。融资租赁会计处理

出租人应在财务报告中披露下列事项：

（1）资产负债表日后连续三个会计年度每年度将收取的最低收款额，以及以后年度内将收取的最低收款总额。

（2）未确认融资收益的余额。即未确认融资收益的总额减去已确认融资收益部分后的余额。

（3）分配未确认融资收益所采用的方法。如实际利率法、直线法或年数总和法。

融资租赁会计处理范文第3篇

中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2007）08-0099-02

1 融资租赁判断标准的完善

我国《企业会计准则――租赁》规定，满足以一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁，其中第四项是就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值。在上述判断标准中我国租赁准则回避了公允价值，改用帐面价值。这样虽然可以在一定程度上防止企业弄虚作假，任意调节利润，但同时却产生了其他相关问题，①对于承租人而言，并不知道出租人租赁资产的帐面价值，出租人没有义务也不会乐意告诉承租人；②不符合实质重于形式原则。例如，甲企业将2年前自建的一间门面租赁给乙公司，租期5年，每年租金10万元。门面帐面价值45万元，公允价值100万元。预计尚可使用年限25年。折现率5%。最低租赁付款额现值为43.29万元。按我国租赁准则的规定，“最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原帐面价值”，属于融资租赁业务。但是，从这笔交易的实质判断，“与租赁资产所有权有关的风险和报酬并没有全部(或几乎全部)转移给承租人”。因此为避免类似情况的出现，建议我国融资租赁的判断标准可借鉴美国确认融资租赁的作法，采用公允价值作为计量基础。

2 对未确认融资费用帐的重新认识

《企业会计准则-租赁》规定在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。我们知道“未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用，换一个角度，我们可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。

《企业会计制度》在“会计科目名称和编号”部分将“未确认融资费用”作为资产类科目，但在《企业会计制度》“会计报表编制说明”和《企业会计准则-租赁》指南中，却都同时规定：在编制报表时，对“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。显然，这里出现了前后矛盾：如果将“未确认融资费用”规定为资产类科目，那么应将其余额列示在报表的资产项目中，而不应从“长期应付款”项目中抵减；如果从报表列示的角度说它是负债（备抵）类科目，那么就没有必要将其规定为资产类科目。

对于承租方来说，“未确认融资费用” 既不是在未来预期可以为其带来一定的经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付待到以后期间摊销的待摊或者递延项目，所以将“未确认融资费用”作为资产类科目是没有道理的。但是如果从会计分录形式看，它首次确认出现在会计分录的借方，而且后来摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这样就具备了资产类科目的外在形式。

同时，“未确认融资费用”账户也不符合传统财务会计模式配比机制下的负债类科目的性质，这一点仅从会计分录形式就可以说明。但是如果把“未确认融资费用”理解为尚未支付而应预提的待到以后分摊的财务费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。从这个角度出发，也就不难理解在编制报表时，对“长期应付款”项目，“应根据‘长期应付款’科目的期末余额，减去'未确认融资费用'科目期末余额后的金额填列”了。因此笔者认为应对“未确认融资费用”作双重理解，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。

3 未担保余值减值会计处理方法的改进

现行会计制度和会计准则的处理方法是：出租人应定期对未担保余值进行检查，至少于每年年末检查一次。如果有证据表明未担保余值已发生减值，则重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入；如果已确认损失的未担保余值得以恢复，则在原确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率；当未担保余值增值时，则不作任何调整。这种处理方法尽管比较符合权责发生制原则，但其缺点也是显而易见的。

（1）预计的资产余值的公允性值得怀疑，对余值减值的会计处理不符合重要性原则。资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。在我国市场经济还不发达的今天，公允价值难以合理确定。租赁开始日估计的未担保余值的大小以及以后期间的减值估计，带有极大的随意性和盲目性，余值的公允性值得怀疑。另外，未担保余值在通常情况下所占资产价值比例较小，发生减值时如此复杂的会计处理不符合重要性原则。

（2）由于未担保余值的减值与价值回升，导致出租方租赁内含利率经常变动，使承租方计算最低租赁付款额现值和摊销未确认融资租赁费用时选择的折现率缺乏必要的依据。根据规定，作为承租人，在租赁开始日，应计算最低租赁付款额的现值，以便确定租入资产的入账价值。选择折现率时，会计制度和会计准则给出了选择折现率的顺序，即：如果知悉出租人的租赁内含利率，承租人应首选其作为折现率；其次才是租赁合同规定的利率；如果以上两者均无法取得，承租人应选择同期银行贷款利率。由此可见，承租人在租赁开始日一旦定下来以承租人的租赁内含利率作为折现率且租入资产以最低租赁付款额现值为入账价值，承租人应以承租人的租赁内含利率作为未确认融资费用分摊率。但是，由于未担保余值减值或价值回升，导致出租人租赁内含利率经常变动，使得承租人选择的折现率缺乏依据，从而导致其会计处理带有随意性。

（3）当未担保余值发生减值时，作为出租人投资总额组成部分的未担保余值和应收融资租赁款的会计处理方法不一致，不符合一致性原则。根据规定，出租人应分析应收融资租赁款的风险程度和收回的可能性，对应收融资租赁款合理计提坏账准备。而未担保余值发生减值时，不计提减值准备。这种做法不符合一致性原则。

根据重要性原则，应当简化未担保余值减值时的会计处理。当发生减值时，不再重新计算租赁内含利率，融资收入仍按原租赁内含利率计算确认。既然未担保余值是出租人投资总额的一部分，应当与应收融资租赁款会计处理一致，同样可以采用提取减值准备的方法。具体做法是：

在“未担保余值”科目下设两个明细科目，即“成本”和“减值准备”科目。会计处理是：

①期末，按出租人的未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记“营业外支出”科目，贷记“未担保余值-减值准备”科目。

②如果已确认损失的未担保余值得以恢复，在计提减值准备的范围内，按未担保余值恢复的金额，借记“未担保余值-减值准备”科目，贷记“营业外支出”科目。

③未担保余值租赁期满的会计处理为：借记“融资租赁资产”、“未担保余值――减值准备”科目，贷记“未担保余值――成本”科目，借贷之间的差额记入“营业外支出”科目或“营业外收入”科目。

以上的会计处理方法较简单，便于会计人员理解和操作，也符合重要性原则。

参考文献

［1］企业会计准则第21号――租赁.财政部,2006，(2).

［2］陈湛匀,门明.金融租赁实务［M］.北京：对外贸易教育出版社.

［3］严世廉.租赁会计学［M］.长沙：中南工业大学出版社.

