中外合资企业所得税法范文

中外合资企业所得税法篇1

在新企业所得税法下，除部分例外规定外，内资企业和外商投资企业将统一适用25%的企业所得税税率。同时，新企业所得税法增加并且统一了外国企业就来源于中国境内收入所需缴纳的预提所得税税率，还取消了适用于外商投资企业的税收优惠政策。因此，外商投资企业在中国的经营将受到一定的消极影响。一是竞争力减弱。“两税合并”后，外商投资企业所得税税率下降8%，整体税负有所下降，但由于新税法实施后，对外商投资企业的税收优惠随之取消，实际上外商投资企业的整体税负将有所上升。原先的税收优惠正是外商投资企业拥有较强的竞争力和较高的投资回报的主要因素。在新税法下，除了过渡期外，内资企业享有和外商投资企业相同的税收优惠政策，所以，外商投资企业的竞争力势必会被削弱。二是税收负担增加。外商投资企业的整体税负水平上升，同时由于在新企业所得税法下税收优惠政策的有限适用，外商投资企业可能会为企业在中国的业务而交付更多的企业所得税。三是避税难度增加。新的企业所得税法将依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，列入了居民企业的征税范围。实施条例中将实际管理机构定义作了进一步的明确，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。有效堵塞了注册离岸公司避税的漏洞。 此外，新企业所得税法还设定了转让定价监督机制。这种机制将进一步增加外商投资企业中国的应纳税所得。

二、两税合并对外资企业的积极影响

一是统一税率所带来的积极影响。在两税合并之前，如果外商投资企业涉及制造行业、高新技术行业或者设立某些税收优惠投资区域。外商投资企业享有15%至24%的优惠税率，同时还可以享有税收减免期、减税、再投资退税和地方退税，其他外商投资企业，如房地产行业的企业以及在税收优惠投资区设立的控股公司，一般使用33%的企业所得税。在新企业所得税法中，因预期的投资回报将会因适用的税率不同而有所变化，25%的统一税率的适用将会对外国投资者适用33%的企业所得税税率的产业产生积极影响。随着中国快速的经济增长，越来越多的外国投资者倾向于并购那些中国的成熟项目，以节约时间成本，但是如外商投资企业是通过外国投资者收购国内企业的途径而设立的，将无法享受税收优惠期。所以在新企业所得税法下取消外商投资企业的税收优惠政策似乎不会对外国投资者的并购交易产生实质性影响。另一方面，新企业所得税法有益于并购交易，因为统一的所得税税率将会增加国内企业的价值、竞争力和利润预期。二是转让定价带来的积极影响 为了防止不合理避税， 新的企业所得税法引入了转让定价的规定及其监管机制。在其他国家和地区，转让定价对于从事跨境关联方交易的跨国公司来说是一个非常重要的问题，通常在税务审计时作为一种重要的税务问题，因为它会导致很多重大收入的调整或者税务评估。现行税法同样授予税务机关在其认定合同价格无合理商业基础时对该合同价格进行调整。新企业所得税法是中华人民共和国法律第一次正式提及转让定价问题，并为转让定价安排制定了一个基本指引。实践中，跨国公司通常在其集团内部或者与其在中国的关联企业之间作转让定价安排，使外商投资企业在不产生任何所得税的情况下转移其利润。因原来的税法中并无转让定价的实施指引，转让定价的安排可能会被认定为逃脱行为，而外商投资企业可能会因此招致税法上的责任。此外，依据《中华人民共和国税收征收管理法》，税务机关可以要纳税人缴纳其十年未付或少付的所得税税款。这意味着从纳税人的角度来说，转让定价的安排可以被认为是一种或纳税义务。三是新的税收优惠政策带来的积极影响。两税合并后，对内资企业和外商投资企业适用统一的25%企业所得税税率，并取消了原税法中外商投资企业所享有的税收优惠政策。为了确保新企业所得税的稳步执行，新企业所得税法允许享受税收优惠政策的外商投资企业享有五年的税收过渡期：对那些尚未开始计算税收减免期限的外商投资企业而言，依据过渡期的规定，其税收减免期限将于2008年1月1日开始计算；对享有税收优惠待遇的外商投资企业优惠税率而言，新企业所得税法确立了在过渡期内逐步采用统一税率的原则。新企业所得税法提供的优惠税收待遇比原税法更优惠。四是预提所得税安排带来的积极影响。新企业所得税法再次引进了统一的20%的预提所得税税率，并取消了股息的免税政策。这些变化将实质影响外国投资者可享受的投资回报，特别是设立于英属维尔京岛、开曼群岛等的避税天堂的公司。

三、外资企业应对“两税合并”的建议

中外合资企业所得税法篇2

【关键词】两税合并机遇发展对策

2007年3月16日,全国人民代表大会通过了统一的企业所得税法,新法于2008年1月1日起实施,我国市场经济体制建设迈出了十分重要的一步。1994年1月1日,《中华人民共和国企业所得税暂行条例》开始施行,内外两套企业所得税制度并存的所得税制模式形成,在这个税制模式下,外资企业的所得税税率大约只有内资企业的一半。具体来说,内资企业税率为33%,而外资企业的税率为24%和15%,这对利用外资和促进经济发展发挥了至关重要的作用,但同时也导致了内外资企业的竞争不公平。两税合并后,内资企业迎来了快速发展的良机。

1两税合并简介

两税合并的核心内容就是将内、外资企业逐步实现“四个统一”:即内资、外资企业适用统一的企业所得税法;统一并降低企业所得税税率;统一税收优惠政策;统一和规范了税前扣除办法和标准。

两税合并前,外资企业的所得税税率名义上为33%,但国家鼓励外资进入经济特区、开发区、开放区和西部地区,在这些地区投资的外商企所得税都有不同程度的税率优惠,优惠税率分为15%、24%不等,符合特定条件的还可以享受两免三减半的税收优业的惠。两税合并后,所得税税率统一为25%,取消了两免三减半和再投资退税的优惠政策,内外资企业同等对待。

新税法采用了产业优惠政策为主,地区优惠政策为辅的方针,对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予所得税优惠。对于在新税法颁布之前已经设立的企业,新税法给予五年的过渡期,使原本享受税收优惠的外商投资企业和外国企业在五年内逐步过渡到新税法规定的税率。

2两税合并对内资企业的影响

两税合并给内资企业创造了一个公平竞争的平台,带来了良好的发展机会,同时也带来挑战。

2.1两税合并为内资企业带来的机遇

(1)两税合并降低了内资企业实际税率,有利于营造公平竞争的市场环境。

1994年税制改革以后,中国的内资企业和外资企业分别实行两套不同的企业所得税制,外资企业的实际税负大大低于内资企业。企业所得税内外有别,不利于内资企业的发展,不利于企业真正成为市场的主体。两税合并前内资企业的企业所得税率一般是33%,两税合并后所得税税率统一为25%,较大幅度降低内资企业所得税税负,提高企业税后净利。内资企业适用税率大幅降低,费用扣除标准也大大放宽。税负减轻后,内资企业可运用节余大量资金,加大投资,扩大生产规模,创造更大价值,或者加大科研经费支出,促进企业技术进步,或追加环保、节能等设备的投资,提升企业社会形象。新税法的施行有利于内、外资企业在同一平台上开展公平竞争。

(2)有利于中小企业进一步做强做大。

新企业所得税法对符合条件的小型微利企业,规定适用20%的照顾性税率,以扶持中小企业发展、促进就业、增强经济活力。从而降低中小企业的税收成本,使省下来的资金用于品牌建设和产业升级,保障小型微利企业的发展走上良性循环轨道,从而充分发挥中小企业在创新、吸纳就业等方面的优势。?新税法规定,对创业投资企业实行按企业投资额一定比例抵扣应纳税所得额的优惠政策,从而引导社会资金更多投资中小高新技术企业,有利于风险投资尽快回收,减少投资风险,促进高新技术企业的成长和发展。

(3)鼓励企业自主创新,有利于提高企业核心竞争力。

新税法规定,对于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,在计算应纳税所得额时实行150%加计扣除;对国家需要重点扶持的高新技术产?业,减按15%的税率征收企业所得税。同时,新税法提出实行企业研发开发费用税前加计扣除,这些对企业加大研发投入、增加自主创新能力,提高企业核心竞争力起到了激励作用。?

