会计服务调研报告范文

会计服务调研报告篇1

一、调研目的

紧紧围绕我厅、我局需要解决的预算执行的绩效性不高、财政监督的有效性不够，会计核算准确不实,资产管理可行性不强，服务大局的主动性不够等诸多方面的问题，深入了解这些问题产生的深层次原因，深化对科学发展观的认识和实践探索，着力提高我局科学发展、深化“三项改革”的能力，更好地发挥财政会计职能作用，完善有利于科学发展和支出管理的体制机制，构建我省和谐财政。

二、重点调研课题与人员安排

局领导班子成员各带领一个调研组赴市县和省本级重点预算单位开展专题调研，具体分组和人员安排如下：

（一）针对预算执行绩效性不高的问题，研究探索财政工作和会计工作的有机协调，重点解决财政会计工作与财政管理的衔接问题，建立和谐的财政财务管理体制。调研组人员：方光荣、陈学才、王雅林、王元庆、吴晓姗。

（二）针对会计集中核算与国库集中支付的协调问题，研究如何进一步完善我省集中核算与集中支付结合的管理体制和工作机制。调研组人员：王富贞、陈宙、金泗海、郭广胜、严薇。

（三）针对“金财工程”的全面性不足、业务流程的优化性、工资统发的推广覆盖性等问题，研究如何进一步改进和完善GFMIS系统，更好地为财政会计管理服务，做好全省工资统发工作。调研组人员：吉兆民、罗品、吴和平、段美茹。

（四）针对会计监督的有效性、会计信息的准确性、会计服务的优质性、支出审核的规范性、财务分析和信息汇总的及时性等问题，研究如何协调会计工作与单位财务管理，构建支付局与预算单位的和谐关系。调研组人员：贺敬平、张克明、朱奕、马喆、何文平。

（五）针对服务大局的主动性不够、对市县会计管理中心的联系指导不强等问题，研究如何加强对市县会计管理中心的联系指导，推动市县会计集中核算改革的深化。调研组人员：苏庆明、邱东明、罗清明、王广群、王兴新。

三、一般调研方法和内容

（一）走访调研。各处，各核算站站长结合本站工作安排和单位实际情况，在学习调研阶段开展对预算单位的走访调研活动，重点了解预算单位对我局落实科学发展观，构建和谐财政，拓宽服务领域，提高服务质量的意见和建议。

（二）召开座谈会。分别召开由厅里相关业务处室、省本级重点预算单位参加的两个专题座谈会，重点研究探索如何进一步完善财政管理、财务管理、会计工作三者的关系，落实科学发展观，构建和谐财政（具体时间待定）。

四、调研范围与时间安排

每个调研组要完成2—3个市县、3—5个重点预算单位的专题调研。一、二、三、八、九、十站要完成1/3预算单位的走访调研，其余站点要完成半数预算单位的走访调研。调研时间从2008年10月15日至23日，其中15—18日下市县调研，20—22日到省本级重点预算单位调研。28日前完成调研报告。

五、调研要求

（一）各调研组应结合拟定的调研课题，开展有针对性的、深入细致的专题调研，广泛听取各市县、各单位、各群众代表的意见和建议，梳理出贯彻落实科学发展观存在的主要问题，于10月28日前形成书面的专题调研报告，报送局学习实践活动领导小组办公室。

会计服务调研报告篇2

关键词：高校科研；转化；技术服务

中图分类号：TP311 文献标识码：A 文章编号：1009-3044（2017）06-0136-02

1 高校科研成果转化现状

在目前的形势下，我国高校的科研发展进入了相当重要的时期，在高校竞争力上，知识创新以及技术创新已经成为其衡量指标[1]。高校科研成果对于我国的经济发展也是影响较大的，高校科研成果的转化使得中国的经济发展创造了新的方式，向社会提供了新的就业机会，促进了中国走向繁荣的速度。

在多年里来，各个高校始终把“改革创新、服务国家”作为学校发展的理念，在面向二十一世纪的新阶段，各个高校明确提出要把技术创新放在学校发展的首位，促进科研成果转化。在截止到2016年底，中国高校与各个地方政府合作共建162个产业技术创新中心，24个技术转化中心，年度转化项目达到2281个，实现销售达到1073亿元，孵化产业1547个，共累计向社会培训人才53419人，在过去的一年，各个高校通过科研成果的转化，使得各个地方企业销售收入达到8434.28亿元，利税832.91亿元。

2 高校科研成果转化的需求

基于向不同科研用户在成果转化中的信息需求了解，笔者在我国15个省份的42家科研院校中，通过调查问卷以及访谈的方法，围绕用户需求特点、用户产业信息搜集困难以及用户基本信息等等一共设计了几十余项观察指标，此次点差问卷共发放734份，对126名可以女人缘进行了访谈，这些科研人员主要由教授、副教授以及研究生等组成，在此之中，教授所占比为56.00%，副教授所占比为37.00%，研究生等所占比为7.00%。通过调查问卷以及访谈结果分析表明”：

1）中国高校的相关科研经费基本上都是来自于国家或者省级部门项目支持或者由高校自筹的方法来完成[2]，在此之中，国家以及省级经费为84.00%，高校自筹或其他形式为16.00%。

2）在解读用户在项目上的实施数据是发现，多数处于试验阶段或者还在立项、研制阶段，假如又把市场预测目标阶段放入我们的调查来看，在科研成果转化的前几个阶段的总比达到82.41%，表明各个高校的科研成果还没有正式进入市场，他们依然处于探索阶段，所以，在科研成果推向市场工作上，还存在着大量的困难。

3）在高校成果转化的过程中，研究人员对于学位论文、专利等常规文献以及技术信息、政策信息、研究报告等非常规信息具有一定程度的需求，只是由于每个研究人员的工作职位不同，对于所需要的信息的需求也不尽相同。

4）在目前来看，高校科研人员在获取相关信息的渠道上，可以主要分为公共信息渠道、校内渠道、个人渠道以及商业渠道等等[3]。公共信息渠道包括公共图书馆、免费网站等，校内信息渠道包括校内图书馆、校地合作等等，个人渠道包括项目评审、项目申请等等。

5）在目前的环境中，高校科研人员对相关信息的@取还存在一定的问题，比如说信息面过于广泛，导致信息搜集耗时长，并且对于信息收集的准确性不能保证。此外，科研人员在获取信息的渠道数量上比较少，在对于所做科研行业的发展动态了解上比较弱，对于全程对数据的跟踪也是相当困难的。

6）访谈用户在对于相关信息服务上有相当大的期待，他们希望可以有一个信息整合与处理的平台，在对于信息的准确性、及时性上有很大的需求，希望可以在需要时，对这些信息能够随时获取、调用。

3 面向科研用户需求的相关信息

3.1 相关信息类型与特点

在以上的调查中发现，中国高校在科研技术创新以及科研成果转化中比较注重非传统的信息，所以就这些信息进行了归纳[4]。

3.1.1统计类信息

在经过相关的研究部门对资料进行整理后，所得到的产业信息资源汇总。这些资源信息主要是以手册、数据库以及年鉴等形式表现，比如“中国历史文化资源数据库”“中国2016年经济统计手册”等等。

3.1.2报道类信息

其主要是由相关的技术创新进展、动向与国家的经济发展所挂钩的信息。在报道类信息上，它的优点主要是可以向用户传递即时性的信息，在对于国内外的经济信息、生产建设信息以及市场动态上都可以向用户传递最新消息，通常报道类信息是以网站为通道，也有一部分是通过传统的报纸来传递，比如“中国新闻网”“新华日报”“第二财经新闻”等等。

3.1.3报告类信息

其信息主要是指通过对某一研究对象进行研究分析后得到的要就成果信息，其主要特征是比较严谨，内容深刻等。在研究报告中，根据研究的层次可以对它分为分析报告、调查报告、可行性报告等等[5]。根据报告中的文字形式可以对它分为技术分析型与统计图表型。在研究报告的来源上又可分为政府研究报告、行业分析报告、数据库收录报告等。在内容上可以分为分析型、数据型等。

3.2相关信息获取途径

3.2.1国内外权威机构

国内外权威机构会定期一些研究报告、相关政策等信息，是非常具有参考价值的信息来源。

3.2.2行业机构

行业机构一般是指行业发展规划政策实行的行业权威部门。比如“国家能源部”“中国小麦研究中心”等。

3.2.3行业协会

行业协会是行业科技发展后形成的产物，行业协会作为沟通行业内部的纽带，对行业的利益平衡进行协调，是一个公共性的部门，比如“中国作家协会”“中国科技协会”等。

3.2.4商业数据库

在商业数据库中，其信息存储相当广泛，并且检索速度很快，是一种比较重要的信息来源。

4 面向高校科研成果转化与技术服务平台的构建

在各高校不同的科研领域中，笔者以新能源汽车为例，应用至高校科研成果转化与技术平台构建中。

4.1 资源调研

在技术服务平台的构建中，资源调研是最基础的，也是最重要的一部分。本次调研一共对几百个相关的网站进行了跟踪，通过上述信息渠道对所需要的信息进行搜集分析[6]。在这几百个网站中，对其中的每一项都进行了相关信息的汇总，在对会总会的信息进行分析之后，整理出需要的信息，应对其来源网站进行检测。在所需要的新能源汽车相关信息中，政策法规类信息网站为57个，生产技术网站有43个，新闻资讯类网站有273个，研究报告类网站有67个，在此之外，笔者要对相关的图书、报告以及年鉴进行了信息的更新与补充。

4.2信息采集

参考国家科技部的《网络资源描述元数据规范》、国家科技图书中心的《NSTL数据加工规范》以及《会议资源元数据研究》。

对于需要的信息网站上的更新频率以及资源数量等，采用不同的方法对信息进行采集，对批量化数据进行自动导入、对零散数据进行人工添加、对有规律的信息进行智能识别[7]。对于信息数据分散比较广的内容，根据网站自有的数据分析软件自动进行收集，并在信息收集之后，有相关的人员进行识别，对于不需要的信息予以剔除，需要的信息进行录入。并按照前文所述的规范进行后台部分的导入，在数据库系统因为在元数据方面是相当规范的，所以可以采用批量化进行自动导入，对于数量比较少的信息通过人过添加方式进行导入。在收集信息之后，对这些信息按照后台录入标准进行统一标准制定，对不同的信息资源实现规范化组织。

4.3信息服务平台的开发

基于用户需求的调查情况，以新能源行业的信息整合平台建设技术为参考，对服务平台进行开发，对于整个服务平台运用dotCMS开源系统实现二次开发，增加服务平台的系统稳定性，在此系统中运用的基本环境是Eclipsc+MySQL+dotCMS+tomcal[8]，系统主要模块包括系统管理模块（接口管理、数据库管理）、用户推荐模块、系统前台模块、用户资源评价模块、检索模块等等。

4.4服务平台前台的服务功能

在基于知识产权的大数据下，服务平台紧紧围绕用户的需求，对不同的信息进行有效的整合。在服务平台中信息资源主要包括行业报告、政策法规、统计数据、新闻资讯以及相关的技术动态、专利成果等等。在每一种信息类型中，都按照信息内容进行分类导航以及相关连接。在服务平台上，还可以提供相应的信息资源下载功能、信息分享传递功能以及用户评论功能等等。并在平台使用的过程中，对平台的服务进行不断的完善与扩展，比如面向第三方的RSS调用、用户空间体验等等。

4.5服务平台试试效果

在改新能源产业服务平台设计应用成功后，在以此为基础之上，在各个高校的其他科研成果上也进行了相关服务平台的设计应用。在每一个服务平台上，对相关的科研人员进行了宣传，并且截止到目前，已经有许多技术服务平台信心实现了与其他系统的信息交换，在截止到2016年12底，从技术服务平台得到的反中可以得到，98.54%的用户在服务平台的体验感比较好，平台内容比较丰富，在平台的其他方面，用户也给了一些相关的建议。

5 结束语

在高校科研成果转化与技术服务平台是支撑高校科技创新与成果转化的服务系统，在此系统的构建上，需要建立相关的高校合作工作方式，将这种合作方式贯彻至服务平台建设的整个过程，去实现高校科研成果转化，促进社会的经济发展。

参考文献：

[1] 钱诚，王晓兰.产学研合作模式下地方高校科研成果培育研究[J].科教导刊（上旬刊），2016（10）：10-11.