融资租赁会计处理范文第4篇

【关键词】新会计准则；融资租赁；会计处理

在新会计准则当中，其已明确的就企业的融资租赁处理工作进行了规定。融资租赁主要是指当企业开展租赁活动时，当其本身就企业中和资产所有权存在关联的风险与报酬租赁进行了转移。在融资租赁活动开展过程中，会计处理工作是十分重要的环节，其对于保证融资租赁的科学性和有效性有着重要意义。但是在当前的会计处理工作当中依旧存在着一定的问题，处理人员应当积极从多方面制定会计处理措施，切实提高会计处理工作的科学有效性。

一、融资处理的基本性质分析

融资租赁活动的开展需要承租人与出租人共同承担，在探讨融资租赁的性质时，应当分别从承租人与出租人两种角度进行性质思考。首先，从承租人角度分析，融资租赁其实是另一种类型的债券型融资活动，在该活动进行中所形成的是相关企业的负债，并不是企业的权益，与传统的长期性债权融资活动存在着一定的差异。且其主要表现在融资租赁活动的本金与利息主要是按照租金的方式进行支付。在新的会计准则要求下，企业有必要按照法定义务，在合同规定时间内向相关的企业投资人支付相应的利息与本金，且该义务的执行期为租赁的整个期间。所以，在讨论融资租赁时，可忽略支付利息及本金的方式，其主要是指在融资租赁的时间段中，企业占用了一定需按照合同要求进行偿还的负债额。由出租人角度来进行融资租赁性质思考，其主要是作为债权性的投资活动开展的，而相应的本金和利息的收取形式和传统的债券购买以及贷款发放形式存在着差异，而且都是以租金的形式进行定期收取的。但是其与其他债券投资方式一致的地方在于当合同限定的租赁时间到期时，出租人能够按照合同的具体规定来收取全部的租金和相关收益。并且在合同完成之后，相关的出租人就失去了对相关融资企业的资产要求权。

二、融资处理中的会计处理工作探讨

（一）承租人方面的会计处理工作

承租人在融资租赁活动的过程中，其应当从以下几方面开展相应的会计处理工作。首先，在融资租赁活动开展时，就应当就相应的资产与负债情况进行确认，其主要是指承租人收到租赁资产时，就资产公允价值和最低租赁付款额进行计算，并以较低的资产额记作融资租赁活动中的入账价值，而这里的入账价值表示为企业融资额。同时，承租人明确资产增加的同时还应当明确相应的负债，并以最低租赁付款额展开相应的计量，计量结果即为还本付息的总价值额。而具体的会计处理方式表现为，固定资产等于融资额与初始直接费用的总和。而未确认的融资费用则表现为还款总额减去融资额的结果。另外，在计算长期应付额时应当将其与还款总额划等。其次，在会计处理工作中还应当将租赁期内的融资费用进行平摊。其主要是指在会计处理工作的最末阶段，会计人员应当将整体的融资费用在融资租赁的各个阶段中展开平摊，并且在进行费用平摊计算时，会计人员应充分利用实际利率法来进行计算。但是在应用该方式进行计算时，还应当就当前货币的时间价值条件进行考虑。另外，会计人员在就融资租赁各个阶段中应当分摊的实际融资费用进行计算时，其计算方式为整体的融资金额和实际利率的乘积。而整体的融资金额的计算方式则应当采取租赁资产净值减去初始费用的形式。而租赁还款的方式主要是以租金支付的方式来进行，所以，还应当严格按照复利计算的方式进行计算，要保证融资租赁时间到达时，所有的费用分摊完成。此外，会计人员还应当在租赁期满时注重对相关费用的确认。当融资租赁的付款额仅含有租金时，就不会产生相应的付款账户余额。但是当最近租赁付款额除了租金以外，还包含租赁资产选择权购买实际价款时，而相应的付款账户余额即购买价款。另外，当最近租赁付款额中涵盖担保余额，并且租赁资产公允价值低于实际的担保余额。那么将会产生相应的担保费用，且担保费用仅是融资额偿还金额，不属于实际的融资费用。

（二）出租人方面的会计处理工作

根据新会计准则中的明确规定，出租人应当在融资租赁活动开展当日以最低租赁收款额和初始直接费用相加来作为相应的入账价值，并就相应的担保余值进行计算。同时，会计人员还应当把最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值相加，之后将其和现值大小进行对比，而两者之差即为未实现融资收益。其次，在租赁时期内，出租人还应当就投资收益进行，并将未实现的投资收益平均分摊到融资租赁的各个阶段当中，而出租人在进行实际的融资收入计算时应选择实际利率法作为计算方式。而融资租赁从根本上来说是出租人的投资项目，所以实际利率主要为融资租赁项目的内含报酬率，出租人应当采用投资额等于未来现金流入量现值这一公式进行融资收益计算，而所计算的内含报酬率应当是融资租赁过程中的折现率。另外，出租人在进行分配收益计算时，应当采用投资金额与实际利率相乘的公式进行计算。在投资额偿还阶段，出租人的投资金额会随着偿还开展的过程出现逐渐降低的情况，其所应当分得的收益也会逐渐降低。此外，融资租赁期满时的会计处理工作是十分必要的。当最低租赁收款额仅为租金时，出租人在租赁期满阶段所得到的收回额仅为在公允价值担保下的旧资产，但这却不是具体的收益。而当其中涵盖担保余值时，当租赁资产公允价值低于担保余值时，则将会产生相应的担保费用，而此担保费用也不能被看作融资收益。另外，当其中含有相应的租赁资产选择权的购买价款，出租人在进行租赁内的含利率计算时可将相应的购买价款当作现金流入量，应在计算后将其合理地分配到融资租赁的各个阶段当中。但是在租赁期满之后，出租人仅能收回投资成本，在该阶段难以确定整个项目中的收益大小。

三、结束语

会计处理工作是企业融资租赁开展中的重点环节，同时也存在着一定的难度，加强会计处理工作优化是企业会计人员当前开展会计工作的重点研究方向。首先，会计人员应当加强对新会计准则中的融资租赁内容的研究，明确融资租赁工作的根本性质。并以此为基础，积极从承租人与出租人两个角度展开具体的会计处理措施的研究与制定。此外，会计人员还应当在实际的会计处理工作中加强工作经验的总结，不断实现融资租赁中的会计处理水平优化。

参考文献

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[2]陈明坤.新准则下承租人融资租赁会计处理的诠释与思考[J].企业经济，2013，11:159-161.

[3]岳玉书.浅谈新会计准则下融资租赁的会计处理[J].吉林农业科技学院学报，2013，04:49-51.

融资租赁会计处理范文第5篇

(1)租赁双方根据租赁标准判断的租赁类型存在矛盾。我国租赁准则第四条规定：“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；其中“几乎相当于”通常掌握在90％以上(含90％)”。最低租赁收款额为最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。按照租赁准则的规定，满足此条标准可以判断租赁类型为融资租赁。根据此条规定，如果承租人的最低付款额的现值大于等于租赁开始日租赁资产公允价值90％，出租人的最低租赁收款额大于等于租赁资产公允价值90％，则承租人、出租人认定该项租赁为融资租赁。根据此条标准判断租赁类型思路清楚，容易掌握，易于判断；但在存在第三方担保余值的情况下，承租人的最低租赁付款额与出租人的最低租赁收款额是不相等的，这样其现直也不相等。在此种情况下，对于同一笔租赁业务，租赁双方的认定可能存在完全相反的结果。此种结果会导致：一是同一租赁事项在不同企业将被确认为不同的租赁类型，不一致的会计信息被披露，致使企业间会计信息失去可比性；二是在出租方确认为融资租赁，承租方确认为经营租赁的情况下，使租赁资产既不会在承租人会计信息里反映，也不会在出租人会计信息里反映，从而使租赁资产处于会计核算信息之外，这显然不符合会计法的规定。三是租赁双方存在关联关系时，利用此条标准易使承租人将实质为融资租赁确认为经营租赁，进行表外融资，降低企业资产负债率，提高企业资产收益率，美化企业会计报表，造成企业会计信息失真。

(2)初始直接费用计入应收租赁款不合理。首先，出租人初始直接费用作为“长期应收款――应收融资租赁款”核算，导致出租人在租出资产时进行的账务处理出现借贷不平衡。根据租赁准则规定，在租赁开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差，确认为未实现融资收益。上述会计处理方法会导致借贷双方金额不平衡问题，使借方金额大于贷方金额，大于金额为初始直接费用金额，违背了会计核算的基本要求。另外，应收融资租赁款是出租方所享有的一种债权，该债权代表了出租方按期收回的权利，承租方按期有义务偿还。初始直接费用计入“长期应收款――应收融资租赁款”意味着出租方有权利收回这部分债权，承租方有义务偿还此部分出出租方发生的费用。但实际上出租方承担的初始直接费用是出租方在租赁开始日因出租资产而发生的辅助费用，是为获取以后各期的租赁收益而付出的代价之一，是出租方自行承担的一项开支。对于承租人而言，没有额外偿还出租方该笔初始直接费用的义务。计入“长期应收款――应收融资租赁款”既让人难以理解，也影响会计要素的准确计量。