(4)两税合并降低了企业所得税税基,提高企业税后利润。

两税合并后降低了内资企业应纳税所得额,内资企业的计税工资制度取消。旧的税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度,对外资企业实行据实扣除制度,这就造成内、外资企业税负不公平。新税法统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策,规定凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出,都可以在税前据实扣除。也就是说,合理的工资包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠、广告宣传费等在内都应该在税前据实扣除。减少了所得税的税基,从而提高企业的税后净利。这一点对高收入行业的净利润影响很大。

2.2两税合并为内资企业带来的挑战

(1)中小企业被并购风险增大

两税合并普遍增加了外商的税负,使内外资企业在税收上享受公平的待遇,但在优化外资结构上,新《企业所得税法》的力度还不够,没有出台针对外资新建企业的税收优惠,或者针对外资并购优势企业加重税收负担的措施。

外商在选择是新建企业还是并购企业时要考虑很多因素,其中税收是重要的因素之一。在两税合并前,新建企业和并购已有企业有不同的税收优惠,所以抛开其他因素,在考虑企业扩张是采用新建企业还是并购企业方式时,税收上的优惠起到很重要的决定因素,有时新建企业要比并购企业少交税,这使得新建企业有与并购企业抗衡的资本。而两税合并后,两者在税收上差异不大,新建企业没有了税收的优势,而并购企业在市场开拓、生产管理等方面的优势,使外商更看好并购企业而非新建企业,由此导致并购热潮持续升温。对于我国中小型企业来说,特别是在外资竞争力比较强的行业的中小企业,如果自身不抓住机遇,被外资并购的可能性大为增加。

(2)高技术行业企业竞争更加激烈

新税法规定国家对其重点扶持的高新技术行业和资本密集型企业仍实行15%的优惠税率,目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性,有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐,推动我国产业升级换代。这同时会吸引外资从劳动密集型行业向高新技术行业流动,加剧高新技术行业的竞争。对于高新技术行业企业来说,特别是国内技术不占优势的高新行业企业,其面临的市场竞争会更加残酷。

3两税合并后内资企业发展对策分析

新税法的实施,对内资企业来说是一个机遇也是一个挑战,如果不能抓住这个机遇快速发展,则有可能被市场所淘汰。同时作为政府部门也需要出台、调整相应的政策,为内资企业,特别是高科技内资企业的发展提供支持。

3.1企业应对策略

新税法实施蕴涵着很多新的机遇,能否充分利用政策来发挥企业的自身优势,这就要看企业能不能抓住这些机遇加以充分利用。因此,内资企业应当重视新税法新条例,扬长避短,使其成为企业发展壮大的助推器。

(1)加大科研投入,提高企业创新能力

新税法规定,对于开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,在计算应纳税所得额时实行150%加计扣除。内资企业应充分利用这一条款,加大科研资金投入,增强自主创新能力,掌握核心技术,缩短与国外企业的技术差距,提高企业核心竞争力,这一点对于高科技行业企业来说尤为重要。

(2)提高企业管理水平,增强企业竞争力

新税法统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策,规定凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出,都可以在税前据实扣除。也就是说,合理的工资包括职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠、广告宣传费等在内都应该在税前据实扣除。这为企业提高员工工资、福利待遇,增加员工培训费用,提高员工整体技能水平,提高企业管理水平提供了可能。

(3)重新规划企业所得税税收筹划策略

第一,从对纳税地点的筹划转移到对产业发展战略和企业性质的筹划上。企业应及时分析市场供需要求,不断制定中长期研发计划和预算,有计划地编制研发报告,以形成一定的产业发展体系;完善硬件和软件环境,设立和完善研发机构,引进或培育研发人员,为企业今后的产业发展提供坚实的基础。第二,加强自身基础工作,从而为纳税筹划创造基础性条件。新《企业所得税法》规定,只要企业聘用符合规定的特定就业人员,其所支付的工资就可以享受加计扣除政策,取消了对安置人员比例的限制,无疑企业可以在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业人员或残疾人员。第三,利用新办企业优惠政策进行避税筹划失灵,企业必须重新分析现行税收优惠政策,改变自身的发展方向。新《企业所得税法》中规定不再对新办企业进行税收优惠,而是鼓励企业在发展过程中对科技、劳福、环保、安全生产以及公益事业等具体方面的细化,即要求企业“稳中求进”,而非依靠不断的重生以求合理避税。企业应从发展的角度去考虑,将发展技术创新和环境保护作为企业税收筹划的主要方向之一,加强科研开发、技术改造以及采用高新技术等。

3.2政府配套策略

(1)适当加重外资企业并购内资优质企业的税收负担。

为了使内资中小企业能够成长起来,尽可能参与国际竞争,防止内资企业外资化,还可对外资企业并购优质内资企业时加重其税负。如税率统一为25%,则可在税前抵扣额或其他方面加以限制,与《反垄断法》相配合。通过税收加大并购成本和并购后的运营成本控制外资并购热潮,短期来说这为内资企业的发展提供了帮助,长远来说可以控制跨国强势资本掠夺性地占领我国市场,有利于我国经济的可持续发展。

(2)给予新建企业一定的税收优惠。

为了保证内外资企业公平竞争,适当保护刚刚起步的民族企业,并且防止市场过度集中,可以不分内外资企业地给予新建企业以税率、税前抵扣等优惠。给予税率上的优惠可以设置一个时间期限,给新建企业一段缓冲时间,帮助中小企业成长。鼓励新建企业经营国家鼓励经营的项目,给予抵减项目优惠。

总之,两税合并为我国企业的发展提供了良好的机遇,我国企业应该适时抓住这个机遇,充分利用两税合并带来的优势快速发展,提高自身的创新能力,在市场竞争中抢占有利地位。

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中外合资企业所得税法篇3

[关键词] 新企业所得税法；税率；税收优惠；外资引进

一、新企业所得税法的统一

在企业所得税采取“双轨”方式下，《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》在很多方面的规定是不一致的、不统一的，为了营造出一个内外资企业公平竞争的环境，新企业所得税法对原有的一些不统一的地方作出了重大的修改，实现了统一。具体的修改和统一的地方主要包括以下4个方面：

(一)新企业所得税法统一规定了纳税义务人。在原有的“双轨”制下，对内资企业施行的是1993年12月13日由国务院的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，而对外商投资企业和外国企业施行的是1991年4月9日由第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。这次通过的新企业所得税法将原有两个企业所得税税收法律的纳税义务人进行了统一，将其定义为在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(个人独资企业、合伙企业除外)为企业所得税的纳税人，具体分为居民企业和非居民企业，居民企业主要是指内资企业和外商投资企业，非居民企业主要是指外国企业。

(二)新企业所得税法统一规定了税率。在原来的“双轨”制下，内资企业的企业所得税名义税率为33%，同时规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税，对年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税；外商投资企业和外国企业所得税的名义税率为企业所得税税率30%以及地方所得税税率3%，对外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于境内利息等所得的按20%的税率征收预提所得税(目前减按10%征收)。上述关于两税名义税率的规定从表面上看是一致的、公平的，但是由于我国两个所得税税收法律在税收优惠政策规定上存在着较大的不同，从而导致外商投资企业的实际税率明显低于内资企业的实际税率，根据国泰君安证券公司易镜明的研究指出，“双轨”制下的两个企业所得税在扣除税收优惠后，内资企业实际所得税税负平均为25%左右，而外资企业实际所得税税负平均仅12%左右。外资企业实际税负仅为内资的一半左右。新企业所得税法统一了原有两个所得税税收法律的税率，将名义税率统一为25%，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

(三)新企业所得税法统一规定了税收优惠政策。在原来的“双轨”制下，《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》分别针对不同的地区或不同的行业制定了一系列的税收优惠政策，例如：《企业所得税暂行条例》对“老、少、边、穷”地区有减征或免征所得税3年的优惠政策以及对西部地区有15%的低税率优惠政策和“两免三减半”定期减免的优惠政策等；而《外商投资企业和外国企业所得税法》对经济特区、沿海经济开发区有15%或24%的低税率优惠政策、对生产性外商投资企业有“两免三减半”定期减免的优惠政策以及再投资退税政策等。由于《外商投资企业和外国企业所得税法》在税收优惠政策的力度、数量、同时享受等方面比《企业所得税暂行条例》的优惠政策要大要多，这就造成了内外资企业之间的不公平竞争，为此，新企业所得税法在税收优惠政策上进行了统一，不论是内资企业还是外商投资企业，只要符合相应的条件，均能享受相同的税收优惠政策。

