会计合同范文

会计合同篇1

1.合同总收入精确度确定难

通常我们确认建造合同收入会通过完成合同法和完工百分比法两种途径。前者适用于开完工都在同一年的工程，一般是在工程全部完工或实际完工时才确认收入和费用。而后者则较适合跨越会计年度较长的工程，收入和费用都根据工程进度来确定。而确定建造合同的总收入的准确度，必须在完工百分比法确认收入之前完成，但水电工程施工项目因其本身兼具复杂性和设计变更多的特点，合同总收入也会随之而变，费用支出不到完工基本难以确定，正是这一客观难题经常会造成资金调整不及时的现象，这些都给合同总收入的精确确定带来了工作难度。

2.预计总成本计算难

水电工程的实际施工经常会受到项目当地地质环境和气候条件变化等的影响，加上合同外用材市场价格的波动等不可抗因素，都给合同预计总成本的合理计算带来了难度，使其不确定性增加。

3.完工进度（百分比）掌握难

建造合同准则中有明确规定，在确定合同完工进度时可采用三种方法：累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已完成的合同工作量和预计作品能完成工作量的比例；已完合同工作的测量。在当前的水电施工企业中，会计人员通常会采用第一种较为简单的核算方法。第二种方法因合同总收入和已完成合同的实际工作量难确定等一般不会被采用。而第三种方法则多应用在水下施工等特殊的工程建造中，需有专业人员现场测量，但靠会计人员的核算是不能完成的，因此该方法只有在上述前两种方法不能实现时，才采用该方法，其中的问题该处暂不作细述。

4.企业纳税难题多

建造合同准则在执行中给水电施工企业带来的最大问题，就是纳税。包括营业税和所得税。由于合同总收入和实际收入之间的不同步，及税法确认的收入和建造合同准则确认的收入存在较大差额等，都严重影响了企业营业税和所得税的缴纳。

二、解决建造合同会计核算实务问题的合理措施

1.加强水电施工企业建造合同的管理

建造合同核算的关键在于能否合理判断建造合同的结果。要使其更准确，需要全部门的配合，在加强建造合同管理工作的同时，健全成本核算体系，明确收入、成本管理制度。将工作重点放在合同收入和合同成本的预计上，立足实际，科学预测。

2.合理预计合同总收入和总成本

合同收入除了合同中规定之外，还包括合同变更、索赔、奖励等。此间要将事实和相关证据等结合起来，比如建造合同的经济业务量、实际收取工程价款等对施工进展合理预计，及时调整合同预计收入。通过建造合同专业领导小组或专门委员会的形式，对合同预计总成本和预计总收入有实时动态的监控管理，充分利用软件的计算功能，输入变量，对进行中的施工成本进行合理调整，能有效预计损失，做好提前防范准备，从而降低企业施工风险。

3.会计要合理确定完工进度（百分比）

在水电施工项目中，建造合同的开工日期和完工日期很少在同一会计年份，这就要求会计人员在核算中必须将合同收入和合同成本进行配比，准确地将其分配计入施工工程的各个会计年度中。将简单、直观的投入衡量法和产出衡量法来确定完工进度（百分比）。通常在实际的工程项目中，经常会发生无效率的投入，为避免该情况发生，会计人员需每期根据实际情况不断对合同总成本进行合理预计。

4.将建造合同对纳税影响降到最低的方法

我们都知道，准则和税法在营业收入的最终金额确认上是一致的，对企业纳税的影响主要源于工期内时间的确认上，就拿解决时间差的会计核算来说，需在每月申报营业税时，按税法规定以当期办理的工程结算额申报缴纳，将应交税金、应交营业税科目记为借方；而按建造合同准则确认的合同收入计提营业税时，将应交税金、应交营业税科目记为贷方，这样就会出现一个问题：即在办理完工结算前，累计确认的合同收入和工程结算收入不对等，该处应交税金、应交营业税科目下出现的借方或贷方余额，只需要等工程完工并办理结算时，就会平衡，自然该科目下的余额为零。

三、结语

众所周知，执行建造合同准则是水电施工企业的一个难点，更是水电施工企业进行成本核算的关键。在实际的会计核算实务运作中，会计人员只有真正掌握《建造合同》准则的实质，选用合理的完工进度确定法，做好各项基本准备，不断总结积累经验及时发现问题并找到合理的解决方法，才能让自我职业判断力提升，更好地规范施工企业的会计核算,从而为施工企业创造更大的经济效益和社会效益。

会计合同篇2

甲 方：_________（聘方）

乙 方：_________（受聘方）（本职工作单位：_________，职务：_________）

甲乙双方已相互介绍了涉及本合同主要内容的有关情况，在自愿平等和相互信任的基础上，签定本合同，以便共同遵守。

第一条 乙方自愿到甲方从事兼职会计师工作，甲方决定聘乙方为兼职会计师。

第二条 乙方的聘任职务是_________（公司）兼职会计师，其工作范围为甲方各项财会会计业务。

第三条 甲方的权利和义务

（一）甲方在本合同有效期内，可行使以下权利：

1.为乙方安排财务会计工作，分配任务；

2.监督检查乙方工作情况；

3.在乙方工作成绩突出或对_________（公司）有重大贡献时，给予奖励；对乙方工作中发生的违章违纪行为，予以处罚；

（二）甲方须履行的义务：

1.使乙方及时获取劳动报酬；

2.使乙方合理享受_________（公司）规定的待遇；

3.为乙方履行职务提供一定的工作条件；

4.依法维护乙方在履行职务时的合法权益；

5.为乙方参加_________工会有关财会知识更新学习提供条件。

第四条 乙方的权利和义务

（一）在本合同有效期内，乙方有以下权利：

1.依法履行会计师职务；

2.获取劳动报酬；

3.对_________（公司）的管理工作提出建议和批评；

4.依上级机关规定的条件参加财会协会活动和_________（公司）的各项文体活动；

5.辞职（须提前三个月提出书面申请）

（二）乙方须履行的义务：

1.遵守_________（公司）的各项规章制度，接受_________（公司）的领导和监督，服从工作安排；

2.在履行会计师职务时，不得违反国家法律和违背职业道德；

3.不得从事有损于_________（公司）声誉的活动，严禁泄漏_________（公司）的秘密和有关财务数据，造成财务数据丢失和泄密，承担相应经济责任和法律责任；

