固定资产投资审计的特点范文
时间：2024-02-29 11:25:10
固定资产投资审计的特点篇1
关键词：固定资产；固定资产投资审计；投资审计
中图分类号：F239 文献标识码：A
收录日期：2015年3月23日
一、固定资产投资审计概念及内容
（一）固定资产投资审计的含义及特征
1、固定资产投资审计的含义。固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支的真实性、合法性及效益性的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。
2、固定资产投资审计的特点
（1）审计对象的宏观性。开展固定资产投资审计必须要有宏观意识，即从宏观着眼，从微观入手，通过大量的微观审计，发现宏观经济运行中具有普遍性和倾向性的问题，促进宏观调控，保证投资活动的顺利进行。
（2）审计内容的复杂性。固定资产投资审计不仅涉及建设单位的财务收支，更重要的是涉及决策、规划、设计、采购、招标、监理、概预算等与建设项目有关的管理活动。因此，开展固定资产投资审计不仅要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，还要审计投资的资金来源是否正当合理。
（3）审计过程的阶段性。国家建设项目周期较长，从一两年到十来年不等。为了及时、完整的反应国家建设项目资金的使用、建设项目管理等情况，审计机关需要分阶段对建设项目实施审计。固定资产投资审计一般分为建设项目资金筹措及使用、建设项目开工前、建设项目在建、建设项目竣工决算审计。
（4）审计技术的专业性。建设项目的全过程是一个专业技术型非常强的综合过程，涉及很多不同的专业，如经济、建筑、财会、计算机等，仅仅建筑专业又涉及工民建、公路、铁路、水利等几乎所有的二级专业。因此，对国家建设项目的审计，除了审计资金活动外，还要审计其他与建筑有关的行为。
（二）固定资产审计内容。固定资产投资审计的内容包括建设项目资金筹措及使用的审计、建设项目开工前审计、建设项目在建审计和建设项目竣工决算审计。
建设项目资金筹措及使用的审计是对建设项目资金的来源及运用情况的审计。建设项目资金筹措的审计按其来源不同分为：基建拨款审计、基建投资借款审计、其他借款审计、项目资本审计和项目资本公积审计。建设项目开工前审计是对建设项目从筹备建设到正式开工前这段时间的工作内容所进行的审计，包括投资立项审计、设计（勘察）管理审计、招投标审计等。建设项目在建审计是指对建设项目从正式开工到竣工验收前的建设实施阶段的内容进行的审计，包括工程管理审计、工程监理审计、工程造价审计等。建设项目竣工决算审计是指对已经完工建设项目的初步验收情况、试运行情况、合同履行情况及投资完成情况实施的审计。
二、加强固定资产投资审计的必要性
（一）可以为政府完善投资决策提供重要依据。固定资产投资对于国民经济增长有着巨大的拉动作用，可以加强对于政府投资活动的监控，通过对于项目立项、论证的事前监督，可以提供关于投资项目效益的重要信息，促使各级政府在投资活动中慎重行事，经济有效地使用公共资金。
（二）可以提高公共资金的使用效益。固定资产投资审计是关于投资项目真实性、合法性和效益性的审计，其中效益性是审计重点。固定资产投资审计通过对于投资项目的事前监督、事中控制和事后评价，保证公共资金能够投向最具经济、社会效益的投资项目，并保证投资资金运用过程的经济性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投资与建设领域的腐败现象。国家审计机关通过开展固定资产投资审计，可以确定有关单位和个人在投资活动中的经济责任，约束对于政府投资权力的滥用，从而有利于防止经济犯罪、反腐倡廉。
三、固定资产投资审计存在的问题
（一）审计管辖权混乱。审计管辖是指审计机关确定各自审计对象的范围划分。确定审计管辖权的范围，一方面可以避免重复审计；另一方面可以使审计机关各自明确自己的职责和权限，增强审计的自觉性，提高审计工作的效率和效果。我国《审计法》第28条规定：“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。”同时规定：“上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计”，但这个授权过程在实际工作中并未得到执行。随着中央不断加大对地方经济建设的投入，每年都有大量的中央资金和主管部门的资金投入到地方各项基本建设项目。对于这样的项目，地方审计机关、特别是县级审计机关一般无法实施审计。最终导致许多财政资金或者国有资金投资的建设项目最后“无部门”来审。出现这种局面的主要原因是审计机关的监管权利不集中，审计机关的监管权力分散在财政、交通、城建等行业的主管部门，审计机关实行监督权力受到限制。
（二）固定资产投资审计覆盖面窄，审计力度不够。近年来，国家对公共领域的固定资产规模投资越来越大，但从审计项目占应该审计项目的比重或审计资金占应该审计资金的比重看，固定资产投资项目的审计比重较低。存在这样问题的原因，一方面审计机关经费紧张，没有足够的审计人力、财力和物力的支持；另一方面审计内部缺乏资源整合的动力，一些审计审计机关有能力进行审计，也有可能因为审计管辖权的限制而终止对固定资产投资项目审计。
（三）固定资产投资审计质量差。对固定资产投资项目审计的审计质量不高，主要表现在：1、对固定资产投资项目审计注重查错防弊，对于效益审计重视不够。固定资产投资市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量关注效益审计；2、固定资产投资项目事后审计比较多，事前和事中审计不够。我国固定资产投资决策论证体系不健全，建设项目管理体制和运行机制不健全，项目管理科学化、专业化水平不高。在这种情况下，对固定资产投资项目进行全程监督更有意义。
（四）审计技术手段落后，审计人员素质不高
1、审计技术手段落后。固定资产投资审计对计算机的应用与计算机在财政、金融审计中的应用相比，固定资产投资领域的计算机辅助审计还处于滞后状态。固定资产投资审计如何利用计算机技术、网络技术开展投资审计管理和投资审计现场技术成为一个很重要的课题，而实用性和通用性较强的审计软件也很匮乏。
2、审计人员素质低。审计机关懂财务的人员多，懂工程、法律的人员少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。工程技术专业人员严重不足是固定资产投资审计发展的瓶颈。国家审计人员属国家公务员编制，其报酬相对固定，难以吸引工程造价师、软件开发等专业人才加入审计人员队伍。
四、固定资产投资审计改进建议
（一）变事后审计为事前审计。在投资项目设计任务书与可行性研究报告编制完成之后，有关部门审批之前，，邀请审计人员参加，实行跟踪审计。采用这种变事后审计为事前审计的方式，能增强审计人员的责任感与风险意识，提高审计的约束力。审计部门间接地参与了投资决策过程，这不仅不会影响审计的独立性，反而会增强审计威信，提高审计地位，更好地达到对固定资产投资的调控目的，发挥审计监督的作用。
（二）制定与完善固定资产投资审计法规。在固定资产投资审计领域，应尽快出台比较具体的审计规定与处理标准，使审计工作有法可依。审计法虽然对审计的方法和技术、审计程序等有相应的规定，但对于固定资产投资审计来说缺乏适用性。尽快出善的投资审计法规，是固定资产投资审计工作的迫切需要。只有完善有关的法规，才能加大对投资决策部门的制约力度，减少人为干扰，审计处理更加客观、公正。
（三）审计机关内部加强固定资产投资审计的质量控制。在相关的准则、规范不够健全的情况下，审计机关尤其需要通过内部的精心组织和安排，强化固定资产投资审计的质量控制工作。可以从以下几个方面入手：1、在制定审计计划时突出重点并把握投资项目的风险高发环节，要把好固定资产投资审计的“关口”，即立项决策关、勘察设计关、招投标关、合同控制关、施工过程控制关、竣工验收关、监督检查关等，在各个“关口”设计必要而合理的审计程序，配备充足的审计力量；2、在审计中，在实施主审负责制的基础上，加强对于审计小组成员、外部专家工作的督导；3、对审计结果严格实施“三级复核制”。
（四）创新固定资产投资审计的技术和方法。将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，基于此，应对原有软件进行优化更新并针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
（五）调整审计人员结构，提高审计人员素质。加大审计部门工程技术人员的数量，在已具有的审计规模下，配齐财务人员、经济人员、技术人员与法律人员、调查人员构成比例，因为固定资产投资审计具有与其他专业的审计不同的技术性，搞投资审计，不懂工程技术是行不通的。在审计机构人员编制有限的条件下，审计部门可外聘一些基建工程人员，在社会上形成稳定的审计网络与系统。
主要参考文献：
[1]陈波，丁国瑾.关于我国固定资产投资审计的若干问题及对策.山西财经大学学报，2007.1.
