货币资金审计论文范文
时间：2023-11-23 04:23:56
货币资金审计论文篇1
一、关于货币资金内部控制的目的
《货币规范》在两条条文中提到单位货币资金内部会计控制的目的。一是第1条在讲到制定《货币规范》的目的时，是“为了加强对单位货币资金的内部控制和管理，保证货币资金的安全”；二是第5条中提到单位负责人对“货币资金的安全完整负责”。笔者认为，《货币规范》对单位货币资金内部控制的目的的描述尚欠完备。
（一）不尽符合《会计法》的规定。1999年全国人大修订的《会计法》，强化了从国务院财务部门到各单位“任何”个人的法律责任，尤其是严格地规范了单位负责人、会计机构和会计人员的会计行为，会计资料的合法、真实、完整性成为《会计法》的主线。将《会计法》视作《货币规范》制定依据，就应该在《会计法》的法律框架下去设计。就单位货币资金的内部控制而言，无论是制定《货币规范》的目的，还是单位货币资金内部控制的目的，不能仅仅是“为了保证货币资金的安全”或“货币资金的安全、完整”，还应为了货币资金的合法、真实。试想，不合法、不真实、不完整的“货币资金安全”，算得上真正意义的安全么？而这种没有建立在合法、真实和完整上的“安全”的货币资金，对于任何一个单位来说，又有何实际意义呢？
（二）不符合内部会计控制基本规范的要求。财政部制定的《内部会计制度规范——基本规范（试行）》在界定内部会计控制时指出，内部会计控制是“指单位为了提高会计信息质量，保护资金的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。很明显，内部会计控制“基本规范”明确会计内部控制的目的也不只是资产的安全完整，还有会计信息的质量和有关法规的贯彻执行。故提高会计信息质量以及贯彻相关法规，即货币资金管理的合法、真实性都应视为内部货币资金控制的目标。
（三）从《货币规范》的条文来看，“符合”、“准确”、“妥当”、“无误”、“必须”、“应当”、“不准”等见之于条文的字里行间，表明《货币规范》条文中不仅是对涉及“货币资金的安全”作出规定，条文所列示的内容更多地关联到货币收支的合法合规、客观真实问题。
（四）从现实情况来看，有的单位货币资金确实存在被贪污、侵占、挪用的现象，但这些单位货币资金所出现的不安全现象并不意味着它是普遍性问题，各单位普遍的问题是货币资金开支的合理、合法、真实和货币回收有效、安全、可靠方面。真正要解决贪污、侵占、挪用等问题，可能要另辟新径，如优化公司治理结构。
总之，无论是设计货币资金内部会计控制规范，还是实施货币资金内部会计控制，其目的应是货币资金的合法、真实和安全、完整。
二、关于货币资金内部会计控制的主体
归纳起来，《货币规范》对单位货币资金内部控制主体大体分为3个方面。一是货币资金内部控制的总体性主体，即单位负责人和单位货币资金审批人的“上级授权部门”；二是单位货币资金业务控制主体，包括被授权的货币资金审批（核）人、复核人和办理货币资金业务的经办人；三是单位货币资金监督检查主体，即单位司职货币资金内部控制的监督检查的机构和人员。
根据我国《会计法》的规定，单位负责人即单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人，“对本单位的会计工作和会计资料的真实、完整性负责”，当然，依照《货币规范》的规定，他们也理应“对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责”，这是很明确的。但是，《货币规范》对其他控制主体的职责权限则规定得比较模糊。如：
（一）被授权的货币资金审批人的“上级授权部门”。《货币规范》第9条中提到的这个部门是哪个部门？它所授的权，是怎样拥有的？它与单位负责人在货币资金内部控制上是怎样的关系？一旦经办人员依照《货币规范》第9条规定，向其报告越权的审批人的越权事项，这个授权部门如何作为，《货币规范》对这些都无原则性规定。
（二）《货币规范》第11条规定：“单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批……”，以“防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为”。这里有两个问题：一是对重要货币资金支付业务实行集体决策和审批，容易造成大家都来负责最后大家都不负责，最终无法追究任何人的责任的境况，如果这个负有决策和审批权的集体被少数人操纵或收买，或者其中多数人出自于不同利益角度不敢直言，甚至同流合污，那么这样的集体怎样能防范贪污、侵占和挪用现象的发生呢？第二，在货币资金支付这个具体会计业务的处理上实行集体决策和审批，这与《会计法》所明确的单位负责人负责制相悖，也与内部会计控制基本规范及本《货币规范》所规定的单位负责人负责制相悖。
（三）在审批（核）人与复核人之间，职责也不甚明晰。第10条第4款规定：“复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核”，复核的内容包括两个方面，一是“货币资金支付申请的批准规范、权限、程序是否正确”，这是针对审核人而言的，对审批人批准后的货币资金支付申请的批准范围的正确性、批准者行使批准权限的正确性和批准程序的正确性进行复核。其实，这是第24条中关于监督检查主体的职责范围，将其加赋予复核人身上，不太合适。二是货币资金支付的“手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等”，这些情况的复核，对于财会部门内依法设置的稽核岗位和人员来说，倒是分内之事。但是，该条文接着规定“复核无误后，交由出纳人员办理支付手续”。假若有误呢，是退回给审批人，还是退回给支付申请的用款部门或个人？条文没有作答。