4.管理爱护好甲方的有关财产和设备，下班要关闭好门窗、水、电，保证安全。如由于自身疏于管理造成财产损失，承担赔偿责任；

5.不断提高自己的实际工作能力和业务素质；

6.自行承担人身安全责任。

第五条 劳动报酬和福利待遇：

（一）甲方每季度付给乙方基本报酬_________元，在季度财务报表完成后，支付报酬。

（二）因工作需要，经主任同意，到外地出差时，出差补助执行铁路局规定标准。

第六条 合同的变更和解除

（一）在下列情况下，_________（公司）有权单方解除合同：

1.应聘会计师违反_________（公司）规章制度，不积极履行义务，经劝阻不改时；

2.应聘会计师严重违反工作纪律或违背职业道德；

3.应聘会计师因违法乱纪被撤销会计师资格；

4.应聘会计师因其他原因不宜继续履行职务时。

（二）在下列情况下，合同自行解除：

1.应聘会计师因工作需要调离_________（地区）；

2.应聘会计师因病或人身意外事故无法继续履行职务_________个月；

3.一个月无故不做帐；

4._________（公司）被撤销。

（三）在下列情况下，合同可以变更：

1.双方协商之；

2.因国家政策法令发生变化时。

第七条 合同解除后一个月内，乙方须立即交出有关文件，案卷材料和财务的各种档案，并办理业务交接手续停止履行会计师职务。

第八条 合同期限

本合同有效期为2年，从合同签字生效之日起至_________年_________月_________日止，合同期满时，双方可以另行办理续签事宜。

第九条 本合同一式三份，甲乙双方各持一份，报上级机关备案一份，三份具有同等效力。

第十条 本合同自双方签字之日起生效。

甲方（签章）_________ 乙方（签章）_________

代表人（签章）_________

地址：_________ 地址：_________

电话：_________ 电话：_________

_________年____月____日 _________年____月____日

会计合同篇3

联系人： 电话： 传真： email：

受托方(乙方)：黑龙江省恒天会计服务有限公司

邮编： 地址：

联系人： 电话： 传真： email：

依据《中华人民共和国合同法》和《中华人民共和国会计法》及其它相关的法律法规的规定，甲方因经营管理需要，委托乙方记账，为了维护当事人的合法权益，双方本着诚信、平等、互利之原则，经双方代表协商达成如下协议：

1.甲方的权利和责任：

1.1 甲方有权充分得到合同中约定的服务;

1.2 甲方可以书面申请由于乙方原因造成的错账进行重新编制及调整，所发生的费用由乙方承担;

1.3 甲方以书面形式可以申请乙方承担由于乙方工作失误给甲方造成的经济损失;

1.4 甲方有权要求乙方保守商业秘密;

1.5 甲方有权要求乙方在代制的记账凭证、会计报表、纳税申请表和账薄上加盖乙方公司及服务人员印鉴。

1.6 应按双方约定的时间及时填写《服务信息质量反馈通知单》;

1.7 甲方应于签订合同 日内向乙方提供所需相关资料;

1.8 甲方应及时向乙方提供真实的经营情况和财务资料，正确填制和依法取得符合统一规定的原始凭证。对乙方退回的并要求按国家统一会计制度更正、补充的原始凭证，甲方应及时予以更正、补充;自制原始凭证、取送和审验外来原始凭证的工作由甲方自行完成，否则，由此导致的相关责任，由甲方承担;

1.9 甲方应配备专人负责本企业日常货币的收支和保管，建立现金日记账、银行存款日记账、库存商品或材料明细账、固定资产明细分类辅助账、往来明细分类辅助账(应收应付账款、预收、预付账款、其他应收应付账款)等基础性工作，并接受乙方的业务指导;

1.10 甲方有责任按照双方约定的时间即每月 日前将上月与本企业生产经营活动相关的原始凭证整理并粘贴完毕，按双方约定的交接地 进行交接;如果甲方未能按照约定进行交接，应按乙方指定的时间和地点另行交接，另行交接发生的相关费用由甲方承担;

1.11 甲方应在会计年度终了后4个月内，签收乙方代制的上年会计账薄、会计凭证等资料。由于甲方原因不能按时取回上述资料，甲方应向乙方支付30元/月的保管费。如需乙方送达，其费用由甲方承担;

1.12 甲方自行负责过程中的资料复印，如需乙方帮助，其费用自理。

2.乙方的权利和责任：

2.1 乙方有权根据业务的需要，要求甲方配合履行责任，有权查阅甲方的有关财务报表资料和文件，查看业务现场和设施;

2.2 乙方有权要求甲方纠正违反法律、法规的行为，经劝阻无效，乙方有权终止合同。

2.3 乙方指派 为甲方的服务人员，由于乙方原因需要换服务人员时，乙方应及时向甲方说明原因;

2.4 乙方及时按双方约定的时间、地点接收或送达相关资料;

2.5 乙方应坚持依法的原则，按照合同的内容及时、准确地向乙方提供优质高效的服务：

2.6 乙方应在双方签订合同3日内，指派会计师、税务师及相关服务人员在本公司(或在账簿所在地)接账;

2.7 乙方接受甲方委托建立相应的会计和财务等制度，应及时报送给甲方的主管税务机关或送达甲方;

会计合同篇4

关键词：亏损合同；预计负债；会计处理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）12-39 -02

一、亏损合同确认预计负债的会计处理

《企业会计准则第13号——或有事项》规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的合同；亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。

企业对亏损合同的会计处理，需要遵循两个原则：

1、如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量的，通常应当确认预计负债。

2、亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

【例1】甲公司2011年12月1日与乙公司签订了一项产品销售合同，约定在2012年4月1日以每件产品120元的价格向乙公司提供2万件A产品，若不按期交货，将对甲公司处以总价款10%的违约金。由于该批产品为定制产品，签订合同时尚未开始生产，但甲公司在12月底开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品的成本上升为135元。

分析：甲公司如果履行合同造成的损失为：（135-120）×2=30（万元）；如果甲公司不履行合同，应支付的违约金为：120×2×10%=24（万元）。根据现行会计准则的规定，由于该待执行合同变为亏损合同且不存在标的资产，应确认预计负债，确认预计负债的金额为履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即24万元。也就是假设甲公司会选择支付违约金而不继续履行该合同。其会计处理应为（单位：万元）：

借：营业外支出 24

贷：预计负债 24

当甲公司支付违约金时：

借：预计负债 24

贷：银行存款 24

【例2】承上例，如合同约定的违约金为合同总价款的20%。则甲公司如不履行合同，应支付的违约金为：120×2×20%=48（万元）。那么甲公司应确认的预计负债金额为30万元。也就是假设甲公司会继续履行该合同。其会计处理为（单位：万元）：

借：营业外支出 30

贷：预计负债 30

在这种情况下，等相关的产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本。

如上述产品完工入库，每件成本为135元。其会计处理为（单位：万元）：

借：库存商品 270

贷：生产成本 270

借：预计负债 30

贷：库存商品 30

二、亏损合同确认预计负债会计处理存在的问题

（一）对企业选择是否执行合同的假设不合理

现行会计准则要求亏损合同应按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。即假设当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时，企业一定会选择违约。但在现实经济活动中，企业出于保护自身商业信用的目的，即使履行合同的成本高于违约补偿或处罚，在很多情况下仍然会选择履行亏损合同，而不是违约。

（二）产品入库时，用已确认的预计负债冲减产品成本不恰当

如果选择继续履行合同，则在产品完工入库时，将已确认的预计负债冲减产品成本，即：借记“预计负债”，贷记“库存商品”。笔者认为这样的处理也不恰当。这样处理的结果是库存商品的数量没有变化，但金额变少，会导致库存商品的期末余额不能正确反映其实际制造成本，总成本和单位成本都低估。