(四)新企业所得税法统一规定了计税依据的计算方法和标准。企业应纳所得税额是将企业的应纳税所得额乘以税率的结果，所以企业所得税的计税依据是应纳税所得额。在原有的“双轨”制下，表面上看，《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》都是以应纳税所得额作为计税依据的，但是，两个税收法律法规对应纳税所得额的确定和计算上却存在着一些不同的规定，例如：在工资和福利费的扣除上，《企业所得税暂行条例》规定采用计税工资制度扣除，而《外商投资企业和外国企业所得税法》规定采用据实扣除制度扣除；在公益性捐赠支出扣除的标准上，《企业所得税暂行条例》规定的准予扣除标准是年应纳税所得额的3%(金融、保险企业为1.5%)，而《外商投资企业和外国企业所得税法》规定的是全额扣除。不同法律法规的不同规定也造成了内外资企业之间的不公平竞争，为此，新企业所得税法对计税依据的计算方法和标准也进行了统一规定，无论内资企业还是外资企业均按相同的方法和标准确定计税依据，例如：对公益性捐赠支出的扣除标准统一为年利润总额的12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

上述新企业所得税法作出的四个方面的统一规定将为内外资企业提供了一个公平竞争的环境。

二、新企业所得税法的影响

由于新企业所得税法作出了本文第一部分所述的修改和统一，因此，新企业所得税法的颁布和实施势必将对外资的引进和稳定、国家财政税收收入的增减变动、不同行业的发展、不同区域经济的运行和发展带来深远的影响。

(一)新企业所得税法的实施对外资进入中国的进程影响。由于新企业所得税法将企业所得税的名义税率统一为25%，并取消了生产性外商投资企业的定期减免税优惠以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠等税收优惠政策，因此，有些的专家和学者认为，新企业所得税法的实施将会出现潜在外资不再进入中国和现有外资大量流出中国的现象，影响中国资本市场，进而影响到中国经济的高速增长。我个人对此的观点是：短期来看，新企业所得税法的颁布和实施在一定程度上会减少进入中国的外资数量，但从长远角度来看，新企业所得税法不会影响外资进入中国的进程。原因主要有以下几个：

1.对原享受法定税收优惠的企业实行过渡措施，在过度期内维持了原有的税负水平，因而不会造成外资的大量流出。为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响，新企业所得税法规定，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾：按现行税法的规定享受15%和24%等低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新的税率；按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法施行后可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。

2.新开办的外商投资企业和外国企业的企业所得税税负水平也不会有明显的提高，潜在的外资仍将进入中国。虽然新企业所得税法取消了外商投资企业和外国企业的地区优惠政策和生产性外商投资企业的定期减免优惠政策，但仍然对创业投资企业、投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的企业、对投资于农林牧渔业、基础设施的企业、对劳服企业、福利企业、资源综合利用的企业、对特定地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业、对西部大开发地区的鼓励类企业实行低税率、免征或减征等税收优惠政策，综合考虑到新企业所得税的名义税率已经降低至25%这个因素，所以对这些新开办的外商投资企业和外国企业来说，它们的税负水平并不会出现明显的提高，潜在的外资仍将会继续进入中国。

3.中国良好的市场环境仍将吸引外资进入中国。外资是否进入中国，并不是简单的取决于企业所得税的税负水平这一个方面的，稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源，以及不断完善的法制环境和政府服务等，都是吸引外资的主要因素，综合来看就是取决于外资的盈利水平。

(二)新企业所得税法的实施对国家财政税收收入的影响。从短期来看，新企业所得税法的实施将减少国家的财政税收收入，在十届全国人大五次会议上，财政部部长金人庆在“关于《企业所得税法》草案的说明”的讲话中就指出“考虑到新税法执行后其中一部分外资企业可以继续按新税法规定享受高新技术企业优惠税率和小型微利企业优惠税率，一部分外资企业可以享受过渡优惠政策，新税法执行后对外资企业即期财务成本不会造成大的影响。由于总体上降低了法定税率，提高了税前扣除标准，如果2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。”

但是，如果我们从长期来看，新企业所得税法的实施却有可能会增加国家的财政税收收入，主要的原因是：首先，新企业所得税的实施可能会提高内资企业的盈利水平，例如：其中一些有关费用扣除标准的修改会提高了内资企业的盈利水平，使得有些内资企业扭亏为盈，有些内资企业由微利水平变为正常盈利水平，例如：长江证券有限责任公司研究所在对企业所得税合并对银行业的影响的研究报告中就指出“由于新企业所得税法允许银行据实税前扣除工资支出，可使上市银行净利润平均提高幅度在13% — 25%左右”。所以，新企业所得税法的实施将可能会使它们缴纳的企业所得税额相对有所增加；其次，新企业所得税的实施使内资企业获得了一个公平竞争的环境，可以在一定的程度上增加内资企业产品的销售数量，增加企业的销售额，从而有效提高内资企业的盈利水平，而内资企业盈利水平的提高将会增加企业缴纳的企业所得税；最后，新企业所得税的实施在增加内资企业盈利水平的同时，会使得内资企业拥有更多的税后收益，为内资企业的发展提供了充足的资本，内资企业可以利用这些资金进行扩大再生产，扩大企业的经营规模，使内资企业进入一个良性循环的过程，增加其缴纳的所得税额。

(三)新企业所得税法的实施对不同行业的发展带来不同的影响。在“双轨”制下，我国对内资企业和外商投资企业的所得税名义税率都是33%，但是，由于我国对不同行业的企业实行了不同的税收优惠政策，所以，不同行业的不同企业的实际企业所得税税率水平并不完全相同，有的企业执行的是33%的名义税率，有的企业执行的税率是低于33%，甚至有的企业还执行的是低于25%的税率(新企业所得税法的名义税率)，所以，新企业所得税法的颁布和实施对于不同行业所产生的影响是不同的。

总体来看，根据目前各个行业执行的实际税率水平和相关成本费用扣除规定，在新企业所得税法实施后，银行保险、医药、汽车(商务车)、钢铁、煤炭等行业将从中获得较大的利益；纺织服装、食品饮料、高新技术等行业将基本维持在原有税负水平；部分涉外的企业的税负水平将因为税收优惠政策的取消而上升。在所有的行业中，金融保险行业获得的好处是最大的，主要原因是金融保险行业在“双轨”制下基本上执行的是33%的名义税率，同时在成本费用扣除上，金融保险行业采取的是计税工资制度的限额扣除方式，而金融保险行业的职工平均工资水平远高于计税工资，这也相应的提高了金融保险行业的实际所得税税率，根据长江证券公司钱锟同志在2006年12月26日新企业所得税法尚未明确得到通过时所做的分析，金融保险行业的实际税率水平在38%—41%之间，因此，新企业所得税法的颁布实施将会使得该行业的净利润平均提高幅度在13%—25%左右。

(四)新企业所得税法的实施对不同行政区域的经济运行和发展带来不同的影响。在“双轨”制下，《企业所得税暂行条例》和《外商投资企业和外国企业所得税法》都对一些特定的行政区域的行业或企业实行了特殊的税收优惠政策，例如：外商投资企业和外国企业所得税法规定：在经济特区的外商投资企业的所得税税率为15%；在沿海经济开发区的生产性外商投资企业的所得税税率为24%；高新技术产业开发区内的高新技术企业的所得税税率为15%，新办的高新技术企业还可免征所得税两年，企业所得税暂行条例规定：西部大开发地区的内资企业在2000年至2010年间，按15%的税率征收所得税。这些优惠政策的制定确实对特定行政区域的经济发展产生了积极的促进作用，但也正式这样的“歧视”性优惠政策，也对非特定行政区域的经济发展带来了消极的阻碍影响。新企业所得税法在保留了部分区域性税收优惠政策的同时，取消了大部分的区域性优惠政策，所以，新企业所得税法的颁布和实施将对不同区域的经济发展产生不同的影响，受益最大的是原本没有优惠政策的中部各省。

新企业所得税法的颁布实施，很好的结束了我国长期以来在所得税方面实行的“双轨”制，在内资企业和外资企业之间创造了一个良好的公平竞争环境。同时，不同的行业和区域受到的影响也各不相同，不同的行业和区域应抓住这次企业所得税合并的大好机遇，进行行业升级换代，进行产业结构调整，实现区域经济的高速发展。