[2] 朱雪忠，李闯豪.AUTM的新发展及其对我国构建高校技术转移信息平台的启示[J].科技管理研究，2016（16）：166-171.

[3] Currie W L，Wang X，Weerakkody V，et al.Developing Web services using the platform：technical and business challenges[J].Journal of Enterprise Information Management，2013，17（5）：335-350.

[4] 陈飞宇.面向企业技术创新的校企技术转移机理及博弈模型研究[D].哈尔滨：哈尔滨工业大学，2016.

[5] 邵荣，徐雯，丁小芹，杨锐，吴跃伟.面向中国科学院科研成果转移转化的产业信息集成服务平台构建方法探索[J].现代情报，2015（11）：74-78.

[6] 白光敏.我国高校技术成果转移转化法律制度探析[J].法制与社会，2015（13）：47-48.

[7] 李卓，刘斌，王庆红，等.高校科技成果转化与技术服务平台建设探索[J].中国科技信息，2012（17）：157-158.

会计服务调研报告篇3

易观分析：

易观国际(Analysys International)分析认为：用户规模决定应用发展潜力，基于移动互联网的高速发展，移动LBS作为移动互联网的典型服务模式在移动互联网市场将发挥巨大商业价值。易观国际预计，未来LBS在移动互联网市场的发展将体现在以下三个方向：平台化-LBS结合SNS、微博、团购、支付等技术，向手机电子商务平台演进；API化-LBS以开放API方式，成为所有移动互联网应用的一个基础服务功能；专业化-车载导航、关爱服务、位置监控等细分市场的开拓。

1.平台化：随着电子支付和团购的发展，其地域聚集性和交易时效性日益突出，如何在特定地点和时间内将特定用户引导到交易中是移动互联网时代电子商务服务的难点，LBS能解决"交易在哪里、交易潜在用户群在哪里、如何聚集用户群"等关键问题。LBS与电子商务在产品层面和用户需求层面都有很强的互补性。

2.API化：降低技术门槛，在B2C市场之外，快速聚集B2B用户群。微博、IM、游戏等主流手机应用已陆续实现了基于API的"签到"、"我的位置共享"等标注服务功能，因为位置服务的引入，上述手机应用更具真实感、本地性和用户体验粘性。

3.专业化：因需求的差异化，在车载导航、关爱服务、位置监控等领域，市场细分趋势十分明显。车载导航将融合Telematics技术，向智能交通系统演进，关爱服务侧重于老人儿童等大众用户的位置安全需求，位置监控则面向交通、物流、安保、医疗等行业部门，实现定位监控、调度管理等需求，这些都需要移动通讯系统的支撑。

企业无论选择哪个发展方向，产业链各环节，特别是应用服务提供商需要在积累原始用户规模的同时，认真尝试赢利模式的落地，只有这样，LBS才能从单纯的"基于位置的服务/Location Based Service"进化成为"基于商业的服务/ Location Bussniss Service"。(编选：)

《关于2010-2011年度：中国电子商务系列研究报告定制的通知》

依托拥有的100余位国内知名专业分析师、特约研究员，以及院校专家教授、知名企业CEO、顶尖实战专家，每年度编制近百份电商主题研究报告，并接受企业定制各项报告，承接政府部门、行业协会与企业委托的课题研究、项目申报等专业研究工作，并拥有领先的电子商务行业数据监测系统来实现对行业运行的数据监测、分析。

作为国内专业电子商务研究机构，包括B2B领域的阿里巴巴、网盛生意宝、中国制造网、慧聪网、环球资源、金银岛、一达通、敦煌网等企业；B2C领域的京东商城、当当网、卓越亚马逊、新蛋中国、红孩子、凡客诚品(VANCL)、麦考林(麦网)、库巴购物网、苏宁易购、淘宝网、拍拍网、eBay易趣网、乐酷天、百度有啊、乐淘网、银泰网、珂兰钻石网等；支付领域的支付宝、财付通、环迅支付、百付宝、银联电子支付、快钱、易宝支付等；还有移动电子商务领域的中科聚盟、新网互联、汇海科技、亿美软通、天下互联、新网互联、用友伟库等，以及团购领域的拉手网、美团网、F团、窝窝团、阿丫团、24券、爱帮网、糯米网、腾讯“QQ”团、酷团网、大众点评网、淘宝“聚划算”等电子商务各领域典型企业，均为中心的重点研究与监测对象。

据不完全统计：逾500家专注报道电商的媒体记者已注册为中心“特约记者”，第一时间密切关注引用本中心报告；累计5余万家电子商务及相关企业长期订阅、并引用报告数据；报告影响力辐射2000万家中小企业、5千万网购用户；并屡获包括国家统计局、商务部、工信部、工商总局、发改委、国新办、央行、海关总署在内的多部委引用、认可；累计不少于600家平面媒体独立报道，1000家各类门户、新闻网站转载，网络转载逾14，000，000篇；另有至少1亿股民、500家以上VC/PE作为重要投资、决策、评估的参考依据。

会计服务调研报告篇4

一、服务业统计工作机制

（一）分工负责制度

建立政府综合统计和行业管理部门分工负责的服务业统计工作机制，由市有关部门分工负责，采取整体设计、条块结合、分工负责、分级实施的原则协同实施。有关部门负责本部门所管理行业法人单位的统计调查，并根据需要协助统计部门开展限额以下法人单位及个体户的抽样调查工作（具体职责分工详见附件）。

（二）统筹协调制度

根据工作需要，由市服务业统计工作协调组召开专题协调会议，研究解决服务业统计工作中的重要事项，指导、督促、推动服务业统计工作。

（三）评价考核制度

为了规范和促进服务业统计工作，提高服务业统计调查工作质量和效率，建立对镇乡、街道、经济开发区和有关部门服务业统计工作年度考核制度，具体考核办法另行制定。服务业统计工作列入服务业发展工作考核内容。

二、服务业统计工作方案

（一）统计范围及调查对象

服务业统计范围包括以下15个门类：（1）交通运输、仓储和邮政业；（2）信息传输、计算机服务和软件业；（3）批发和零售业；（4）住宿和餐饮业；（5）金融业；（6）房地产业；（7）租赁和商务服务业；（8）科学研究、技术服务和地质勘查业；（9）水利、环境和公共设施管理业；（10）居民服务和其他服务业；（11）教育；（12）卫生、社会保障和社会福利业；（13）文化、体育和娱乐业；（14）公共管理和社会组织；（15）国际组织。

服务业统计调查对象：全市范围内从事服务业活动的全部法人单位和个体经营户。法人单位包括企业、事业、行政、社会团体、民办非企业单位、其他组织机构以及视同法人单位的企业（单位）；个体经营户包括工商登记注册的个体户与没有登记注册而实际从事服务业经济活动的个体户。

（二）统计的主要内容与方法

1、财务统计及方法

服务业财务统计调查内容以全面反映服务发展规模、结构、效益和满足地区生产总值核算的基本需要为核心。主要掌握服务业单位的基本情况和资产负债、收支、盈余等情况。由市统计局负责制定《*市服务业统计调查制度》（调查制度另发），服务业财务统计调查对象分为法人单位（限额以上和限额以下）和个体经营户两大类，并实行在地统计，具体调查对象名单由市统计局提供，根据职责分工由各部门分别组织实施。

2、业务统计及方法

业务统计主要以反映行业业务活动的实物量及行政记录情况。由行业管理部门根据上级要求和实际需要制定本部门业务统计制度并组织实施，主要业务统计报表在上报上级部门的同时抄报同级政府统计部门。

（三）调查频率和上报时间

限额以上服务业法人单位统计调查实行季报和年报制度。一季度报告期为1～2月，二季度报告期为1～5月，三季度报告期为1～8月，四季度报告期为1～11月，年报报告期为1～12月，各镇乡、街道、开发区及市有关部门的报送时间分别为3月12日、6月12日、9月12日、12月12日前，年报为次年1月底前，从2009年二季度开始试行，2009年年报正式实施。

限额以下法人单位和个体经营户实行季报调查制度。一年调查4次，一季度报告期为1～2月，二季度报告期为1～5月，三季度报告期为1～8月，四季度报告期为1～11月，上报时间与限额以上法人单位相同。从2009年三季度开始试行，2010年开始正式实施。

业务统计调查频率和上报时间按行业管理部门统计制度规定上报，主要业务统计报表在上报上级部门的同时抄报同级政府综合统计部门。

（四）组织实施

市统计局负责全市服务业统计的组织协调和业务指导，制定全市服务业财务统计报表制度，编制数据处理程序，审核、汇总、评估和全市服务业统计数据。

市统计局根据统计制度确定并向相关行业管理部门提供法人单位名单，指导行业管理部门开展服务业财务统计调查，协助做好统计业务培训、数据质量评估等工作；承担行业管理部门以外服务业行业的限额以上单位的统计调查、限额以下单位和个体户的抽样调查工作。审核、汇总、上报本地区服务业统计报表。

市有关行业管理部门要按照职责分工组织实施本部门管理行业单位的财务统计调查和本部门业务统计调查、数据评估分析等工作，及时向市统计局报送有关统计资料。有关行业管理部门在上级管理部门和市统计局的指导下,负责对本部门管理行业单位财务报表的布置、收集、审核、数据处理和上报，对本部门基层统计人员的业务培训和指导，及时向同级政府统计部门抄报本部门财务统计调查报表和主要业务统计报表。没有承担具体统计调查任务的管理部门，要积极配合和协助统计局开展服务业统计工作。

（五）工作要求

服务业统计调查工作涉及范围广、调查难度大、业务要求高，镇乡、街道及有关部门要高度重视，密切配合，齐心协力，做好服务业统计调查工作。

1．加强组织领导。镇乡、街道、经济开发区和相关行业管理部门要加强对服务业统计工作的领导，建立健全服务业统计工作机制，制定工作计划和实施方案，认真组织开展本辖区和本部门服务业统计工作。

2．做好统计保障。镇乡、街道、经济开发区和相关行业管理部门要配备与工作任务相适应的服务业统计人员，明确职责分工，落实工作任务。开展服务业统计调查所需经费要列入年度财政预算，确保服务业统计工作顺利开展。

3．规范统计基础。人事（编制）、民政、工商、税务、质量技监等部门要积极配合统计部门建立健全服务业企事业单位、社会组织和个体经营户名录库，为服务业统计调查提供基础服务。加强统计台帐和规范化建设，做到数出有据，保证源头数据质量。加强统计业务培训，提高统计人员业务素质和工作水平。

4.实行在地统计。各类统计调查对象，不论其行政隶属关系、所有制性质和经营方式，均按所在地原则进行统计调查，由所在地统计部门或行业归口管理部门依法行使统计职能，进行统计管理。

会计服务调研报告篇5

【关键词】无法表示意见案例分析审计技术创新

【中图分类号】F239

一、引言

根据中注协的统计数据，2016年1月1日～4月30日，40家证券资格会计师事务所（以下简称事务所）共为2 842家上市公司出具了财务报表审计报告，其中标准审计报告2 738份，带强调事项段的无保留意见审计报告82份，保留意见审计报告16份，无法表示意见的审计报告6份。笔者通过分析无法表示意见审计报告的有关事项，发现对持续经营能力的重大不确定性无法获取审计证据的1份，明确表明审计证据之间存在相互矛盾以及不确定性而无法实施进一步审计程序的1份，对重大异常事项无法获取审计证据的4份。6家被审计单位，只有1家主业属于典型的传统制造行业，其余5家均不同程度的涉及新兴产业，如电子信息、新材料等。目前国内学者多从上市公司盈余管理、注册会计师执业质量以及对相关利益者的影响方面进行分析，少有从技术层面论述与非标审计意见的关系。本文从一个具体案例展开，分析审计实践给注册会计师行业带来哪些新的启示。

二、发表无法表示审计意见的条件

根据《中国注册会计师审计准则第1501号――对财务报表形成审计意见和出具审计报告》（以下简称“1501号审计准则”）的要求，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项，尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，注册会计师不可能对财务报表形成审计意见。在这种情况下，注册会计师也应当发表无法表示意见。“1501号审计准则”指南明确区分了无法表示意见与否定意见的差异：前者通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；而注册会计师发表否定意见必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见都只有在非常严重的情形下采用。