（下转第52页）

（上接第39页）

三、亏损合同确认预计负债会计处理的改进

（一）应根据管理层的意图确认预计负债的金额

在确认预计负债的金额时，应根据管理层的意图来确认。如果企业管理层选择违约，则应按照违约补偿或处罚确认预计负债；如果企业管理层选择履行合同以保护商业信用，则应按照履行合同的成本确认预计负债。当然，这样的处理可能会导致企业随意选择确认预计负债的方法。但笔者认为，随着我国会计准则与国际会计准则的接轨，我们的会计处理方法也给了会计人员一定的选择性和灵活性，会计准则的制定不能再单纯地以控制盈余管理为目的，而应该让会计处理反映经济活动的实质。

（二）产品入库时，用“存货跌价准备”来代替“库存商品”

如果企业管理层选择继续履行合同，则在产品入库时，不是将已确认的预计负债冲减产品成本，而是借记“预计负债”，贷记“存货跌价准备”。这样处理，就避免了库存商品期末余额的低估，使库存商品的期末余额能够正确反映其实际制造成本。由于该商品预期给企业带来的经济利益低于其成本，所以应当计提部分“存货跌价准备”。

如上述【例2】，当产品完工入库时，账务处理改为：

借：库存商品 270

贷：生产成本 270

借：预计负债 30

贷：存货跌价准备 30

这样处理，该批商品在账面上的余额仍为270万元，减去存货跌价准备30万元，即为其账面价值240万元，该批商品的余额和账面价值都得到了正确的反映。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2010.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则[M].人民出版社社，2010.

[3]戴劲.亏损合同确认预计负债会计处理探讨[J].财会通讯，2010，（12）上.

作者简介：

会计合同篇5

建造合同准则是特殊的会计业务准则，因为建筑企业、民用工程以及工程和制造企业建造的是特殊产品，需要投入大量的资源并花费相当长的时间。所以建造合同准则既有收入的确认和计量，也有成本的会计处理。我国的《企业会计准则——建造合同》①与《国际会计准则第11号——建造合同》②以及美国的《会计公报第45号——长期建造合同》③进行比较，在许多方面具有相似之处但在某些方面也存有差异。本文只就其差异方面做一探讨，以期从差异中找出我们的不足，对我国建造合同的会计规范起到一定的完善作用。

一、有关建造合同支出确认的比较思考

1.因订立合同而发生的支出

在合同成本比较中，我国对于因订立合同而发生的有关支出，直接确认为当期费用。我国所做的规定在建造合同会计准则指南中的解释是：为了简化核算。而国际会计准则规定，因订立合同而发生的与合同直接相关的费用，在能够单独地加以区分并能可靠计量，同时很可能获得合同的情况下，应作为合同成本的组成部分，但如果因订立合同而发生的费用在其发生的当期已被确认为费用，那么在以后的会计期间获得该合同时，这些费用就不应再包括在合同成本之中。

依笔者所见，为了简化核算，而将其费用不分核算对象，一笔带过地记入当期费用，显然违背了会计核算的质量要求，尤其是违背了实际成本原则的要求。因为，因订立合同而发生的建造合同有关费用不是偶然的，每一个建造合同本身的诞生，都势必要产生一定的直接费用，有的费用数额甚至比较客观。所以应仿效国际会计准则的做法，客观如实地尽量体现于合同成本中才合理。

虽然将因订立合同而发生的、与合同直接相关的有关费用直接确认为当期费用，除了简化核算的优点外，它还充分体现了企业谨慎性的会计核算原则，但孰不知，它在体现会计谨慎性原则同时，已严重违背了会计权责发生制原则和配比性原则的规定。

谨慎性原则与权责发生制原则和配比性原则相比，一般认为，谨慎性原则反映了会计人员对他所承担的责任所秉持的一种态度。会计人员的谨慎、保守的态度被认为是非常必要的，因为它可以在一定程度上抵消管理当局通常持有的过于乐观的态度所可能导致的危险。但谨慎性原则的过度使用，会直接与一些会计的基本原则发生冲突。例如权责发生制要求以按照权利和责任发生与否来确认收入与费用，配比性原则明确的是企业在什么情况下具有承担某项费用的义务，即当与某项费用相联系的收入已经实现时，企业就具有承担某项费用的义务。而谨慎性原则仅估计费用或损失，而不估计收益，因此导致在企业提供一种会计信息时，产生了权责发生制原则和配比性原则与谨慎性原则的矛盾。

众所周知，财务会计的目标在于提供信息，以帮助投资者和债权人作出决策。会计信息的最高质量是“决策有用性”，如果对决策无所助益，就不值得提供该信息。但决策有用性是一个十分笼统而广泛的概念，在评估信息的效用时，应考察其主要质量。美国财务会计委员会认为会计信息应具备两项主要质量——相关性和可靠性。相关性是指与决策有关，具有改变决策的能力，它主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映意欲反映的现象或状态的质量。信息不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。在相关性与可靠性这两个层次的选择上，人们力求找到可靠性与相关性高而所费成本低的“最佳”结合点。但可靠性与相关性毕竟是两个不同的质量特征。按照理想，人们希望所有的会计信息既具备可靠性又能具备相关性。但理想不是现实，两个质量特征产生矛盾是难免的。当可靠性与相关性发生矛盾时，财务会计的基本特点决定了信息必须真实而公允，为广大外部集团所信赖。基于这一前提，确保信息的可靠性显然比强调信息的相关性更为必要。既然将可靠性放在“前沿”，那就要求企业所提供的会计信息要达到：表达的应与其现象或状况一致或吻合，并且可以验证，做到不偏不倚。如果要实现这一点，显然对于企业因订立建造合同而发生的直接与合同相关的费用记入合同成本更能反映客观实际状况。所以，如果要在谨慎性原则与权责发生制原则和配比性原则之间进行选择的话，应选择权责发生制原则和配比性原则。因为谨慎性原则终归只是一种起修正作用的原则。

2.因筹集资金而发生的借款费用支出

建造合同会计准则中，类似我国与国际会计准则在该方面的不同还体现在，企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用不计入合同成本，而是作为期间费用。虽然这样做体现会计谨慎性原则，但不合理。企业执行建造合同的过程是一个要经过漫长的时间、耗用大量资金的过程，企业在这个过程中因借款而发生的借款利息即财务费用应作为借款费用资本化计入合同成本，因为建造合同执行企业在建造一项资产中使用了借款资金，而且要使该资产达到预定可使用状态需要经过较长的时间，则发生在该资产支出上的借款费用，应当资本化，构成合同成本的组成部分。而将所有借款费用都费用化，不符合实际成本原则和收入与费用配比原则。因为，为建造资产而借入的资金所发生的借款费用，与其它计入资产成本的购建费用没有什么区别，应该构成资产购建成本的有机组成部分；而且，从收入与费用相配比的原则来看，这些借款费用将在所建造资产实现为企业带来经济利益时与那时的收入相配比，而非与借款费用发生的当期的收入相配比。

3.因建造合同而发生的保险费用支出

建造合同中的保险费用，我国与国际会计准则比较，也不尽合理。我国将其作为当期费用处理，国际会计准则将其计入合同成本。笔者认为，保险费的发生与建造合同息息相关，故应计入合同成本。