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中外合资企业所得税法篇4

1994年税制改革后现行所得税制度相对于原来的多形式、多层次的企业所得税制，有了很大的进步。但是，随着主义市场的和经济体制改革的深化，现行内、外两套企业所得税制的弊病也日益明显。主要表现在我国现行税法规定的内外资企业所得税税率和实际执行效果、企业所得税、税收优惠待遇的广度和深度、效力和认定标准以及内外资企业所得税差异带来的等方面存在许多不同，在市场经济不断发展以及我国加入WTO的新形势下，改革企业所得税制、统一内外资企业所得税势在必行。统一内外资所得税改革的主要设想是：合并内资企业与外资企业适用的两套企业所得税法，建立统一的企业所得税制度；根据企业和国家财政承受能力，并周边国家税率水平，适当调整法定税率，统一并适当调整企业所得税税前扣除标准，以提高企业竞争力。对现有的税收优惠政策进行清理规范，建立以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局，同时对企业原享受的优惠政策采取适当的过渡性措施，以维护国家政策的连续性。

关键词：企业所得税

设想　改革思路

，我国内、外资企业所得税法分别适用于《企业所得税暂行条例》、《外商投资企业和外国企业所得税法》，随着我国改革开放已经发展到一个新的阶段，特别是加入世贸组织后，市场更加开放，内外资企业分别实行的不同的所得税法，不利于平等竞争，也不符合世贸组织规则要求，因此，统一各类企业税收法律制度，特别是内外资企业所得税税收法律制度迫在眉睫。本文拟就我国企业所得税存在的问题及改革的设想提出自己的看法。

一、我国现行企业所得税制存在的问题及原因

1994年税制改革取消了按行业设置企业所得税的做法，统一了内资企业所得税，在一定程度上完善了税制，促进了经济的发展。但随着经济的发展和我国加入WTO，内外资企业适用两套不同的税法，既不符合国际惯例，又违背了我国税收立法的公平性原则，造成了内外资企业的不公平竞争。我国现行企业所得税在内外资企业方面存在的问题分析如下：

（一）我国现行税法规定的内外资企业所得税税率和实际执行结果不同

1、我国涉外企业所得税法。1979年7 月1日，五届人大次会议通过并颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业法》，在1980年和1981年，经全国人大常委会通过并颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和《中华人民共和国外国企业所得税法》，对三大涉外投资企业征收企业所得税适用不同税率和不同税法。1991年4月9日七届人大四次会议通过并公布、1991年7月1日起正式实施《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。将税率统一定为了30%，地方所得税率为3%。

2、我国内资企业所得税法。1994年税制改革前，我国实行的是按经济性质分设所得税种的办法，根据纳税人的经济性质，分别建立了国营企业所得税、集体所得税和私营企业所得税制。1993年12月13日，国务院《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。所有内资企业，不分经济性质、隶属关系和组织形式，均适用该条例。统一实行33%的比例税率。

3、内外资企业所得税率实际执行结果。虽然内外资企业所得税的名义税率相同，但由于外资企业比内资企业享受更多的税收优惠，外资企业比内资企业实际税负低10个百分点左右。内外资企业的适用税率和税收优惠政策差别较大，实际税负不均。内资企业适用33%、27%、18%的税率，外资企业适用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的税率。在三档税收优惠政策上，对内资企业有对民族自治地方的企业、校办企业、民政福利企业、资源综合利用企业、第三产业的某些行业及其它政策优惠；对外商投资企业则有“一免两减”、“两免三减”、“五免五减”以及“再投资退税”、“预提所得税减免”等政策。实际税率，外资企业在15%以下，内资企业大约只有25%。

（二）应纳税所得额确定不同

内外资企业实行不同的财务制度与所得税法，与所得税计算有关的诸因素之间存在着明显的差距，导致内外资企业在所得税计算方面存在较大的差异，主要表现在①：

1、资产的税务处理不同。税法规定，内资企业固定设备，残值比例在原价5%以内的，由企业自行确定；而外资企业残值则规定不低于原价的10%。

2、费用税前扣除标准不同。（1）坏账准备。内资企业规定坏账准备按应收款项3‰－5‰计提，而外资企业的计提比例为3%以内，差距甚大；（2）利息费用。外资企业的利息费用允许全额扣除，内资企业则按不高于机构同类同期贷款利率计算的数额扣除；（3）工资费用。内资企业目前按800元计税工资扣除，外资企业则允许全额扣除；（4）捐赠支出。外资企业只要不是直接捐赠则允许全额扣除，内资企业则按应纳税所得额3%以内的部分扣除。

3、计入费用税种的处理方式不同。内资企业允许计入费用的税种主要有：房产税、车船使用税、城建税、费附加、城镇土地使用税。外资企业税前扣除的税费则为车船使用牌照税、城市房地产税、契税、土地使用费。

（三）税收优惠待遇的广度和深度不同②

1、优惠范围不同。内资企业的优惠仅限于福利、劳动就业服务、校办工厂、高新技术、“老、少、边、穷”、受灾企业及第三产业等，且多属于照顾性质；外资企业优惠政策则普遍适用于生产性企业，而且对经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区等区域实行多层次的优惠。同样是高新技术产业，内资企业规定必须在高新技术产业开发区内才能享受优惠，外资企业却无此规定，所以说外资企业享受优惠的范围要比内资企业更广、更宽。

2、优惠程度不同。内资企业的法定税率同为33%，内资企业可享受18%和27%的优惠税率，而外资企业除了优惠税率(15%和24%)外，还有免二减三、再投资退税、亏损结转等多方面的优惠，各地政府还可免征、减征地方所得税，使内资企业的名义税率和实际税负具有很大差别。据测算，我国外资企业实际所得税税负在15%左右，而内资企业所得税实际税负却高达25%，内资企业的实际税负远远大于外资企业。

3、优惠的权限不同。内资企业“自投产年度起”计算优惠期限，通常有2年、3年、5年三种；外资企业自“获利年度”起至少有5年的优惠期，因此，实际的优惠期要比内资企业长。

（四）法律效力及认定标准不同

1、法律效力不同。内资企业执行国务院颁布的企业所得税暂行条例，外资企业实行全国人大制定的外商投资企业和外国企业所得税法，两者法律层次不同。

2、纳税人的认定标准不同。内资企业所得税实行以“独立核算”的企业或组织为纳税义务人；外资企业所得税以在境内有生产经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业为纳税义务人。

（五）内资企业所得税差异带来的影响

1、违背税收公平原则，不利于内资企业的发展。我国税法对外资企业实行的“超国民待遇”，一方面吸引了外商的投资，促进了经济的发展；另一方面，由于我国企业起步较晚，与外资企业相比，在资金、技术、管理等方面都存在相当大的差距，再加上政府在税收上给予外资企业的优惠多，加大了两者之间的差距，使内资企业在市场竞争中处于不利地位，挫伤了内资企业的积极性。

2、造成税款大量流失和经济的畸形发展。国家制订的税收优惠政策其目的是引导、扶持经济的健康发展，为此对相同条件的纳税人应一视同仁。而目前国家实行的两套所得税法，给那些投机资本以可乘之机，同时内资企业为了获得外资企业在税收上的好处，总是想方设法寻找“合资”对象，甚至不择手段搞假合资。这样外资企业在形式上表现为数量的增加，而实际上却造成国家税款大量流失，最终导致经济的畸形发展，严重违背了国家税收优惠政策的初衷。

二、企业所得税的改革方向和统一内外资企业所得税的思考

（一）企业所得税的改革方向

八届全国人大批准通过的《中华人民共和国国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标纲要》明确指出：“继续完善税制，统一内外资企业所得税，取消各种区域性税率。”根据党的十五大确定的政策方针，我国企业所得税改革的方向应该是：继续完善企业所得税制，统一内外资企业所得税法和优惠政策，建立起适合中国国情、符合国际惯例、适应社会主义市场经济体制的企业所得税制度。具体来讲应体现在以下几个方面：

第一，统一后的企业所得税法应体现内、外资企业平等对待的原则。内外资企业实行不同的税收优惠政策带来的一系列弊病，在实践中已经显现出来了，改革企业所得税应考虑调整内外资企业税收优惠政策，使所有纳税人享有同等的税收待遇。