笔者认为，从实际出发，货币资金支付业务的审批，应采取审批人与复核人（或财会部门的稽核人员）工作相互交叉和相互衔接的方式解决，对于已列入预算（计划）的开支项目明确、数额明确的支付项目，审批人可据预算和实际支付的单证予以审批，而对于财经政策或国家标准的变动等而导致审批人很难当即审批的事项，则应由财会部门的稽核人员或相关人员先行预审、复核后，再由审核人进行审批，这样的程序和分工协作，或许使货币资金业务审批（核）更加妥当。
（四）《货币规范》中对货币资金业务经办人的职责，也欠清晰。第9条中规定“经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务”，“对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务”，有权拒绝并有权及时向审批人的上级授权部门报告。这里有两个问题。一是究竟谁该对审批人行使授权进行监督。从道理上来说，应该是授权人或者单位设立的专门司职监督检查的机构和人员，作为经办人，尤其是收付货币资金的出纳人员，他（她）们哪能行使监督审批人是否越权的职能，这似乎是比较明显的职能错位。二是对越权行为和越权的货币资金业务，行使拒绝权和向上报告权至少应该交给复核人，而不应该加赋予履行执行职能的一般货币资金业务工作人员身上。
三、关于单位货币资金内部控制程序和控制对象
《货币规范》在内部控制程序和控制对象方面也存在不完整的地方。
（一）关于控制程序。《货币规范》第10条规定了办理货币资金支付业务的程序。从程序性来说，除上述提到的复核人的职责权限有待进一步明确外，货币资金支付业务的规定程序应该是支付申请——支付审批——支付复核——办理支付。但是，货币资金收入业务的程序呢？《货币规范》几乎未提。笔者揣测，可能在以后出台的“销售与收款”的内部控制具体规范中会明确规定。即使那样，在《货币规范》中也应该扼要阐释，点到为止。因为《货币规范》是一个事关货币收、支及结存内部控制的专项规范。
（二）关于货币资金控制的对象。《货币规范》只列举了单位现金和银行存款，而对于市场经济条件下，越来越广泛出现的其他货币资金以及外币业务事项，几乎提都未提。笔者认为，今后修订时也应予补充和完善。
四、关于单位货币资金内部控制的监督检查的机构和人员
《货币规范》要求各单位建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期进行检查，同时，对监督检查的内容作了4条规定，并要求针对发现的薄弱环节及时采取措施，加以纠正和完善。以上这些规定，都是十分必要的。但是，《货币规范》对单位监督检查货币资金控制的主体到底是哪个部门、哪些人员，未作明确规定，应该说，不应该回避这个问题。
笔者认为，能承担单位货币资金内控情况的监督检查职责的，应该明确指明是各单位业已建立并正起重要作用的内审部门和内审人员。其理由是：
（一）《会计法》已赋予内部审计对会计资料进行审计的规定。
（二）《审计法》中有企事业组织应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度的规定，《审计署关于内部审计工作的规定》更对内部审计机构、人员的职责、权限及内审程序等作了明确的规定。
（三）按《货币规范》第5章的第24、25条的规定，身处单位货币资金业务日常处理之“外”的内部审计，凭着他们的超然地位，能够履行《货币规范》所列明的各项监督检查之责。
货币资金审计论文篇2
论文摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，加强货币资金的管理，对保证企业的正常运转和经营效益意义重大。因此，应建立货币资金的预算制度，完善货币资金的内部控制制度，实行不相容的职务相互分离制度，建立收入和支出环节的内部控制制度，强化货币资金的保管和控制，实行统一财务管理，防范资金风险。
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。[一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
一是货币资金的收付只能由出纳人员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。
六、实行统一财务管理，防范资金风险
货币资金审计论文篇3
关键词：货币资金；内部控制
中图分类号：F275.1 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）03-0-02
货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础，如何防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益是需要认真思考和解决的重大问题。
一、货币资金内部控制要达到的目标
货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业资金安全，预防被盗窃、侵占、抽逃和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。
二、货币资金内部控制中存在的主要问题及成因分析
美国会计学会会长史蒂文・阿伯雷齐特认为：舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。压力是舞弊者的行为动机，是直接的利益驱动，分为经济压力和工作压力；机会是指舞弊者既可进行舞弊，又能掩盖起来不被发现，或者能够逃避惩罚的时机，机会要素的存在，使得舞弊动机的实现成为可能；自我合理化指舞弊者必须找到某个理由，使得舞弊行为与其道德观念、行为准则相吻合，而不论这一理由是否真正合理。