二、关于合同收入确认及合同损益选择的思考

1.合同收入的确认条件

在合同变更、索赔、奖励收入的确认条件上，我国会计准则与国际会计准则的规定有明显的不同，国际会计准则规定收入形成的条件之一时，强调“很可能”，如“客户很可能同意变更并认可由此引发的收入金额”（合同变更收入）、“协商已达到相当阶段，客户很可能同意这项索偿合同进度大大提前”（合同索赔收入）、“很可能达到或超过既定的完工标准”（合同奖励收入）等。而我国准则规定此类收入形成的条件之一时，强调“能够”，如“客户能够认可因变更而增加的收入”、“根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔”、“根据合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准”等。

以上我国与国际准则不同的关键是确认各自收入条件中是“很可能”与“能够”之争。其实它们都是一个定性概念，完全可以用一个数量范围来表示。例如“很可能”一般指的是发生的概率超过50%的可能性；而“能够”的概率则应更强于“很可能”，也就是说“能够”的概率大于“很可能”。可见，我国对于合同变更、索赔、奖励收入的确认条件上，比国际会计准则的规定更稳健。

收入的时间确认是财务报告系统中最关键的一个，同时又是会计与实务中的难题。一般而言，会计确认收入的基本原则是权责发生制。它要求以权利与义务发生的时间，而不是以款项实际流动的时间作为收入或者费用确认的时间。在收入的确认方面，常识告诉我们，所赚取的收入最好根据将来某个时刻可望收到的现金或货币等价物来计量，这样收入的计量有一个可核实的基础。笔者认为，根据收入的实现原则，考虑到我国不太发达的市场，在价款结算上付款方经常出现的信誉问题，我国没有采用国际会计准则的“很可能”一词，而是更强调“能够”是很正常的，它既符合我国当前的经济需要，又体现了会计稳健性原则的要求。

2.合同损益的选择

合同损益问题，从实质上讲，就是合同收入及合同费用的确认方法问题。在对建造合同准则比较时，对于建造合同收入与费用的确认方法的选择上，我国与国际会计准则均规定采用完工百分比法进行核算，而美国的规定是可以选择采用完工百分比法和合同完成法两种方法的一种。

尽管我国与国际会计准则的观点一致，但笔者认为美国的规定更具合理性，因为市场经济中，经济业务复杂多样，一种会计信息背后所体现的同一种经济业务情形也不尽完全相同。所以，针对建造合同的不同情况采用不同的会计处理方法确认合同收入与费用也是必然的。而我国和国际会计准则只规定一种也就是惟一的方法，显得不切实际。对于建造合同应根据具体不同情况，选择采用完工百分比法或完成合同法，以提供会计上更加准确的会计信息，才能满足信息使用者的决策需要。

完工百分比法，是根据合同完工进度的比例，分阶段确认收入和费用，并报告当期损益。完成合同法下，则是平时只记录工程建造所发生的各项成本和费用支出，到整个工程完成后，才将全部成本与全部收入配比，确定工程项目的已实现盈利。完工百分比法和完成合同法各有其优缺点，在不同国家有着不同的。对于按照双方签定的合同进行重大工程施工的企业，例如建筑工程、大型船舶等，一般是期限长，往往要经过数个会计期间才能完成，如等到完工时才确认营业收入，则实际生产的各个会计期间都没有营业收入，而完工的会计期间却有巨额营业收入，使各会计期间的损益不能正确反映实际生产经营状况，这显然不合理。因此，对于长期工程合同可以按工程进度确认工程收入，不必等到完工时才确认。采用完工百分比法，能及时提供与财务报表使用者决策相关的信息，按照完工进度比例确认收入和费用，也符合权责发生制原则。所以采用完工百分比法确认工程收入，是基于下列理由：

（1）工程在承包时，合同价格已经确定，即其营业收入是可以确定的；

（2）随着工程的进行，当期发生的成本和完工百分率是已知或可以合理估计的；

（3）工程总成本是可以合理估计的。

但是当外部环境较为复杂、各种预计因素可能随环境的变化而有较大起伏时，完工百分比法产生的会计信息，可靠性相对较差，存在着估计错误的危险。完成合同法，是建立在合同已完成或基本完成时才来确定成果的基础上，而不是建立在对不可预见的成本或可能发生的损失需要作相应调整的估计基础上的。因此，确认不能实现的利润的危险可以减少到最低限度。由于各会计期间不确认收入，也不结转成本，所产生的会计信息较为稳健；但采用完成合同法所产生的会计信息相关性较差，特别是将利润集中到工程完工时一次确认，使得会计收益在各会计期间波动较大，无法真实反映各期的经营成果。

可见，完工百分比法与完成合同法各有其合理性，为了能提供更可靠、更相关的会计信息，就要求企业应根据建造合同所涉及的不同资产和该资产的不同特点，有效地选择相应的会计处理方法。例如，在有些情况下，由于工程变动，使可收回的成本和收入需要进一步协商，或者由于估计中存在的问题，以致不确定因素太多，特别是在外部环境比较复杂，各种预计因素可能会随着环境的变化而起伏较大时，承包商就应决定采用完成合同法。而在另一些情况下，如果合同的财务成果能够可靠地估计，则有些合同就可以采用完工百分比法进行会计处理。

总之，无论是国际会计准则，还是美国的会计准则，对于建造合同的规定与我国有一定差异，这是客观的一种具体体现。因为会计的完善程度与一个国家的经济水平息息相关，但会计的国际距离不是永远的理由，随着我国经济水平的不断提高，我们应将其差距尽量缩短，吸收国外的先进做法，不断完善自身的会计核算，以提供尽量可靠的、利于会计信息使用者进行决策需要的高质量的信息。

注释：

①财政部。企业会计准则[M].北京：经济出版社，2003.

②财政部会计司。国际会计准则2000[M].北京：财经出版社，2000.

③田明，艾宝君主编。企业会计准则培训教程[M].北京：中国物价出版社，1999.

：

[1]赵西卜。企业会计准则的会计与审计应用[M].北京：经济科学出版社，2004.

[2]W.A.佩顿，A.C.利特尔顿。公司会计准则导论[M].北京：中国财政经济出版社，2004.

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[5]葛家澍，林志军。现代西方会计理论[M].厦门：厦门大学出版社，2001.