[2]郑红霞.改进固定资产投资审计的方法研究.现代商业，2014.2.
[3]廖洪，陈波.固定资产投资审计的现状和对策.审计与财经研究，2005.3.
固定资产投资审计的特点篇2
（一）固定资产投资审计的含义及特征
1、固定资产投资审计的含义。固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支的真实性、合法性及效益性的监督行为。它是国家对固定资产投资活动实行监控的一种重要手段，是我国审计监督体系的重要组成部分。
2、固定资产投资审计的特点
（1）审计对象的宏观性。开展固定资产投资审计必须要有宏观意识，即从宏观着眼，从微观入手，通过大量的微观审计，发现宏观经济运行中具有普遍性和倾向性的问题，促进宏观调控，保证投资活动的顺利进行。
（2）审计内容的复杂性。固定资产投资审计不仅涉及建设单位的财务收支，更重要的是涉及决策、规划、设计、采购、招标、监理、概预算等与建设项目有关的管理活动。因此，开展固定资产投资审计不仅要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，还要审计投资的资金来源是否正当合理。
（3）审计过程的阶段性。国家建设项目周期较长，从一两年到十来年不等。为了及时、完整的反应国家建设项目资金的使用、建设项目管理等情况，审计机关需要分阶段对建设项目实施审计。固定资产投资审计一般分为建设项目资金筹措及使用、建设项目开工前、建设项目在建、建设项目竣工决算审计。
（4）审计技术的专业性。建设项目的全过程是一个专业技术型非常强的综合过程，涉及很多不同的专业，如经济、建筑、财会、计算机等，仅仅建筑专业又涉及工民建、公路、铁路、水利等几乎所有的二级专业。因此，对国家建设项目的审计，除了审计资金活动外，还要审计其他与建筑有关的行为。
（二）固定资产审计内容。固定资产投资审计的内容包括建设项目资金筹措及使用的审计、建设项目开工前审计、建设项目在建审计和建设项目竣工决算审计。
建设项目资金筹措及使用的审计是对建设项目资金的来源及运用情况的审计。建设项目资金筹措的审计按其来源不同分为：基建拨款审计、基建投资借款审计、其他借款审计、项目资本审计和项目资本公积审计。建设项目开工前审计是对建设项目从筹备建设到正式开工前这段时间的工作内容所进行的审计，包括投资立项审计、设计（勘察）管理审计、招投标审计等。建设项目在建审计是指对建设项目从正式开工到竣工验收前的建设实施阶段的内容进行的审计，包括工程管理审计、工程监理审计、工程造价审计等。建设项目竣工决算审计是指对已经完工建设项目的初步验收情况、试运行情况、合同履行情况及投资完成情况实施的审计。
二、加强固定资产投资审计的必要性
（一）可以为政府完善投资决策提供重要依据。固定资产投资对于国民经济增长有着巨大的拉动作用，可以加强对于政府投资活动的监控，通过对于项目立项、论证的事前监督，可以提供关于投资项目效益的重要信息，促使各级政府在投资活动中慎重行事，经济有效地使用公共资金。
（二）可以提高公共资金的使用效益。固定资产投资审计是关于投资项目真实性、合法性和效益性的审计，其中效益性是审计重点。固定资产投资审计通过对于投资项目的事前监督、事中控制和事后评价，保证公共资金能够投向最具经济、社会效益的投资项目，并保证投资资金运用过程的经济性、效率性和效果性。
（三）可以遏制投资与建设领域的腐败现象。国家审计机关通过开展固定资产投资审计，可以确定有关单位和个人在投资活动中的经济责任，约束对于政府投资权力的滥用，从而有利于防止经济犯罪、反腐倡廉。
三、固定资产投资审计存在的问题
（一）审计管辖权混乱。审计管辖是指审计机关确定各自审计对象的范围划分。确定审计管辖权的范围，一方面可以避免重复审计；另一方面可以使审计机关各自明确自己的职责和权限，增强审计的自觉性，提高审计工作的效率和效果。我国《审计法》第28条规定：“审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。”同时规定：“上级审计机关可以将其审计管辖范围内的审计事项，授权下级审计机关进行审计”，但这个授权过程在实际工作中并未得到执行。随着中央不断加大对地方经济建设的投入，每年都有大量的中央资金和主管部门的资金投入到地方各项基本建设项目。对于这样的项目，地方审计机关、特别是县级审计机关一般无法实施审计。最终导致许多财政资金或者国有资金投资的建设项目最后“无部门”来审。出现这种局面的主要原因是审计机关的监管权利不集中，审计机关的监管权力分散在财政、交通、城建等行业的主管部门，审计机关实行监督权力受到限制。
（二）固定资产投资审计覆盖面窄，审计力度不够。近年来，国家对公共领域的固定资产规模投资越来越大，但从审计项目占应该审计项目的比重或审计资金占应该审计资金的比重看，固定资产投资项目的审计比重较低。存在这样问题的原因，一方面审计机关经费紧张，没有足够的审计人力、财力和物力的支持；另一方面审计内部缺乏资源整合的动力，一些审计审计机关有能力进行审计，也有可能因为审计管辖权的限制而终止对固定资产投资项目审计。
（三）固定资产投资审计质量差。对固定资产投资项目审计的审计质量不高，主要表现在：1、对固定资产投资项目审计注重查错防弊，对于效益审计重视不够。固定资产投资市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量关注效益审计；2、固定资产投资项目事后审计比较多，事前和事中审计不够。我国固定资产投资决策论证体系不健全，建设项目管理体制和运行机制不健全，项目管理科学化、专业化水平不高。在这种情况下，对固定资产投资项目进行全程监督更有意义。
（四）审计技术手段落后，审计人员素质不高
1、审计技术手段落后。固定资产投资审计对计算机的应用与计算机在财政、金融审计中的应用相比，固定资产投资领域的计算机辅助审计还处于滞后状态。固定资产投资审计如何利用计算机技术、网络技术开展投资审计管理和投资审计现场技术成为一个很重要的课题，而实用性和通用性较强的审计软件也很匮乏。
2、审计人员素质低。审计机关懂财务的人员多，懂工程、法律的人员少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。工程技术专业人员严重不足是固定资产投资审计发展的瓶颈。国家审计人员属国家公务员编制，其报酬相对固定，难以吸引工程造价师、软件开发等专业人才加入审计人员队伍。
四、固定资产投资审计改进建议
（一）变事后审计为事前审计。在投资项目设计任务书与可行性研究报告编制完成之后，有关部门审批之前，邀请审计人员参加，实行跟踪审计。采用这种变事后审计为事前审计的方式，能增强审计人员的责任感与风险意识，提高审计的约束力。审计部门间接地参与了投资决策过程，这不仅不会影响审计的独立性，反而会增强审计威信，提高审计地位，更好地达到对固定资产投资的调控目的，发挥审计监督的作用。
（二）制定与完善固定资产投资审计法规。在固定资产投资审计领域，应尽快出台比较具体的审计规定与处理标准，使审计工作有法可依。审计法虽然对审计的方法和技术、审计程序等有相应的规定，但对于固定资产投资审计来说缺乏适用性。尽快出台完善的投资审计法规，是固定资产投资审计工作的迫切需要。只有完善有关的法规，才能加大对投资决策部门的制约力度，减少人为干扰，审计处理更加客观、公正。