分析舞弊产生的三因素，压力和自我合理化因素与从业人员有关，而机会要素与内控制度的完善程度、执行程度有关。造成舞弊行为的原因主要有：
1.用人不善。人力资源管理部门没有把好进人关，没有进行尽职调查。在人员后续培训、考核、奖罚等方面存在不足。
2.内控制度不完善。企业没有全面的内部控制制度，特别是在创业期。在创业期，由于可以动用的资源较少，创业人员一般人心较齐并熟悉情况，所以发生舞弊行为的概率较小。进入发展期后，可以动用的资源增长较快，如果内部控制制度未及时制定并执行，就给舞弊者提供空间。当然，在发展期及成熟期的企业，随着业务创新，也存在制度建设没有及时跟进的情况。
3.内部控制制度缺少执行力。尽管有完善的制度，但缺少执行力或制度形同虚设，给舞弊者提供非常好的环境。特别要指出的是，企业负责人是否带头执行内部控制制度是关键。
4.缺乏监督机制或监管不力。主要包括：会计监督不力，没有按照法律法规要求进行核算与监督；内部审计不完善，没有内部审计或内部审计监督不力；在发现舞弊行为后，对舞弊者没有处理或处理力度太小；预算管理制度没有得到完全执行，对无预算、超预算的支出没有惩戒措施，没有分析其合理性及合法性。
5.信息公开不够。特别是对大额资金项目支出，没有进行财务公开或公开不全面，没有进行集体决策，舞弊者可以利用信息不对称优势进行违法行为。
三、货币资金内部控制建议
(一)建立良好的内部控制环境
内部控制环境规定企业的纪律与架构，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是内部控制的基础。主要包括:
1.企业负责人应当带头并督促执行货币资金内部控制制度。实践证明，一个企业内部控制是否健全、有效，关键取决于企业负责人。如果负责人重视并带头执行内部控制制度，则内部控制制度比较健全、有效，否则就可能存在重大缺陷或者失效。企业负责人应当督促管理人员认真组织建立和不断完善企业货币资金内部控制制度。
2.企业应当配备德才兼备的人员，特别是关键岗位。企业应当建立任人为贤的人才选聘制度，以道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘任员工的重要标准，把好用人关。“以德为先”，特别要强调道德修养，不仅仅限于职业道德，还要考察其社会公德、家庭道德。对其过去的经历进行详细调查，特别要留意是否有吸毒、、、过度挥霍等不良行为，如用这些有问题的人从事与货币资金管理有关的工作，极易引发贪污、挪用等违法犯罪行为。
3.建立科学的员工培训、激励及约束制度。舞弊者自我合理化理由中，“这是我该得的，是公司欠我的”是一条较为常见的理由，同时也折射出人员业绩考评制度的缺陷，所以要建立行之有效的人员培训制度，客观公正的业绩考评制度，赏罚分明的奖惩制度，催人奋进的职务晋升制度，定期轮岗制度，确保从业人员具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法。
建立关键人员强制休假制度，通过没有事先通知的强制休假，在工作交接过程中容易发现平时不容易暴露的舞弊问题。
4.建立良好的职务分工控制。按照制衡性原则设置岗位，各个工作岗位都应当有明确的职责，责权利统一和平衡，形成有效的相互联系又相互制约的制衡机制。特别要处理好出纳员与会计员的分工与制衡。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管、总分类账及收入、费用、债权、债务等明细分类账的登记工作。
坚持钱账分管的原则，严格控制会计人员对企业货币资金的接触，严禁会计主管人员，特别是兼任记账工作的会计主管人员独立审批货币资金收付。
会计和出纳员之间应该相互独立，不能有伦理上的亲密关系、经济上的共同利益、工作上的长期协作等损害相互独立的情形，否则，就应当及时进行调整或岗位轮换。
5.培育良好的企业文化。企业应该加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队合作精神。企业负责人和高级管理人员应发挥主导作用。
(二)完善货币资金内部控制制度并提高执行力
1.完善货币资金内部控制制度。随着企业发展环境的变化，特别是初创期走向发展期的企业，规模迅速扩大，企业所拥有和支配的资源迅速增加，更要及时调整货币资金内部控制制度，保证货币资金内部控制始终有效，同时建立货币资金内部控制监督检查制度，确保企业货币资金的安全完整。
2.严格执行货币资金审批复核制度。
(1)严格执行授权审批制度。所有货币资金的经济活动必须按权限进行批准。企业各级管理人员负责什么范围内的哪些财务支出的审批，应当以财务内部控制制度、财务预算等形式予以明确，企业各级管理层都应当在授权范围内行使职权和承担责任，对于越权审批的行为严肃查处。办理货币资金支付的经办财务人员应当按照审批人的批准意见办理货币资金业务，对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理并按规定报告。
(2)严格执行货币资金支出审批程序。按照申请、审批、复核、支付的程序，经办人、审批人、会计员、出纳员各司其职，保证货币资金安全流动。特别强调以下两点：
①复核按照隶属关系分纵向复核和横向复核。上级主管应认真复核下级活动，确定其真实性及合理性；横向复核主要包括会计复核等。会计人员既要复核支付申请的审批方式、权限和程序是否适当，也要复核申请的手续及相关单据是否齐全、金额计算是否正确，支付企业和支付方式是否妥当等。如发现审批人审批的支付申请款项不合法、不合规、超预算等，或有越权审批、违规审批等问题，应当提请审批人员纠正；审批人不予纠正的，则按规定程序报告。