第二，统一后的企业所得税法应体现国家的产业政策。税收作为国家宏观调控的经济杠杆，立足点应该是引导企业贯彻国家产业政策，促进经济结构的有效调整、资源优化配置和生产要素的合理流动，提高经济效益和劳动生产率，促进国民经济持续、快速、健康发展。税收优惠的重点应是、能源、水利、紧缺原材料等基础设施和高新技术产业等③。

第三，统一后的企业所得税法应借鉴国际经验适当调整税率，拓宽税基，贯彻效率优先、相对公平的原则。近十年来，降低税率，削减优惠，拓宽税基是世界发达国家所得税制改革的一个突出特点，这一举措的主要目的在于强化市场机制自身的调节作用，鼓励市场主体公平竞争，这对于我国的企业所得税改革很有借鉴意义。

第四，统一后的企业所得税法应采取规范性和灵活性相结合的办法，将我国税收从目前的直接减免税为主转向间接引导为主，采取多种税收优惠形式，根据财政经济的状况实行适度优惠。

第五，统一后的企业所得税法应采取减缓不良影响，逐步过渡的办法。为保持税收政策的连续性、稳定性，对外商投资企业和外国企业的所得税优惠政策调整采取逐步过渡的办法，以减少对外商直接投资的不利影响。

（二）统一内外资企业所得税制的思考

1、统一内外资企业所得税不会减少外国投资规模

国际间的税负差异对国际资本流动，特别是对外国直接投资的影响是极其有限的。目前，我国良好的经济形势，安定团结的局面，日益健全的法律体系，潜力巨大的市场，廉价的劳动力，日趋完善的基础设施，构成了我国投资环境的比较优势。因此，统一内外资企业所得税不会从根本上动摇外商投资信心。

2、统一内外资企业所得税为内资企业创造一个公平竞争的环境，有利于民族工业和国内幼稚产业的发展，增加经济实力和综合国力

公平是市场经济的基本原则，也是企业遵守竞争秩序的前提，给外资企业以国民待遇对内资企业来讲，是继自主经营、自负盈亏以来的一次大的挑战，内资企业不能再因与外资企业攀比税收优惠而与政府讨价还价，只能集中精力将生存和发展的希望寄托在改善企业的技术条件和经营管理方式上，并依靠天时、地利、人和的有利条件与实力雄厚的外资企业一争高低。

3、统一内外资企业所得税是我国加入WTO的需要

当前，我国已经加入WTO，经济全球化趋势已非常明显。给外资企业过多的税收优惠，不利于内资企业的公平竞争，抑制民民族工业和国内幼稚产业的发展。而且，这种以经济性质而不是以技术产业标准为主的税收优惠，重点在于总量上吸引外资，而不在于贯彻国家的产业政策，不利于产业结构升级为主的经济结构调整目标的实现。为此，按照加入WTO的要求，深化税收改革，首先必须解决对内对外实行两套不同税法的问题，统一企业所得税，公平税负，实现内外资企业平等竞争和促进效率的提高。

三、统一内外资所得税的具体设想

（一）纳税人的认定

1、以往内资企业、外资企业分别以独立核算单位和依法成立的企业为纳税人，随着经济体制改革的深入，以及税收征管制度模式的改革，原有的纳税方式尤其是内资企业确定纳税人的标准越来越难以适应的形势。因此，统一后的内外资企业所得税，必须对纳税人确定标准进行改革。

2、统一后的企业所得税，原则上应以民法中定义的企业法人为纳税人，主要包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税的纳税人。私营企业中的独资企业和合伙企业属于人，应列为个人所得税的纳税人。在确定企业所得税的纳税人时，对于企业设立的分公司（由于企业设立分公司的目的，主要是内部管理的需要，而且分公司不具有法人财产权、不能进行分配），不宜认定为企业所得税的纳税人。

（二）税率的选择

1、企业所得税率的改革要坚持统一税法、公平税负、规范税制、支持各类企业，与国际企业所得税法接轨、强化税收征管等原则。实行企业所得税“两法合一”，做到四个统一。按照党的十六届三中全会关于进一步完善主义市场经济和实施税收政策改革的要求，根据WTO和市场经济规则，尽快统一以所得税为主体的内外资企业税制，公平内外资企业的税收负担。建立以统一税率、统一税前扣除、统一税收减免和统一税收制度为主要的全国统一所得税制，改革外资企业单独交纳车船使用牌照税、城市房地产税而不交纳城市维护建设税的现状，实行内外资企业一样国民待遇，统一交纳车船使用税、房产税、城市维护建设税，加强税收征管。

2、内外资企业所得税税率统一规定为25%。其理由有三：一是根据实证调查的结果，最几年企业整体名义税负率保持在25%左右，实际税率没有达到这个标准；二是从国际上看，大多数国家的企业所得税率为25%；三是通过对部分企业进行调查，国有企业要求降低税负，主要是国有企业还未能真正走出困境，债务沉重，仍然需要在税收上给予适当扶持。一些外商投资企业反映，实行内外企业所得税法统一后，部分外商投资企业有可能向税收优惠条件好的国外转移。由此可见，实行统一的所得税制后有可能对内外商投资企业产生都和负面作用。从方方面面考虑，如果取消税收优惠，又实行较高的所得税率，对我国的经济发展不利。为此，统一后的企业所得税税率水平实行单一税率为25%；此外为了支持中小企业的发展，可以考虑对年应税所得额在3万元以下的税率为15%；年应税所得额在3---1O万元的税率为20%。

（三）税基的确定④

1、利息费用扣除。按照国际惯例，企业贷款利息费用可以全部计入财务费用，在所得税前列支。而我国目前现行的所得税法规定，既不利于机构的商业化改革，也不利于我国与世界的接轨。因此，统一后的企业所得税利息费用应允许全额在所得税前列支。

2、用于救济性的捐赠。统一后的企业所得税无论是内资企业还是外资企业，只要企业不是直接捐赠给受赠人，应允许全额在收入总额中扣除，力求做到简化、明确。

3、坏账准备的计提。企业所得税统一后的坏账准备的提取可按目前外商投资企业和外国企业所得税法的有关规定，即逐年按年末放款余额或者应收账款，应收票据等应收账款余额以不超过3%的比例计提。

4、业务招待费的扣除。统一后的企业所得税的业务招待费的扣除，应以外商投资企业和外国企业所得税的标准扣除。

5、工资扣除标准。统一后的企业所得税应不分内外资企业，只要是企业支付给企业的工资，应允许全额扣除，不再按计税工资扣除，而对企业职工高工资则通过个人所得税来加以控制和调节。

（四）税收优惠的选择

1、对内外资企业实行无差别税收优惠待遇。从长远来看，实行国民待遇，使内外资企业公平竞争，享受相同的优惠，有利于企业转换经营机制，与国际税制顺利接轨，促进民族经济的发展，最终实现国民经济的可持续发展。

2、建立产业政策导向与区域发展导向相协调的优惠机制。可适当保留一些特殊地区的税率优惠，这有利于企业的长远发展。但是过分强调地区差别，无论是侧重于沿海地区，或是内陆地区都会造成区域分化，不利于全国统一市场的形成。现行的优惠政策虽然对、农业等重要生产项目有所倾斜，但优惠力度还远远不够。新的优惠政策应根据国家产业政策突出重点、明确方向，对外资善加引导，特别是对劳动密集型企业加以控制甚至取消优惠，加大对能源、、农业、基础建设的优惠，把资金和技术吸引到国家急需发展的产业上来，支持企业由粗放型经营向集约型转变。

3、建立以间接优惠为主的优惠方式。传统的优惠方式有减免税、亏损结转等。大多体现为获利情况下的优惠，方式单一、不灵活，模糊了调控方向，不利于鼓励重点行业的发展。统一税法后应适当增加投资税收抵扣、税前扣除和加速折旧等间接优惠，做一些特殊优惠规定，以体现税收调控功能，使企业能真正从优惠中得到实惠，而不是国家向财政转移。

4、要加强对税收减免、优惠税率、税收抵免、费用扣除、加速折旧等单项优惠手段的特殊作用及整体配套功能的。力求实现税收优惠政策的优化设置，同时加强对税收优惠的成本--效益控制，建立税收支出的预算制度，便于对税收优惠的数额做出准确统计，以有利于决策和税制的改革、完善⑤。