(3)承租人返还租赁资产的会计处理不完善。租赁期届满，承租人返还租赁资产的会计处理方法，不符合谨慎性和实质重于形式原则的要求。根据租赁准则的规定，租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，借记“长期应付款――应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产――融资租人固定资产”科目，上述会计处理简单明了，易于操作，但与该事项的实质不符。因为，承租人融资租入固定资产是作为自有固定资产进行初始确认和后续计量的，承租人返还该融资租赁资产不作为自有资产的处置处理，使人难以理解。

(4)对未担保余值变动的会计处理缺乏合理的理论依据。根据租赁准则的规定。未担保余值是租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值，其中资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，由此可以判断未担保余值是一个估计值，其会计处理属于会计估计的范畴，则未担保余值的变动应属于会计估计变更，应采用未来适用法进行账务处理；但租赁准则规定，由未担保余值的减少而引起租赁投资净额的减少应确认为当期损失，以后各期根据返还后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率，确定应确认的租赁收入；已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。上述会计处理方法属于追溯调整法，即将租赁期内对未担保余值的变动视同开始日就已经存在。这种会计处理不仅使人难以理解，而且违背了企业会计准则对会计估计处理的相关规定。

融资租赁会计处理的建议

(1)仅从承租人的角度来考虑租赁类型的确认标准。首先，在租赁业务中，承租人在交易中处于主导地位，为了统一交易性质，可以以承相人对交易的分类作为租赁双方认定交易性质的标准，即以承租人支付的最低租赁付款额现值是否几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值作为判断租赁双方确认租赁类型的标准。其次，从承租人的最低租赁付款额和出租人的最低租赁收款额金额关系角度考虑。出租人的最低租赁收款额是承租人的最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的、有财务担保能力的第三方对出租人担保的资产余值。即最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方担保余值。最低租赁收款额在数额上是大于或等于最低租赁付款额的，则其现值也是大于或者等于最低租赁付款额现值的。在承租人认定为融资租赁的情况下，出租人的判断结果是与承租人一样的；在承租人认定为经营租赁的情况下，因为第三方担保余值的存在可能导致出租人判断为融资租赁，出现资产游离于双方会计核算之外，考虑到承租人和第三方担保人地位不同，笔者认为出租人应以承租人支付的最低租赁付款额为标准作为判断租赁类型的标准。以承租人作为租赁双方判断租赁类型的标准。可以完善资产管理，减少双方粉饰报表操纵的空间，提高会计信息质量。

(2)出租人初始直接费用计入融资租赁资产成本核算。由于初始直接费用是出租方为了日后获取租赁收益而付出的代价，是出租方为出租资产承担的一项开支，实际上是一种资本性支出，其应包括在融资租赁资产的成本之中，随着资产的转移，其以租赁资产成本的方式转移给承租人，但不形成出租人的一种债权，这部分成本日后以租金的方式获得补偿。因此笔者认为应将其作为融资租赁资产成本进行核算。其会计处理为：在发生初始直接费用时，借记“融资租赁资产―初始直接费用”科目，贷记“银行存款”等科目；在租赁开始日，按最低租赁付款额，借记“长期应收款――应收融资租赁款”科目，同时借记“未担保余值”科目，按租赁资产的公允价值与初始直接费用之和，贷记“融资租赁资产”科目，按最低租赁收款额、

未担保余值之和与其现值之和的差额，贷记“未实现融资收益”科目。因此，将初始直接费用计入租赁资产成本不仅使长期应收款的确认符合债权资产的概念，而且使未实现融资收益的计算简单准确，易于计算，同时也使出租人的账务处理简单明了，易于操作，也更符合实质重于形式原则的要求。

(3)承租人返还融资租赁资产作为固定资产处置处理。按照“实质重于形式原则”的要求，承租人融资租入固定资产，是按自有固定资产进行确认和计量的，则租赁期届满，承租人返还租赁资产也应按照自有固定资产的处置处理，即通过“固定资产清理”进行核算。其理由如下：一是作为固定资产处置处理符合融资租赁资产的实质，二是该融资租赁资产的返还符合固定资产的终止确认条件。根据会计准则第四号第二十一条规定：当固定资产处于处置状态或者该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益时，应对该固定资产终止确认。处于处置状态的固定资产是指不再被用于生产商品，提供劳务、出租或者经营管理的固定资产。随着承租人返还融资租赁资产，该资产不能再给承租人带来经济利益，因此，其符合固定资产终止确认条件。其具体会计处理为：若担保余值等于或者小于担保部分租赁资产的公允价值，按承租人担保余值金额，借记“固定资产清理―融资租入固定资产”科目，按该项资产的累计折旧的账户余额，借记“累计折旧”科目，按该资产的入账价值，贷记“固定资产――融资租入固定资产”；按返还时发生的拆卸费、评估费、搬运费等处置费用，借记“固定资产清理――融资租入固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目；最后，按担保余值金额，借记“长期应付款――应付融资租赁款”科目，贷记“固定资产清理”科目，按二者差额，借记“营业外支出”科目。若担保余值大于担保部分租赁资产的公允价值，在上述会计处理的基础上，按与出租人商定的应支付的赔偿金额，同时借记“营业外支出”科目，贷记“其他应付款”、“银行存款”等科目。通过上述账务处理，既体现了返还融资租赁资产时的实质重于形式原则，也更使人容易理解和掌握。

融资租赁会计处理范文第6篇

【关键词】机电设备 融资租赁 会计处理

一、融资租赁概述

融资租赁是20世纪60-70年代，并随后在全球范围内得到了快速的发展，是一种全新的融资模式。现阶段，融资租赁已成为我国企业完成陈旧设备更新的重要方式。它通过“融物”的方式实现“融资”的目的，审核手续简便、操作快捷，对于中小企业来讲融资租赁拓宽了融资渠道。与银行贷款比较又具有补充银行信贷授信额度的不足的独特优势。现在的融资租赁模式已得到了众多企业单位的使用和关注，因此，对于财务从业人员来讲，融资租赁操作技巧及其会计处理方法的了解和掌握时十分关键的。

二、出租方对设备融资租赁的会计处理

融资租赁的实质是，将企业资产中的风险及有偿租赁进行转移。在这个过程中，企业资产的所有权可以根据企业的情况来确定转移与否。

1.出租单位在设备租赁的当天的最少收入计入融资入账目中。

2.对于出租单位，开始的直接费用有很多，像中介的佣金、国家收取的印花税、律师咨询费以及谈判过程的花费等，都应归于起始费用中。

3.设备出租单位所得到的租金主要是本金以及利息两个方面。对于没有进行融资的资金应进行及时的分配；对于出租租赁的收入，在分配过程中对收入确认后进行有效的分配。

4.在出租设备的过程中，没有担保的资金会对租赁过程中的收益有一定的影响，进而也就会对没有进行融资的资金状况产生影响。所以，在企业的资产没有进行担保而获得资金提升的状况，财务的处理方式可以不用进行完善。在资产未担保余值减少时，企业的账务方式应进行下述方式的调整：