（三）审计机关内部加强固定资产投资审计的质量控制。在相关的准则、规范不够健全的情况下，审计机关尤其需要通过内部的精心组织和安排，强化固定资产投资审计的质量控制工作。可以从以下几个方面入手：1、在制定审计计划时突出重点并把握投资项目的风险高发环节，要把好固定资产投资审计的“关口”，即立项决策关、勘察设计关、招投标关、合同控制关、施工过程控制关、竣工验收关、监督检查关等，在各个“关口”设计必要而合理的审计程序，配备充足的审计力量；2、在审计中，在实施主审负责制的基础上，加强对于审计小组成员、外部专家工作的督导；3、对审计结果严格实施“三级复核制”。
（四）创新固定资产投资审计的技术和方法。将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，基于此，应对原有软件进行优化更新并针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
（五）调整审计人员结构，提高审计人员素质。加大审计部门工程技术人员的数量，在已具有的审计规模下，配齐财务人员、经济人员、技术人员与法律人员、调查人员构成比例，因为固定资产投资审计具有与其他专业的审计不同的技术性，搞投资审计，不懂工程技术是行不通的。在审计机构人员编制有限的条件下，审计部门可外聘一些基建工程人员，在社会上形成稳定的审计网络与系统。
固定资产投资审计的特点篇3
关键词：固定资产投资；绩效审计；投资审计
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
我国在固定资产投资方面有了快速的增长，固定资产投资审计因而也有了进一步发展，已初步形成了投资审计体系，比如，在审计方式方面、审计内容方面、审计方法方面、审计程序方面都有所完善，并且取得了一定优异成绩。
一、固定资产投资绩效审计的难点分析
1.绩效评价指标具有一定难度
政府的固定资产投资绩效审计对象大多是一些公共投资项目，公共投资项目通常具有目标多元、目标弹性以及一定垄断性等特征，在实际工作过程当中，应当从政策执行方面、资源利用方面、资金使用方面、行政效能方面等综合考量，这些方面也就使得公共投资项目的绩效评价指标具有一定困难。
2.绩效量化考核在执行方面具有一定难度
在选择了考核指标进而开展绩效审计时，指标的结果应当与参照依据对比分析，在这个基础上进行绩效评价。评价不能仅是定性的说明，还应当有定量的比较。站在经济效益的角度来说，审计在知识积累方面已经有了一定实践经验，然而，若是站在社会经济效益、环境效益的角度来看，采用何种方式量化考核的指标就对审计人员工作形成了挑战。
3.审计方法滞后
当前，在固定资产投资绩效审计中主要是运用查错防弊的方法，然而，这种审计方式与社会发展需求不符。从政治观点来看，投资绩效审计应当围绕国家政策标准，从而对相关机构进行审计监督。从当前发展趋势来看，一些审计部门并未发挥其职能，主要原因就在于依据传统审计方式处理问题，对广大群众利益产生了一定影响。若是从经济的角度来看，主要原因就在于投资机制出现了问题，所以需要不断进行改革。例如，固定资产项目的投资在投资审计方式方面、审计对象方面、审计内容方面都有了重大转变。因而，在固定资产投资绩效审计过程中应当做到与时俱进，在工作过程中需要时刻考虑到群众利益，从而使得投资审计工作在准确性、实效性方面都有进一步提高。
4.固定资产投资审计出现的质量问题
固定资产投资审计工作上应当做到合法、真实、可靠，相关审计单位在工作过程中应当引起高度重视。然而，从当前的实际情况来看，审计部门过多关注了投资项目的纠错防弊，忽略了质量效益监督，并未依据规定标准进行独立审计工作，因而，对审计风险产生了一定影响。
二、固定资产投资绩效审计难点解决措施
1.在投资绩效审计过程中需要做到评估正确
在进行投资绩效审计过程中，需要从三方面着手评估。站在被审计对象的角度来看，固定资产投资审计分为了以下几大类：第一，工程项目刚刚完工或者是还没有投入使用的工程项目；第二，已经正式投入使用的工程项目；第三，对某行业进行专项审计调查。站在固定资产投资绩效评价内容的角度来看，评价工作应当从经济效益方面、建设效益方面、社会综合效益方面、环境资源效益方面进行综合衡量。三类不同的审计项目有着不同特征，因而，在进行绩效评价过程中，应当有所侧重，在评价指标、考核方法的选择上不能够笼统看待。不管是何种类型固定资产投资绩效审计，都应当参考成功经验并且结合实际工作情况，主要围绕以下几个方面进行评价：第一，讲求经济性，意味着用较少支出去办同一件事；第二，讲求效率性，意味着支出能够得到最大回报；第三，讲求效果性，也就是支出是否产生了一定价值。
2.提高相关工作人员对绩效审计概念的认识
在实际工作过程当中，需要提高相关工作人员对绩效审计重要地位的认识，充分认识到投资绩效审计是一种服务，也是一种监督。在投资绩效审计实施阶段里，应当将思路理清，参考成功经验，审计工作要做到真实、合法，在这个基础上，将审计方法同审计资源的共享进行有机结合。同时，工作开展应当从宏观着眼，微观着手，对项目中的绩效影响因素做深入分析，促进有关单位加强管理力度，进一步提高经济效益。通过审计调查手段的采用，获取信息资料，提出相应地审计建议，审计手段应当做到不断创新，借助网络这一技术手段进行投资绩效审计工作，进而提高工作效率和工作质量。
3.重大项目的绩效审计应当严格开展
投资绩效审计工作应当抓住重点，选取投资规模比较大、融资比例高的投资项目开展，要从投资立项阶段、分析研究阶段、竣工验收阶段进行多方位、全过程的审计，从而起到审计一小部分、影响一整片的影响作用。投资绩效审计工作与决策、责任也有着密切联系，主要是为领导决策提供依据、为国家宏观调控提供基础。审计人员在固定资产投资绩效审计工作中需要对审计质量做到严格把关，促进审计成效进一步提高。
4.绩效审计工作的运行应当系统
在当前的绩效审计工作中，强调了财政性的绩效审计工作，在这个过程中主要抓住了投资决策环节、投资管理环节、资金使用环节、投资效果环节。开展审计工作能够将失误造成的资金挪用、损失浪费等现象及时揭露，从而加强投资管理力度，对投资秩序进行规范，促进经济效益的不断提高。审计工作一方面需要对项目绩效情况作出反映，尤其是在当地经济投资环境方面，从而使得社会效益有所提高；另一方面需要对项目管理状况作出反映，审计工作旨在揭露管理过程中出现的问题、建设过程中的弊端，同时，还需要进行审计核减，通过这种方式的采用体现出审计效益高低，使得财政投资管理有所增强。
三、结束语
固定资产投资绩效审计应将工作重心由事后转为事前，要加强监督检查力度。因而，需要对设计阶段、投资估算阶段、设计预算阶段做好审计工作，促进绩效审计在弱效性方面有所降低。这就对相关工作人员提出了更高要求，在实际工作过程当中，投资审计人员一方面需要尽到监督、评价职责，另一方面还需要做好内部审计、外部审计的衔接工作，促进投资绩效审计更加高效。
参考文献：
[1] 丁红雨.论固定资产投资中绩效审计的问题、措施[J].现代经济信息，2012（01）：85-86.