②出纳员应根据经过审批人审批，并经复核人复核无误的支付申请付款。办妥付款后，要在付款凭证上加盖“付讫”章，并将有关单据交记账人员。
3.严格执行货币资金的会计系统控制。会计系统控制主要通过对会计主体发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等进行的控制。主要做好：
(1)加强收据和发票的管理。只有控制住收据和发票的完整性和真实性，才能保证收入入账的足额，防止贪污挪用行为的发生。企业应指定专人负责收据和发票的购买、保管、领用和登记，建立严格的岗位责任制，严格的审批制度。定期对收据和发票的购买、保管、领用和登记情况进行稽核与审计，特别要对使用数量、开票金额等与登记情况、入账情况进行复核，发现问题需严肃处理。
(2)出纳人员按照会计凭证付款。会计人员应认真审核经批准的支付申请等原始凭证，填制会计凭证，出纳员据此付款。
(3)做好银行结算票据的保管与控制。银行结算票据原则上由出纳员保管、开具，以明确责任，保证其安全完整。应建立票据使用登记簿，反映其支付方向及轨迹。对业务人员外带的支付票据，应事先注明用途、日期、控制金额等栏目，防止遗失等给企业带来的风险。
(4)严格遵守银行结算纪律。要按规定使用银行账户，不得出借，严格控制现金支付范围，减少现金交易，禁止“坐支”。企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，出纳人员不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作。同时加强印章管理，财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。
3.完善监督机制，实行厂务公开。
(1)充分发挥内部审计的作用。内部审计是企业自我评价的一种活动，可以协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱影响货币资金内部控制的运行效果。内部审计机构人员配备、隶属关系等方面的设置应保证其独立性，能充分行使职权。
对货币资金内部控制的审计，应重点关注：采用穿行测试法检验内部控制制度的有效性，检验授权是否恰当、审批是否符合规定、票据是否真实可靠、手续是否完备、支付方式是否超常规等；对库存现金进行突击盘点，对银行账单进行复核，有利于发现内控漏洞和舞弊行为。
(2)实行厂务公开。厂务公开，是广大干部职工维护切身利益的一种很有效方式，可以使监督的视角更多，由于参与者众多，每个人掌握不同的信息，有利于比对和分析，更容易发现问题，所以实行厂务公开后，舞弊者的风险会大幅增加。厂务公开主要内容：招投标信息、财务预算信息、大宗物品采购信息等。
货币资金是企业经营的血液，其安全完整是至关重要的，我们不仅仅要从传统的授权审批控制、接触控制、内部监督等方面着手，更要关注制度环境，注重人员的选拨与管理，注重企业文化建设，通过树立共同价值观念、行为准则、道德规范来影响员工的行为，自觉遵守企业管理制度，自发维护企业的利益，保证企业资金的安全，促进企业良性发展。
参考文献：
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货币资金审计论文篇4
【关键词】货币资金管理；内部控制；授权审批
一、绪论
在公司的生产经营活动中必须持有货币资金，它是组成公司资产的重要部分。论文以桂林绿茵医疗器械有限公司的货币资金管理为切入点，分析了货币资金管理在该公司生产经营活动中所面临的问题，找到了解决这些问题的方案和策略，使公司的货币资金管理得到完善，使公司的发展之路更加长期稳定。
二、货币资金管理的基本理论
1.货币资金管理的基本概念
货币资金管理指的是对企业库存现金、应收账款、应付账款等的管理，目的是使企业当前的资产和负债是最合理的使用。广西桂林绿茵医疗器械有限公司的货币资金主要有应收账款、应付账款、现金与银行存款。货币资金对于公司来说尤为重要，易导致挪用公款等违法行为的发生，所以公司必须制定相应的规章制度，用以保证公司货币资金的安全性与完整性，这也是货币资金管理的基本前提。
2.货币资金管理的内容
货币资金管理一方面是货币资金的收入管理，即货币资金的库存现金与银行存款的收入管理，以及企业的应收账款该如何以最快的速度收回款项；另一方面则是资金支出管理，即控制库存现金与银行存款的支出，减缓货币资金的支出时间，争取让货币资金的收入与支出可以平衡的管理。
三、广西桂林绿茵医疗器械有限公司货币资金管理现状
1.公司简介
广西桂林绿茵医疗器械有限公司是以注册资本100万元成立于广西南宁的一般纳税人公司，主要销售医疗器械，主营产品有一次性无菌溶药器、百菲米、成人型口喷剂与儿童型口喷剂等几大类，这些主营产品都存放在公司的内部。公司的法人代表与财务总监属于夫妻关系，会计岗位工作聘请一名兼职人员担任，出纳岗位由一名中职学校毕业并持有会计证的人员担任，其同时兼任公司仓库管理员与文员工作。公司销售人员有30名，平时不用回公司报道，在外面把销售产品的数量报告给领导就可以。公司销售人员每人拿固定的产品外出销售，销售完自己已有的产品后返回公司取相应数量的产品继续销售并报给出纳汇总，出纳根据每天的销量统计好货物的收发量，还要同时与供应商联系采购缺少的产品。
2.公司货币资金管理现状
（1）一人集权制度
桂林绿茵医疗器械有限公司采取的是一人集权的制度，公司的资金均由财务总监一人掌管，公司的货币资金支出必须由其同意后才可以支出款项，若是财务总监不在公司也无法联系到她的时候，公司本来需要当天支出的款项就无法支付。