（1）当出租单位的设备没有进行担保的资金预测中，能够回收的资金少于其账面，应对未担保余值计提进行减值。

（2）当企业租赁设备的损失的未担保余值，可以用确认损失的资金转移过来，这个过程中资金不能多于计提资金量。

5.出租过程中的租金收入应以当天确认的损益为依据。

6.设备的租赁合同完成后，出租单位应对资产进行收回。这时存在三种情况：

（1）出租单位收回租赁设备时，如果设备价值大于或等于担保余值和未担保余值之和，应借记“融资租赁资产” 科目，贷记“长期应收款-应收融资租赁款”、“未担保余值”科目。反之，则由租赁方对损失进行补偿。

（2）出租方收到承租方交还设备时，应借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

（3）承租单位对设备继续进行租赁

当承租单位同意继续对设备进行租赁，但价格较为优惠时，出租单位可以将设备的租赁看作没有实现融资的资金；当承租单位在合同到期后，对于合同规定的续租没有继续进行时，出租单位可以依据合同向承租单位收取相应的合同违约金，并将收取的违约金当作额外的收入进行处理。当合同期满后，承租单位对设备进行购买。租赁合同中，承租单位在租赁合同期满时通常有设备的优先及优惠购买权，因此，一旦承租单位选择购买设备，出租单位应依据合同规定的价格对承租单位进行资金的收取。

7.合同期末节企业设备会计信息报表。出租单位在其企业的财务报表中应就以下的事项进行披露：

首先是每年企业收到的最低租赁税收资金，和每年收到的最低租金的总值；其次是对没有进行融资资金收益的剩余资金量；再次是出租单位未实现融资收益分配所采用的方法。

三、承租单位在设备融资租赁方面的会计处理方式

1.从设备的租赁日开始，承租单位可以把租赁设备中的最小账目计入租赁设备的账目中，并可将该两者间价值差视为没有进行融资的资金。承租单位在最小设备租赁资金价值的计算过程中，可以将出租单位设备租赁的报酬获利看为折现率。如果不知道出租方租赁内含报酬率可以采用租赁合同中约定的利率看作折现率。

2.设备租赁的直接费用，也称为承租单位在签订设备租赁合同时，出现的并可直接归入设备租赁必要开支的资金。中介的佣金、国家收取的印花税、律师咨询费以及谈判过程的花费等，此类费用应当计入设备的账面价值。

3.租赁期内未确认融资费用的摊销：根据合同约定的付款金额，承租单位应向出租单位所支付的设备的租金也有两部分组成，包括租金的本金以及利息。承租单位在进行设备租金的支付过程中，应当避免长期租金的支付，同时对于没有得到确认的融资资金看作档期的租金支付费用。在租赁双方签订的合同中，如果有提前支付租金的条款，第一次租金在支付过程中就没有相应的利息，可以视为设备租赁成本的提前，因此应对于长期的租金支付款额度进行避免。承租方应将最低租赁付款额折现，且以该折现率看作没有确认的融资资金的分摊率。

4.在租赁过程中设备的计提折旧情况。承租单位在对融资的设备进行计提折旧的计算过程中，通常有两方面的内容：（1）是当前设备计提折旧的相关规范：承租单位在对租赁的设备进行计提折旧计算时，需要与企业固有设备的折旧方式进行统一。（2）在租赁设备的计提折旧计算过程中，对于租赁设备的折旧起始日，通常是根据双方签订的租赁合同中的记录数据。

5.履约成本是指租赁期内为租赁设备所支付的各种使用费，如服务费、技术咨询费、维修费、保险费、培训费等。履约成本应直接计入当期损益。

6.存在或有租金时的会计处理：或有租金是指金额不固定、以销售量、使用量、物价指数等变动因素为依据计算的租金。由于或有租金不能准确估计金额，无法采用合理方法对其进行分摊。所以，该情况实际发生时直接计入当期损益。

7.租赁期结束时的会计处理：租赁期结束时，承租方对租赁设备的处置分为以下三种情况：（1）承租单位在租赁期满后对租赁的设备进行退还处理。在承租单位的租赁合同期满后，承租单位应将承租的设备归还给出租单位。（2）承租单位可以依据双方签订的合同对于承租的设备以优惠的价格进行续租。承租单位在合同期满后愿意对设备进行续租，可则应视同该项租赁一直存在而做出相应的会计处理。（3）承租单位依据双方签订的合同对承租的设备进行购买。承租单位在租赁合同期满后可以依据合同规定对承租的设备进行购买，借记“长期应付款—应付融资租赁款”，贷记“银行存款”等科目；同时，将设备从“融资租入固定资产”明细科目转入固定资产科目。

8.期末相关信息的会计披露：承租方在其出具的财务报表中应对以下问题进行披露：

（1）财务报表中应就原租入的设备的原价值、折旧以及使用净值等进行披露。

（2）逐年支付资金的最小应付余额。

（3）未进行融资的资金。

融资租赁会计处理范文第7篇

[关键词] 租赁资产计量;未确认融资费用;特殊承租人

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)11-0159-03

[作者简介] 陈明坤,江西财经大学会计学院副教授,武汉理工大学产业经济学博士生,研究方向为财务会计理论与实务｡

(江西 南昌 330013)

租赁是为解决生产或流通周期中生产要素配置不合理的矛盾而产生的,其产生可以追溯到几千年前｡现代租赁形式主要分为经营租赁和融资租赁两种,其中融资租赁是以融资为直接目的信用方式,它表面上是借物,而实际上是融资,并以租金的方式分期偿还｡融资租赁通过“租鸡生蛋,卖蛋还租,赚得鸡蛋”,承租人不需要立即支付所需设备的全部价款,并可利用租赁物所产生的利润支付租金｡针对这种情况,2001年我国出台了《租赁会计准则》(简称旧准则)｡就承租人而言,该准则虽然对融资租赁的判断标准､确认､计量和相关信息的披露作了比较具体明确的规范,但有些方面仍需进一步完善｡为此,2006年,我国再次出台了《企业会计准则21号――租赁》(简称新准则)｡基于此,为加深对新准则中承租人融资租赁的判断标准､会计确认､计量､披露的理解,正确进行会计处理,本文一方面诠释承租人融资租赁的会计处理,另一方面就相关问题进行思考并提出建议｡

一､新准则下承租人融资租赁会计处理的诠释

融资租赁会计处理的基本思路是将租赁资本化,即承租人应该将租赁资产使用权当作资产入账,同时将所承担的不可撤销的偿付租金义务列为负债｡这与经营租赁不同,对此,融资租赁如何判断､确认与计量以及因此引起的折旧､披露等相关问题,新准则都作出了相应规范,在此作一诠释｡

1.融资租赁的判断标准｡根据新准则规定,符合下列一项或数项标准的,应当认定为融资租赁:第一,在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人｡第二,承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权｡第三,即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分｡第四,承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值｡出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值｡第五,租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用｡否则,为经营租赁｡

2.租赁资产和负债的确认和计量｡在融资租赁下,承租人将租赁视为一种筹资手段,一方面取得一项资产,另一方面又承担了一笔债务｡因此,承租人将租入的资产记录为自己的资产｡同时,将未来的付款义务作为自己的负债,体现了“实质重于形式”原则的要求,也符合资产和负债的定义,合理计算财务比率｡

根据新准则规定,在租赁开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低的作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用｡

在计算最低租赁付款额现值时,应按租赁内含利率计算现值｡如不知按合同规定的利率,或两者都不知,用同期银行贷款利率｡现举例说明｡

例1:2007年12月1日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同｡合同主要条款如下:

(1)租赁标的物:产品生产线｡

(2)起租日:租赁物抵达甲公司生产车间之日(2007年12月31日)｡

(3)租赁期:2007年12月31日至2010年12月31日,共3年｡

(4)租金支付方式:甲公司每年支付租金10.8万元｡

(5)租赁期满时该生产线的估计余值为4.68万元｡其中,由甲公司担保的余值为4万元,未担保余值为6800元｡

(6)该生产线的保险､维护等费用由承租方甲公司自行承担,每年4000元｡

(7)该生产线在2007年1月1日的公允价值为33.4万元,原账面价值32万元｡

(8)承租人在租赁资产时用存款支付印花税､佣金､谈判费等初始直接费用6000元｡

租赁合同规定的利率为6%(年利率)｡该生产线估计使用年限为4年,承租人采用直线法计提折旧｡假定租赁期满返还该生产线,期满日公允价值为5万元｡

在上述例子中,租赁资产的公允价值为33.4万元,最低租赁付款额的现值计算如下:

最低租赁付款额现值

=各期租金现值之和+行使优惠购买选择权支付的金额现值

=108000+108000×(P/A, 6%, 2)+40000×(P/F, 6%, 3)

=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564(元)

由于343564>334000×90%=300600,所以,根据判断标准中的第4条,可以判定为融资租赁｡

2007年12月31日的会计分录为:

借: 固定资产―融资租入固定资产 340000

未确认融资费用30000

贷: 长期应付款―应付融资租赁款 364000

银行存款6000

3.未确认融资费用的分摊｡在融资租赁下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分,承租人支付租金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用｡

在分摊未确认的融资费用时,按照新准则的规定,承租人应当采用实际利率法｡在采用实际利率法的情况下,根据租入资产入账价值的不同情况,对未确认融资费用采用不同的分摊率｡

例2,承上例:根据租赁开始日最低租赁付款额的现值=租赁开始日租赁资产的入账价值,可以得出:

108000×(P/A , r , 2)+108000+40000×(P/F ,r , 3)=334000

采用插值法,可计算出租赁内含利率为7.534%｡由此可以确定,租赁期间未确认融资费用的分摊情况如下:

2008年1月1日､2009年1月1日､2010年1月1日支付租金时的会计分录为:

借: 长期应付款―应付融资租赁款 108000

贷: 银行存款108000

2008年12月31日确认本年应该分摊的未确认融资费用

=(334000-108000)×7.534%=17027

借: 财务费用17027

贷: 未确认融资费用 17027

2009年12月31日确认本年应该分摊的未确认融资费用

=[334000-108000-(108000-17027)]×7.534%= 10173

借: 财务费用10173

贷: 未确认融资费用 10173

2010年12月31日确认本年应该分摊的未确认融资费用

=30000-17027-10173=2800

借: 财务费用 2800

贷: 未确认融资费用2800

4.租赁资产折旧的计提｡在融资租赁下,由于租赁资产所有权上的主要报酬与风险已从出租方转移到承租方,承租人应比照自有固定资产对租赁资产计提折旧｡承租人对融资租入的固定资产计提折旧时,主要涉及两个问题:一是折旧政策｡二是折旧期间｡

我国折旧政策采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策｡确定融资租赁折旧期间,应视租赁合同的规定而论｡如果租赁资产的所有权转移了,折旧期应按照租赁资产尚可使用年限计提折旧｡如果租赁资产的所有权不知道是否转移,租赁期应按照租赁期与租赁资产的尚可使用年限中较短者作为折旧期间｡

例3,承上例:甲公司采取直线法进行折旧,每年可计提的折旧额为:

折旧额=(340000-40000)/3=10000(元)

租赁期间内的会计分录为:

借: 制造费用―折旧费 10000

贷: 累计折旧10000

5.履约成本的会计处理｡履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用,如技术咨询和服务费､人员培训费､维修费､保险费等｡承租人发生的履约成本,通常应计入当期损益｡其会计处理为借记“制造费用”/“管理费用”科目,贷记“银行存款”科目｡

例4,承上例,每年会计分录为:

借: 制造费用 4000

贷: 银行存款 4000

6.或有租金的会计处理｡由于或有租金的金额不固定,无法采用系统的方法对其进行分摊｡因此,在或有租金实际发生时,计入当期损益｡会计处理为借记“管理费用”/“销售费用”/“财务费用”,贷记“银行存款”等科目｡

7.相关会计信息的列报与披露｡在资产负债表中,将于融资租赁有关的长期应付款减去未确认融资费用的差额,分别一年到期的长期负债和一年以上的长期负债分别列示｡

承租人应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息:(1)各类租入固定资产的期初和期末原价､累计折旧额｡(2)资产负债表后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额,以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额｡(3)未确认融资费用余额以及分摊未确认融资费用所采用的方法｡

二､承租人融资租赁会计处理相关问题的思考与建议

我国新租赁准则在旧准则的基础上已有了较大改进,对承租人融资租赁会计处理作出了具体明确的规范,但仍有以下问题值得思考:

1.融资租赁判断标准问题｡虽然我国对融资租赁的确认标准采用了国际通行标准,同时也规定了几条具体标准,但我认为仍存在一定的问题,表现在:一是矛盾,如当租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全部可使用年限的大部分(75%),则判断为经营租赁,但如果满足“在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人”标准时,则判断该租赁为融资租赁,导致同一项租赁,根据不同的判断标准可分为不同的租赁业务,使会计人员很难操作;二是模糊,如承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于(小于或等于5%)行使选择权时租赁资产的公允价值,看起来该标准相当严密､精确,但实务中随意性相当大,因为公允价值是预计数｡而且,企业可能利用这些量化规定,完成表外筹资活动(实质是融资租赁,但作为经营租赁会计核算),从而隐匿企业的真实负债｡

面对上述问题,笔者以为:第一,为解决矛盾性问题,建议将判断标准规定一个顺序,如,如果满足了第一条为融资租赁,如果不能满足第一条,则根据后面的标准,满足哪几条则为融资租赁｡否则,为经营租赁;第二,对于模糊性,目前暂无很好的解决办法,要么借助职业道德自律解决,要么通过报表附注的充分披露予以提醒信息使用者｡

2.承租人融资租赁披露问题｡融资租赁的确定标准,尽管认为承租人实质上成为资产的所有者,然而在实际操作中,由于某些“友好”的融资公司的热情帮助,通过规避分类标准,使实质上的融资租赁达不到这些标准,协助企业完成表外融资活动,将租赁协议列入经营租赁,隐匿企业的真实负债,而这种潜在的财务危机,通过阅读披露的财务会计报告及附注说明是无法发现的,加大了投资者的投资风险

为防止租赁的表外融资,第一,承租人必须在报表附注中增加揭示如下信息:(1)未来最低应付租金,通常应同时列示总额和每年的支付额;(2)最低转租收入,即不可撤销的未来转租契约下的应收租金收入;(3)租金总额,分别列示最低租金､或有租金及转租收入｡第二,将经营租赁在表内予以反映｡

3.特殊租赁人的会计处理问题｡我国新准则对当承租人和出租人不存在关联方关系时,明确确定了最低租赁付款额和最低租赁收款额｡但对于承租人和出租人存在关联关系时,如何正确确定最低租赁付款额和最低租赁收款额,租赁准则对此并无规定,如果对此不加以规范,将有可能成为企业操纵利润的工具｡因为集团内部通过关联方交易,有意粉饰租赁价格,就会导致一方虚增资产,提高各期的其他营业收入,达到提高利率的目的,从而把损失转给关联方;而另外通过支付高额租金的方式,确认为财务费用,可降低相应期间的会计利润,顺利地避开新准则的制约而将利率转移给关联方｡如果当关联方之间所得税税率存在差异时,税率高的一方将会通过高额租入低税率一方的资产,将其应纳税利润转移到税率低的一方,导致国家蒙受损失｡

笔者认为当承租人和出租人存在关联方关系时,应该对最低租赁付款额和最低租赁收款额加以限制｡如按独立企业之间进行或类似业务活动的金额或不高于独立企业之间进行相同或类似业务活动金额的一定比例,超过部分应作为会计差错调整｡

参考文献:

[1]邓露茸.浅谈我国融资租赁业的发展现状与制度建设[J].金融之窗,2007,(26).