[2]刘俊霞.固定资产投资审计的探索[J].现代经济信息，2013（24）：217-218.
固定资产投资审计的特点篇4
关键词：绩效审计;固定资产投资审计;运用;思考
绩效审计是指对被审计单位（项目）管理和使用资源的经济性、效率性、效果性和合规性进行检查和评价的活动。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》把充分发挥审计的“免疫系统”功能作为审计工作总体目标的重要内容，通过推进政府绩效审计增强审计在国民经济建设和发展中的“免疫系统”作用，指出“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府机关责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”。这标志着中国的审计工作由财政财务收支审计与效益审计并重，提升到全面推进绩效审计层次。由此可见，开展绩效审计，是不可避免的时代潮流，审计机关应该迎难而上，立足长远，推动绩效审计快速发展。近几年来，政府不断加大了政府性投资项目的投入，有效地拉动了社会内需和经济增长。但是，投资领域也暴露出了一些不容忽视的问题。突出表现为投资绩效很不理想，包括低水平重复建设，严重的损失浪费和资产流失，投资效益差、效率低。绩效审计在固定资产投资审计中如何有效运用是我们亟需深入思考的问题，笔者以某审计机关开展固定资产投资审计中运用绩效审计取得的成效为切入点，探讨绩效审计在固定资产投资审计中运用的新思路和新方法。
一、实践中固定资产投资审计运用绩效审计取得的成效和意义
近年来，某审计机关在固定资产投资项目审计过程中，积极探索投资绩效审计的方法方式，改变以往把造价审核作为投资审计的重点的观念和做法，认为工程造价核减了多少万元，为财政节约了多少资金，就达到了投资效益审计的要求的观念。在工程造价审计的同时注意从项目立项、设计、采购、招标、施工等到工程决算，再到项目完成后发挥的绩效情况的审计，全面提升投资审计工作水平。在对市直国有单位近年投资建设项目审计调查中，就注重从项目管理环节上揭示存在的各个问题，指出部分建设项目急于上马建设，前期考虑不周，设计深度不够，变更增加项目较多，增加了资金的投入；部分建设项目工程进展缓慢，没有按合同工期竣工交付使用，影响资金的使用效益。针对存在问题，提出加强和完善政府性投资项目管理、提高项目投资效益的审计建议，收到了较好的审计效果。在对某污水处理厂投资建设项目绩效审计中，通过对污水处理厂建设项目的投资决策、建设管理、资金使用管理及运营情况经济性、效率性、效果性进行审计，找出影响项目投资及运营经济效益、社会效益和环境效益发挥的主要制约因素，针对项目建设管理及运营中存在的污水实际处理量没有达到设计的生产能力，部分生产能力闲置浪费，项目效益没有充分发挥；项目对改善水环境的效应不大；项目建设投入非生产性设施配置高，部分设施闲置，影响投资效益等主要问题，从宏观和微观两个层次提出了意见和建议，促进了政府投资建设项目的管理，提高了财政资金使用效益，同时也为该市建设新的污水处理厂提供决策参考依据。在对某老龄人颐养中心工程项目进行竣工决算审计中，关注建成后的运营效益情况，揭示该中心目前入住率低，大量楼房和床位空置，未充分发挥投资效益，存在资源浪费的问题，建议政府和相关单位，加大对其宣传推介力度，增加财政投入，根据市场需求调整收费标准。同时，配齐必要的设备和人力，改进管理，引入市场经营理念，提高服务质量，有效提高入住率，使政府这项为市民办好事实事的民心工程真正发挥效益。在对某生活垃圾卫生填埋场一期工程竣工决算审计中，重点关注项目的设计是否科学合理，揭示了项目没有严格执行工程招标文件和施工合同的规定，造成增加工程造价；项目中第一填埋区设计考虑不合理，填埋区边坡防渗系统一次性投资建设，上部边坡防渗系统长期未用，可能造成投资损失的事实，引起相关单位的高度重视，为垃圾场的后续建设提供宝贵的借鉴作用。
实践证明，通过在固定资产投资审计中运用绩效审计，可以揭示在投资领域中存在的带有倾向性和普遍性的问题，深入分析问题存在的原因，提出针对性的意见和建议，帮助改善工程建设项目的管理，促进投资决策优化，减少重复建设和损失浪费，降低工程成本，提高建设项目的投资效益。对建成项目的效益状况予以综合审计评价并与预期效益进行对比分析，使政府投资能充分发挥改善投资与经济结构，引导社会投资方向的宏观导向作用，促进国民经济和社会持续、快速、健康地发展。
二、绩效审计在固定资产投资审计中运用的思路和方法
绩效审计在固定资产投资审计中如何有效运用，需要我们积极思考和大胆创新，但说到底，除了要紧紧围绕政府性投资项目绩效审计的经济性、效率性、效果性和合规性四个要素，重点从投资决策、资金使用、项目管理和投资效益四个环节开展绩效审计外，还应根据固定资产投资审计的特点，从以下几方面入手，探索绩效审计的新思路和新方法。
1.转变观念，调整审计视角，积极主动开展绩效审计
由于受传统的合规性审计的影响，审计人员缺乏对新型审计理念的正确认识，还存在畏难情绪，认为绩效审计无从下手，评价过于复杂，审计风险偏大而信心不足。审计人员对绩效审计认识上的差距及实战经验的缺乏，造成对绩效审计心理上的恐惧，不敢或不主动涉足绩效审计，在一定程度上影响了绩效审计的发展。绩效审计取得的许多成功经验证明，绩效审计并不深不可测，只要我们努力探索实践，找准切入点，是能够逐步实现绩效审计最终目标的。在开展投资绩效审计过程中，首先注重调整审计视角，从以往关注查处违纪违规问题转变到以真实性审计为基础，以效益性为目标，加大对投资效益的分析和对投资决策、投资管理机制的评价上来，围绕影响项目效益的投资成本、内控管理等关键因素，确定审计内容。既看是否超投资规模，资金的来源和使用是否合法、合规，是否存在损失浪费，更注重投资项目和相关事项的分析和评价。