会计合同篇6

会计核算工作对于编制合理的建造合同，进而有效的建设施工而言，具有十分重要的意义。这项工作在信息技术快速发展的当今社会也亟需加以转型。在这种背景下，本文从明确建造合同准则，强化会计核算工作理念；提升财务安全意识，强化会计核算控制工作；重视网络科技发展，提升会计核算的技术含量三个方面，探讨了建造合同会计核算工作的强化措施。

【关键词】

建造合同；会计核算；强化；措施

1 明确建造合同准则，强化会计核算工作理念

1.1认清建造合同准则下会计核算的变化

一是规范了建造合同会计核算对象。施工企业会计制度未确定企业是否以建造合同为会计核算对象，实际工作中施工企业通常以每一单位工程作为成本核算对象，未考虑合同的分立与合并。建造合同准则严格规范了会计核算对象。它规定一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确立各单项合同的收入、费用和利润。建造合同准则提出的正确确定各项建造合同的会计核算对象，是正确核算成本、反映损益的关键，它可以防止某些企业利用同时签订的一组合同中，有的赢利有的亏损来人为操纵利润。

二是合同收入的确认发生变化。新准则与现行施工企业会计制度在收入确认的时点和金额上存在较大差异。《施工企业会计制度》中规定在承包方与发包方进行结算时，按结算金额确认为合同收入。新准则区分不同的情况，进行不同的确认。建造合同准则在确认合同收入上比《施工企业会计制度》更为符合权责发生制的要求，更为严格地遵循了谨慎性原则。因此，按新准则提供的会计信息更能满足相关使用者的需求。

三是开单结算的会计处理不同。新准则将工程款结算与收入确认分开处理。开出工程结算单时，借方应收款项，贷方“工程结算”，不同时确认收入。只有符合收入确认的条件时，再确认收入并同时结转相应的工程成本，会计分录为借方“主营业务成本”、“工程施工――毛利”，贷方“主营业务收入”。这种收入确认的会计处理方法也符合企业权责发生制的会计基础，使所反映出的会计信息更具有可靠性和谨慎性。

四是系统规定了采用百分比法确认收入与成本。通常建造合同项目的建设周期较长，为了能正确计算工程实际成本，确认当期收入与成本，向报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，建造合同一般采用完工百分比法确认当期收入和当期成本。建造合同准则中对完工百分比法的全面阐述，为会计客观全面地反映企业财务状况和经营成果提供了依据。

1.2强化会计核算工作意识

一是加强企业建造合同管理工作，做好建造合同会计核算程序。为了保证建造合同的实施，应加强建造合同管理工作，可成立由总会计师牵头，财务、经营、工程管理等部门组成的领导小组或委员会，指导企业健全成本核算体系，建立收入、成本管理制度，为工程项目合同收入、合同成本的合理预计提供信息。同时在日常工作中严格执行建造合同会计核算程序，确保各项规定的贯彻落实。

二是对新准则背景下会计核算项目进行独立核算。由于每个新准则方面的会计核算项目都有其自身特点，成本和收益都可以独立计算，因此可以选择独立核算。在核算时应重点考虑项目规模、项目进度及特点等要素，同时应对核算人的权利及责任予以明确，确保核算的独立性。

三是加强内部财会人员培训，完善纳税筹划工作。新会计准则税制改革对建筑企业财务管理与会计核算处理等的影响客观上要求企业加强对内部财会人员的培训，提升财会人员的业务水平和职业能力，理解新会计准则的要点与内涵，从宏观财务管理与具体会计处理、发票管理两方面把握会计核算的实质。在做好对财会人员培训的基础上，企业管理决策层应会同财会人员与采购销售人员及早作好财会工作筹划，以便为企业的业务规划提供依据，从整体上完善纳税筹划工作，提高企业经济效益。

2 提升财务安全意识，强化会计核算控制工作

2.1施工企业会计核算控制的思想理念

对于施工企业而言，会计核算控制的目标是会计价值最大化。施工企业的会计核算控制应致力于将施工企业资源加以整合优化，使资源消费最小而利用效率最高。会计控制原则方面，权限与责任是比较重要的，管理阶层及员工获得适当层级的权限与责任，以促进有效的会计核算控制。另外，风险评估也有三种原则，财务报表目标、财务报表风险与舞弊风险，而其中舞弊风险是最需要注意的。舞弊的发生，通常是由压力或诱惑所造成，评估财务报表目标达成的风险时，应考虑因为舞弊而发生重大错误的原因。在会计控制活动的政策与程序方面，施工企业内部建立可靠的财务报表政策，并通过相关程序促成管理阶层指示的执行，这也就是所谓的标准作业流程，也与权限与责任有关。由于太多的会计信息靠人力去一一检查是不可能的，因而需要信息科技即时告知差异、错误所在。施工企业应在会计核算控制制度中，制定施工企业必要的控制作业，也要考虑施工企业所在地政府法令及实际营运的性质，督促施工企业建立完善的会计核算控制制度。施工企业会计层面的监督与管理也应包括三个层面，经营管理与财务、业务信息以及审计管理。

2.2施工企业会计核算控制的完善措施

一是修订会计核算控制相关作业规定，以提高会计控制效率。为使会计核算控制相关规定更符合实情，相关部门应修订颁布会计核算控制处理准则、费用支付时限及处理应注意事项及支出凭证处理要点等制度。主要修正重点在于厘清会计人员执行会计核算控制的责任范围，确保权责划分更趋明确。施工企业因商业交易付款习惯与一般政府机关有所不同，因而应制定适用公款支付的时限及处理应注意的事项。为简化支付款项的检查作业流程，以汇款方式扣付员工工资给债权人的款项，应以汇款签收或证明文件作为支出凭证，免另开收据。通过网络交易开展的采购活动无法取得收据、发票或相关收据的情况，可由经手人复印电子凭证并签名作为报支凭证等，以符合实际作业需要。

二是设立管理机制，以健全会计核算控制。鉴于施工企业内控偶有失控的状况，为防杜弊端发生，并导正与强化会计核算控制及会计控制相关管理机制观念，应制定颁布健全财务秩序与强化会计核算控制实施方案，该方案除了确定会计核算控制为协助施工企业整体功能发挥的角色，还应说明会计核算控制的重要性，并要求施工企业各部门应进行财务查核，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等会计核算控制的作为。施工企业各部门应将上述方案精神纳入内部各项管理规范中，除施工企业高层应实施查核外，处于办理决算查账等部门也需加以查核，以确保其能落实执行。通过管理机制的检讨整顿，会计工作弊端可大大减少。

三是强化教育训练及宣传。为增进会计人员对会计核算控制及监办作业等专业知识与实务的了解，使其在施工企业会计核算控制体系中足以发挥财务报表可靠性等方面的功能，施工企业应针对各层级的会计人员规划不同会计核算控制课程，这对施工企业妥当运用经费及提升预算执行绩效，具有十分重要的意义。另外，为了使会计人员更深入认识如何有效推行会计核算控制工作，可有针对性的开设非营利与政府机构内控理论及实务研习班，以便于会计人员熟悉施工企业的会计核算控制环境、准则规定、治理与风险及控制架构、内控技巧与实务运作情形。为发挥网上学习效能，可于特定网站开设会计核算控制及会计控制、施工企业运营与会计核算控制的互动、收支经费具备要件等网络课程，并函请各部门转知所属人员踊跃参与，以便于广大员工通过数字学习方式（e-Learning）进行广为宣传运用。

四是为完善会计核算控制体系，施工企业应有针对性的制定健全财务秩序与强化会计核算控制实施方案，将会计核算控制定位为协助施工企业有效运行的角色。具体工作中，除了需纠正长期以来部分人员误认为会计核算控制即为简单的风险控制的认知。在制定方案之后，还需要通过内部制衡、纠正缺失、增进报表的精确度及保障公有财产权益，进而检讨评估财务健全与否及各项计划的执行绩效，有助于落实会计核算控制制度的盈利与防弊功能。由于会计核算控制是一项长期且持续性的工作，施工企业仍需将持续推动相关强化会计核算控制的措施，如积极审视修订各项相关规范，整编作业手册及违规案例，并举办培训、加强宣传管理控制观念，以便于会计人员熟悉知识与技能。会计人员也应秉持兴利的理念，精益求精，除了按照其本职专业注重收支预算执行与财务（物）作业程序的控管，以确保资源运用的合法性及保障资产的安全外，也应加强培养对运行成果的经济性及效率性加以评核的力，成为施工企业业务推动的得力助手。