对于审计范围受到限制的情形，准则指南列举了两种情况：一是客观环境造成的限制，例如由于被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注册会计师无法实施存货监盘；二是管理层造成的限制，例如管理层不允许注册会计师观察存货盘点或者不允许对特定账户余额实施函证。第一种限制实际上是审计技术的限制或者说是专业胜任能力的限制，第二种限制主要责任在于管理层。除了客观环境以外，管理层的“不作为”也可能形成第一种限制，因为审计毕竟不是“跳独舞”。仅通过阅读审计意见报告正文投资者很难分辨出是哪种原因，市场参与者通常会主观地将责任归咎于上市公司本身。

三、审计案例介绍

（一）被审计单位背景资料

某股份有限公司股票于1996年在深交所挂牌交易，2014年重组前以房地产开发为主业，重组后主营业务变更为集成电路芯片设计。2015年12月，上市公司聘请A事务所作为年度财务报表和内部控制审计机构。A事务所历时长达5个月的审计，最终对其财务报表出具了无法表示意见的审计报告，对重大资产重组时承诺的盈利预测实现情况发表了无法表示意见，对内部控制的有效性发表了否定意见。

（二）审计意见引发市场连锁反应

2016年上市公司财务报表审计报告中，无法表示意见占全部审计意见的比例只有0.21%；被出具否定意见内控审计报告的16家上市公司占1530家披露了内控审计报告的上市公司的比例为1.05%。而且这两个比例均少于2015年。这说明极少数的上市公司被出具这样的审计报告，因此在市场上引起了极高的关注。相关利益者各方的分歧也使这家上市公司充满了争议。该事件给上市公司、监管方和投资者带来一系列连锁反应。首先是市场方面：根据《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，交易所对上市公司股票实行“退市风险警示”，自2016年5月3日开始，上市公司股票简称变为*ST，实施风险警示后股票价格的日涨跌幅限制为5%；因上市公司2016年1月业绩预告和2016年4月的业绩快报都公告收入大幅增长和持续盈利，而注册会计师却无法表示审计意见，年报公告后股票发生了异常波动，交易所要求股票自5月1日开始停牌1个月。投资者损失惨重：年报公告后股价大幅下滑，两个月后的股价与业绩快报公告时相比几乎腰斩，大量资金出逃。上市公司健康、快速发展也受到较大影响：若上市公司下一年度的财务会计报告继续被出具无法表示意见或者否定意见的审计报告，股票将自下一年度报告披露之日起暂停上市；按照《上市公司证券发行管理办法》的规定，上市公司最近三年及最近一期的财务报表，被注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告，就会失去公开增发、配股、发行可转换债券的资格。该上市公司正在进行的非公开发行，因而收到证监会终止审查通知而停滞。该事件引起监管方的高度关注：深圳交易所向上市公司发出年报关注函并要求回复和公告；当地证监局向上市公司发出监管关注函，并约谈上市公司高管，要求聘请具备较高专业能力的会计师事务所对2015年盈利预测的实现情况进行专项核查。

（三）相关利益者产生的重大分歧

上市公司年报中披露了上市公司董事会与会计师的重大分歧，这种情况在市场上极为罕见。2015年度上市公司承接技术服务业务――数据中心维护运营服务和场地租赁服务。注册会计师认为未获取充分、适当的审计证据，因此无法对该项交易实质做出判断，因此发表了无法表示意见的审计报告。上市公司董事会却认为，在审计机构审计期间，公司积极配合现场审计人员工作的开展，详细介绍公司的业务模式，提供审计机构各项资料包括但不限于公司的所有采购销售合同、会计凭证和单证、银行水单和对账单、行业分析资料、供应商往来资料等，同时配合审计机构现场走访客户、供应商等。因此上市公司董事会对注册会计师的审计意见持保留态度。上市公司监事会同意董事会的意见。但监事长和独立董事们却认为鉴于注册会计师无法发表意见，因此无法对此事做出合理判断。看来各方当事人就此事件展开过一轮异常激烈的博弈。这无疑给市场监管者和投资者做出正确判断出了难题。通过阅读上市公司年报和公告，可以看出各方的主要分歧主要表现在以下两个方面：

1.审计范围受到限制的程度是否广泛到对整个报表发表无法表示意见

上市公司的该笔交易通过境外子公司实施。而注册会计师恰恰认为上市公司未对境外子公司实施有效的内部控制，比如存在未签订合同或协议且未履行必要的资金管理审批程序下支付资金的情况等。内部控制缺陷导致注册会计师实施了更多的实质性测试程序以发现被审计单位的财务报表是否存在真正的重大错报。但对于重大异常交易，注册会计师认为即使实施了包括盘点、实地走访等审计程序仍然无法获取令其满意的审计证据，且对财务报表的影响具有广泛性。而上市公司董事会认为自始至终积极配合，审计范围未受到任何限制。

2.重大异常交易的真实性

从上市公司公告的会计报表可以看出其客户高度集中。2015年收入3.75亿，前5名客户收入比例占总收入的74.87%，其中对第一名的客户收入占24.01%。上市公司与第一名客户只发生了一笔交易即“数据中心的租赁服务”。因此，注册会计师判断该笔交易属于重大交易。上市公司数据中心的运营模式为建设+租赁，但建设现场未见混凝土大楼和空调系统，而只有若干集装箱机柜。注册会计师认为在境外建造如此规模的数据运营中心，并未采用惯常建设方法，且只有一个租赁客户，当属于异常交易。交易背景是否符合正常商业逻辑，是消除注册会计师对其真实性怀疑的焦点。

上市公司的解释是，公司“数据中心的租赁服务”属于主营业务中比较新兴的业务，公司采用的模式与传统常规的数据中心运营模式不一致，属于定制化的一个数据中心，公司承担的是硬件设施的建设租赁服务，数据服务器的购置和运营等由客户自行负责，同时公司没有采用常规的建设混凝土大楼和空调系统，而是采用目前世界比较新的集装箱式机柜模式，同时采用了风冷技术，两种数据中心比较，公司模式比传统模式下大幅节约成本。显然，上市公司董事会的解释未能说服注册会计师，而注册会计师又实施了哪些有针对性的审计程序呢？

（四）审计过程分析

自2015年12月注册会计师进驻现场审计，至2016年4月底出具审计报告，历时长达5个月。2016年2月注册会计师赴境外子公司进行现场审计并进行了盘点，发现上市公司客户拟在数据中心放置并运行25200个服务器，2015年度只正常运行了2520个服务器，占总服务器的10%，而收入确认按照合同约定全额确认，与仅为正常运行的10%服务器所提供的服务严重不匹配。项目组内部讨论后立即向事务所风控部门汇报情况。注册会计师就收入的确认问题与被审计单位管理层进行沟通，却发生了重大分歧。管理层认为公司在2015年已经按照客户需求准备了客户服务器需要的所有机柜，随时可以满足客户的满负荷运营，但客户因其自身原因在2015年内只启用了一部分服务器，并非公司原因导致，公司已经实际履行了与客户的合同约定；公司提供的是租赁与运营维护，其收费模式与客户启用多少机柜无关，因此公司2015年的收入确认是按照合同约定的全额进行确认。该分歧一直持续至2015年4月。在此期间，注册会计师补充了针对舞弊的审计程序，如调查上市公司客户的背景，实地走访等，但通过访谈得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同时披露2015年度报告及2016年第一季度报告，因重大分歧未解决，披露时间推迟至2016年4月底。临近公告日，注册会计师正式向上市公司通报，拟出具无法表示意见的审计报告。上市公司表示可以根据注册会计师已取得的审计证据调整会计报表，注册会计师认为未取得关于收入和相关资产的充分证据，拒绝了被审计单位的调整要求。2016年4月底，上市公司召开董事会，未通过注册会计师的审计意见并在年报中披露。独立董事和监事长表示无法做出合理判断。他们认为，公司应当在业务真实性的前提下基于会计谨慎性原则确认收入，并一致要求公司立即启动相关解决方案（包括但不限于重新聘请会计事务所对2015年年报进行审计），积极、有效和稳妥地消除上述事项及其后果。

四、透视分歧原因

2015年该上市公司业务发生重大变化，其芯片开发和销售市场遇到前所未有的困难，因此主营业务转变为数据中心出租业务。上市公司客户背景扑朔迷离，数据中心出租收入的商业逻辑未得到合理解释，是注册会计师无法给出明确鉴证意见的主要原因。在市场各方压力下，上市公司终于在年报后披露了数据中心业务与区块链技术有关。但审计期间，公司管理层向注册会计师的解释与后来公开披露信息不完全一致。而区块链技术的具体应用，注册会计师也并不熟悉。这是造成双方重大分歧，僵持不下的重要原因。

2016年区块链技术的概念和题材逐步升温，这与2016年1月20日人民银行召开数字货币研讨会有关系，与会专家提出争取早日推出央行发行的数字货币。以比特币为代表的数字货币在2009年诞生以来就充满了争议。区块链技术的本质是去中心化，而区块链研究工作组组长、中国银行前行长李礼辉在“2016年全球第二届区块链峰会”上所指出的，区块链完全“去中心化”的特性在金融领域并不适用。完全“去中心化”的结构只适用于比特币这类流量很低、每秒几笔的低频次交易，而在金融应用场景中，高频次是常态，因此“去中心化”并不适用。假设人们对未来区块链技术的应用粗略地划分为三个阶段，“区块链技术1.0”货币阶段、“区块链技术2.0”可编程金融阶段、“区块链技术3.0”广泛应用阶段，那么比特币只是区块链技术最底层的应用。虽然区块链技术最终可运用于身份认证、物流、医疗，甚至是审计等，对社会生活的方方面面将会产生变革性的影响。然而那个时代的到来毕竟还有些遥远。世界上本没有比特币这样一种货币，自从一个被称为“中本聪”的神秘人物发明了比特币算法以后，有无数投机者们开始了狂欢。而生产比特币被人们形象的称为“挖矿”，属于比特币产业链的最底层。上市公司究竟在做些什么，注册会计师凭借自身的那点外行知识，很难做出准确判断。

五、启示和建议

（一）重新审视审计成功与失败

注册会计师遵循了审计准则未发表错误的审计意见，是否与审计成功划等号？财务报表审计的总体目标是要对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。从市场和投资者需求的角度上讲，明确的鉴证意见才有意义。

实践中，注册会计师在无法获取充分、适当证据时，首先考虑解除业务约定的可能性，如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行的情况下才会选择发表无法表示意见。从主观讲，无法表示意见是一种态度而不是一种鉴证意见，是注册会计师免除法律责任的一种保护措施。客观上讲，注册会计师无法给投资者一个明确的鉴证意见时，对资本市场和上市公司可能会造成严重的负面影响。社会审计体现的是一种委托关系，或者说非对称信息条件下的一种契约关系，注册会计师没有给投资者提供充分的信息以进行决策，审计的总体目标就没有实现。实务中，美国SEC甚至对无法表示意见的审计报告采取限制的态度。本文案例中上市公司与注册会计师谁是谁非，笔者仅根据公开披露信息无法做出判断，但至少当地证监局和独立董事都表明了将事情彻底查清楚的态度。否则上市公司是否完成了重大资产组中的盈利预测和业绩承诺将成为一个悬案，无法给投资者进行交代。所幸的是年报公告后的6日内，上市公司控股股东及实际控制人即根据当地监管局关注函的要求，先行履行了业绩补偿义务，并表明待盈利预测实现情况的专项核查结果确定后再补偿与年报披露金额之间的差额，多出的部分则无偿赠与上市公司。

（二）传统审计技术面对企业的“创新”很无奈

企业的“创新”包括技术、产品、管理、营销等各方面的创新，在市场经济中表现为新技术、新产品、新的盈利模式、甚至是新业态等。当然也包括披着“创新”的外衣，实际是舞弊的情况。传统审计技术已经远远跟不上企业创新的脚步，解决不了企业创新带来的一系列困惑。