2.讲求方法，提高审计质量，以创新意识逐步推进绩效审计
绩效审计在我国起步晚、底子薄、基础条件弱，开展绩效审计不能急于求成，需要逐步推进过程。在开展绩效审计时不能生搬硬套标准和经验，要将创新意识贯穿绩效审计全过程，灵活运用各种审计方式方法，提高审计质量，才能更好地推进绩效审计并取得实实在在的效果。值得一提的是要积极探索以跟踪审计形式进行绩效审计的路子。固定资产投资建设项目具有投资大、周期长的特点，为加强对建设资金的管理，使有限的资金发挥最大效益，跟踪审计是一种有效的监督形式，可以及早发现工程建设中存在的问题，并使问题及时得到处理，起到防患于未然的作用，效益作用也是人所共知。对一些违规问题可以及时向项目法人或相关单位提出整改意见，可以为国家减少不必要的损失；同时还可以分解竣工决算审计的工作量，相对缩短整体项目的审计时间，提高审计质量和效益，容易取得事半功倍的成效。
3.注重分析，服务宏观决策，从体制机制政策上提出针对性建议
作为固定资产投资项目的建设单位,其出发点往往并不总是同国家和社会的利益一致，他们过多的是考虑局部或者是片面的经济利益，而对项目本身所引起的社会、环境等效益缺乏关注。因此审计机关所进行的固定资产投资项目效益审计，衡量的效益不仅仅是关注其自身的经济效益，更应从宏观效益、社会效益及生态效益等方面去评价投资效益，注重其满足社会公共需要的优劣程度及推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果。特别是对于一些具有较强公益性的公共工程，更应着眼于投资机制、建设规划布局、工程建设管理等方面，通过对投资效益做出客观评价，分析投资、预算管理体制中存在的缺陷，提出改进建议，促进节约政府投资，提高资源利用率，减少损失浪费，提高投资效益。因此，在实施投资绩效审计项目过程中，要在严肃查处违纪违规问题的同时，加强审计综合分析，注重从单个项目中的个别问题、表面现象中，深入带有倾向性、普遍性的问题，查找分析深层次原因，从制度和机制上提出有针对性的审计建议，力争使审计成果进入领导决策。
4.规范评价标准，健全法律法规，营造绩效审计环境
由于投资绩效审计还处于探索阶段，目前还没有形成统一、科学、完整和权威性的的固定资产投资绩效审计准则及评价标准，评价考核指标体系不够成熟。审计机关在开展绩效审计时，多数是在政府投资审计中考量一定的绩效因素进行的探索，审计组织形式和主要内容与以往政府投资审计的没有明确的分别。由于缺乏准则，对审计事项的绩效分析也只能通过一些简单的经济指标的对比，绩效分析更多关注的是一些数量金额指标，而对社会效益与环境效益很少关注，评价内容比较片面，固定资产投资绩效审计的开展受到一定的影响。因此，规范绩效审计指南和评价指标体系，建立健全绩效审计的法律法规体系，营造绩效审计环境，是推动绩效审计在固定资产投资审计运用的有效途径。首先要逐步建立健全与绩效审计相关的法律法规，进一步明确审计机关绩效审计的职责和权限，规范和约束审计主体和被审计对象的行为。其次，在认真总结固定资产投资绩效审计经验的基础上，制定比较系统、操作性较强的固定资产投资绩效审计准则和评价标准体系。一方面对绩效审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等作出具体规定，以规范绩效审计工作，减少工作中的主观随意性，保证绩效审计质量；另一方面，针对各类建设项目的不同特点，积极收集相关的指标和数据，逐步探索建立分行业的评价标准和指标，使具体的项目做到审计有章可循，评价有据可依。
5.优化审计人员知识结构，加强绩效审计队伍建设
由于固定资产投资审计专业性强的特殊性，绩效审计需要做大量深入、细致、繁杂的调查研究和测算、分析、评估和审计工作，需要有一支熟悉相关政策制度并能够熟练运用现代手段处理绩效审计业务的复合型人才队伍。而目前审计人员知识结构单一，能进行综合分析问题和提升审计质量、运用审计成果的能力弱，缺乏具有宏观视野、能站在不同角度看待和审视问题的审计人员。为了适应形势的发展，审计机关应有针对性地开展固定资产投资绩效审计业务培训，优化审计人员知识结构，逐步建立一支高素质的绩效审计队伍。一是调整现有审计人员结构，引进一些开展绩效审计必须的专业技术人才，重点引进工程技术以及工程造价和政府行政管理方面的专门人才。二是注重对现有人员绩效审计方法和技术的培训，鼓励审计人员自学、研究绩效审计相关知识，及时推广总结绩效审计经验。三是结合某些行业或领域的绩效审计试点，进行审前培训、审中学习、审后总结，使参审人员在审计工作实践中得到锻炼。四是整合社会各界资源。既可充分利用社会中介机构力量，弥补审计力量不足；还可以联合高等院校、科研机构、行业协会等，建立国家审计机关专家支持系统，以满足绩效审计工作中遇到审计财会业务之外问题咨询需要，及时地得到高质量的咨询或建议，促进绩效审计工作尽快发展。
参考文献：
[1]审计署:《审计署2008至2012年审计工作发展规划》审计署网.
[2]审计署考试中心:《高级审计师资格考试复试指南-绩效审计》中国时代经济出版社，2011.