例如，销售人员把仓库中的产品销售完后，出纳需要打电话联系相应的供应商购买产品，有些供应商需要即付即发，但是财务总监不在公司又无法联系，供应商不接受应付账款的赊销，导致该产品的采购延期，耽误货币资金收入的发生；有的供应商接受赊销，但是同时也因此导致公司的应付款项增加，即公司的负债增加。
（2）会计岗位人员更换频繁
桂林绿茵医疗器械有限公司刚开始建立时由公司的财务总监担任会计岗位工作，她是注册会计师，按照自己的经验建立起了公司的《财务管理制度》，并做了前期的注册验资，购买凭证等会计工作。
公司成立一个月后，聘请了一名拥有会计从业资格证的大学本科应届毕业生黄某来公司担任会计岗位工作，财务总监没有与新来的会计黄某做好交接工作，就直接把自己监管的账目交给黄某。刚开始的时候黄某不会处理公司账目，在财务总监的指导下，他按照财务总监原先的操作方法处理账目，但是没有整理先前财务总监交给自己的账目。黄某在公司做了3个月后就离职了，公司考虑到新人不会处理账目，就聘请了一名有了两年工作经验并持有会计从业资格证的韦某来担任公司会计。韦某来到公司后，直接沿用原先单位处理公司账目的方法来处理本公司的账目，虽然他跟黄某做了交接手续，但是也没有查看并整理原来的公司账目，导致公司的账目出现了两种不同的处理情况，同一件事项出现了不同的会计科目。
（3）出纳兼任会计岗位职务与保管员职务
该公司从成立到会计韦某工作的这段时间都没有聘请专职出纳，平时公司的账目和资金管理都由会计兼管，报财务总监审批就可以了。韦某离职后公司才聘请陈某担任公司出纳，但是由于会计岗位频繁更换会计人员，所以公司与记账公司合作，聘请了一名兼职会计来处理公司的报账与报税工作。
出纳陈某在公司则需要做好现金收付的核算、银行存款收付的核算；认真登记日记账，保证日清月结；保管库存现金和有关印章；复核收入凭证，办理销售结算；办理往来结算，建立清算制度；管理公司的备用金；做好工资核算并发放工资；每天审核报销单，填制相关的凭证；即时认证增值税发票；保管收款收据等工作。总之，出纳陈某除了做好本岗位的出纳工作外还兼任会计岗位工作，有的时候公司缺少库存商品也需要陈某去预约订货，采购货物联系价钱并支付货物款项，财务总监只是负责签字付款。
四、广西桂林绿茵医疗器械有限公司货币资金管理出现的问题
1.货币资金内部控制制度不健全
广西桂林绿茵医疗器械有限公司的货币资金管理出现混乱，究其原因是在公司成立之初财务总监制定的《财务管理制度》没有得到很好的响应，公司在开始的时候只有一名注册会计师（财务总监）处理公司账务，公司发展起来后也只是聘请了会计在会计岗位工作，并没有聘请出纳，如今虽然聘请了出纳，但是出纳有时还兼任会计。而公司中无论是财务总监、会计或者是出纳，都没有按照公司《财务管理制度》的规定来处理会计账务，都按照自己的以往验或者原先单位的经验来处理公司的账务。导致公司的财务规章制度健全了，却没有很好的实施起来。
其次，公司的资金均由财务总监一人掌管，公司的货币资金支出必须由其同意后才可以支出款项，若是财务总监不在公司也无法联系到她的时候，公司本来需要当天支出的款项就无法支付。就算后来公司的有了会计人员和出纳人员，财务总监也没有预留备用金给他们，没有控制好公司内部的货币资金管理，这直接影响到公司货币资金管理与公司资产的安全。
2.会计人员专业素质不高
广西桂林绿茵医疗器械有限公司对招聘的会计人员没有统一的标准，有的刚刚从学校毕业没有工作经验，对业务不精通；有的虽然有工作经验但是没有结合公司的实际情况做账，只是生搬硬套的把自己原来公司的那套用在该公司，导致做账科目混乱，不利于公司统计数据与科目；有的学历太低，不知道自己的岗位应该做什么，只是一味的听从领导安排，这样会导致公司的领导层中有人利用工作的借口，叫会计人员少开收据，隐瞒公司的收入；有的会计人员还会用刀片或者橡皮檫来涂改原来的原始凭证的金额，使公司的支出增加。新招入公司的会计人员学历不同，对知识的掌握与理解不同且素质参差不齐，他们接手会计岗位工作前都没有做好公司账目的交接手续，导致公司会计资料乱、漏的现象严重，公司的原始凭证没有统一的保管，有时候需要查看以前的原始凭证却找不到了，等到要追究责任的时候，由于原先担任会计岗位的会计人员的工作时间不长，公司就直接让现任会计岗位工作的人员重新做以前的账目，导致了很多账目涂改的现象。
3.会计岗位与出纳岗位分工不明确
广西桂林绿茵医疗器械有限公司的规模较小，聘请的员工也不多，而公司的业务繁多，所以经常会叫会计人员和出纳人员一人多岗，公司成立之初只有财务总监处理公司的货币资金，没有会计人员和出纳人员分工合作，缺乏监督与牵制机制。
公司发展起来之后，招聘了会计人员，但是没有招聘出纳人员，财务总监经常让会计人员兼管涉及库存现金和银行存款方面关于出纳岗位的工作。后来会计人员离职后，公司只聘请了出纳岗位人员，公司把有关做账与纳税申报的工作交给了记账公司，而出纳除了办理本职业务外，还保管银行存款的全部印鉴，公司的会计凭证也交给出纳审核。
五、解决广西桂林绿茵医疗器械有限公司货币资金管理存在问题的对策
1.建立不相容职务岗位分离制度
针对广西桂林绿茵医疗器械有限公司会计岗位与出纳岗位分工不明确的问题，可以采用建立不相容职务岗位分离制度来解决。对于公司的财务部门来说，会计岗位和出纳岗位不可以由同一个人来担任，就是会计人员负责处理公司的账目，审核会计凭证等会计业务，不可以兼任货币资金的保管；而出纳只负责保管空白收据、支票、发票等，保管的货币资金只能是库存现金；不可以兼任会计业务工作，如审核会计凭证、保管会计档案和登记总账和其他账本、登记债权债务与登记收入和费用的职务。