上述案例中，注册会计师遵循了审计准则，执行了可以执行的所有审计程序，穷尽了教科书中所有的审计方法，包括观察、检查、函证、盘点、访谈、调查、分析性复核等传统方法，并针对舞弊执行了有针对性的审计程序，比如在工商征信系统网站、香港注册处核查上市公司客户及供应商的信用情况、对客户及供应商进行实地走访、检查交易合同和交易资金流水、检查证据链中原始单据的完整性、真实性及逻辑性、咨询IDC行业专家关于境外业务商业合理性、技术可行性和收费方式是否符合行业惯例、聘请IT专家重点关注相关资产的存在性、服务器正常运转所需的物理环境以及动力、数据存储及传输方式的可行性、在网上向境外托管服务器的商家进行了解和询价以佐证其合理性等等。执行这一切审计程序历时长达5个月，注册会计师仍无法取得令人满意的审计证据。这引发了我们一些深深思索。

（三）审计实践对新技术的需求是推动审计技术创新发展的根本动力

就注册会计师而言，社会需要其发现重大舞弊，这种根本性的导向影响着审计目标，进而催促着审计能力的提高。审计行业正面临技术革命。未来的竞争，是审计技术的竞争和人才的竞争。

2011～2013年由审计署审计科研所牵头首次组织实施了审计机关审计技术创新情况的专题调研活动，对2006～2011年期间审计机关审计技术创新情况进行了调查和分析，印发了《审计机关审计技术创新情况专题调研报告》，2013年后续印发了《审计机关审计技术创新发展报告》。后者指出：目前审计技术创新活动面临的最为突出的困难和问题有：一是缺乏技术创新人才，人才是技术创新的关键；二是审计成果考核机制需要进一步完善，技术创新不同于一般的审计项目，它是一种探索性活动，有成功也有失败，需要制定不同于一般审计项目的成果考核机制；三是审计技术创新带来了一系列的审计证据问题，在取证、认定、归档保存等方面，目前还没有制定统一的规范，在一定程度上阻碍了技术创新活动的进一步开展；四是缺乏专门的审计技术创新的交流平台和定期交流机制。

目前社会审计尚未有较高级别的组织出面或牵头进行审计技术创新方面的研究。呼吁理论界和实务界，在审计技术方面加强合作和研究。在审计技术创新研究方面做些脚踏实地的尝试。比如研究持续审计、研究审计信息化和利用大数据、研究审计的立体思维模式、研究一些与新业态相关的审计方法等。

（四）提高审计报告价值是资本市场的迫切需求

上市公司年报中将关键沟通事项公开披露的情况较为罕见，说明公司治理水平在不断提高。年报后期，上市公司管理层与注册会计师的重大分歧以及分歧的解决过程由监管方敦促上市公司进行披露，也具有非常重要的现实意义。这与中注协在2016年初征求意见拟对审计报告相关准则的改革不谋而合。现行审计报告具有格式统一、要素一致、内容简洁、意见明确等优点，但也存在着信息含量低、相关性差等缺陷。审计报告改革要求披露关键沟通事项，即通过描述审计重点难点和审计工作的特定信息，提高审计报告的相关性和决策有用性，客观上会提高审计报告的沟通价值，增强审计工作的透明度。这次改革将会强化注册会计师的责任，对注册会计师提出了更高的要求，必然会增加审计成本。审计成本与获得社会效益之间的再平衡考验政策制定者的智慧。投资者、监管者以及其他市场参与者共同亟待，选择恰当时机使审计准则改革的政策尽快落地。

主要参考文献：

会计服务调研报告篇6

一、国际公共部门会计准则回顾

回顾委员会成立18年的，可以将国际公共部门会计准则的发展分为两个阶段：

1. 国际公共部门会计准则体系框架的构建阶段。自成立后至上世纪90年代中期，委员会重点了公共部门会计和财务报告关键性的基础，包括公共部门财务报告的目标、会计核算基础、财务报告主体、财务报表要素、要素的定义和确认等议题，对这些问题的研究构建了公共部门会计准则体系的基本框架，也为90年代后期国际公共部门具体会计准则的制定打下了坚实的基础。

2. 国际公共部门具体会计准则的制定阶段。从1996年下半年开始，为了促进世界范围内政府和其他公共部门主体会计和财务报告标准的协调，国际公共部门具体会计准则的制定工作全面启动，截止到2004年底，共了权责发生制下的核心国际公共部门会计准则21项，这些准则主要是参照国际会计准则理事会 （IASB）的国际财务报告准则（原称为国际会计准则）制定的。与现行国际公共部门会计准则规定相关的委员会还有《研究报告第1号—一国家政府的财务报告》、《研究报告第8号-政府财务报告主体》和《研究报告第11号-政府财务报告：会计问题和实务》（以下简称“研究报告第1号、第8号、第 11号”）。在完成了主要基于国际财务报告准则的核心国际公共部门会计准则之后，自2002年开始，对国际财务报告准则中没有涉及的公共部门特有的会计问题的研究，就成为委员会的工作重点。2004年，委员会先后了非交换性交易收入和政府性政策义务两项征询意见书和《预算报告》的研究报告。， 国际公共部门会计准则与国际货币基金组织（IMF）的政府财政统计（Govemment Finance Statistics，GFS）的协调成为委员会的另一个关注点。由于现行国际公共部门会计准则是参照改进前的国际会计准则①制定的，而IASB于 2003年12月了改进后的国际会计准则，因此，改进现行国际公共部门会计准则的项目也于2004年初正式启动，可望于今年下半年正式改进后准则的征求意见稿。

二、国际公共部门会计准则的基本框架

国际公共部门会计准则是委员会的各种文献中具有权威性的公告。下面从公共部门财务报告的目标、会计核算基础、会计要素的分类、定义、确认和计量，以及财务报表的列报等方面，简要介绍国际公共部门会计准则的基本框架。

（一）公共部门财务报告的目标

《研究报告第11号》从公共部门运行环境的特征人手，对公共部门财务报告的主要使用者及其信息需求进行了分析，阐述了公共部门财务报告的目标是提供有助于广大使用者对资源分配做出决策和评价决策的有关主体财务状况、业绩和现金流量的信息，此外，还应当反映主体对受托资源的经管责任或者说受托责任。

1. 公共部门运行环境的特征。与以营利为目的的主体相比，公共部门的运行环境通常具有以下几个显著的特征：

（1）公共部门通常负有对公共资源的受托管理责任。在公共部门中，政府和立法机构通常要求公共资源的使用和管理主体尽其最大能力，利用可用资源，以最少的成本向公民提供他们需要的商品和服务。而营利性主体通常只需要向股东解释在竞争性环境中运用资金获得收益的情况，通常不要求解释其所提供的商品和服务的性质。

（2）公共部门的收入绝大部分来源于非互惠性交易。与营利性主体的收入大部分来源于交换性交易相比，公共部门的收入主要来源于税收等非互惠性交易。在与公共部门特别是政府的非互惠性交易中，纳税人通常别无选择，必须进行交易，而且并不能确保他们能够从付税中直接受益。

（3）公共部门通常不是以创造利润为目标。大多数公共部门主体的主要职能是为公众提供、国防和社会保障等服务，这些服务不是以营利为目的。因此，为了评价公共部门的业绩，就需要财务与非财务双重指标。相比较而言，评价营利性主体的业绩主要依赖于财务指标。

2. 公共部门财务报告的主要使用者及其信息需求。根据《研究报告第1号》和《研究报告第11号》，公共部门财务报告的主要使用者大体可以分为立法和其他管理机构、公众、投资者和债权人、评级机构以及其他政府、国际性机构和资源提供者等几大类，尽管上述各类使用者的信息偏好有所不同，但存在共同或相似的信息需求 -这些使用者都希望公共部门主体的财务报告能够有助于评价主体收入的来源和类型、资源的分配和使用、收入是否足以弥补营运成本、主体对长期债务的偿还能力、主体的财务状况和财务业绩、预测现金流量和未来的借款需求、向公众提供代表纳税人利益的资产信息、评价主体资源的使用是否与法定预算和其他立法及相关授权如和合同的制约条款相一致等信息。基于对公共部门运行环境的特征和对公共部门财务报告主要使用者共同信息需求的分析，《国际公共部门会计准则第1 号-财务报表的列报》（以下简称“国际公共部门会计准则第1号”）明确公共部门主体财务报告的目标是，提供有助于广大使用者对资源分配做出决策和评价决策的有关主体财务状况、业绩和现金流量的信息，此外，还应当反映主体对受托资源的受托责任。

可见，公共部门财务报告的首要目标是决策有用性，反映主体对受托资源的受托责任是次一级的报告目标。

（二）会计核算基础

当前世界各国政府会计采用的会计核算基础可以分为4种模式，即完全的收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和完全的权责发生制。这4种会计核算模式实际上各自从不同的角度满足了公共部门财务报告的目标，采用哪一种会计核算模式更合适，主要取决于报告主体认为哪一种目标是最重要的。如果主体认为与法定预算的符合程度是最重要的目标，那么收付实现制比权责发生制更符合这一目标；反过来，如果主体认为反映拥有或控制的所有资源、评价财务业绩是最重要的目标，那么权责发生制就比收付实现制更能达到这一目标。

《国际公共部门会计准则第1号》已明确了公共部门财务报告的目标是，提供有助于广大使用者对资源分配做出决策和评价决策的有关主体财务状况、业绩和现金流量的信息，而且还应当反映主体对受托资源的受托责任。因此，从满足财务报告的这些目标来讲，权责发生制核算基础的会计准则能够更好地满足这些报告目标的要求。同时，由于在完全的收付实现制和完全的权责发生制之间，存在多种中间模式，比如对于修正的收付实现制，各国对延长期的规定并不相同，再比如对于修正的权责发生制，各国选择不予以确认的资产和负债项目也不尽相同。正是考虑到确定中间模式的难度，从启动国际公共部门会计准则制定工作之初，委员会就确定制定完全的而非修正的权责发生制会计准则的大方向，现行21项核心国际公共部门会计准则体现的就是完全的权责发生制核算基础。

（三）公共部门财务报告主体的确定

《研究报告第8号》指出，所谓报告主体是指可以合理地预期其财务报告存在使用者的主体，这些使用者依赖于其财务报告提供的信息评价受托责任和进行决策。公共部门财务报告的主体可以是政府部门，可以是作为政府一部分的主体，也可以是政府整体。从世界范围各国公共部门会计和财务报告的实务来看，确定公共部门财务报告主体的主要有以下4种：

1.基金授权分配法。这种方法是按照完全或主要依靠政府基金授权分配获取资金来确定报告主体的范围，因此，报告主体与预算报告主体一般会保持一致。

2.法律主体法。这种方法是按照法律或法规的相关规定来确定报告主体的范围。

3.受托责任法。这种方法是按照主体受托经管的所有活动和主体来确定报告主体的范围，而不论这些活动是以何种法律或组织结构来实施的。

4.控制法。这种方法是按照由主体控制的所有主体和交易来确定报告主体的范围。

确定报告主体范围的上述四种方法并不是相互排斥的，比如，法律主体法和控制法很可能同时使用，有时虽然采用的是不同的方法，但确定的报告主体却是相同的，例如，对于较低级别的政府主体而言，按照基金授权分配法确定的基金报告主体可能就等同于按照法律主体法、政治受托责任法确定的报告主体。

《国际公共部门会计准则前言》明确指出，国际公共部门会计准则适用于包括国家政府、地区性（例如，州、省、管区）政府、地方（例如，市、镇）政府以及构成其组成部分的主体（例如，政府部门、政府机构、理事会、委员会和政府）在内的所有公共部门主体。显然，国际公共部门会计准则不是采用“基金授权分配法”确定会计处理和财务报告主体的范围，尽管结果可能与按照这种方法确定的范围一致，其对报告主体范围的确定是法律主体法、政治受托责任法和控制法的综合运用。比如政府企业一般都是单独的法律主体，某一级别的政府一般也对所辖地区的资源负有政治受托责任，而如果提供政府整体的财务报告，则应当根据《国际公共部门会计准则第6号-合并财务报表和受控主体会计》，按照该项准则所规范的控制关系合并所有受控主体的财务报表，这又是典型的按照“控制法”确定政府整体财务报告范围的主体。