3 重视网络科技发展，提升会计核算的技术含量

3.1网络时代建造合同会计核算的技术发展

一是建筑施工会计的数字化确认。首先，数字化施工的形成是一个不断完善的过程，许多建筑企业都推出了符合自身工程特征的数字化方案。其次，施工的数字化资产具有价值突然贬值的特征。物质产品即使过时，由于其使用价值的存在，至少还可以进行削价处理。建筑施工的数字化资产一旦过时，将一文不值。二是建筑合同编制的会计核算人员工作也将有所变更。网络经济时代，在建筑合同会计核算的成本及节省上均有著显著的改善，如在信息的整体功能、信息品质、信息处理速度、信息时效性及信息正确性满意度上，会计核算工作成效均有相当之改善。因此，网络经济时代建筑企业合同会计人员核算的时间上将大幅地减少，在会计核算的相关资源分配、人员配置以及教育培训也均开始朝向分析及管理性作业分配，如财务分析与会计控制。网络经济时代会计信息记录与计算已无须由建筑合同会计核算人员经手，而开始借助各种管理会计制度的规划与实施，例如：作业基础成本制（ABC）、品质成本与产能管理等，发展其分析与管理的角色。又因为信息技术具有高度的即时性，对于即时产生的信息，建造合同会计核算人员也担负起信息运用指导的特色。由于会计信息系统对整个建筑企业的资料都保有相当的完整性，故在建造合同会计核算的操作上将会较为简易，只需要在会计信息系统的相关控制点加以检查即可，并在系统的设计上做到相当完善的程度，则发生内部舞弊的机率将会非常地低。

3.2网络时代会计核算信息的网页公开趋势

第一项内容为会计信息类型，用以衡量施工企业网页公开揭露的会计信息内容，也即所揭露的会计信息的类型与数量。网络经济时代会计核算应对会计信息与非会计信息均给予较高权重，相关衡量有：财务报告类型方面分成完整财务报告（包括会计师查核报告书与附件）、完善的财务报表（不包括会计师查核报告书与附注）、阐明财务报表及摘要信息等3项。还应注重社会活动信息，如民众普遍认为施工企业应注重生态环境与公益活动，因此揭露公益活动信息有2项。在社区公益活动方面，施工企业普遍受法令与道德规制，所以有诱因使用网络对外界说明其从事的社会公益活动情况，提升其社会形象。在生态保护方面，施工企业应公布生态贡献与施工的绿色化，并公布详细的相关财务运用信息，施工企业运营品质信息方面，运营品质是评价施工企业财务情况的重主要标准之一。施工企业可自行揭露或联合外部公正单位揭露经营品质信息。

第二项内容为会计信息品质，是用以衡量施工企业网页所揭露会计信息的信息品质。会计信息品质说明如下：（1）完备性。财务报告的会计科目越多，表示施工企业活动的范围越广，内容就越详细。会计科目的完备性判定标准应以相关财务报告编制准则为依据。当施工企业在网页公开揭露会计信息采用到第三级会计科目，表示财务报告的会计科目完备。若采用简明财务报表或第二级会计科目，则表示会计信息公开仅部分获得揭露。（2）时效性。施工企业为让利益相关者获得最新信息，应在网页定时更新会计信息。衡量时效性项目有两项，也即在网页提供即时新闻、逐期（月或季）更新会计信息。（3）可解除性。施工企业为了让未受过专业会计培训的民众也可以了解会计信息内容，应在网页采用容易了解的方式表达会计信息，增加会计信息的可了解性。衡量项目有两个，也即在网页进行附注、文字指导。（4）可比较性。分析会计信息可采用过去年度或同行业（其他施工企业或产业平均等）作为比较标杆。衡量指标有三项，可分成两类，过去年度信息有过去1-2年会计信息、提供至少3年以上财务资料两项，同行业信息涉及到提供同行业相关资料库。

第三项内容为会计信息易取得性，这是用以衡量施工企业网页设计是否提供便捷友善的使用环境的指标，让使用者可轻易的在施工企业网页取得、搜寻，及使用真实的会计信息。施工企业网页设计提供使用者便捷且友善的设计有3项：（1）易于寻获会计信息。网页设计清楚，标示储存会计信息网址，或提供搜寻工具，以便于使用者快速找到信息。（2）个人化信息。网页依据使用者的身份提供访客别信息，例如，一般民众、专业人士等。（3）便于信息传送。网页应系统化罗列会计信息，提供超链接，便利于使用者下载会计信息。

4 小结

总体而言，建造合同的会计核算工作不仅是一项技术性含量较高的工作，而且也需要注重核算过程中的安全性。因此，在深入研讨当前所采用的建造合同标准的基础上，不仅要严格按照这一标准开展相应的会计核算工作，而且也需要配备相应的控制手段，来防止舞弊行为的发生。信息网络技术的应用可以为会计核算工作提供坚实的支撑，带来高效率的同时，也保障了工作合理性的实现，而新技术的应用也成为未来建造合同会计核算工作发展的趋势所在。

【参考文献】

[1]卿仲谋.浅议新企业会计准则特点及对施工企业会计核算的影响[J]. 中国总会计师. 2009（01）.

[2]王忠祥.论施工企业会计制度与建造合同准则之间的运用[J].现代商业. 2009（08）.

会计合同篇7

关键词：建造合同；存货；会计处理

中图分类号：F285 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

建筑施工企业建造合同中的存货与其他企业相比有其特殊性[1]，通过建造合同归集的存货成本适用于《企业会计准则第15号——建造合同》。施工企业在通用会计科目的基础上增加了 “工程施工”、“机械作业”、“周转材料”、“工程结算”等科目，而且针对每一项增设的科目都进行了内容上的设计、优化，明确了各自的核算内容，并且规定了施工企业确认的建造合同收入和相关费用需要通过“主营业务收入”和“主营业务成本”这两个科目来进行核算。另外，建造合同实际发生的成本通过“工程施工——合同成本”科目进行核算，根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款则通过“工程结算” 科目进行核算。工程施工合同完工后，将“工程施工”科目的余额与相关工程 “工程结算”科目的余额对冲。

一、建造合同存货的账务处理

(一)材料购进的账务处理

会计人员根据材料入库单和发票账单，借记“原材料”，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目，如果有材料已验收入库但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付，应于期末按材料的暂估价值，借记“原材料”，贷记“应付账款——暂估应付账款”，下月初作相反的会计分录予以冲回，以便在下月付款后，按正常程序，借记“原材料”，贷记“银行存款”或“应付票据”等。

(二)实际发生合同成本的账务处理

企业在组织施工过程中发生的可直接归属于核算对象的费用计入合同成本，借记“工程施工—合同成本”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、 “银行存款”、“机械作业”等科目；发生的不能区分归属对象的间接费用，发生时借记“工程施工—间接费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“临时设施摊销”等科目；在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本，借记“工程施工—合同成本”科目，贷记“工程施工——间接费用” 科目。