[2]方莹,吴竹.中外租赁会计准则比较[J].成都行政学院学报,2006,(1).

[3]裴春梅.新租赁准则与国际会计准则IAS17差异分析[J].会计之友,2007,(7).

[4]施颖燕.从表外融资看承租人租赁会计的改进[J].决策探讨,2007,(3).

融资租赁会计处理范文第8篇

【关键词】融资租赁 费用 会计处理 递延法 实际利率法

融资租赁也称财务租赁或金融租赁，它是指出租方用资金购买承租方选定的设备，并按照签订的租赁协议或合同将设备租给承租方长期使用的一种融通资金的方式。融资租赁可进一步分为直接融资租赁、售后回租和杆杠租赁。文章仅对直接融资租赁的部分内容进行分析：这种租赁方式的显著特点就是融资与融物相结合，从形式上看，融资租赁与经营租赁一样，实现了租赁资产从出租方到承租方的物理转移，然而从其实质分析就不难看出：融资租赁是占用出租方购买租赁资产的资金取得了资产排他性的使用权。由于承租人在整个租赁期内享有了资产经济寿命期的75%以上，并且在租赁期满之日承租人选择留购的优惠价格一般都能激励承租人行使这种选择权，所以，我们几乎可以认为承租人实际上是向租赁公司借款购买了资产。这样一来，融资租赁的本质趋近于融资活动。

既然是一项融资行为，则必然相应地发生融资费用，具体可以分为两部分：一是初始直接费用，即在租赁谈判和签订租赁合同中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。二是承租人随同设备价款一起归还给出租人的利息费用，即租赁最低付款额的现值高于资产公允价值的部分。

对于初始直接费用的会计处理，目前有两种方法：一是在其实际发生时确认为当期费用，借记“管理费用”，贷记“银行存款”或“现金”等科目；二是将初始直接费用列为投资净额的附加项目予以递延，在租赁期内按与利息收入的相同比例作为各期费用入账。对于承租人应付的利息部分的处理方法可采用实际利率法、直线法或年数总和法。

不论是初始直接费用还是利息费用，都是为了融资行为而发生的，虽然二者实际支付的时间会不一致，但就其本质而言并无太大差异，对于初始直接费用来说，其支出带来的收益并不局限于支出当期，而是为整个租赁期服务的，因此，对其采用递延法在各期合理分摊入账，充分体现出“实质重于形式”的原则，成为本文论述的要素之一。对于随同设备款项一起支付给出租人的利息费用，由于尚未支付的设备款项在逐年递减，则每期应承担的利息费用也应该逐期递减。因此，对于租赁产生的利息费用的处理采用直线法显然是不合适的，不符合“配比”原则，又由于融资租赁的融资性质较为突出，可见以出租人公布的内含利率来运用实际上利率法，集中体现出“配比”原则和“权责发生制”原则，成为本文论述的要素之二。

下面通过一个实例的具体会计处理方法对初始直接费用的递延法和利息费用实际利率法的结合使用体现出的优越性进行论述。

例：A公司于×5年1月1日出租一台设备给B公司，该设备的公允价值为50000元，租赁期为3年。A公司在办理出租业务时花费的直接费用为4460元，A公司将此笔费用计入了应收租赁款中，A公司要求的内含利率为10%，要求B公司于年末按21900元的年租赁费缴付租金。

从A公司的立场看，初始直接费用是由于B公司的租赁请求产生的，应当由B公司全部承担从而变成B公司融资费用的一部分。因此，B公司应付租赁款的总数额为54460元，即设备公允价值与初始直接费用之和，正好为年租金21900元与内含利率10%及三年期年金现值系数的乘积，即54460=21900×（P/A，10%，3）=21900×2.4869，那么A公司确认的最低租赁收款额为54460元。

从B公司的立场看，初始直接费用与利息费用一样，都是融资费用，因此可以理解为实际应付的租赁款仅为50000元，只是出租方为了收回由于租赁请求产生的初始直接费用而提高了实际内含利率。我们可算出A公司实际内含利率为15%，设实际内含利率为I，从等式50000=21900×（P/A，I，3）中得I=15%。B公司对于此项租赁业务进行相关的数据计算如下表：

注：①×7年应将剩余租赁款付清，即付清×6年末实际应付租赁款19040元。

②×7年应将账面应付租赁款结转完，即结转×6年末名义应付租赁款19907元。

③×7年实际利息费用应倒挤得出，即21900-19040=2860元。

④×7年名义利息费用应倒挤得出，即21900-19907=1993元。

表内第（2）栏数据表示B公司按租赁资产面值50000和15%的利率计算的每年应承担的全部融资费用。

第（3）栏数据则是A公司确认的最低租赁收款额的现值54460按10%的利率计算的每年获得的利息收入。

第（4）栏数据和第（5）栏数据分别表示在两个利率下各年归还的本金。

第（6）栏数据是B公司每年应承担的初始直接费用。由于实际支付的利息与名义利息的合计数相差4460元，则每年实际利息与名义利息之间的差额就正好是B公司应分摊的初始直接费用。

第（7）栏数据表示B公司每年支付租金后，逐年递减的尚欠的设备本金。

第（8）栏数据表示A每年收到租金后，逐年递减的最低租赁收款额的剩余部分。

B公司根据以上表格中数据作相应的会计处理：

1.取得资产时，承租人通常将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，将二者之间的差额记录为未确认融资费用。因此，B公司首先作资产入账分录如下：

借：固定资产――融资租入固定资产 50000

未确认融资费用 15700

贷：应付租赁款 65700

2.×5年年末付租金时，借：应付租赁款 21900

贷：银行存款 21900

由于初始直接费用对于B公司而言，也是融资费用的一部分，因此将每期应负担的初始直接费用与利息费用一起计入“财务费用”，那么还应作以下分录：

借：财务费用 7500（5446+2054）

贷：未确认融资费用 7500

这一分录反映出初始费用作为融资费用的本质特征，充分体现了“实质重于形式”的原则。

B公司×6年和×7年的会计处理：

A公司则应对此项业务作以下会计处理：

1.租出资产时，借：应收租赁款 54460

贷：融资租出资产 50000

银行存款 4460

2.×5年年末收取租金时，借：银行存款 21900

贷：应收租赁款 21900

若将每年收到的租金抵消应收租赁款，三年后“应收租赁款”借方累计发生额为54460元，而贷方累计发生额为65700元，则产生贷方余额11240元（65700-54460），而这部分差额正好是54460元的应收租赁款按10%的内含利率计算出的利息总额，也就是说A公司每年收到的应收租赁款中都包含了利息收入成分，因此，A公司应该将每年末收到的租金中超过设备应收款的部分确认为主营业务收入。则A公司×5年年末收取租金时还应作如下分录：