（四）会计要素的分类、定义、确认和计量

截至目前，国际公共部门会计准则还没有形成类似于IASB的《编报财务报表的概念框架》（以下简称“框架”），但从现行21项国际公共部门会计准则来看，对会计要素的规定隐含在这些准则中。由于现行国际公共部门会计准则是以IASB改进前的国际会计准则为基础制定的，因此这些公共部门会计要素的分类、定义等与IASB在《框架》中对适用于营利性主体的会计要素规定有很多相似之处，但是，由于公共部门主体和营利性主体在目标上的差异，两者在会计要素的分类、定义、确认标准和计量基础方面也有不同之处。

1.会计要素的分类和定义

根据《国际公共部门会计准则第1号》等现行国际公共部门会计准则的规定，国际公共部门会计准则将权责发生制下公共部门报表中的会计要素分为6类-资产、负债、净资产/权益、收入、费用和所有者投入保全调整。

（1）资产。《国际公共部门会计准则第1号》将资产定义为“由于过去事项而由主体控制的、预计将导致未来利益或服务潜能流入主体的资源”。与 IASB在《框架》中对资产的定义相比，国际公共部门会计准则定义的资产在强调能够带来经济利益的同时，还将能够提供服务潜能的资源也作为资产。这主要是因为包括政府在内的各类公共部门主体，其主要目标不是创造经济利益，而为包括社会公众在内的利益相关方提供各项公共服务，比如国家安全、医疗卫生、社会保障等是其主要职能，为了这些社会政策目的而持有的资产并不能带来经济利益，但是能够帮助主体实现这些目标，也即这些资源包含“服务潜能”。为了将大多数公共部门主体拥有的资产主要承担服务功能，以及从事商业活动的公共部门主体拥有的资产也产生现金流量的特征共同反映在资产的定义中，国际公共部门会计准则的资产定义使用了“未来经济利益或服务潜能”来描述公共部门资产的双重内涵。

（2）负债。国际公共部门会计准则将负债定义为“主体因过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预计将导致含有经济利益或服务潜能的资源流出主体”。与IASB在《框架》中对负债的定义相比，两者的区别也同样在于，考虑到公共部门主体的目标，国际公共部门会计准则将负债的本质特征为含有“经济利益或服务潜能”的资源流出主体，因为对于公共部门主体而言，许多义务是通过提供具有服务潜能的资源来履行或清偿的。

（3）净资产/权益。国际公共部门会计准则将净资产/权益定义为“主体的资产扣除所有负债后的剩余权益”。与IASB在《框架》中将该要素称为“权益”有所不同的是，国际公共部门会计准则将该要素称为“净资产/权益”，这主要是因为有些公共部门主体权益的归属很难界定，比如国家政府的权益，称为“净资产”既反映了其内在涵义，也回避了难以界定这类公共部门主体权益归属的问题。

（4）收入。国际公共部门会计准则将收入定义为“导致报告期净资产/权益增加的、经济利益或服务潜能的总流入，但不包括与所有者投入相关的净资产/权益增加”。 IASB在《框架》中将收益而不是收入作为一个单独的会计要素进行了界定，收益包括收入和利得；相比较而言，国际公共部门会计准则的“收入”要素虽然被冠之以“收入”的名称，但其实质却等同于IASB的“收益”要素，这一点可以从国际公共部门会计准则的具体规定中得到验证。比如，《国际公共部门会计准则第17号-不动产、房舍和设备》（以下简称“国际公共部门会计准则第17号”）规定，由重估引起的某类资产账面价值的增加应当直接贷记“重估盈余”， 但是，如果同类资产的重估减值以前确认为费用，则该增加中相当于转回以前重估减值的部分，应当确认为收入。与这种情况完全类似的、转回以前因重估减值而确认为费用的重估增加额，《国际会计准则第16号-不动产、厂场和设备》规定作为收益处理。

（5）费用。国际公共部门会计准则将费用定义为“在报告期间经济利益或服务潜能的减少，表现为导致净资产/权益减少的资产的流出或耗费或负债的增加，但不包括与分配给所有者相关的权益减少”。与IASB在《框架》中对费用的规定相同，国际公共部门会计准则中的“费用”要素同样既包括主体在正常经营活动中发生的费用，如销售货物或提供服务的成本、工资和折旧费等，也包括在正常经营活动中或正常经营活动之外发生的损失，比如由灾害导致的损失、处置非流动资产产生的损失等。由于在减少经济利益或服务潜能方面，正常经营活动中发生的费用和损失是相同的，国际公共部门会计准则没有再将费用要素作进一步的区分。

（6）所有者投入保全调整。国际公共部门会计准则未对“所有者投入保全调整”要素的概念进行界定，但是根据国际公共部门会计准则的具体规定可以看出，与 IASB《框架》中“资本保全调整”要素相类似、本文姑且称为“所有者投入保全调整”的要素，实际上也作为一项会计要素在公共部门主体的财务报表中予以确认。比如《国际公共部门会计准则第4号-汇率变动的》规定，公共部门主体用于对其国外主体的投资净额进行套期的外币负债所产生的汇兑差额，在处置该投资净额之前，应在主体的财务报表中作为净资产/权益项目反映，直至处置该投资时，才将其确认为收入或费用。

再比如，《国际公共部门会计准则第17号》规定，价值重估产生的某类资产账面价值的增加应直接贷记“重估盈余”。这些规定都表明，公共部门资产和负债的重估或重述将导致主体净资产/权益的增加或减少，虽然这些增加或减少符合收入和费用的定义，但是未被列入财务业绩表，而是作为重估盈余或折算差额计入了净资产/权益中。

2.会计要素的确认和计量

（1）确认标准

有关各会计要素的确认标准体现在现行21项国际公共部门会计准则的具体规定中。比如，对于资产的确认标准，《国际公共部门会计准则第17号》规定，当不动产、房舍和设备项目满足以下两个条件时，应当确认为一项资产：

①与该资产相关的未来经济利益或服务潜能很可能流入主体；且

②主体能够可靠地计量该资产的成本或公允价值。

上述两项标准与IASB在《框架》中对财务报表要素确认标准的规定虽然比较接近，但有不同之处。第一项标准在将经济利益流入作为一个判断标准的同时，也将服务潜能的流入置于同等地位，这与国际公共部门会计准则对资产的界定有关，第二项标准强调能够可靠地计量资产的成本或公允价值。通常，适用于营利性主体的资产确认标准只要求能够可靠地计量资产的成本，国际公共部门会计准则之所以在成本的可靠计量之外，又提出以公允价值的可靠计量作为可供选择的判断标准， 是因为在某些情况下，国际公共部门会计准则规定资产的初始计量金额可以参照公允价值予以确定。比如，由于公共部门主体接受赠与和捐助的情况较为普遍，国际公共部门会计准则规定，对于以无成本或以名义成本方式取得的不动产、房舍、设备和投资性房地产等，参照取得时的公允价值确定的成本进行初始计量。

再比如，《国际公共部门准则第19号-准备、或有负债和或有资产》规定，对于时间或金额不确定的因过去事项产生的现时义务，如果“履行该义务很可能要求含有利益或服务潜能的资源流出主体”，并且“该义务的金额能够可靠地估计”，则应当将该项义务作为准备予以确认。

（2）计量基础

从现行21项国际公共部门会计准则的规定来看，其对会计要素的计量在不同程度上采用了成本、现行成本、可变现净值和现值4种计量基础，与IASB在《框架》中对计量基础的阐述相类似，历史成本也是公共部门主体主要的计量基础。在某些情况下，也允许采用现行成本、可变现净值和现值计量基础。例如，《国际公共部门会计准则第17号》规定在固定资产后续计量的重估模式下，对于不存在活跃市场的、具有特殊性质的固定资产，其公允价值的确定可以参照现行重置成本确定。再比如《国际公共部门会计准则第12号-存货》规定，对于将以免费或收取名义费用的方式进行分配的存货，或者用于将以免费或收取名义费用的方式进行分配的货物的生产过程的存货，应当按照成本与现行重置成本孰低的原则进行计量。对于正常取得的存货，以成本与可变现净值孰低进行计量，则是可变现净值计量基础的具体运用。

值得说明的是，国际公共部门会计准则对资产减值的计量是比较有特点的，《国际公共部门会计准则第21号-非现金产出资产减值》（以下简称“国际公共部门会计准则第21号”）区分现金产出资产和非现金产出资产，规定了不同的资产减值计量方法。对于现金产出资产，要求公共部门主体在出现减值迹象的情况下，资产的可收回金额并与其账面金额进行比较，可收回金额为销售净价与使用价值二者孰高者，其中，使用价值是根据预计从资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的估计未来现金流量，采用适当的折现率进行折现后的价值。但是，公共部门主体拥有大量只提供服务潜能不产生现金流量的资产，比如国会大楼、国家公园等资产，与确定现金产出资产可收回金额的方法相比，两者主要的不同之处体现在对资产使用价值的计算方法上。根据非现金产出资产主要为主体提供服务潜能的特征，《国际公共部门会计准则第21号》将这类资产的“使用价值”定义为资产剩余服务潜能的现值，并规定了折余重置成本法、复原成本法和服务单位法三种可供选择的方法计量非现金产出资产的使用价值，这三种方法主要做法是参照现行重置成本或复原成本确定资产的使用价值。

（五）财务报表的列报

为了向使用者提供决策有用的信息，反映主体对受托资源的经管责任，《国际公共部门会计准则第1号》规定财务报表应当提供有关主体资产、负债、净资产/权益、收入、费用和现金流量的信息。与私营部门不同的是，公共部门通常受到预算的制约，因而，其财务报表还需要反映资源的获得和使用是否与法定认可的预算相一致的信息，如果财务报表和预算是根据同一会计基础编制的，国际公共部门会计准则还鼓励在财务报表中提供与报告期预算金额的比较信息。比如，《国际公共部门会计准则第1号》鼓励主体使用分栏式财务报表，将预算金额、实际金额和与预算或拨款的差异分栏列报，如果主体发生的费用没有相应的拨款或其他形式的授权款项予以支持，应当在附注中进行说明。

国际公共部门会计准则规定，一套完整的公共部门主体财务报表应当包括以下组成部分：

（1）财务状况表。财务状况表反映主体在报告日拥有的资源和承担的义务，类似于营利性主体的资产负债表。公共部门主体应当按照经营的性质，在财务状况表中将资产和负债归类为流动和非流动资产、流动和非流动负债进行列报。

（2）财务业绩表。财务业绩表反映主体在报告期间的经营成果，类似于营利性主体的收益表。公共部门主体在财务业绩表中可以根据费用的性质或功能对费用进行合理的。

（3）净资产/权益变动表。净资产/权益变动表反映主体在两个报告日之间净资产/权益的变动情况，类似于营利性主体的所有者权益变动表或股东权益变动表。需要注意的是，国际公共部门会计准则要求提供的权益变动表，是反映报告期权益所有变动的报表，而不是反映除与权益持有者发生的交易以外的事项所导致的权益变动的报表。

（4）现金流量表。现金流量表反映报告期内公共部门主体现金流入的来源、现金支出的项目以及报告日的现金余额。

公共部门主体应当按经营活动、投资活动和筹资活动类别报告当期的现金流量，其中经营活动的现金流量可以使用直接法或间接法编制，鼓励使用直接法。

（5）财务报表附注。财务报表附注是对财务状况表、财务业绩表、现金流量表和净资产/权益变动表内反映的项目，以文字描述或表格分析的方式进行更详细的说明，也包括对未在上述各报表中披露项目的附加说明，比如有关或有负债的信息。

三、几点启示

通过对国际公共部门会计准则过程的简要回顾，以及委员会从公共部门财务报告目标的入手，确定满足报告目标要求的会计核算基础，进而确定会计要素的分类、定义、确认和计量，对我国开展公共部门会计改革和公共部门会计标准的制定都有一定的借鉴作用。起来，主要有以下几点启示：