(三)与业主结算工程款的账务处理

登记已结算的合同价款，借记“应收账款” 科目，贷记“工程结算” 科目；登记实际收到的合同价款，借记“银行存款” 科目，贷记“应收账款” 科目。

(四)确认当期合同收入与合同费用的账务处理

在资产负债表日确定建造合同的完工进度后，根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。借记“主营业务成本”、“工程施工——合同毛利”科目，贷记“主营业务收入” 科目。

(五)合同预计损失的账务处理

在建造合同的结果能够可靠估计前提下，如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，即确认资产减值损失和计提存货跌价准备，预计损失准备=(合同预计总成本-合同预计总收入)×(1-完工率)-以前预计损失准备，借记“资产减值损失-——合同预计损失”科目，贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备” 科目；在工程完工时应将“存货跌价准备”科目余额冲减“主营业务成本”，借记“存货跌价准备—合同预计损失准备”， 贷记“主营业务成本”。

(六)工程全部完工，办理移交时的账务处理

工程施工合同完工后，将“工程施工”科目的余额与相关工程 “工程结算”科目的余额对冲，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工——合同成本”、 “工程施工——合同毛利”科目。

二、存货在资产负债表披露时存在的问题以及处理建议

(一)“已完工尚未结算款”在资产负债表中的披露问题

在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中： 已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。笔者认为将“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额列示在“存货”项目下不一定合理，因为这不符合存货的定义。笔者建议如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，那么将其差额列示在资产负债表 “应收账款”项目下更符合经济业务的性质，似乎把“已完工尚未结算款”放入“应收账款”较好。

(二)建造合同预计亏损作为存货跌价准备核算，资产负债表中“存货”项目可能出现负数问题

按照资产负债表填报要求，建造合同预计损失在“存货”项目下列示，如果“存货跌价准备— 合同预计损失准备”余额大于“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，“存货”项目反映的是负数，这与存货作为资产不符，所以 “存货跌价准备— 合同预计损失准备”项目不一定在“存货”项目下列示。笔者建议将建造合同亏损按照《企业会计准则第13号——或有事项》中亏损合同进行处理。按预计建造合同亏损额，借记“营业外支出”，贷记“预计负债”，工程全部完工，借记“预计负债”，贷记“主营业务成本”。预计负债在资产负债表中应与其他负债项目区别开来，单独反映。因此它不会造成资产负债表中“存货”项目出现负数。

(三)“合同预计损失准备” 设置在存货跌价准备科目下不合理

建造合同规定：“合同预计损失准备” 设置在存货跌价准备科目下，核算工程施工合同计提的损失准备。这样规定不合理，理由是：存货跌价准备是针对资产负债表上的存货项目计提的减值准备，而资产负债表中的存货项目中不一定包含工程施工合同的预计损失[2]。同时已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样一来，就对存货项目重复计提减值准备。笔者建议：将合同预计损失作为一级科目单独核算，或计入“预计负债”科目，使建造合同预计损失的会计处理与或有事项下亏损合同的会计处理相一致。

存货管理是施工企业管理的重要组成部分，施工企业在工程建造过程中要实行全过程的存货核算，在具体的核算中应结合企业会计准则进行。

参考文献：

[1]许伟斌.浅析工程项目中存货的会计处理[J].中国总会计师,2009(02):82-84.

会计合同篇8

建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的。

有关建造合同的核算办法，《施工会计制度》作了规定，随着市场和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。

二、关于建造合同的类型

建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。

在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。

可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。

三、关于合同的分立与合并

一级建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，会对建造承包商的报告损益产生重大。由于在一组合同中，有的项目可能是盈利的，有的则可能发生亏损，加之各项目可能在不同的会计期间履行，单独报告合同损益与合并起来报告合同损益会不相同。为了避免合同的不同组合对损益计算的人为影响，本准则对合同的分立与合并的条件作出了严格的规定。凡是符合合同分立条件的，必须将一组合同分立开来进行会计处理；凡是符合合同合并条件的，必须将一组合同合并为单一合同进行处理。

四、关于建造合同收入的确认和开单结算的会计处理

1、建造合同收入的确认

《施工企业会计制度》规定，企业的工程价款收入应于其实现时及时入账。具体分为三种情况：（1）实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成，施工企业与发包单位进行工程合同价款结算时，确认为收入实现，实现的收入额为承发包双方结算的合同价款总额。（2）实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程合同，应分期确认合同价款收入的实现，即：各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为承包合同已完工部分的工程收入实现，本期收入额为月终结算的已完工程价款金额。（3）实行按工程形象进度划分不同阶段、分段结算工程价款办法的工程合同，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收益实现。即：应于完成合同规定的工程形象进度中工程阶段，与发包单位进行工程价款结算时，确认为工程收入的实现。本期实现的收入，为本期已结算的分段工程价款金额。实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，在发包单位结算工程价款时一次或分次确认收入实现。当期实现的收入，为当期结算的已完工程价款或竣工一次结算的全部合同价款。确认收入时，会计处理为借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“工程结算收入”。

按照本准则的规定，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。根据不同的建造合同类型，本准则分别给出了判断结果能够可靠估计的标准。固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本，能够清楚地区分并且能够可靠地计量。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应区别以下情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认认为费用。（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。

由上可见，本准则与现行规定之间的主要区别是收入确认的时点和金额。《施工企业会计制度》是在承包方与发包主进行结算时，按结算额确认为合同收入，而本准则则区分不同的情况，进行不同的确认，在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款会有一定的差别。本准则的规定更为符合权责发生制的要求，并遵循了谨慎原则。

确认建造合同收入，常见的有两种方法，一是完成合同法，二是完工百分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或实质上已完工时才确认收入和费用；完工百分比法是指根据完工进度确认收入和费用。

2、开单结算时的会计处理

有关开单结算时的会计处理，是本准则相对于《施工企业会计制度》变化较大的一项。本准则之所以这样规定，主要是从所提供的会计信息的数量及其有用性方面考虑的，这也是国际上较为普遍的做法。《施工企业会计制度》将开单结算和收入确认合在一起进行核算，开单结算时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算收入”科目，同时，结转已结算的工程成本，借记“工程结算成本”科目，贷记“工程施工”科目。收到款项时，再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。这样处理在提供信息方面有一定的局限性。本准则将工程款结处和收入确认分开来处理。开出工程结算单时，借记“应收账款”科目，贷记“工程结算”科目。确认合同收入时，借记“主营业务成本”科目、“工程施工——毛利”科目，贷记“主营业务收入”科目。收到工程款时，再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

按照本准则对开单结算进行会计处理，与《施工企业会计制度》相比，至少有这样两个优点：（1）“生产成本”或“工程施工”账户余额在账上保持不变，从而可以提供工程自开以来累计发生的工程成本；（2）由于将开单结算单独加以处理，可以提供自开工以来累计开出结算单金额，以及已经收到了多少工程款。为了直观地反映勤务员施工实际占用的资金或占用发包商的资金情况，本准则要求“工程结算”科目在资产负债表中，应作为“工程施工”科目或“生产成本”科目的抵销账户。如果“工程施工”科目或“生产成本”科目的余额大于“工程结算”科目余额，则在资产负债表中列示为一项流动资产，反之，如果“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目或“生产成本”科目的余额，则在资产负债表中列示为一项流动负债。