固定资产投资审计的特点篇5
[关键词]：投资效益审计理解现状建议
审计署在《2003至2007年审计工作发展规划》明确提出，未来五年审计工作的主要任务之一就是“积极开展效益审计，促进提高财政资金的管理水平和使用效益。”这是新的历史时期我国审计与国际审计接轨的一项重大决策，为国家审计的发展指明了方向。审计署五年规划以来，投资审计人员在总结工作的基础上，结合建设项目审计工作实际，开始了固定资产投资效益审计的尝试，并取得了一定的突破。但纵观投资效益审计全局，仍存在很多的不足和亟待完善之处，笔者就此提出自己的观点和认识，希望能为固定资产投资效益审计的发展做出一点贡献。
一、对投资效益审计的理解
（一）从固定资产投资审计来讲，审计内容不仅涉及到建设单位的财务收支及管理情况，更重要的是涉及到建筑行业决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理、概预算等与建设项目有关的各项管理活动，以及对相关单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行的审查，以达到评价经济责任，维护国家的财经法纪，改善项目和企业管理，提高投资和经营效益，促进宏观调控经济监督活动的目标。由此可以看出对固定资产投资效益的审计，是整个投资审计体系和审计内容的重要组成部分。
（二）从基本建设投资效益影响的分布看，其影响力不仅贯穿于国民经济各部门，而且也体现在固定资产投资活动全过程。
（三）固定资产投资效益审计具有综合性。不仅反映在建设资金运动的最终成果上，而且体现在建设资金运动各个环节中；固定资产投资效益审计具有整体性，它不仅由建设项目本身效益所决定，更取决于地区、部门乃至国家的宏观投资活动。也就是说投资审计过程中，不仅要关注项目建设的直接经济效益，还要综合考虑到项目所带来的社会效益、环境效益等等。
（四）加强固定资产投资效益审计是进一步促进现阶段建设项目加强管理、提高管理水平，落实投资责任制，促进投资决策优化，减少重复建设和损失浪费的需要。
综上所述，笔者认为固定资产投资效益审计是一个独立的审计类型，是任何其他如建设项目预算执行审计、竣工决算审计等类型审计所替代不了的，以其它任何类型的审计来涵盖固定资产投资效益审计，都是不完整的。
二、中国特色的效益审计是一种全面性、综合性、系统性、创新性的审计
具有中国特色的固定资产投资效益审计主要内容，除了要重点揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失等问题外，还应按照以下几个方面来进行审查：
（一）审查建设项目立项决策的科学、正确性
保证立项正确，可行性研究论证是关键。但审计中发现许多项目建设前期准备工作草率，可行性研究报告不实不深，论证不充分，调研不详实，前期准备工作存在应付、走形式的现象，直接导致工程项目投资效益低，或是亏损项目，投资决策造成的损失和浪费巨大，实在令人痛心。投资决策失误是客观存在的，一方面投资决策是一种估计和预测，另一方面由于我国固定资产投资资金主要来源政府，有的地方主管部门和建设单位为了局部利益，争取国家资金盲目上项目，有些决策文件完全取决于主管长官的行政意志。要纠正这些问题，必须在项目决策阶段进行科学论证，做出正确决策。由此可见，可行性研究是科学决策投资的依据，也是世界上通行的投资决策依据，做好项目决策阶段工作，可以达到正确决策，减少投资浪费、提高投资效益的目的。所以投资效益审计也应把对可行性研究报告的分析作为审计的一个重要方面。投资决策审计重点是对可行性研究报告进行再评审。建设项目可行性研究审计主要内容：1.审查对所提出的项目建设背景是否真实，建设条件能否落实，可行性研究内容是否齐全，深度能否达到规定的要求并满足设计需要；
2.审查承担可行性研究的单位是否具备一定的资格，可行性研究的审核批准是否符合基本建设程序；
3.审查可行性研究中的技术论证、经济论证、财务投资方案是否切实可行。从而对可行性研究作出的结论进行评价，为投资决策提供审计信息，以便做到在决策阶段体现其项目建设的明智性、效益性。
（二）审查各项定额标准如估算、概算、预算是否科学合理
初步设计是根据批准的可行性研究报告和设计基础资料，对项目进行系统研究、概略计算和估算，做出总体安排。通过各种方案的技术经济比较，选择技术上比较先进，投资比较合理的方案。它的目的是在指定的时间、空间限制条件下，在投资控制和质量要求下，做出技术上可行、经济上合理的设计和规定，并编制项目概算，国家主管部门对初步设计要作必要的修改和补充。设计概算是在投资估算的控制下，编制和确定建设项目从筹建至竣工交付使用所需全部费用文件。效益审计中加强对“两算”的审查力度，对提高决策和设计的质量，减少投资损失，减少不确定因素，加快工程建设进度，充分发挥投资效益具有十分重要的意义。进行概预算文件审计的主要内容是：
1.审查概预算文件编制的合规性、合法性。包括概预算文件的组成内容是否完整，所依据资料是否齐全，是否做到了符合实际。概预算定额与概算指标是否符合建设项目的专业要求和国家规定的标准，材料与设备供应方式、市场价格与预算价格是否正确，工程量的计算、概预算定额和指标的套用是否合规。
2.审查概预算的执行情况。包括审查建设项目是否按照批准文件所规定的内容完成，查明是否存在着预算超概算、决算超预算的现象，有无搞计划外工程、概预算外购置、超标准建设等情况，并分析主客观原因，找出存在的问题。
（三）建设工期和达到设计能力的合理性
审计中发现有的项目投资运行几年，竣工决算验收及固定资产移交工作仍未结束，工程质量得不到保障，同时不断增加建设单位管理费，有的建设单位领导和专业人员已调离原岗位，出现竣工资料不全，固定资产不能及时清理和移交，以及资产流失等问题。项目竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，竣工验收是全面考核建设工作，检查设计、工程质量是否符合要求，审查投资使用是否合理重要环节，是投资成果转入生产或使用的标志。建设项目竣工验收审计要对项目投资效益进行综合评价。评价主要从以下四个方面来进行：
1.通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。
2.通过对投资预算（概算）与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。
3.通过对预算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。
（四）资金使用的效率性、经济性；
资金使用的审计在现实中违规使用基本建设资金的现象很多。表现在：
1.建设资金没有做到专款专用，存在账外运作，如用于出借给有关工程项目承包人，收取的利息进入“小金库”，这既违反财务制度规定，又易导致腐败现象的发生。
2.重点工程建设资金存在被挪用情况。
3.拨付不规范，存在白条支付及工程款直接拨付给承建者个人现象。
4.使用不够合理。
因此，对资金使用的审计，要抓住资金流程这个主线，从立项、拨付、管理、使用等环节着手进行检查，检查资金是否及时足额到位，使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金的问题。切实保证项目建设资金能够专款专用，防止挪用和变相挪用，要严格控制项目建设资金的各项开支标准，杜绝损失浪费。
（五）工程管理；
对工程管理和监理的审计，要审查项目建设管理监理的体制是否规范合理，加强现场管理、监理，实施跟踪监管，发现工作失误或弄虚作假给政府基建投资造成损失的，要会同有关部门给予必要的处罚。在对工程监理机构实行招投标过程中，要重点从监理机构的规模业绩、派驻现场监理人员的数量和质量等方面考虑，加强现场监理保证的再监督和再制约。
另外效益审计还应进行现金流量分析，评价项目贷款偿还能力；审查财务核算的合规性；项目建成后新增固定资产带来新增效益情况；投资回收情况；以及带动地区经济、社会、环境效益情况。
三、固定资产投资审计的现状
（一）近些年来开展固定资产投资效益审计的主要情况
1.开展领域：近几年来，审计署每年以年度审计计划的形式要求，先后在铁路、民航、公路、水利、城市基础设施领域开展了投资经济效益审计。
2.组织方式：一是以项目审计结合专项审计调查方式；二是单纯审计调查方式。
（二）目前在开展固定资产投资效益审计中遇到的困难和问题
1.人员少，知识结构老化、单一，缺乏高素质、综合能力强、懂专业的审计人员。投资审计人员应具备工程和财会等专业复合知识，要在立项、概标编制、招标合同、施工、决算等程序上，抓住每个关键环节必备的资料，从中揭示出不合理、不真实等问题，从理论、实际操作、管理流程及文件法规上全面了解、把握必备的知识，有利于从宏观上、微观上把握并开展审计工作，提高审计效率。由于固定资产投资审计专业性强的特殊性，在审计部门内部很难实行全方位的人力资源整合，到外单位借，如没有主管领导的支持和较高工资待遇，很难借到有用的专业人员，同时也增加了人员管理难度。
2.对建设项目效益审计还不系统，只是对其中的部分单元，如建设资金收支的合规性，个别已暴露出来的工程质量问题进行了审计，而报告中所披露的直接经济效益的审计成果，很多都是借助于被审项目所提供的资料取得的，存在不客观的情况。
3.固定资产投资效益审计，还没有一个较明确完整的审计指标体系，不能按照审计指标的范围进行审计、比较、评价，所以在现阶段这种审计方式、方法、标准、成果都带有不确定性，给审计人员带来很大困难，无从下手，审计成果也很难得到社会承认。
四、对今后开展固定资产投资效益审计的建议
（一）在项目选定上，现阶段要搞试点，不要选大项目，但要选关系国计民生的，大多数人关注的；在计划安排上，要采取灵活一些的方式，不要一刀切。
（二）就固定资产投资效益审计目前的人员状况。一是在审计机关内部尽力调配人员；二是采取将部分同志送出去学习，或定向到重点院校多招一些相应学科的高材生补充到审计一线。三是在现阶段给一些特殊政策，到相关单位去借人。
（三）关于经济效益审计课题的选题原则
1.量力而行，先易后难，扬长避短。选择经济效益审计课题，首先应考虑本部门审计人员的业务能力、知识构成和可借用的专业力量情况，条件好的可以选择综合经济效益审计或较大项目的审计，条件稍差一些的则可以选择审计人员较为熟悉的某一部门、某个环节或某项业务的专项审计，待取得一定经验后再逐步推广，全面开展。