1.研究先行，标准制定在后。回顾国际公共部门会计准则研究与制定的历史，从1986年至1996年，委员会用了整整10年的时间对政府会计的基础进行了大量深入的研究，比如，政府财务报告的目标、政府应采用的会计核算基础、各会计核算基础下的会计要素分类、定义、确认标准和计量基础等等，初步构建起了公共部门会计准则体系的基本框架，为自1996年开始制定一系列国际公共部门会计准则奠定了坚实的理论基础。因此，我国政府会计改革和政府会计准则建设，应当理论先行（刘玉廷，2004），特别是我国的体制与西方国家有本质的不同，我国政府财务报告的使用者与西方国家必然不会完全相同，政府财务报告的目标也因此不会完全相同，由此对会计信息的质量特征、会计要素的分类与定义、会计要素的确认与计量等一系列问题都会产生重大，正是因为存在这些差异，更需要我们从不同的角度来对国际公共部门会计准则、澳大利亚、新西兰等国家公共部门的会计标准、由与西方国家政治体制的不同可能导致的政府财务报告目标的差异等问题进行充分深入的对比分析和研究，这样才能够使我国政府会计改革有的放矢，少走弯路。

2.公共部门会计改革要稳步推进。到为止，从世界范围来看，在公共部门推行完全权责发生制的国家还是少数，实际上大多数国家在政府会计改革上都是采用循序渐进的方式推行权责发生制，比如，近期的一份研究资料显示，加拿大从1980年开始对政府会计进行改革，截止到2004年，即用了近25年的时间，联邦政府和各省级政府采用了权责发生制，但市一级地方政府绝大部分尚未采用完全的权责发生制。因而，在制定我国政府会计标准中对引人权责发生制会计的程度，以及如何分阶段、分层次地引入权责发生制等问题进行研究，就显得十分重要。

此外，还必须认识到在政府会计领域引入权责发生制存在的一些难题，有的实务界人士认为，复杂精深的会计技术问题只存在于会计中，政府会计中不会有很难的技术问题，实际上，由于公共部门主体特别是其中的政府主体，其拥有的资产类型和承担的义务类型与以营利为目的的主体相比，具有相当不同的特点，因此，即使是对于委员会这样一个国际性的公共部门会计标准制定机构而言，也面临许多比较难以克服的技术难点，比如，从技术层面上讲，对于政府拥有的大量资源性资产如地热资源、地下矿产资源、遗产类资产等的价值如何确定、政府对承担的社会政策性义务，比如对公民承担的义务、养老金义务等如何确认及确认到什么程度，是否在某项具体的政策出台时即因为政府作出承诺而作为推定义务进行确认？政府拥有的征税权力可否作为一项无形资产进行确认和计量等等，都是政府会计领域颇具争议且有相当技术难度的问题。因此，在对我国政府会计进行改革的过程中，尤其是在设计我国公共部门会计标准的具体改革思路时，需要在充分认识到这些难度的基础上，再稳步推进改革。

3.报告主体的确立和控制概念的界定具有重要地位。确立报告主体的范围是确定公共部门主体财务报告范围的前提，各国做法并不完全一致，比如美国州政府采用的是基金会计，即以基金作为报告主体，编制政府年度综合财务报告时，再以政府整体作为一个报告主体。公共部门会计改革较早也较为成熟的澳大利亚没有采用美国的基金会计，而是将适用于私营部门的“报告主体”概念引入到公共部门会计领域，所谓报告主体就是财务报表存在使用者的主体，主体需要依赖这些财务报表进行决策，国际公共部门会计准则也是采用类似澳大利亚的报告主体概念。由于我国还没有真正意义上的政府会计，现行预算会计是以预算资金为核算对象，因此，本文认为，在开展我国公共部门会计改革的初始阶段，就应当首先确定公共部门报告主体的范围。

与报告主体相关的另一个问题便是“控制”概念在公共部门中的运用，因为这涉及到将来公共部门尤其是政府对外提供的财务报表中包括哪些主体的问题。由于政府存在广泛的控制范围，因此，公共部门中“控制”概念的界定，与私营部门应当有显著的区别，尤其是在我国这样的经济环境下，如果采用国际公共部门会计准则中的控制概念编制政府整体的合并财务报表，将会出现一张非常庞大的报表，因为按照国际公共部门会计准则所定义的控制概念，政府整体的合并财务报表中应当合并由其控制的所有受控主体，包括政府企业。

当然，这又引申出另外一个问题，公共部门主体的定义是什么？是否仅指政府及政府的组成主体？如果是，又以什么标准来界定什么样的主体构成所谓的“政府的组成主体”？是以政府提供预算或其他形式的资金支持为标准？还是以“控制”关系为界定标准？以通常的控制关系为标准来界定我国政府的组成主体最大的困难是国有企业问题，与西方国家直接控制的企业数量较少的情况不同的是，我国中央和地方各级政府或主管部门控制着数量众多的国有企业，这些国有企业是否也应包括在政府整体的合并财务报表之中？凡此种种问题，关键取决于在我国公共部门会计标准体系中如何确立报告主体，如何界定符合我国经济现实且具实务可操作性的“控制”概念，并将其运用到编制公共部门的财务报表中。

①《国际公共部门会计准则第21号-非现金产出资产减值》于2004年12月，该准则已体现了IASB 2004年修订的《国际会计准则第36号-资产减值》的相关规定，因而不属于委员会改进项目的范围。

主要

财政部会计准则委员会。国际公共部门会计文告手册（2003）。大连：东北财经大学出版社，2004.11

财政部预算司、香港理工大学课题组。政府财务报告。北京：中国财政经济出版社，2002.1

IFAC.200，1-.IPSAS 2l Impairment of Non—Cash—Generating Assets

会计服务调研报告篇7

不过，以全球汽车市场调查权威自居的J.D.Power做梦也想不到，在中国仅仅“开张”两年后，就遇到强劲的挑战。11月15日，第二届“中国汽车品牌顾客满意度调查”（简称“满意度调查”）现场测评启动。经过前一年的历练，这个竞争对手得到迅猛发展。在此背景下，一场对汽车市场调查主导权的争夺正悄然进行。

成长中的中国版“J.D.Power”

11月18日，北京车展的媒体日，记者在上海大众斯柯达展台邂逅了中国汽车品牌顾客满意度调查组委会秘书长王。“今年是第二届了，调查规模会大很多，影响面也很大，很多企业主动要求参加测评。”问起“满意度调查”――中国版“J.D.Power”，王信心十足。

在王信心的背后，“满意度调查”迅速壮大的现实无法忽略。

2006年“3・15”前，历时5个月调查后，“满意度调查”组委会了“2005中国汽车品牌顾客满意度调查分析报告”.该报告采用有效样本40多万份，制作出研究报告38个，囊括了一汽大众、上海大众、上海通用等企业，调查量和调查成果也超越了所有中外汽车调查机构。王透露，按照2006年的调查规模，相关数据还要扩大很多，做到更详尽、更准确，力求做到汽车市场风向标。

“满意度调查”被称为“中国版J.D.Power”，是国内首家自主品牌的中国汽车顾客满意度测评体系，由国务院国资委研究中心、中国环保产业协会、联信天下国际市场调查机构共同主办。由于背靠国家相关部门和行业协会，“满意度调查”的工作开展顺利，调查中能加入独特的环节和指标。

“环保指标和厂商管理现场测评是我们独有的，所占分数权重也很大。”王透露。

按照他的规划，2006年11月至2007年1月底，“满意度调查”将组织专家团展开大范围的现场测评，测评对象囊括全国所有大型汽车生产企业，总数达到32家。第二届调查的全部工作将于2007年2月底结束，并于2007年“3・15”消费者权益保护日前夕各项调研结果。

在中国，随着汽车产业的快速发展，顾客满意度已逐渐成为汽车企业市场占有率和盈利能力的竞争核心，因此，汽车品牌顾客满意度调查在相当程度上影响着汽车厂商的生产和消费者对汽车品牌的选择。

“国内的汽车市场调查很多，但规模做得大的、结果做得客观准确的并不多。”清华大学汽车工程系学术委员会副主任夏群生表示，满意度是企业和消费者都关心的问题，“满意度调查”的崛起，能够带给消费者今后汽车消费的参考标准。

J.D.Power中国遇尴尬

“满意度调查”迅速成长和其全国性影响的扩散，恰恰从侧面折射出J.D.Power面临的多重尴尬。

J.D.Power是一家全球市场信息服务公司，在美国已有35年的汽车行业调查经验，其的汽车产品质量和用户满意度评估报告在美国和全球工商界获得较高认同，其报告甚至被作为消费者购车和企业制定策略的依据。去年，J.D.Power被美国麦格劳-希尔收至麾下，该公司旗下还有大名鼎鼎的标准普尔和商业周刊。

2000年J.D.Power进入中国，2005年3月，J.D.Power第一次公布中国市场汽车调查报告――“2004年中国汽车行业调研报告”。虽然这份报告惹起一些争议，但在全球权威名声的护航下，这份报告仍然大行其道，大有垄断之势。

然而，2006年8月第二次中国汽车市场调查报告时，一贯以 “第三方”自居的J.D.Power却遭遇铺天盖地的质疑，为数众多的质疑一致指向其标榜的“独立性”。

“在这个报告中表现不佳的企业，纷纷从样本量、调查手段、调查准确度等各个方面质疑这份报告和调查机构。”银河证券汽车行业分析员赵胜力表示。

一位网友在其博客上表示，7位汽车企业老总访问其美国总部后，7个企业排名都有不同程度的提高，不得不令人怀疑其独立性。

在一系列质疑声发出后，J.D.Power中国高层频繁澄清。但令其尴尬的事实是，中国企业和消费者并不轻易相信枯燥的统计数字。

虽然J.D.Power中国总经理约翰・韩夫利依然强调独立性，但他同时承认，中国的市场一方面在迅速增长，另一方面仍是发展中市场，这时信息是最重要的资产，但中国企业面对信息时总是不踏实，不信任。”

事实上，J.D.Power遭遇的不仅有中国国情下的尴尬，更有调查体系上的质疑。

记者了解到，J.D.Power的整个调查可分为SSI（销售满意度，考察购买过程）、CSI（售后服务满意度）、IQS（新车质量报告）等五项。其中，一些质疑矛头直指SSI样本量问题。根据J.D.Power报告，SSI调研是在7910位新车主的反馈基础上做出的，涵盖了中国22个主要城市的31个汽车品牌，平均下来，每个品牌在一个城市的样本量只有11.6个。

也有质疑指出，J.D.Power的调查存在很大的局限性，如IQS调查的是新车质量，它不能反映一款车使用一年或者更多时间以后的质量和残值。所以就不难理解，为什么德国车近几年在J.D.Power的IQS榜上成绩都不好，但是欧洲保险业协会的统计却表明，德国车仍最为保值。

主导权争夺日趋激烈

在遭遇质疑的同时，声势浩大的第二届“中国汽车品牌顾客满意度调查”登场，又让J.D.Power挨了当头一棒。

“其实在2005年去上海测评时，J.D.Power已经盯上我们了，从我们测评的企业到请的消费者，他们都盯得很紧。今年的动作更多了。”“满意度调查”组委会工作人员告诉记者。

这些动作实际上并不符合35年来J.D.Power的一贯风格。

2006年9月之前，J.D.Power与中国汽车工业协会签署合作协议，今后二者在市场调查上展开合作。中国汽车工业协会市场贸易委员会秘书长张伯顺确认，该委员会确实与J.D.Power展开用户满意度和维修满意度方面的合作。

这原本是正常合作，但实际上背后的奥妙是，中国汽车工业协会市场贸易委员会本是首届“满意度调查”的三大主办方之一，而J.D.Power的行动，使中国汽车工业协会市场贸易委员会无法再参与“满意度调查”，这使得“满意度调查”失去了一个重要的主办方。原本计划于2006年9月启动的第二届“满意度调查”，也因此延期至11月才展开。

不仅如此，在网络协办媒体上，J.D.Power与“满意度调查”也是短兵相接。2006年7月中旬，J.D.Power与新浪网高调宣布战略合作。根据协议，新浪网成为J.D.Power在华汽车在线调研业务的唯一门户网站合作伙伴。新浪网自然也将为J.D.Power进行网上消费者调查。而在此之前，“满意度调查”与新浪网曾有协议，新浪网协助“满意度调查”进行消费者网上问卷调查。更有意思的是，在中国以外的全球其他任何市场，J.D.Power都没有进行任何网上调查。