借：应收租赁款 5446

贷：主营业务收入 5446

对于A公司而言，初始直接费用虽已垫支，但可以从B公司全部收回，则用以下分录表示其以费用的形式支出，又以收入的形式收回。

借：初始直接费用 2054

贷：主营业务收入 2054

这样，A公司于×5年年末收回的金额中共确认了“主营业务收入”7500元，正好等于设备本金50000元按15%的内含利率计算出的实际利息收入。由此笔分录还可以看出A公司将垫支的初始直接费用看成是整个租赁期间应分摊的费用形式，分期确认，严格遵循了“配比”原则和“权责发生制”原则。

需要说明的一点是，A公司三年确认的主营业务收入总额虽为15700元，但其垫支的初始直接费用4460元的收回仅只能理解为成本的收回，并没有产生资金的时间价值。所以A公司实际的净利息收入仍然是11240元（15700-4460）。

×6年和×7年的会计处理：

在对融资租赁初始直接费用的处理中，采用递延法和实际利率法的结合只是一种选择。现阶段，包括我国在内的许多国家仅仅将其在支付时确认为当期费用，简化处理。但是如果将它以递延法处理并结合实际利率法分析，那么对于反映融资租赁活动的融资性质就很到位了，这对“实质重于形式”原则、“配比”原则和“权责发生制”原则的运用也体现得很充分。希望笔者建议的融资租赁初始直接费用的会计处理会对我国会计实务的发展有一定积极影响。

参考文献

[1]赵德武.财务管理.北京：高等教育出版社，2000年7月版.

[2]陈信元.财务会计.北京：高等教育出版社，2000年7月版.

[3]阎达五，耿建新，戴德明.高级会计学.北京：中国人民大学出版社，2002年9月第2版.

[4]中国注册会计师协会.会计.北京：中国财政经济出版社，2013.

[5]王盖君.融资租赁业务案例分析.财会月刊.2009；4.

[6]刘素梅.融资租赁内含报酬率的简便计算.财会月刊.2011；4.

融资租赁会计处理范文第9篇

关键词： 营改增； 融资租赁； 会计处理

自2016年5月1日全面实行“营改增”政策以来，融资租赁的核定应纳税额同实行营业税时相同计算依旧为收入与成本之差，适用税率为17%，相较于之前的营业税时期，税负有了大幅度的增长。基于这一背景之下，融资租赁的会计处理工作方式也就产生了改变，而如果依旧沿用传统工作方法，便会致使企业产生大量的额外税务支出，使得企业经营效益受损。对此，便应当就营改增环境下的融资租赁会计处理工作加强研究工作，从而为保障企业的经营效益与工作效率打下坚实的基础。

一、营改增对融资租赁会计处理的影响

（一）对承租人会计处理的影响

在以往工作当中，融资租赁过程中的承租人大多是依据融资费用、税款所互相分离的形式，依据销项税、代扣税等税种来明确出进项税的具体内容。但是伴随着营改增政策的实行，承租人必须要设定出应交税费，同时依据融资租赁的代扣进项税科目来明确出还未能够较差稽核的专用发票抵扣联，但是针对进口增值税则要采用缴款书确定，同时还要对进项税予以核算处理。在实际应用方面，仍需明确出有关的税款不出现大的问题之后再将之转化到当期进项税当中。在租赁后，承租者在支付税金之时还可以把代扣进项税转到进项税中，从而确保税款准确。

（二）对融资租赁会计财务核算的影响

在以往的会计财务核算工作当中，融资租赁行业主要是利用《企业会计准则》之中的有关内容来明确出相应的核算方式，在租赁期开始日，出租人需将租赁开始当日最低租赁收款额和初始费用之和作为融资租赁入账值，同时依据原始直接费用、最低租赁收款额等相关内容来明确出未达到的融资收益，同时依据租赁期要求采取统一配置。

在营改增政策实行后，企业将适用于增值税征收规定，因此需要明确进项税额和销项税额。并且，尽管营改增之后对于增值税有了一定的规定，然而企业会计核算工作却仍未进行调整，同时会计准则还未做出具体规定要求，此类情况均会在营改增之后产生影响，并致使企业的经济效益受损。当前，最常采用的会计财务核算方法主要包括以下几种：

1.把企业在资产购置时所发生的增值税归入到进项税额当中，由明确企业收租金来明确增值税的销售税额，进而使传统自租赁后才进行财务核算的方式得以转变。

2.把企业在资产购置中所产生出的增值税进项税纳入至待抵扣进项税，同时由企业收租金之后便明确出增值税的额度，也就能够明确出紧张税额的抵扣额度。

3.把企业在资产购置之时的增值税进项税纳入到应交增值税当中，同时在租赁期中转到销售税当中。

（三）对融资租赁会计账务分析的影响

在常规的融资租赁会计账务分析当中，有着长时间的租赁合同者，在实施财务管理之时均会被视作为租赁合同，但是带有融资性质的租赁合同，则必须要利用一定的专业分析手段来进行处理。在营改增政策施行以后，融资租赁当中的增值税将不能够被记录于企业的当地亏损与收益之中。并且，在应对客户完全不同的租赁能力之时，增值税也仅可计入融资租赁报价，金融造成企业的实际收益降低。基于这一现状之下，融资租赁企业的会计处理工作将会产生巨大的环境改变，并致使企业效益受到影响。

二、营改增环境下融资租赁会计处理探究

（一）会计处理和账户设置

针对融资租赁当中的承租人及出租人，也要试试融资费用及税费的分离处理，在对增值税进行分离的核心与重点便是针对还未能够完成的待抵扣进税项进行处理，依据支付深入逐渐将之转归为进税项。依据以上规范，在具体的会计处理工作中还要能够与《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）当中的有关规定内容对增值税一般纳税人作出明确的要求，如核算还未能够交叉稽核并予以对比的发票。在实际的工作过程当中，必须要在交叉稽核对比确定准确之后，方可将之转进当期进税项内。

在具体的操作过程当中，融资租赁业务出租人可依据以上方法来进行“应交税费”项目的设定，即：融资租赁还未完成销项税；针对承租人所设定的“应交税费”即：融资租赁代扣进项税等内容。在具体操作之时，租赁需在开始当天，通过出租、承租方将所分离出的增值税项目一次纳入至所完全不同的账户之中，摒弃，承租方要在进行租金支付之时，将租金之中还未完成的销项税及时收缴，设置于销项税自之中。

（二）对价、税、融资费用进行分离

在实际的会计处理工作当中，纳税人所缴纳的增值税大多是采取的税款抵扣制度，融资租赁承租人所支付的租金之中包含了两项增值税内容，即：出租人购置融资租赁资产之时所发生的增值税，以及出租人在产生投资行为后所发生的增值税。为了明确有关的税款具体内容，财务人员在进行增值税计算时应当依据以下公式进行处理：

增值税=最低租赁付款金额÷（1+ 17%）×17%

未确认融资费用=最低租赁付款额-增值税-融资租入固定资产价值

在以上公式之中，在明确了融资租入的固定资产价值之时，还必须要将每一期租金之中所涵括的增值税项目及时予以扣除，只有如此方可保障最终计算结果的精确性。

现举例说明：如甲融资租赁公式在2015年购置了一项设备，公允价值为1100万元，所产生的增值税金额为185万元。同时，甲融资租赁公式将这一资产租赁给乙公司，租赁合同利率为9%，约定租赁时间期限5年，每年乙公司需向甲公式支付租金400万元。

那么依据以上有关数据内容，便可确定出最低租赁付款额为2000万元（400万元×4），甲公式的进项税约为290.6万元[2000÷（1+17%）×17%]。最低租赁付款现值=甲公司所购置这一资产之时所支付的价格+增值税。