同时，应尽快合并内外两套财产税制，取消外资企业目前仍沿用的城市房地产税和车船使用牌照税，将地方税的征收范围扩大到所有内外资企业，取消对外资企业不征收城建税的规定，将外资企业也纳入征税范围，以统一所得税中的扣除费用。

注释：

①刘力群《浅谈所得税在国家税收中的地位》，《河南税务研究》2001年第6期，河南税务研究杂志社出版。

②河南省地税局《现行地方税收优惠政策》，河南省地方税务局主编，1997年5月发行，河南省地方税务局内部资料。

③江西省国税局税务学会课题组《关于完善我国现行企业所得税制的构想》，《税务研究》2002年第1期，税务研究出版社出版。

④贾绍华《完善和优化企业所得税的几个》，《财政研究》2001年第5期，中国财政研究出版社出版。

⑤高培勇《关于减税问题的四个基本判断》，《涉外税务》2002年第7期，中国国际税收研究会刊物。

：

1、《中华人民共和国涉外税收法规汇编》，中国税务出版社2002年7月出版。

2、《中国税制概览》，经济出版社2000年6月出版。

3、中国国际税收研究会《中国加入WTO与税收改革》，中国税务出版社2000年9月出版。

4、《中国税收流失问题研究》，中国税务研究会主编，中国财政经济出版社2000年6月出版。

中外合资企业所得税法篇5

[关键词] 新企业所得税法 统一 深远影响

一、新企业所得税法实现“四统一”

1.税率统一

按照旧的所得税法的规定，内资企业适用33%、27%、18%三档比例税率；外资企业适用 33%、24%、15%的税率。在实际纳税过程后，内、外资企业所得税的实际税负分别为25%左右和15%左右，内资企业税负高出外资企业近十个百分点。与旧企业所得税制比较，新企业所得税法只在大小企业之间和是否高新技术企业之间作了区分，而在内、外资之间不再有税率的区别，将税率规定为：一般企业适用25%的税率，小型微利企业适用20%税率，高新技术企业适用15%的税率。

2.企业支出扣除范围和标准统一

第一，新企业所得税法规定企业合理的工资、薪金予以在税前据实扣除，不在划分内外资企业的是否以计税工资和实际发生额作为计税依据。对合理的判断，主要是从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

第二，新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额的12%以内的部分准予税前扣除。为了增强企业所得税法的可操作性，实施条例对企业发生的公益性捐赠的含义做出了具体界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

第三，新企业所得税法不再区分内外资和不同行业的内资企业，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

第四，新企业所得税法不再详细规定而是简化了业务招待费的扣除比例，只规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

3.税收优惠政策统一

新企业所得税法和企业所得税法实施条例对税收优惠的范围和办法作出了明确和统一的规定。主要包括几方面：第一，在农、林、牧、渔业发展中，以扶持为指导思想，采取免征或减征的税收优惠政策。第二，对企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。第三，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税。第四，在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。

4.税收征管要求统一

根据新企业所得税法的规定，企业按纳税年度计算，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

二、新企业所得税法实施的深远影响

1.有利于企业公平竞争

新的企业所得税法实现的“四统一”， 消除了差别待遇，降低了内资企业税收负担，使各类企业享受同等的税收待遇，站在同一税收待遇的起跑线上，促进了企业间公平竞争。

2.有利于经济结构的调整，经济增长方式的转变

虽然原有的内资企业所得税和外资企业所得税都制定了一些鼓励向弱势产业投资的税收优惠政策，但是导向作用不明显。新的企业所得税法确定重点扶持高新技术企业，鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能，政策导向明确，有利于我国经济结构的调整，经济增长方式的转变。

3.有利于增强企业的国际竞争力

新税法实行25%的企业所得税的税率和放宽税前扣除标准，降低了企业税负，由此增强了企业在国际市场上的竞争能力。同时，竞争中能力的提高，又会增加企业的税后利润，以扩大对新产品开发的投入，进一步提升竞争地位，形成企业生产活动的良性循环。

4.有利于形成有序竞争环境

市场经济首先应该是一个规范的经济，原有内、外资企业所得税差别较多，内资企业所得税税负较高，导致许多企业千方百计利用税制和政策的差别实施所谓的“合理避税”，“假三资”企业到处泛滥，引进外资短期行为严重，质量不高。统一和规范的企业所得税制度将促进企业守法经营，有利于规范市场经济秩序，有助于实现引进外资从“重数量”向“重质量”的转变。

5.有利于与国际税制接轨

随着世界经济全球化和一体化的发展，国际间的货物、资本和人员的流动日益频繁和扩大。我国作为市场经济国家，自2001年加入世界贸易组织后，经济日益融入国际社会中，与他国的对外经济关系，也开始以引进外资为主，转变为引进外资与鼓励企业海外投资和合作相结合。内、外资企业所得税统一以后，使我国向简化税制的方向迈出了一大步，有利于我国开展国际税收的协调和合作。

6.有利于加强征管、降低成本、提高效益、优化服务

强化优质服务，提高办税效率，是职能机关征管宗旨在税收工作中的体现，也是尊重和维护纳税人合法权利。原有两个企业所得税法税收优惠政策多，又相互独立，管理比较复杂，征纳双方成本高，效率低。新的企业所得税实现了“两税合一”，专门规定了合并纳税和反避税的内容，有利于加强征管，堵塞税收漏洞，以降低成本、提高效率，达到优化服务。

参考文献:

［1］闵丽男:新企业所得税法将在六方面影响内外资企业[N].中国税务报,2008－01－11

中外合资企业所得税法篇6

关键词：企业所得税；两税合并；影响

2007年3月16日，十届人大五次会议通过了酝酿已久的企业所得税法，并于2008年1月1日起施行。这是中国经济走向成熟的标志性事件，至此，内外资企业终于在纳税方面站在了同一起跑线上，面临公平竞争的经济大环境。

一、两税合并的必要性

改革开放初期，为了吸引外资发展经济，特制定了《外商投资企业和外国企业所得税》，给予外资在纳税方面很大的优惠，即“超国民”待遇，实践证明，这些举措在特定的经济时期发挥了重要作用，收到了很好的成效。截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际利用外资6 919亿美元。2006年，外资企业缴纳各类税款7 950亿元，占全国税收总量的21.12%。

两税合并前，内外资企业所得税法在执行中也暴露了一些问题，亟待新的立法出台，以适应新的经济形势。

一是内外资企业税法差异较大，造成内外资企业税负不公。两税合并之前，税法在税收优惠、税率、税前扣除方面存在比较大的差异，外资企业的“超国民”身份很明显，导致内资企业税负较重，缺乏竞争优势，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高出外资企业近10个百分点，仅在税率适用方面就有了明显的差异，所以内资企业和社会有关方面要求统一税收政策，公平税负的愿望很强烈。

二是两税合并之前，所得税优惠政策不完善，致使有些企业有机可乘，钻政策的空子，造成国家税款的流失。例如，一些内资企业采取将资金转移到境外再投资境内，享受外资企业所得税优惠，不但造成税款流失，而且人为地扩大了外汇供给增加人民币升值压力等负面影响。

三是两税并行的十几年来，中国社会经济情况不断地发生变化，针对新情况曾经以部门规范性文件的许多重要的税收政策，需要及时整理出来，以法律的形式加以完善。

为了解决所得税制度执行中出现的上述问题，统一内外资企业所得税是很有必要的，这一改革举措，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收法制环境，有利于企业尤其是内资企业健康、快速发展，尽快地融入全球经济一体化的大格局中。

二、两税合并前后的差异分析

（一）纳税义务人的调整

原内资企业所得税将纳税义务人规定为实行独立经济核算的企业或组织，而新税法规定为企业和其他取得收入的组织，很明显扩大了纳税义务人的范围，这与新税法实行法人所得税是一致的，符合“简税制，宽税基，低税率，严征管”的税制改革原则[1]。

（二）合并前后的税率差别

原内资企业所得税适用33%的所得税税率，同时对于小型企业又规定了27%和18%两档低税率。外资企业所得税按30%征收企业所得税，另外征收3%的地方所得税，但是由于“两免三减半”政策的存在以及大量税收优惠政策的实施，外资企业实际税收负担率远远低于33%，平均水平为15%左右。两税合并后将税率统一规定为25%，对小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高薪技术企业实行15%的优惠税率[1]。