2.抓住重点，紧密围绕企业中心工作。要选准突破口，以影响经济效益的关键问题和管理的薄弱环节为重点，选择经济效益审计课题。不宜为审计而审计，否则尽管耗时耗力，也可能是隔靴搔痒、劳民伤财。
3.慎重出战，搞好审计调查。要下力气对被审计单位进行认真细致的调查，尽可能多地搜集各种资料，在充分分析研究的基础上确定审计课题。
4.遵循审计目的，坚持“一审二帮三促进”。经济效益审计不应只是局限于最终评价，还应进一步帮助被审计单位找出影响经济效益的关键问题，提出切实可行的改进建议。
（四）审计目标的确定
目前，我们常提到的效益审计一般都是把目标确定为提高经济效益，具体体现为投入的减少和产出的增加等可以用货币计量的经济或财务成果。而公共工程尽管也会涉及到经济收益、回报周期等财务指标，但多数是非经营性项目，不以盈利为目的，主要是改善经济发展条件，为社会公众提供服务。另外，作为公共工程的建设单位或者行业主管，他们的出发点往往并不总是同国家和社会的利益一致，他们过多的是考虑局部或者是片面的经济利益，而对项目本身所引起的社会、环境等效益缺乏关注。因此审计机关所进行的公共工程效益审计，衡量的效益不仅仅是关注其自身的经济效益，更应从宏观效益、社会效益及生态效益等方面去评价投资效益，注重其满足社会公共需要的优劣程度及推动国民经济和社会事业持续、快速、健康发展的效果。特别是对于一些具有较强公益性的公共工程，对其进行效益评价不应该仅局限于建设效果和达到预期建设目标，更应着眼于投资机制、建设规划布局、工程建设管理等方面，通过对投资效益做出客观评价，分析投资、预算管理体制中存在的缺陷，提出改进建议，促进节约政府投资，提高资源利用率，减少损失浪费，提高投资效益。因此，公共工程投资效益审计应该以促进投资体制改革、改善公共财政和投资管理，提高资源利用效率为总体目标。
审计目标的确定应注意两个方面的问题：一是审计目标要具有导向性，为达到审计发挥导向作用目的，即要注重项目审计的系统性，又要把握项目审计的风险性；二是审计目标要有综合性，效益审计的目标绝不是单一的财务收支合法性，而是由项目的经济性、效率性、效果性等组成的多样性目标
（五）审计中的主要做法
固定资产投资审计的特点篇6
【摘要】本文介绍了长安福特汽车有限公司和仪征化纤股份有限公司的固定资产内部控制制度，并通过对两公司固定资产内部控制具体规范实施情况的比较与分析，从中发现内部控制设计和运行的一般规律，以寻求具有可操作性的经验和意见，为进一步完善《内部会计控制规范》提供佐证。
自上世纪90年代以来，企业内部控制研究逐步成为我国理论界和实务界关注的一个重要领域。内部控制制度是公司治理结构的重要组成部分，它的完善与否关系着企业能否建立合理的公司治理结构。我国政府对此予以了相当的重视。财政部先后颁发了一系列用于指导全国各单位建立内部会计控制的规范文件，但这些内部会计控制规范在实际中的具体运行情况怎样？其适应性如何？
一、长安福特公司的固定资产内部控制分析
（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心――重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”――长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：
1. 固定资产投资项目的决策
2. 资产购置流程
3. 资产处置流程
4. 资产实物台账管理和报废流程
（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
（3）期末报告：按季向财务部报送报表。
（4）盘点制度。
（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
（7）通则。
（8）记录：规定了固定格式。
（9）/修订记录：规定了固定格式。
5. 固定资产盘点制度
（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。
（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。
（3）参考资料。
（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。
（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。
（6）记录：规定了固定格式。
（7）/修订记录：规定了固定格式。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1. 注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。
2. 加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3. 注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。
二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1. 围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。
2. 组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。
按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3. 突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证
仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的ERP系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。
根据笔者的调研，收集相关资料，进行实地观察、调查和座谈等形式，对长安福特公司的固定资产内部控制有了较多的了解，深切体会到该公司有一个重视内部控制的企业文化，为内部控制系统提供了很好的环境。从董事会、经理层到每个员工都有着自我核查的意识。一个作业完成后要对自我表现进行评估，起到了自我复核的作用。所以长安福特公司的内部控制系统得到了业内人士的推崇，在减少差错和舞弊上有着较好的防范。当一个企业形成了内部控制的文化，那么内部控制就不是一句空话，而是实实在在的东西了。
固定资产投资审计的特点篇7
一、长安福特公司的固定资产内部控制分析
（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程
长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。
长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在coso内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。
长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：
1. 固定资产投资项目的决策
2. 资产购置流程
3. 资产处置流程
4. 资产实物台账管理和报废流程
（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。
（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。
（3）期末报告：按季向财务部报送报表。
（4）盘点制度。
（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。
（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。
（7）通则。
（8）记录：规定了固定格式。
（9）/修订记录：规定了固定格式。
5. 固定资产盘点制度
（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。
（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。
（3）参考资料。
（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。
（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。
（6）记录：规定了固定格式。
（7）/修订记录：规定了固定格式。
（二）长安福特固定资产的内部控制特点。
1. 注重流程管理
从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。
2. 加强固定资产实物台账管理
固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。
3. 注重固定资产的内部控制自我评价
内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。 二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析
（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程
中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(pta)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。
在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。