举例说明如下：C建筑公司承建一项工程，施工期3年，有关资料为：

完工百分比法下的有关数据计算如下：

现列示完成合同法和完工百分比法下的会计处理如下：

完成合同法

完工百分比法

1998年

1、记录实际发生的合同成本

借：工程施工

900000

900000

贷：应付工资、库存材料等

900000

900000

2、记录开出账单结算款

借：应收账款

800000

800000

贷：工程结算

800000

800000

3、记录收到工程款

借：银行存款

600000

600000

贷：应收账款

600000

600000

4、确认合同收入和费用

借：主营业务成本

900000

工程施工——毛利（无分录）

300000

贷：主营业务收入

1999年

1、记录实际发生的合同成本

借：工程施工

1468000

1468000

贷：应付工资、库存材料等

1468000

1468000

2、记录开出账单结算款

借：应收账款

1400000

1400000

贷：工程结算

1400000

1400000

3、记录收到工程款

借：银行存款

1300000

1300000

贷：应收账款

1300000

1300000

4、确认合同收入和费用

借：主营业务成本

1468000

贷：工程施工——毛得（无分录）

108000

主营业务收入

1360000

2000年

1、记录实际发生的合同成本

借：工程施工

1132000

1132000

贷：应付工资、库存材料等

1132000

1132000

2、记录开出账单结算款

借：应收账款

1800000

1800000

贷：工程结算

1800000

1800000

3、记录收到工程款

借：银行存款

2100000

2100000

贷：应收账款

2100000

2100000

4、确认合同收入和费用

借：主营业务成本

3500000

1132000

工程施工——毛利

500000

308000

贷：主营业务收入

4000000

1440000

5、结清工程施工和工程结处账户

借：工程结算

4000000

4000000

贷：工程施工

4000000

4000000

完工百分比法下，此项建造工程在资产负债表上的列示如下：

资产负债表（部分）

1998

1999

流动资产

应收账款

200000

300000

存货：

工程施工

1200000

2560000

减：工程结算

800000

2200000

已完工尚未结算款

400000

360000

五、关于完工百分比的确定

确定完工百分比是完工百分比法的关键。确定完工百分比有多各，各种方法的目标，不外乎通过成本、产出单位或增加的价值来衡量工程的完工进度。这些不同形式的衡量标准（如实际发生的成本、实际耗用的工时、实际生产的数量、实际建成的楼层数，等等），可划分为投入衡量和产出衡量两大类。所谓投入衡量，是指根据建造过程中所付出的努力（如实际发生的成本、实际耗用的工时等）来衡量完工进度；所谓产出衡量，是指根据产出结果（如生产数量、实际建成的楼层数、完工的公路公里数）来衡量完工进度。实务中，并非每类衡量方法都可应用于所有的建造工程，而是需要根据具体环境作出仔细的判断。

不管是投入衡量，还是产出衡量，都存在一定的缺陷。以投入衡量为例，从上说，每投入一个单位，就会有相应的产出。也就是说，投入与产出之间存在一种对应关系，这正是投入衡量能够成立的基础。但是，如果在实际工作中发生了无效率的投入，则投入与产出之间的关系就会改变，按投入衡量就会得出不准确的结果。此外，采用投入衡量还须注意一个，这就是，一般在工程开工的初期阶段，往往投入比较多，而这些投入中，有一些可能是与工程进度无关的，比如未用于施工的材料和未开工的分包合同成本。如果不加调整地采用投入衡量，很容易高估初期的完工百分比。因此，本准则规定，采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度时，累计实际发生发生的合同成本不包括下列：（1）与合同未来活动相关的成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。

在采用产出衡量时，如果所选用的产出单位与为完成工程所需花费的时间、努力或成本不可比，则也会得出不准确的结果。例如，以建成的楼层数来衡量一座9层大楼的完工进度，就存在一定的缺陷，因为建造大楼底层所需花费的成本和付出的努力与建造其他楼层会有所不同，基成本可能大于大楼总成本的1/9。这时，按完成的楼层数为确认工程收入，就不能与所发生的费用很好地配比。

从所考察的国家或地区看，完工百分比的确定没有根本性的差异。在美国，虽然没有专门的建造合同准则，但在实务中应用较为普遍的方法有：成本比例法（cost-to-cost method）、耗费努力衡量法（efforts expended methods）以及产出单位法（units of work peroformed method）。其中又以成本比例法应用得最为广泛，这也是美国注册会计师协会推荐采用的方法。第11号国际会计准则规定了三种方法：（1）累计已发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）对已完成工作的测量；（3）完成合同工作的实物比例。英国和香港的准则并没有详细规定完工百分比的确定方法。在第11号《财务会计准则公报》中规定，完工百分比的确定可采用工程成本比例法、工时进度比例法和产出单位比例法三种。

六、建造合同亏损的处理

关于建造合同亏损的处理，也是本准则与《施工企业会计制度》相比区别较大的一项内容。本准则要求在合同预计发生亏损（即合同预计总成本大于合同总收入）时，应预提合同损失准备，而《施工企业会计制度》对此没有作出规定。

如果建造工程预计合同总成本将超过合同总收入，即建造合同估计将发生亏损时，出于会计上的稳健考虑，这部分亏损应全部确认到当期损益中。具体确认时，应先按完工百分比法当期的合同收入，与当期实际发生的工程成本相配比后，确认为当期的工程毛利（亏损），然后再用预计总亏损减去累计的工程毛利（亏损），计入“合同预计损失”账户，列入损益表。举例说明如下：

例假设上述C公司有关资料变为：

完工百分比法下的有关计算如下：

1998年

1、记录实际发生的合同成本

借：工程施工

900000

贷：应付工资、库存材料等

900000

2、记录开出账单结算款

借：应收账款

800000

贷：工程结算

800000

3、记录收到工程款

借：银行存款

600000

贷：应收账款

600000

4、确认合同收入和费用

借：主营业务成本

900000

工程施工——毛利

300000

贷：主营业务收入

1200000

1999年

1、记录实际发生的合同成本

借：工程施工

1468000

贷：应付工资、库存材料等

1468000

2、记录开出账单结算款

借：应收账款

1400000

贷：工程结算

1400000

3、记录收到工程款

借：银行存款

1300000

贷：应收账款

1300000

4、确认合同收入和费用

借：主营业务成本

1468000

贷：工程施工——毛利

465200

主营业务收入　1002800

5、确认合同预计损失

借：合同预计损失

134800

贷：预计损失准备

134800

2000年

1、记录实际发生的合同成本

借：工程施工

1832000

贷：应付工资、库存材料等

1832000

2、记录开出账单结算款

借：应收账款

1800000

贷：工程结算

1800000

3、记录收到工程款

借：银行存款

2100000

贷：应收账款

2100000

4、确认合同收入和费用

借：主营业务成本

1697200

预计损失准备

134800

贷：主营业务收入

1797200

工程施工——毛利

34800

5、结清“工程施工”和“工程结算”账户

借：工程结算

4000000

贷：工程施工