为了补齐信息分析预测短板，进一步掌握汽车调查市场的话语权，2006年9月，J.D.Power宣布收购亚汽资源公司。当时，其创始人Dave Power就曾公开表示，J.D.Power还要继续拓展在中国市场的业务，收购亚汽资源公司，正是在快速增长的中国汽车市场上扩张规模的一个重要举措。

对于中外调查机构在主导权上的争夺，J.D.Power亚太公司市场业务高级董事黎鲁波表态谨慎。他表示，J.D.Power欢迎竞争，欢迎科学的调查。为了进一步抢占制高点，他透露，“J.D.Power正酝酿一项汽车经销商管理调查”。

竞争的背后是什么

中外两大汽车市场调查机构激烈对抗的背后，是百亿元汽车调查市场的归属。

专家预测，按照我国汽车保有量测算，明年国内汽车售后服务的市场容量达到2000亿元。按照中国汽车流通协会的算法，调查及相关市场一般能占售后服务5%的份额，也就是100亿元的市场规模。

北京新华信市场研究公司客户总监王冠珠表示，汽车作为耐用消费品，其购买的决策过程需要非常慎重，但同时又很难做到纯粹的理性，因此“满意度调查”就显得非常重要。

一汽丰田销售公司副总经理王法长表示，目前厂商、经销商的产品竞争力都差不多，但是营销竞争力和服务竞争力却有很大差异，所以竞争应该转向这些方面。

在专家看来，权威调查结论完全可以左右消费者和潜在消费者的购买行为，进而对厂商的生产和售后服务产生极大影响。因此，厂商对调查的重视程度正不断提高，据悉2006年“满意度调查”卖出调查报告近百份，收入不菲。

有消息称，J.D.Power在中国仅2005年一年就获利17亿元，其中包括厂商委托的经销商调查以及出售报告的收入。据了解，他们的一份报告售价在120万元以上。有人推算，仅仅销售报告一项，J.D.Power一年就能从中国卷走3亿元。

一位沈阳汽车经销商向记者透露，目前国内很多厂家对经销商的考核都委托J.D.Power来做，厂家根据报告决定年底给经销商的利润返点。

在百亿元蛋糕面前，中外调查机构发挥各异。但在王看来，“我们和J.D.Power最大的区别，就是我们比它更了解本土化消费者和本土化市场。”对此，有业内人士认为，本土的权威市场调查机构拥有丰富灵活的调查手段、众多的调查样本和低廉的价格，也许更符合中国市场的实际状况。

对方链接：

编者按：面对来自本土竞争对手的挑战和质疑，J.D. Power亚太公司的态度如何呢？以下这份生成于2006年12月8日、记者于12月12日收到的来自J.D. Power亚太公司的邮件，似乎可以说明什么。作为媒体，我们想说的是：不论调查的主导权掌控在谁的手中，消费者关心的永远是调查的真实性和客观性。

尊敬的【 】：

您好！ J.D. Power and Associates每年都会对全世界数百万计的顾客进行调研，搜集他们在很多不同行业的经验和期望，为制造商和供应商提供相关见解，以满足当今更加见多识广的消费者的需求。公司独立开展的调研为企业提供了具有可行性的信息，帮助他们基于用户的心声更好地了解自己的优势和劣势。在全球市场内，J.D. Power and Associates 的信息极大地改变了制造商和服务供应商对客户满意度和产品质量的关注，为行业改进和消费者教育做出了贡献。

在快速成长的中国市场，汽车制造商的数量也前所未有地增长，每年都在为消费者提供新的车型。跟上日益激烈的竞争步伐，理解全新消费者的细微差别，对于任何国际和国内品牌都是一个挑战。自J.D. Power亚太公司于2000年开始在中国开展基于消费者的汽车调研以来，我们一直坚持着一个清晰的目标：协助中国汽车制造商在国内和国际上取得成功。

J.D. Power亚太公司在此正式向您通报，我们预备于12月15日和22日分别推出2006年度中国新车质量调研（即IQS，今年为第七年进行）和2006年度中国汽车性能、运行和设计调研（即APEAL，今年为第四年进行）。

2006年度中国新车质量调研为制造商和供应商提供衡量新车购买者在买车后2-6个月内遇到的问题的评价标准。虽然这项调研从2000年开始就在中国进行，但公开调研的简要结果则是第三年。综合得分通过每百辆车所出现的问题（PP100）衡量，得分越低说明质量越好。该项调研对九个IQS类别的135个问题进行量化：驾驶、操控及刹车，配置和操控，座椅，制热、制冷和通风系统（HVAC），音响系统，车子外观，车子内饰，变速系统和发动机。

2006年度中国汽车性能、运行和设计调研以汽车消费者为对象，根据他们的报告来评测新车在销售后2-6个月内，其性能和设计的哪些方面最令车主满意和欣赏。这项调研评估车子的组成系统：发动机和变速系统，方向盘和仪表板，驾驶和操控，制热制冷和通风系统，舒适方便，音响系统，座椅，以及造型/外观。

IQS 和 APEAL调研结果的新闻每个汽车细分市场的前三名车型。

在上述两项调研中，我们都有严格的取样要求。IQS和APEAL的取样要求是：车主必须拥有汽车2-6个月；所购汽车为新车；汽车乃是通过授权经销商购买，为私人所用；车主为购车决策人。

在美国，J.D. Power and Associates 可以从第三方拥有者的名单中获得车主信息，但在中国情况则不太一样，我们无法获得车主名单。因此，为了保持调查的中立性和取样反馈的随机性和可信度，所有调查都通过在大街上拦截，然后在车主便利的时间和地点进行面对面的访问进行。出于以下三种原因，这种街头拦截的成功率极低：（i）尽管中国乘用车的总体销售量极高，但是中国的人均新车拥有量却极低；（ii）取样要求太多；（iii）中国车主的参与率太低。然而，经过艰苦的努力，IQS和APEAL调研2005年的总体取样规模仍然超过了6500份。

J.D. Power亚太公司于2000年开始在中国开展联合汽车调研。我们清晰地了解调研结果的重要性及其对汽车行业和消费者的影响。因此，我们对待这一任务的态度非常严肃。在过去6年中，我们通过各种方式挑战自己，改善调研的各个方面，并对我们的报告进行了持续的改进和突破。通过这些努力，J.D. Power亚太公司的联合调研在数量和质量上都有了极大的提高。

数量方面，我们的调研反馈量持续增加，覆盖了更多的城市，而且纳入了更多的制造商和车型。这些数量上的提高远远地超过了中国汽车市场的发展速度，这使得我们的报告更有代表性，也更能反映市场和行业的整体状况。

质量方面，我们也取得了长足的进步，确保最终的调研――从问卷设计、数据分析到最终报告――符合我们的严苛要求，以保证我们的产品和服务超越客户的需要。很多中国汽车制造商告诉我们，J.D. Power亚太公司的报告是中国汽车行业的重要工具。

J.D. Power亚太公司在中国的所有联合调研都是每年一次，目的是反映当年度汽车消费者的心声和满意度。我们的调研旨在揭示这些方面的变化。来自消费者的及时反馈对于任何制造商的生存和成功都必不可少，尤其是在中国这样一个充满活力和快速发展的市场。我们的综合调研的首要任务就是反映当前的真实状况。

J.D. Power亚太公司在中国的报告与美国报告一样，拥有同样严格的科学价值，因为我们采用了相同的体系、质量控制和管理团队。J.D. Power在中国的使命是帮助中国市场上的制造商改善竞争力，在出口市场获得成功。我们把这视为至关重要的责任，并一直致力于采取最高的质量标准，以确保我们的客户、整个中国汽车行业和全体汽车消费者从我们的服务和报告中获得最大的利益。

我们计划于春节前在北京、上海和广州举行媒体研讨会，并期待着与您展开深入的互动交流。在研讨会上，我们将与您分享有关J.D. Power调研方法、流程和质量控制的细节，倾听您所提出的问题，阐释您所关心的内容。我们将尽快向您发出研讨会邀请函和有关详情。期待着与您会晤。

此致，

梅松林 博士

会计服务调研报告篇8

〔关键词〕省级；文献情报服务机构；情报所；信息所；科技文献服务；互联网+战略；创新服务；“十三五”规划；发展规划；信息资源；大数据

DOI：10.3969/j.issn.1008-0821.2016.02.019

〔中图分类号〕G250.2 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕1008-0821（2016）02-0100-05

〔Abstract〕With the background of the implementation of the Internet+ and the big data national strategy，this paper first analyzed the challenges and opportunities within the next five years development of provincial literature and information service department.After that，this paper took the compiling practice of the 13th five-year development plan for science and technology literature and innovation service in Anhui province as an example and described the standardization process and key tasks toward the 13th five-year development plan for provincial literature and information service institution.Furthermore，some advice had been proposed，which are useful to provide reference for accelerating the service transition pace and assisting public innovation.

〔Key words〕provincial；technology literature service；Internet+ strategy；13th five-year development plan；development plan；information resources；big data

随着国务院关于加快科技服务业发展的若干意见，以及“互联网+”、“万众创新，大众创业”、大数据等国家战略的部署与实施，科技文献数据作为辅助创新创业的重要战略性资源地位也在不断提升。

“十三五”期间，是省级文献情报机构“调结构、转方式、促升级”的关键时期，各省市文献情报服务机构在总结“十二五”成果的同时也纷纷启动“十三五”规划编制工作。李东来等[1]以东莞图书馆“十三五”战略规划制定为例，提出公共图书馆制定“十三五”战略规划的建议；柯平[3]等认为图书馆“十三五”战略规划在继承与发展“十二五”战略规划成果的基础上，重点关注如何进一步加强战略规划的科学性与有效性，以及构建面向新环境的战略内容体系等内容；王世伟[4]从公共图书馆的3个编制维度提出现代公共文化服务体系的五化考量及六大编制原则。通过文献调研发现，以党的十和十八届三中、四中、五中全会精神为指引，制定好省级文献情报服务机构的第十三个五年规划，对于继续保持文献情报机构在科技文献资源整合利用方面的优势，继续创新提供优质科技情报服务具有重要意义。

本文在从不同角度分析“十三五”发展中可能面临的挑战与机遇，从指导思想、总体目标、机构建设与服务发展重点以及考核指标等方面阐述如何做好十三五规划，并对制定省级文献与创新服务的“十三五”战略规划提出建议，为文献情报机构在“十三五”期间“加快服务转型、辅助万众创新”提供参考。

1 省级文献情报服务机构在十三五期间面临挑战与机遇1.1 “十三五”期间文献情报服务面临的挑战

1.1.1 创新创业对文献需求的变化

由于国家及大众创业及互联网+战略的部署实施，创新载体，特别是企业对科技文献、情报咨询业务的需求，也在发生改变，通过日常工作以及对淮南、马鞍山、芜湖等地企业的走访调研，发现企业对文献情报服务的需求更加细化，对服务广度和深度的要求近乎苛刻，企业除了需要大量基础文献之外，对知识管理、专利信息与预警服务、行业前景分析、辅助制定专业标准、项目申报评估、基于文献的专家推荐等方面也有较大需求。

1.1.2 科技管理改革影响

“十二五”末期，由于国家宏观战略调整以及转变政府科技管理职能等因素，原先每年常规性用于资源保障的经费将由固定补款专项转向每年申报服务能力建设项目替代，由于每年（3年）项目均需重新申报，给资源采购的延续性及整合资源完整性带来一定影响，需要各省市文献情报服务机构重新审定所需购置的数字资源及情报服务工具。

1.1.3 图书馆、企业情报服务的冲击

受财政、高校科研经费缩减等因素影响，科技图书馆、大学图书馆的业务也在逐渐转型，当前趋势均面向企业提供从文献传递、科技查新等基础服务，到产业规划、专利信息服务等中高端知识服务，也在探索将整个文献情报工作变成企业科研活动有机组成部分的有效路径，给传统各省市科技文献情报服务机构的业务转型和发展带来一定影响。

1.1.4 科研人才制约

大数据环境的文献情报服务不仅需要细分学科的精深研究，更需要学科交叉和综合集成，需要掌握并应用大量数据挖掘工具从海量文献信息中及时获取有效信息的复合型人才、创新型人才和高层次人才，这些人才都是目前传统科技文献情报服务机构所缺乏的。