公司财务人员应该遵循职务分工的原则，把有关于货币资金的业务交给不同的人来处理，不能只让一个人来处理货币资金业务的整个过程。即使公司的员工不多，也要做到保管货币资金的不负责账目，负责账目的不保管货币资金。即公司若是没有出纳只有会计，就让财务总监或者公司可以管钱的人来兼管出纳岗位，但是不可以让会计来兼任出纳岗位；公司目前是只有出纳在公司，兼职会计不在，那么公司领导不应该让出纳来处理公司的会计工作，可以等兼职会计来了或者给财务总监处理会计岗位工作，这样才可以做到管钱的不管账，管账的不管钱。
2.完善授权审批制度
公司目前的货币资金支出审批都是通过财务总监审批就可以了，财务总监拿到凭证就直接签字，出纳直接根据财务总监的签字汇钱出去即可。这种没有规范化、制度化的审批程序容易造成挪用或盗窃行为的发生。
因此，公司应该制定相应的规章制度，使审批程序可以制度化，这样既可以减轻一些公司不必要的开支，同时也可以防止挪用和盗窃的行为发生。具体可以包括以下几个方面：
（1）公司负责授权的人（即审批人），应当根据公司已经制定好的审批制度，对公司的业务在授权许可的情况下进行审批，未在授权许可范围内的一律不予批准。
（2）公司授权批准的程序是当公司的相关部门或者个人需要申请备用金或者报销费用的时候，应当跟出纳人员拿空白的付款申请书来填写，在上面注明清楚申请人的姓名、银行卡账号、申请款项的用途、申请款项的金额等，然后要在付款申请书后面附上采购清单、验货证明等与该笔申请有关的证明的原始凭证，并把填写完毕的付款申请书交给会计人员审核；会计人员应当保证该付款申请书的真实性、合法性与完整性，并且审核后面的原始凭证是否真实、金额计算是否准确，支付单位和支付手段是否妥当等，要是该项付款申请书的各个项目都符合条件，则通过审核，反之则不可；会计人员审核完后，通过申请的申请人把审核过后的付款申请书交给审批人（财务总监）进行复查，审批人在付款申请书上签字；申请人把审批人已经签字的付款申请书交给出纳人员，出纳人员最后检查付款申请书上的各项签字都签好后，即可办理支付手续。
3.完善货币资金管理制度
（1）提前做好公司的收支预算
公司在生产经营活动中离不开货币资金，提前做好公司的生产经营活动资金的收支预算，对于一个公司的资金运动来说尤为重要。而做好公司的收支预算，主要是通过货币资金在生产经营活动中的流入和流出来实现的。
对于桂林绿茵医疗器械有限公司来说，想要做好公司的生产经营活动资金的收支预算，一方面公司财务人员应当在本年度初期策划预计购买的商品需要投入的资金总额，并汇总做出相应的表格数据，交由财务总监审批，然后出纳人员根据审批后的金额领取备用金；另一方面公司财务人员还应当统计出截至本年度为止公司对外的应收账款总额，为下年度做出相应的资金调配管理规划。除此之外，公司还可以根据公司的生产经营活动的需求，对公司的资金的流入和流出提前安排出合理的A算，尽量的使自己渠道保持平衡，以保证公司在生产经营中的货币资金可以正常运行。
（2）合法合规地办理现金收支业务
桂林绿茵医疗器械有限公司应该根据公司自身的情况以及财务人员设置的情况，对一系列的经济业务采取一些有利于公司现金收支业务的措施和方法，设立一套适合公司自身特点及现实情况的收款流程、付款流程和业务流程，做出相应的规章制度，公司的财务人员必须按照该制度要求实施。规范公司的收付款流程和业务流程，有利于保障公司会计记录的完整性、正确性和真实性，同时也使货币资金核算可以向程序化和标准化发展。
V西桂林绿茵医疗器械有限公司目前办理财务开支大都先由财务总监审批后，再由出纳审核记账或者直接由出纳通过审批凭据直接支取货币资金，这样会导致公司开支的原始凭证不符合法律规范，有的甚至会导致贪污挪用等违法会计行为，引起这种现象发生的一个很重要的原因就是公司“自上而下”的票据审批程序行为导致的。如果公司将这个审批程序的顺序改变一下，先让财务部的会计人员审核需报批的原始凭证的完整性、合法性和真实性，再由财务总监审批该项业务收支与公司的经营业务是否有关，可不可以同意该项开支，把“事后监督”变为“事前监督”，这样调整审批程序的顺序有利于公司发挥会计监督的职能，有效地打击公司违法行为的发生。
4.建立票据与印章的管理制度
公司的票据与印章不可以由同一人保管，那么确保公司票据和印章的正常使用，对于一个公司来说起到至关重要的作用，它可以主导货币资金的运动。公司的日常经营活动中使用的空白支票应当交由出纳人员保管，而公司的财务专用章与个人签章则应当交由会计人员或其他授权人员保管。禁止把完整的银行印章和空白票据交由同一人保管，防止挪用与盗窃等违法行为的发生。
5.增强会计人员的素质
公司聘用的财务人员至少要持有会计从业资格证书，这是从事财务工作的人员的最低要求。同时公司还应根据自身的需要，设定招聘人员的学历，有无工作经验等要求，统一规范应聘财务岗位的标准，以达到统一财务人员知识水平的目的。
对于已经进入公司担任财务岗位的职员，公司应当定期鼓励这些财务人员学习更多的知识，如定期参加后续教育，统一安排财务人员学习新的金三盘报税系统等，加强对财务人员的法制教育，不断提高业务水平。
六、结束语
本文通过对桂林绿茵医疗器械有限公司具体情况的分析，发现该公司货币资金管理方面存在的问题。先叙述了货币资金管理方面的理论，之后论述了公司的货币资金管理的现状以及公司目前存在的问题，然后提出了建立不相容岗位相分离制度、完善授权审批制度、完善货币资金管理制度、建立票据与印章的管理制度以及加强会计人员的法制教育、提高会计人员的业务水平等方法进行分析和建议，通过这些措施完善该公司的货币资金管理。
参考文献：
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[5] 邵宇轩，王海东.中小企业货币资金管理问题研究[J]. 人才资源开发， 2015（10）：14-17.