在这一案例之中，最终所明确出的最低租赁付款额必须要依据合同利率参数，一并被纳入至甲公式所购置融资租赁资产的公允价值当中，在这时所需引起关注的是，若自租赁开始时租赁资产的公允价值便远远低于实际价值，那么相应的会计人员便需对合同利率及融资费用等进行调整从而达到对实际利率的优化处理，同时依据已明确的计算过程来予以分析。并且，针对售后租回所满足于租赁条件的承租人不得开具增值税发票，同时把租金分离控制于未明确融资租赁的费用分离当中，以达到对相关税务处理的合理性；并且，针对出租人所未达到了融资收益分离也需同承租人一致，必须对本金及投资收益等作出明确的区分，并做好分离处理。

以上内容仅是假定出租人所购置的租赁设备资金均自行出资，但是在实际操作时，有关人员还应加强对以下几方面内容的重视：

1.若出租人利用杠杆租赁，销售额便应将借款利息扣除，进而再开具增值税发票，借款利息开具普通发票。

2.在采取杠杆租赁时，由于税收制度所认可的增值税和承租人所需支付的增值税有所不同，因而需由出租人承担税费转嫁给承租人。

三、结束语

在本次研究中重点就营改增背景之下融资租赁的会计处理等有关内容予以了具体阐述，同时就营改增过程中融资租赁会计处理方法进行了探讨。总的来说，营改增对融资租赁企业所带来的影响是极其显著的，对此也就需要相关的财务人员能够在日常工作当中加强对营改增问题的研究，切实认识到营改增对企业所产生的影响，最终就依据企业的财务管理需求，来制定出相应的解决方案与应对策略，从而实现对企业效益的充分保障。

参考文献：

[1]王晓丽.“营改增”前后融资租赁企业税务及会计处理差异分析[J].商业会计，2015（1）.

[2]闫予磊.“营改增”后融资租赁会计处理探讨[J].商业会计，2015（9）.

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[4]毛秀峰.浅析营改增对融资租赁会计处理的影响[J].商场现代化，2015（29）.

融资租赁会计处理范文第10篇

《企业会计准则第21号――租赁》第十八条规定：在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低融资租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与现值之和的差额确认未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计人当期损益。

按照准则的规定，在租赁期开始日，出租人的会计处理应为：借记长期应收款(最低融资租赁收款额+初始直接费用)、未担保余值、营业外支出(账面价值小于公允价值的差额)，贷记融资租赁资产(资产账面价值)、营业外收入(公允价值大于账面价值的差额)、银行存款、未实现融资收益(最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值的差额)。按照借方等于贷方的原则，则：

最低融资租赁收款额+初始直接费用+未担保余值=租赁资产的公允价值+初始直接费用+未实现融资收益 (1)

按照租赁内含利率的定义，

租赁资产的公允价值+初始直接费用=最低融资租赁收款额的现值+未担保余值的现值 (2)

由(1)、(2)得出，

未实现融资收益=最低融资租赁收款额+未担保余值+初始直接费用一最低融资租赁收款额现值一未担保余值现值

这一结果与准则中所定义的未实现融资收益不相等，差异额为初始直接费用的金额。

为避免上述错误，2008年的准则讲解中补充说明：在计算内含报酬率时已经考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现收益高估，在初始确认时应对实现融资收益进行调整，借记未实现融资收益，贷记长期应收款。这一补充确实使得未实现融资收益与规定相等，但又出现了另外一个问题，即长期应收款的初始直接金额为最低融资租赁收款额，与准则的规定不符。

根据上述分析，笔者认为，按照会计的成本效益原则以及目前我国企业中融资租赁发生的实际情况，对租赁期开始日出租人的会计处理可以按照以下两种方法进行处理。

方法一：租赁期开始日，对初始直接费用直接计入出租人当期损益，租赁内含利率是指使得最低融资租赁收款额现值等于租赁期开始日租赁资产的公允价值的折现率。则出租人在租赁开始日的会计处理为：借记长期应收款(最低融资租赁收款额)、营业外支出(公允价值小于账面价值的差额)，贷记融资租赁资产(账面价值)、未实现融资收益、营业外收入(公允价值大于账面价值的差额)；借记其他营业成本(初始直接费用)，贷记银行存款。

方法二：租赁内含利率的计算与新会计准则的规定一致，但长期应收款中不包含初始直接费用。

[例]A公司和B公司在2005年12月1日签订租赁合同，符合融资租赁的规定。B公司为出租方，租赁标的资产为塑钢机。乙公司发生租赁直接费用10000元。租赁资产在租赁开始日公允价值为700000元(等于账面价值)。租赁期限三年，每六个月支付一次租金，租金总额为900000元。租赁资产未担保余值为1000元。

按方法一计算：根据150000×(P/A，I,6)+1000×(P/F，I,6)=700000，利用内插法计算得I=7.79％。

由于税法中规定融资租赁中出租人的初始直接费用应作当期损益处理，因此在整个租赁期中需要进行纳税调整。假设企业所得税税率为25％，则

2005年12月31日会计处理为：

借：所得税费用 2500

贷：递延所得税负债 2500

2006年12月31日会计处理为：

借：递延所得税负债1419.66

贷：所得税费用 1419.66

2007年12月31日会计处理为：

借：递延所得税负债1068.02

贷：所得税费用 1068.02

2008年12月31日会计处理为：

借：递延所得税负债 12.32

贷：所得税费用 12.32

方法一中，租赁内含利率的计算未考虑初始直接费用，即相当于把融资租赁固定资产在租赁期开始日的公允价值作为出租人在整个租赁期的成本，而把初始直接费用当期费用化，其不合理之处在于不符合收入费用配比原则。由于初始直接费用是为本次租赁而支付的费用，因此应该在整个租赁期中分摊，但其符合税法对于初始直接费用的处理。

方法二解决了方法一的不足之处，将初始直接费用在整个租赁期中从租赁收入中冲减。笔者建议，由于目前我国中小企业融资租赁业务较少，且其会计人员业务素质达不到相当高的要求，选用方法一处理也无妨，因其与税法规定相符，期末不需要进行纳税调整，而且从对利润和资产、负债的影响来看，也构不成重要性。在我国上市公司，特别是融资租赁业务较大的公司或者从事租赁业务的公司，则应该采用方法二进行处理，因其符合现行会计的收入费用配比原则，期末按资产负债表债务法进行纳税调整，符合资产负债观。

二、出租人在租赁期内对未担保余值的处理

租赁准则中规定，期末出租人未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值的差额，借记资产减值损失科目，贷记未担保余值减值准备科目。同时，将未担保余值减少额与由此产生的租赁投资净额减少额的差额，借记未实现融资收益科目，贷记资产减值损失科目。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复，应在原已确认的损失金额内转回。

准则的这一规定表明，租赁资产在租赁期结束后的入账价值是未担保余值在租赁期内最后一次变动调整后的价值。笔者认为，这样处理不妥。准则规定对长期资产在以后期间计提的减值准备不得冲减，但是由于受到资产利用程度、市场的影响，未担保余值的价值会随着时间的变化而发生变化，因此笔者建议，应该对未担保余值在租赁期结束日进行资产减值测试，否则会影响市场在以后期间对其的评价及其未来税负。假设租赁期开始日未担保余值入账价值为A，最后一次变动调整后的价值为B(显然B＜A)，租赁期结束日未担保余值公允价值为C。若B＞C，则其差额应该确认为当期损益；若A＞C＞B，则应该把C-B的减值差额转回，即借记未担保余值减值准备，贷记资产减值损失；若C＞A，则应该把A-B部分的减值差额转回。

参考文献：

[1]财政部：《企业会计准则――应用指南2006》，立信出版社2006年版。

[2]财政部会计司：《企业会计准则讲解2006》，人民出版社2008年版。