仪征化纤于2002年12月成功实施erp，erp建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在erp实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将erp的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。
仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：
（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点
通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：
1. 围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制
内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。
因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。
2. 组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制
企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。
按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。
特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。
3. 突出闲置固定资产的处置
企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。
三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价
长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程
管理，重视it技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：
（一）关于固定资产取得的控制
鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。
在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。
（二）关于固定资产使用成本与费用的控制
固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。
（三）良好的企业文化和员工素质是内部控制有效实施的保证
仪征化纤股份公司的内部会计控制系统是建立在较高的信息管理平台上的，特别是该公司的erp系统成功运行以来，似乎给内部会计控制系统设计的完备性添上了亮丽的色彩。但内部会计控制系统的有效性并不一定体现在设计的完美上，还要有运行的有效性。2005年该公司营销部财务科的一名会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000万元，成为建厂近30年来涉案金额最大的经济案件。为什么会发生如此严重的经济案件?这也是不少单位目前内部控制过程中容易忽略的问题，制度的制定关键在于有效的落实。
固定资产投资审计的特点篇8
关键词：固定资产；内部控制；对策
中图分类号：F27 文献标识码：A
原标题：论我国固定资产内部控制存在的问题及完善对策
收录日期：2013年9月27日
固定资产作为企业的重要资产，加强内部控制十分必要。固定资产一般价值高、使用周期长、使用地点分散、管理难度大，故其管理一旦失控，损失会远远超过其他流动资产，会对企业生产经营造成很大的影响。
一、固定资产内部控制存在的问题
（一）购置时内部控制存在的问题。固定资产预算制度流于形式，购置或处置固定资产的随意性比较大。对实际支出与预算间的差异以及未列入预算的特殊事项，没有履行特别的审批程序。
（二）使用过程中内部控制存在的问题
1、固定资产的管理和使用与财务核算脱节，造成账实不符。固定资产账实不符的问题在很大程度上影响了会计信息质量。账实相符是确保会计信息质量真实与准确的基本要求。但是由于以下这些原因，大部分单位都或多或少存在着账实不符的现象。
在大财务核算体系下，由于财务人员集中办公，只能审查发票的合法性、合规性，而无法了解业务的真实性。一些单位在购买固定资产时，将价值较高的资产拆分为金额较小项目，分散报销，造成有物无账。
购买固定资产时先预付款，货到后，不重视对发票的催收，长时间不去财务报账，造成有物无账。
利用账外资金，购置固定资产，造成有物无账。
使用部门擅自处置资产，以旧换新、报废、盘亏的固定资产未及时进行账务处理等，造成有账无物。
2、固定资产账簿记录不健全。有的单位对固定资产实行粗放管理，一般只在财务部门建立固定资产明细账，没有建立相应的台账。
（三）保养、后续支出内部控制存在的问题
1、不重视对设备的保养，或用修理来替代保养，无形中缩短了设备的使用寿命。
2、固定资产后续支出时增加固定资产的价值还是计入当期费用，增计多少等，没有明确的标准。根据《企业会计准则-固定资产》的规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品质量实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可回收金额，除此以外的后续支出，应确认当期费用。但是，在具体实务操作中，很难判断固定资产的可回收金额，完全由财务人员凭主观判断来确定是否增加固定资产价值以及增加的金额等。
（四）盘点与处置内部控制存在的问题。盘点制度不健全，对固定资产的定期盘点，是验证账面资产是否存在、了解固定资产的放置地点和使用情况以及是否发现未入账固定资产的重要手段。一些单位对存货有完善的定期盘点制度，但对于固定资产一般不进行定期盘点，只在专门进行的清产核资中才对固定资产进行盘点。
（五）授权审批与内部监督存在的问题
1、授权审批制度不明确。授权审批控制要求对所有资产的接触、处理均经过适当授权。一些单位没有制定这些程序，不能有效地防止在固定资产管理过程中的错误、舞弊与违法行为。
2、内部监督制度不明确。没有安排专门的部门和人员对固定资产的相关内部控制制度的执行情况进行监督和检查。
二、如何完善固定资产内部控制
（一）购置时内部控制的完善策略。固定资产的预算制度。固定资产的增加必须按预算执行。单位应根据本单位的实际情况，制定固定资产投资预算，合理安排投资进度和资金使用量。重大的投资项目，应集体决策和审批，防止出现决策失误而造成重大损失。对外购固定资产，应当建立请购与审批制度。
（二）使用过程中内部控制的完善策略
1、账簿记录制度。单位应根据相关会计制度的要求，结合本单位的实际情况，建立健全固定资产账簿制度，并由财务、固定资产管理部门、固定资产使用部门定期核对相关的账簿、记录和实物，确保账账、账物、账卡相符。
2、职责分工制度。确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等均应明确划分责任由专门部门和人员负责。同一部门或个人不得办理固定资产业务的全过程。同时企业应当配备合格的人员办理固定资产业务，办理固定资产业务的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。
（三）保养、后续支出内部控制的完善策略
1、固定资产的维修、保养制度。单位应对固定资产定期进行维修保养，以提高固定资产的使用效率。建立固定资产维修保养制度，定期做好检查并做好记录，拟定维修零配件配置计划，对固定资产的安全使用进行定期或者不定期的抽查。
2、建立固定资产投保制度，防范和控制固定资产的意外风险。由固定资产的管理部门对应投保的固定资产项目提出申请，按规定程序审批后，办理投保手续。已投保的固定资产因增减、处置等原因变动时，固定资产的管理部门应及时提出申请，经授权部门或人员批准后办理投保、解除等相关手续。
（四）盘点与处置内部控制的完善策略
1、定期盘点制度。单位应组织由财务、资产使用部门和资产管理部门，对固定资产进行定期或不定期的盘点，以确定账实是否相符，以及了解资产的使用情况。对清点过程中发现的盘盈、盘亏、毁损等情况及时查明原因，分清责任，经单位负责人和授权人员批准后进行相应的会计处理。发现固定资产存在可能发生减值的迹象，应计算可回收金额，可回收金额低于账面价值的，应当计提减值准备，避免高估资产。同时，对未经使用、不需用的固定资产及时提出处理措施，经授权部门或人员批准后实施。另外，在年度财务报告编制前，要组织管理部门和财务部门组成联合清查小组，对固定资产进行全面盘点清查。
2、固定资产的处置制度。单位应当加强对固定资产处置环节的内部控制，明确处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。重大的固定资产处置，应由集体决策。并且由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理，对固定资产的价格应采取合理的方法，经授权部门或人员批准后确定，如有必要，应委托有资质的中介机构进行评估，以评估价格来确定固定资产的处置价格。
（五）授权审批与内部监督的完善策略
1、授权审批制度。单位应当建立固定资产的业务授权审批制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施。规定审批权限、责任及经办人的职责范围和工作要求，严格对未经授权的机构和人员办理固定资产业务。审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。
2、建立健全内部监督机制和责任追究制度，对违反固定资产管理的有关人员进行及时、合理的处罚。
主要参考文献：
[1]朱荣恩.内部控制案例.上海：复旦大学出版社，2005.
[2]孟凡利.内部会计控制与全面预算.北京：经济科学出版社，2003.