货币资金审计论文篇5
关键词:企业 货币资金管理 内部控制 有效应用
一、内部控制之于企业货币资金管理简述
内部控制对企业货币资金的管理，有着十分重要的作用。因为有效的内控制度，才能够保证企业的货币资金，包括以货币形态存在的可以随时动用的各项流动款项的充足和流通，这将有助于企业更好地开展经营活动和参与外部竞争。如果说货币资金是一个企业的活动血脉，那么内部控制就给企业资金血液的流通提供了流通环境和流通管道。货币资金的流动状况良好与否将给企业的日常经营及未来发展带来极大的影响。因此，面临当前企业在货币资金的筹备管理中存在的各项等问题，切实采取有效的内部控制措施，加强企业的货币资金管理，显得迫在眉睫。
二、当前企业货币资金管理中对内部控制制度的有效应用
在企业的实际内控工作中，一般来说，企业为了控制财务风险，保证货币的流动性，采取的控制措施主要包括对人员、制度的设计，以及引进相应的外审制度，具体来说：
(一)从人员控制来说，要提高员工的职业道德和业务素质
人是企业的基本组成元素，在法人治理的企业结构下，企业必须对货币资金的管理人员进行有效的控制。通常来说，员工良好的职业道德和业务素质是企业日常生产经营活动有序开展的重要保证，也是企业进行事前责任分配和事后责任追究，进行监督和考评的主要依据。在对货币资金实施管理的过程中，企业需要对资金的取得、投放都做出具体的统筹和安排，确保每个环节，每个岗位之间都处于相互制约和牵动之中，可谓牵一发而动全身，任何一个工作人员在工作过程中出现了纰漏和疏忽，都很可能导致货币资金的流失和内部控制的失效，这将给企业带来无法估量的后果和损失，严重者，更有相关人员携款潜逃，导致刑事犯罪或其他极其严重的后果。因此，企业在对货币资金的管理控制过程中，首先要做的，是切实提高员工的职业道德和业务素质，让员工能够对自己的工作尽心尽责，对资金的动用和使用不遗漏任何一个细小的枝节。对于企业在资金管理中的薄弱环节，要采取有效措施，加以完善，并配备专门的后续检查监督人员。一旦企业内部出现一些数额较大的、非正常经营活动的货币资金支出项目，严格执行规章制度，确保资金的支付环节由两人以上参与并进行严格的责任监督环节。
(二)从制度设计来看，要实施职务相互分离控制和授权审查批准控制
制度设计对于企业内部控制来说，是保障和风险防范的最基本措施。企业在完善货币资金的管理过程中，应当使得财会工作人员明确职责权限，按照不相容职务相分离的原则，形成互相制衡的有效监督控制机制。以现金的收纳和货币资金的会计操作为例，对货币资金的实际支取和掌握货币资金会计信息的人，不能为同一个人，其职务必须相互分离，否则很可能会导致身兼两职的工作人员在实际工作中因无法受到有效的监督发生超越权限动用货币资金或虚假登记会计信息的行为，这对于企业货币资金的安全和信息真实性和对企业资金的管理都是致命的。
此外，企业还应当实施授权审查批准制度。授权通常分为一般授权和特殊授权。一般授权是指在日常经营活动中根据实际需要对正常业务动用资金的授权。特殊授权是指企业遇到特殊情况、紧急状况时，为了应急或解决暂时性、短期性的资金周转不灵活，或其他经济业务需要额外的货币资金支付而进行的特别授权，这种授权方式一般需要经过严格的批准，也具有一定灵活性，同时也蕴含着较大的业务风险和财务风险，所以企业在对此货币资金的审批过程中要本着严肃谨慎的原则，严格按照审批权限进行业务事项合法合规进行审查。
(三)从内外配合角度来看，要引进外部审计，加强跟踪控制
在企业的日常经济活动中，有些问题的发生具有一定的隐蔽性和复杂性，光靠内部人员的监督、管理很难做到查清问题、解决问题。而企业内部的审计多数为事后审计，且在机构设置上也存在着一些不合理之处，如一些小企业中经常不设置专门的审计单位，仅仅是一些财务人员兼职了审计工作，也就是我们常说的在经济活动中既当“裁判员”又当“运动员”，这在本质上其实就是自己审自己，起不到什么实质的审计效果。因此，需要我们引入一个外部审计制度，即通过，会计师事务所或审计事务所这一中介机构，来对企业的货币资金状况进行严格的把关和审计，特别是对于大宗物资的集中采购和大型工程项目明细表，更需要内外部审计紧密结合，联合评审，建立跟踪控制，使得货币资金在使用前、使用中中和使用后都能受到不间断的有效审计，防止经费在使用过程中的流失和遗漏现象。
三、总结
内部控制已经成为了企业活动中的一项重要内容，企业内部控制的应用对于货币资金的管理有着积极作用。尽管货币资金的流动性较大，但在日常的流通过程中也存在着筹资风险、投资风险及营运风险，企业应切实加强对这些风险的控制。切实改善和加强企业的内部控制活动，对保护自身资产的完整、安全，提高会计信息质量和经营管理效率，降低各项财务风险，推动企业管理工作迈上新的台阶、实现企业长期稳定发展有着重要的意义。