（三）税前扣除标准的差别[1]

两税合并前，税法规定，内资企业实行计税工资制，外资企业按实际发放工资全额扣除，以工资总额为计提基数的工资附加费税前扣除标准也实施类似的办法。

合并前，内资企业用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予税前扣除，另外对于特定企业，规定了1.5%和10%的标准。而外资企业用于中国国内的公益、救济性捐赠，可以全额税前扣除。

两税合并前，内外资企业业务招待费都实行按比例限额扣除，即销售收入净额在1 500万元（含1 500万元）以下的，税前扣除比例为销售净额的0.5%，超过1 500万元的，限额比例为0.3%；另外对于外资企业的业务收入总额在500万元以下的，限额比例为1%，超过500万元的部分，不超过该部分业务收入总额的0.5%。

广告费和业务宣传费：合并前，内资企业的广告费支出按销售收入的2%扣除，对一些特定行业按8%的比例限额扣除，制药企业可在25%的比例内据实扣除，内资企业的业务宣传费在销售（营业）收入0.5%的比例内可以扣除；对外资企业而言，无论是广告费，还是业务宣传费，税前扣除则没有比例方面的限制性规定。

账准备的税前扣除比坏例内外资企业也有很大的差别，内资企业的税前扣除限额为应收账款余额的0.5%，而外资企业一般不超过年末应收账款余额的3%。

两税合并后，税前扣除标准有了很大的变化，总体来说是内资企业向外资企业靠拢，新税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

（四）合并前后税收优惠差异[1]

内资企业的税收优惠主要体现在行业优惠方面，如高新技术企业适用15%的税率，新办鼓励类的第三产业可以免征所得税一年至二年，废物利用、综合利用等环保方面的企业可以在五年内减征或免征所得税，另外对于“劳服、福利”性质的企业，民族自治地方的企业有不同程度的减税或免税。

外资企业的税收优惠面比较广，如对于特区、经济技术开发区、高新技术开发区、西部地区等的区域性优惠，对生产性外商投资企业、从事基础设施项目投资的企业、金融企业等的行业性优惠 ，对于外资企业利用税后利润再投资的优惠，即再投资优惠。对一些规定优惠年限的，时间相对也较长，如“两免三减半，五免五减半”。

新税法的税收优惠以“产业优惠为主，区域优惠为辅”，并兼顾公益事业和照顾弱势群体。主要内容为：一是对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠。二是保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策。三是对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策。四是在经济特区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的上海浦东新区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策。五是取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。另外增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可以享受减免税优惠等方面的内容。

三、两税合并对内外资企业的影响

这次合并对于内外资企业的影响主要体现在以下几方面：

（一）企业所得税税率统一调整为25%，对内资企业来说无疑是一大利好，由此节省的应纳税所得额8%的现金流，在一定程度上缓解了企业普遍存在的现金短缺的压力，企业可以充分利用这部分现金，扩大投资规模，获取更大利润，或者增加研发支出，享受加计扣除的优惠，实现技术创新。而对于那些税负可能加大的企业，尤其是外资企业来说，近期也不会面对税负加大的压力，应该充分利用五年的税收优惠过渡期，调整经营策略，充分发挥技术优势，进一步加大科研投入，提高市场开发能力，占领更大的市场，以适应税制改革带来的挑战，以此为契机，提升企业的整体竞争力[2]。

对于外资企业来说，25%的所得税税率虽然有所上升，但从全球范围来看，仍旧具有竞争力。据统计，全世界159个实行所得税的国家（地区），平均税率为28.6%，中国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%，由此可见，25%的税率外资企业是可以接受的，不会影响外资的进入。能否继续吸引外资，税收政策并不是决定性的因素，外资更看中的一是中国的政治稳定，政策法律是否健全并具有连续性，二是中国广阔的市场：包括劳动力市场和消费市场，以及丰富的资源，三是政府部门的服务意识和服务水平，以及完善的配套设施，这些因素中国政府一直在努力做并逐步完善，而且在很大程度上也得到了外资的认可。

（二） 税前据实扣除，直接减少了内资企业的应纳税所得额，内资企业的竞争实力明显增强。税前据实扣除对内资企业来说是除税率之外又一大亮点，尤其是工资的据实扣除，企业节约了纳税成本是显而易见的，另外重要的一点是，企业的竞争在某种程度来说就是人才的竞争，现在内资企业可以大大方方地站出来招聘所需要的各类人才，一改往日因为囊中羞涩或限制太多，吸引不来或者留不住所需要的高级人才，这样人力资源可以更合理地流动、分配，促进了人力资源市场的规范、健康发展

（三）新税法规定，企业的研究开发费用，可以在税前加计扣除，这一措施，鼓励企业加大研发力度，加大科研支出，有助于企业技术创新，有助于企业取得技术创新的成果，有助于企业产品升级换代，提高产品竞争力，或者对于那些提供技术服务的企业来说，可以加快技术更新，为企业发展提供科研后劲[2]。

（四）税收优惠以“产业优惠为主，区域优惠为辅”，并兼顾公益事业和照顾弱势群体。这些优惠措施是充分适应新的社会经济形势的，高新技术企业的发展得到鼓励，对于节能、环保企业的优惠表明了国家在强调发展经济的同时，也充分地重视社会的全面进步。同时，为照顾民族自治地区的发展，对这些地区的企业也给予了相应的所得税优惠。在这些优惠政策的导向作用下，企业会充分发挥技术、资源优势，将资金投向国家鼓励发展的产业中去。

总之，两税合并是中国税制改革的一个重要里程碑，为各类企业搭建了一个公平竞争的平台，将会促进中国经济科学发展，促进市场经济体制的完善，同时也标志着中国经济同世界经济接轨又迈出了重要的一步。

参考文献：

[1] 注册会计师协会.税法[m].北京:中国财政经济出版社，2008.

中外合资企业所得税法篇7

（一）减按15%税率征税的区域和产业

1、从事下列项目的生产性外商投资企业，经国家税务总局批准，可减按15%的税率缴纳企业所得税：

（1）技术密集、知识密集型的项目；

（2）外商投资在3000万美元以上，回收投资时间长的项目；

（3）能源、交通、港口建设的项目。

2、从事港口码头建设的中外合资经营企业。

3、在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，但以外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过一千万美元、经营期在十年以上的为限。

4、国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业。

（二）沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。

二、定期减免税优惠的种类和适用条件：国家对开办初期的外商投资企业给予定期减征、免征企业所得税优惠待遇。定期减免税基本适用于生产性企业，对经营期在10年以上的，均给予两年免征、三年减半征收企业所得税的优惠，对一些特定行业、项目，还可给予相应的税收优惠，减免期最长是“五免五减半”，最短是“一免二减半”。

（一）两免三减半

对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。但是属于石油、天然气、稀有金属等资源开发项目的，由国务院另行规定。

涉外企业申请“两免三减半”的具体程序及附报资料

根据省国税局粤国税发[*]36号《关于印发〈外商投资企业和外国企业所得税有关事项审批管理暂行办法〉的通知》的规定，外商投资企业和外国企业在预计当年为获利年度时，应在获利季度后30日内或在年终决算确定获利年度后30日内，向主管税务机关提出减免税申请。企业于当年7月1日以前开业并实现当年度获利的，应将当年作为第一个获利年度；企业于当年7月1日以后（包括7月1日）开业并实现当年度获利的，可以选择从下一年度计算减免税期限，当年利润应按税法规定缴纳所得税。

企业在提出申请时，应提供下列资料：

1、《纳税人减免税申请审批表》，一式三份；

2、《外商投资企业和外国企业所得税减税免税申请书》（一式三份）；

3、企业的书面申请报告;

4、外商投资企业批准证书、工商营业执照和国税税务登记证副本复印件；

5、验资报告；

6、企业合同、章程及批准文件；

7、企业当年度查账报告、财务会计报表；

8、主管税务机关要求报送的其他资料。

（二）五免五减半

从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，经企业申请，层报广东省国家税务局批准，可以从开始获利年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。

（三）一免两减半

经国务院批准设立的外资银行、外资银行分行、中外合资银行以及财务公司等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总行拨入营运资金超过一千万美元、经营期在十年以上的，经企业申请，当地主管税务机关批准，可以从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。

（四）延长减征期

1、外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。但经济技术开发区及其他已经按百分之十五的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10%的税率缴纳企业所得税。