1.2 “十三五”期间文献情报服务面临的机遇

1.2.1 国家宏观政策促进

《国务院关于加快科技服务业发展的若干意见》的公布，大力促进了科技服务业创新发展，有利于各省市科技文献情报服务机构利用现代信息技术手段深入开展文献资源的开发利用和发展应用。同时，随着国家互联网+战略的实施，利用现代信息技术手段开展基于互联网的科技情报服务已成为必然发展趋势，促进各省市科技文献情报服务机构整合已有科技数据与科技文献资源，创新服务手段，提供基于互联网的科技文献情报知识服务产品。

1.2.2 大众创新环境开拓情报服务市场

根据国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见，科技文献资源是辅助大众创新的重要战略性资源，为社会大众、创新载体提供一站式的科技文献情报服务，降低其开展创新活动的成本，其重要性不言而喻。

1.2.3 大量潜在的企业、科研用户

各省市科技文献情报机构在“十二五”期间，多从事科技文献推广、科技查新、专利信息服务、高新技术企业统计等涉企工作，积累了大量科技型企业用户，有些还达成了长期合作协议，这些都是省市文献情报服务机构服务转型的重要资源，通过广泛宣传培训、建立典型服务案例等手段，可以迅速打造文献情报服务的品牌。

1.2.4 政府职能转变带来新机遇

国务院印发的《关于深化中央财政科技计划（专项、基金等）管理改革方案的通知》，提出的一项基本原则就是转变政府职能，各省市科技文献情报机构在“十二五”期间，积累了大量科技文献数据资源和政府数据资源，也承担了部分涉及项目管理、科技规划、产业评估等方面的工作，为承接科技管理部门的重要职能奠定了良好的基础，也迎来拓展服务领域和提升服务水平的大好机遇。

2 省级文献情报服务战略规划编制实践――以安徽省科技文献与创新服务“十三五”战略规划制定为例2.1 “十三五”规划编制流程

“十三五”时期，是安徽省加快创新型省份建设的重要时期，也是推进全面创新改革试验和加快“调结构，转方式，促升级”的关键时期，做好文献情报服务机构的“十三五”规划，必须坚持科学发展，突出资源共享、突出情报重点、突出服务特色，坚持以辅助科技创新为本，立足单位优势资源、顺应创新创业需求，为此，科技文献情报服务机构的“十三五”发展规划应遵循以下的编制流程：

（1）总结“十二五”工作，认真分析“十二五”的成绩与不足，在体制改革全面深化、科研院所改革全面启动、创新创业需求全面迫切的背景下，分析“十三五”文献情报服务的挑战与机遇。

（2）明确“十三五”规划的指导思想，进而提出针对性的总体目标。

（3）细化“十三五”期间的重点任务，每项重点任务均需要设置相应的考核目标，同时，还应注意除了总体考核指标，必须在中期设立中期考核指标，通过中期考核指标完成情况及社会发展情况，调整“十三五”中后期的工作。

2.2 “十三五”规划指导思想

以“资源分步实施、分项建设”为主体思路，根据安徽省科技发展规划纲要，坚持“有所为，有所不为”，循序渐进，分步实施，分项建设和整合科技文献资源及科技数据资源；以“突出服务重点，体现地方特色”、“应用工具辅助创新，打造情报服务品牌”、“面向企业创新，提供精深文献信息服务”为主要亮点；以“强调整合，制度先行”为主要保障，以政府为主导，以资源共建共享为核心，积极探索新的管理体制和运行机制。

2.3 细化“十三五”重点任务

2.3.1 文献服务资源保障

（1）外购与共建共享科技文献资源

通过加强与有关文献数据提供商、资源提供机构的合作，进一步加强外购科技文献资源的力度，保障原有中外文数据库基础上，以国家科技图书文献中心（NSTL）合肥服务站为外文文献补充，满足对国外工程技术类外文核心一次科技期刊、主要国家和组织的国外专利文献、国外重要标准文献及其它重要工程技术文献的基本需要，形成布局合理、科学整合、优化配置的公共文献信息资源体系，保证资源更新频度，适应创新发展的需求。通过加强与高校、院所等本省其他科技文献馆藏单位的联系合作，集聚共享各自特色创新资源，协同服务我省中小微企业的科技创新活动。

（2）自建政府科技数据资源

政府数据中涉及项目、奖励、成果、专利统计、科技报告、创新园区统计等方面数据具有较高的社会价值，大量的相关信息以数据的形式生成、处理和存储，依托自身优势与职能，率先开展数据整合工作，将可公开数据部分融入安徽省科技文献与创新服务平台，管理职能方面依然是各个独立系统，但是在数据层面将科技项目、文献、成果、专利、奖励、政策融合成互联互通的整体，较好的完成了开放数据的准备工作，也为情报分析人员得到正确结论提供了较完全的数据支撑。

2.3.2 资源推广与知识服务

（1）互联网+平台服务

依托“安徽省科技文献与创新服务平台”的建设与推广，通过互联网+科技文献资源等方式，降低中小微企业科技创新活动中获取资源的成本，通过基于科技文献资源的大数据分析，帮助企业找到最合适的专家或机构来降低企业解决技术难题或进行新产品研发的成本。

（2）深化文献服务，参与企业创新链条

结合创新主体，特别是科技型中小企业的创新需求，深化文献服务手段，多层级的开发文献信息资源，将原先较为细碎的各项文献服务整合打包成服务产品，组建包括信息资源、专利分析、创新方法、政策解读、情报分析等人员在内的专业服务团队参与企业创新链条。

进一步增强企业子门户知识服务平台建设，根据企业个性化需求面向企业业务主题构建企业个性化门户，有效组织和分析企业所需知识情报，探索面向企业的创新知识服务模式。

（3）整合情报所优势服务，协同辅助大众创新

加强整合情报所专利分析、情报研究、文献检索、创新方法、科技统计与评估等方面的资源，特别是科技计划项目、科技成果、科技奖励等方面的信息咨询服务，为企业提供线下面对面的协同创新服务，进一步打造“互联网+协同服务”的科技文献情报服务品牌。

（4）探索区域合作模式，协同辅助区域创新

通过“十二五”期间累积，在“十三五”期间建成“面上推广、点上应用，线上协同”的覆盖全省范围科技文献资源创新服务体系。从快速建立省内新兴战略产业知识门户和特色行业的综合知识门户着手，联系地区情报信息服务机构，打造“省层面指导，地市层面组织，县区层面实施”的区域合作模式，增强地区情报信息服务机构的服务手段，辅助区域创新。

（5）聚焦产业聚集地，提升平台专业化

以《安徽省人民政府关于加快建设战略性新兴产业集聚发展基地的意见》（皖政〔2015〕48号）为指导，聚焦本省14个产业聚集地，依托地市科技情报服务机构，通过产业服务平台的建设，实现数字资源共享、产业分析报告、热点专题介绍、科技政策解读、专家人才推介、行业机构评价、专利分析服务、科技标准提供等实用功能，更好地支撑安徽省的各项科技战略研究服务、产业创新和企业竞争所需要的知识情报服务。

2.3.3 科技报告管理工作

科技报告是国家重要的战略信息资源，根据《中共中央国务院关于深化科技体制改革加快国家创新体系建设的意见》、《国务院办公厅转发科技部关于加快建立国家科技报告制度的指导意见》、科技部《国家科技计划科技报告管理办法》和《安徽省科技报告制度建设实施方案》，省科技报告管理工作也由科技文献情报服务部门承担，为了做好“十三五”期间的科技报告管理工作，需要做好以下两方面的工作：

第一，建立科技报告呈交的组织管理机制。出台安徽省科技报告共享服务管理办法，完善组织管理体系，健全工作机制；建立科技报告考核机制；建立规范的科技报告模式；建立培训宣传机制，加强科技报告培训工作。

第二，推动科技报告的持续积累和开放共享。规范科技报告收藏管理，积极推动科技报告共享利用；建立科技报告质量评价机制；开展科技报告资源增值服务。

2.3.4 查收查引工作

查收查引工作是教育系统、交通系统、卫生系统专业技术职称评审，高校院所科研奖励、人才引进、项目申报等必需的环节，开展查收查引工作，为个人检索提供证明，为有关单位或机构检索，已成为高校图书馆或文献情报服务机构一项重要社会服务。十三五期间，继续做好查收查引工作，对保证文献情报机构的社会影响力具有重要的实际意义。

（1）政府各部门简政放权

发挥专家和专业机构在科技计划（专项、基金等）具体项目管理中的作用是科技改革的重要举措，政府简政放权之后，对于拟立项目新颖性的客观评估，对申报人学术能力的客观评价显得尤为重要，省级文献情报服务机构为科技计划管理部门提供查收查引服务，即是科技改革的必然趋势，也是自身发展的必然选择。

（2）高校学科评估

借助ESI，WoE（SCI/ISTP）等工具（数据库），开展面向本（专）科院校的学科评估，将是“十三五”时期教育改革背景下查收查引工作的延伸和拓展，各省级文献情报服务机构如能借此契机介入各省本（专）科院校的学科评估工作，对自身发展将起到重要的促进作用。

（3）第三方评估

第三方评估包含两方面内容：一是为论文作者检索其论文被国内外权威数据库收录或被他人引用的情况，同时需要出具检索证明，以此使科研人员所做出的研究成果能够有据可依，这也是各文献情报服务机构开展的业务之一；二是受单位、机构所托，开展独立的第三方评估工作，为单位、机构人才引进、学术能力评价、职称晋升等提供专业、公正的评价报告。

3 省级文献情报部门制定“十三五”战略规划的建议

“以资源建设为基，以拓宽服务手段为王，以新工具、新技术的应用为翼，以新业务的拓展为剑”，是“十三五”时期做好省级科技文献情报服务的主要宗旨。为了实现文献情报服务在“十三五”的跨越式发展，笔者认为应做好以下几方面工作：

3.1 紧抓资源立命之基，提升机构核心价值

文献情报机构的最重要基础就是文献资源、数据资源，不仅是指每年政府采购的专业数据库资源、专利信息分析工具等，更重要的是包括区域的特色创新资源（如创新政策、科技统计数据、调研报告、产业分析报告、科技报告等）以及政府数据，如科技计划项目管理系统、科技成果奖励系统、科技成果登记系统、高新技术产业统计、高新技术企业统计等，甚至还需要注重与市场有关的数据库、数据资源的收藏、加工、整理，在此基础上提供的信息增值服务功能，才能实现全方位的科技创新文献信息支撑保障。

做好资源储备的同时，必须准确掌握能提供什么样的情报服务、有哪些可利用资源、用户对文献的需求在哪，这些问题的答案构成了提升文献情报服务机构的核心价值的路径。

3.2 强调智慧服务为本，不断创造推陈出新

文献情报服务机构必须具有创新创造能力，机构生存的要义在于不断有新鲜的思路、产品、服务手段涌现，从查新检索、资源传递等被动式服务到资源培训、推广等主动式服务再到基于工具的知识服务，“十三五”时期，将更多的转向智慧服务，强调在资源基础上的应用情报分析工具的创新创造能力。

3.3 围绕企业个性需求，追求服务精深广博

在做好安徽省内企业的文献资源宣传、培训与服务的过程中，我们发现企业的需求非常个性化，特别是大型企业的涉及专利服务的需求近乎苛刻，这就要求文献情报服务必须更加有针对性。中小型科技企业成长过程中、产品创新过程中，文献情报机构能提供哪些服务，成为文献情报服务的重点之一（服务过程如图1所示），而面向大型企业的文献情报服务凭借现有条件如果很难做到精、深、准，就需要在广度上做好工作，努力培养大企业中各个部门的文献情报意识，做好定制的信息服务。

3.4 加强互动沟通交流，避免埋头闭门造车

文献情报服务的互动沟通包含4个方面的内容：一是面向用户的沟通，了解需求，进而提供针对性的服务；二是借助地市情报机构的服务力量，建立省-市-区协同的服务体系，有效解决人手少与需求大之间的冲突；三是开展与高校图书馆、科研院所、系统内文献收藏机构的互助互借，有效破解经费不足的难题；四是通过交流寻求合作伙伴，涉及企业的文献情报服务、专利信息服务，往往需要借助第三方机构的成熟解决方案或技术专家、产业专家等人力资源，为“十三五”时期的科技文献情报服务做好相关储备。

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