2、外商投资举办的先进技术型企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后仍为先进技术企业的，可以按照税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。如减半后税率低于10%的，按10%的税率缴纳企业所得税。

3、从事农业、林业、牧业的外商投资企业，依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，经企业申请，国家税务总局批准，在以后的十年内可以继续按应纳税额减征15%至30%的企业所得税。

（五）外商投资企业分期投资经营分别享受定期减免税优惠

对外商投资企业按批准的合同规定的投资数额（不含追加投资部分），需要分阶段建设、分期投资经营的，其先建成投产经营部分和后建成投产经营部分的投资、费用，以及生产经营收入、所得是分别设立帐册进行核算，能够明确划分清楚的，经企业申请，层报省国家税务局批准，可以分别计算并享受“两免三减半”和“五免五减半”的税收优惠。

符合上述条件的外商投资企业，按照批准的初始合同规定的投资数额，分阶段建设、分期投产经营的项目，在分别计算享受“两免三减半”和“五免五减半”后，如该企业仍被有关部门确认为先进技术企业的，可以分别继续享受按税法规定的税率延长三年减半征收企业所得税。

（六）追加投资单独享受定期减免税优惠

从事经国务院批准的《外商投资产业指导目录》中的鼓励类项目的外商投资企业，凡符合以下条件之一的，其投资者在原合同以外追加投资项目所取得的所得，可单独计算并享受《税法》第八条第一、二款所规定的所得税定期减免优惠：

1、追加投资形成的新增注册资本额达到或超过6000万美元的；

2、追加投资形成的新增注册资本额达到或超过1500万美元，且达到或超过企业原注册资本50%的。

三、再投资退税

再投资退税是对外国投资者从外商投资企业取得的利润再投资给予退税，属于鼓励外商投资的一项税收优惠。

外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在提取前直接用于增加注册资本，或者在提取后直接用于投资举办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税40%的税款。

外商投资企业的外国投资者将其从该企业取得的利润在中国境内再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于五年的，可以全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

四、地方所得税优惠

根据税法规定，外商在我市兴办外商投资企业，应按应纳税所得额征收3%的地方所得税。根据省局《转发省人民政府颁布〈广东省关于外商投资企业免征减征地方所得税的规定〉的通知》（粤税发〔*〕153号），符合以下条件可以减免地方所得税：

（一）外商在我市投资举办生产性的外商投资企业，在税法规定的减免所得税期间，免征地方所得税。

（二）外商在我市投资举办先进技术企业，在按照税法规定的延长三年减半征收企业所得税期间，相应免征地方所得税。

（三）外商在我市投资举办产品出口企业，凡当年出口产品产值达到当年产品产值70%以上，符合税法规定享受减半征收企业所得税条件的，相应免征地方所得税。

五、其他方面优惠

（一）购买国产设备投资抵免企业所得税

凡在我国境内设立的外商投资企业，以及在中国境内设立机构、场所从事生产、经营活动的外国企业，在投资总额内购买的国产设备，或企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

（二）技术开发费加计抵扣

外商投资企业和在中国境内设立机构、场所，从事生产经营活动的外国企业所发生的技术开发费，凡比上年增长10％以上的，允许再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年度的应纳税所得额，弥补以前年度亏损后当年没有应纳税所得额的企业除外。

企业技术开发费比上年增长达到10％以上、其实际发生额的50％如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分；超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。

（三）减免预提所得税

1、外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税；

2、国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得，免征所得税；

3、外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得，免征所得税；

4、为科学研究、开发能源、发展交通事业、农林牧业生产以及开发重要技术、提供专有技术所取得的特许权使用费，可以减按10%的税率征收所得税，其中技术先进或者条件优惠的，可以免征所得税；

5、自*年1月1日起，对在我国境内没有设立机构、场所的外国企业，其从我国取得的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设有机构、场所，但上述各项所得与其机构、场所没有实际联系的，减按10%税率征收企业所得税。

（四）税收抵免

1、境外所得税抵免。外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得按中国税法规定计算的应纳税额。

2、境外所得税补扣。外商投资企业来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于按中国税法规定和分国不分项的抵扣方法计算出的扣除限额，可以从应纳税额中扣除其境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，当年不得抵扣。但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不超过5年。

（五）税收饶让

1、境外减免税抵免。纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按照所在国税法及政府的规定获得的所得税减免，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已缴的所得税准予抵扣。

2、境外减免税抵免。中外合资经营企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目，世界银行等国际经济组织的援建项目和中国政府驻外使、领馆项目，获得该国家（地区）政府减免所得税的，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交的所得税准予抵扣。

（六）以前年度亏损的税前弥补

中外合资企业所得税法篇8

关键词：内外资企业 所得税合并 新企业所得税 意义分析 影响

企业所得税是组织国家财政收入、调节经济运行的一个非常重要的税种。它不仅能够对经济变化做出比较灵敏的反应，而且可以对经济施加抑制和刺激以达到调节的作用。因此，国家可以通过适时的调整企业所得税制，合理配置各种生产要素，从而影响社会的投资和消费行为，促进国民经济的又好又快发展。毫无疑问，这些年来，我国的税制进行了不断深入的改革，尤其是对内外资企业所得税的合并，结束了外资企业在我国一直享受的优惠税收政策，这不仅是转变外资企业投资方向的重要措施，也是我国经济发展的客观需要，同时体现了我国的税收体制的不断完善。本文将就内外资企业所得税合并这一税收政策进行剖析。

一、新企业所得税的主要内容

第一、内外资企业所得税进行合并后，首次引进了“居民企业”以及“非居民企业”的相关概念。根据国际上目前通用的做法，新的企业所得税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念来对纳税人的身份加以界定，并严格以法人主体作为标准来进行纳税。

第二、收入总额的口径发生了变化。在新的企业所得税中，采用了宽口径的收入总额概念。也就是说将企业以货币形式与非货币形式从各种来源取得的收入都计入到收入总额的范畴，然后减去如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等等。

第三、在新税法中，统一将内外资企业所得税的税率设定为25％。以实现提高我国企业竞争力以及吸引外商投资的目的。

第四、改变了传统的税收优惠政策。一，新税法放宽了地域的限制，扩大了对环保的优惠政策，并且对于那些国家重点扶持和鼓励投资的领域，可以根据企业投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。二、和以前的直接减免税优惠政策相比，新税法采用了替代性的优惠政策。对于安置残疾人员和国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时进行扣除。此外，新税法还规定，因企业对资源进行综合的利用，生产符合国家相关产业政策规定的产品时所取得的收入，也可以在计算应纳税所得额时加以扣除。三、新的企业所得税不仅取消了地方性所得税税收优惠政策，而且取缔了对经济特区、上海浦东新区和经济技术开发区以及产品出口外商企业与生产性外资企业的免征、减半征收或定期减免所得税的税收优惠政策。更重要的是，对于那些在现行税法制度下享受低税率以及定期减免税优惠政策的老企业，要求其五年内过度到新的税率，保证在市场经济体制下所有内外资企业的平等竞争。

二、内外资企业所得税合并的重大意义

第一、“两税合并”能够巩固税基，保证财政收入的稳定增长。取消外企的税收优惠，可以有效的避免外企税收的大量流失，并且有助于减少内资企业边缘化的倾向，减少“假外资”造成的财政收入的隐性减收。此外，实行内外资企业平等的税负政策，大大增强了内资企业的发展后劲，也为中央以及地方财政提供了更为充足的税收收入。

第二、“两税合并”有利于充分发挥税收作为政策工具对经济的调节功能。新税法通过建立“产业优惠为主．区域优惠为辅”的新税收优惠体系，实现了投资方向的转变，逐渐倾向于对高新技术开发与利用及环保、节能减排以及循环经济等等领域实行税收优惠，这对我国经济的健康可持续发展有着非常重大的现实意义。

第三、 “两税合并”有利于实现我国产业结构的优化升级和经济的健康可持续发展。“两税”合并后，新的“特惠制”代替了原来的“普惠制”，意思也就是税收优惠致策不再泛泛给予各类企业。而是针对性的给予那些国家战略发展以及产业政策明显倾斜的产业。这样的税收优惠政策更能吸引新兴产业和高新技术的外资企业进入我国，从而有效避免外资引进的盲目性，切实提高外资的质量，最终提高内资企业和民族产业的竞争力，保证我国国民经济的又好又快发展。