参考文献
[1]王华.货币资金内部控制之思考[J].内蒙古科技与经济，2009(5)
[2]张惠端.试论企业货币资金管理与内部会计控制[J].中国科技信息，2010 (1)
[3]丁美红.企业货币资金管理内部控制研究[J].财经界（学术），2010(3)
货币资金审计论文篇6
关键词:企业 货币资金管理 内部控制 有效应用
一、内部控制之于企业货币资金管理简述
内部控制对企业货币资金的管理，有着十分重要的作用。因为有效的内控制度，才能够保证企业的货币资金，包括以货币形态存在的可以随时动用的各项流动款项的充足和流通，这将有助于企业更好地开展经营活动和参与外部竞争。如果说货币资金是一个企业的活动血脉，那么内部控制就给企业资金血液的流通提供了流通环境和流通管道。货币资金的流动状况良好与否将给企业的日常经营及未来带来极大的影响。因此，面临当前企业在货币资金的筹备管理中存在的各项等问题，切实采取有效的内部控制措施，加强企业的货币资金管理，显得迫在眉睫。
二、当前企业货币资金管理中对内部控制制度的有效应用
在企业的实际内控工作中，一般来说，企业为了控制财务风险，保证货币的流动性，采取的控制措施主要包括对人员、制度的设计，以及引进相应的外审制度，具体来说：
(一)从人员控制来说，要提高员工的职业道德和业务素质
人是企业的基本组成元素，在法人治理的企业结构下，企业必须对货币资金的管理人员进行有效的控制。通常来说，员工良好的职业道德和业务素质是企业日常生产经营活动有序开展的重要保证，也是企业进行事前责任分配和事后责任追究，进行监督和考评的主要依据。在对货币资金实施管理的过程中，企业需要对资金的取得、投放都做出具体的统筹和安排，确保每个环节，每个岗位之间都处于相互制约和牵动之中，可谓牵一发而动全身，任何一个工作人员在工作过程中出现了纰漏和疏忽，都很可能导致货币资金的流失和内部控制的失效，这将给企业带来无法估量的后果和损失，严重者，更有相关人员携款潜逃，导致刑事犯罪或其他极其严重的后果。因此，企业在对货币资金的管理控制过程中，首先要做的，是切实提高员工的职业道德和业务素质，让员工能够对自己的工作尽心尽责，对资金的动用和使用不遗漏任何一个细小的枝节。对于企业在资金管理中的薄弱环节，要采取有效措施，加以完善，并配备专门的后续检查监督人员。一旦企业内部出现一些数额较大的、非正常经营活动的货币资金支出项目，严格执行规章制度，确保资金的支付环节由两人以上参与并进行严格的责任监督环节。
(二)从制度设计来看，要实施职务相互分离控制和授权审查批准控制
制度设计对于企业内部控制来说，是保障和风险防范的最基本措施。企业在完善货币资金的管理过程中，应当使得财会工作人员明确职责权限，按照不相容职务相分离的原则，形成互相制衡的有效监督控制机制。以现金的收纳和货币资金的会计操作为例，对货币资金的实际支取和掌握货币资金会计信息的人，不能为同一个人，其职务必须相互分离，否则很可能会导致身兼两职的工作人员在实际工作中因无法受到有效的监督发生超越权限动用货币资金或虚假登记会计信息的行为，这对于企业货币资金的安全和信息真实性和对企业资金的管理都是致命的。
此外，企业还应当实施授权审查批准制度。授权通常分为一般授权和特殊授权。一般授权是指在日常经营活动中根据实际需要对正常业务动用资金的授权。特殊授权是指企业遇到特殊情况、紧急状况时，为了应急或解决暂时性、短期性的资金周转不灵活，或其他业务需要额外的货币资金支付而进行的特别授权，这种授权方式一般需要经过严格的批准，也具有一定灵活性，同时也蕴含着较大的业务风险和财务风险，所以企业在对此货币资金的审批过程中要本着严肃谨慎的原则，严格按照审批权限进行业务事项合法合规进行审查。
(三)从内外配合角度来看，要引进外部审计，加强跟踪控制
在企业的日常经济活动中，有些问题的发生具有一定的隐蔽性和复杂性，光靠内部人员的监督、管理很难做到查清问题、解决问题。而企业内部的审计多数为事后审计，且在机构设置上也存在着一些不合理之处，如一些小企业中经常不设置专门的审计单位，仅仅是一些财务人员兼职了审计工作，也就是我们常说的在经济活动中既当“裁判员”又当“运动员”，这在本质上其实就是自己审自己，起不到什么实质的审计效果。因此，需要我们引入一个外部审计制度，即通过，会计师事务所或审计事务所这一中介机构，来对企业的货币资金状况进行严格的把关和审计，特别是对于大宗物资的集中采购和大型工程项目明细表，更需要内外部审计紧密结合，联合评审，建立跟踪控制，使得货币资金在使用前、使用中中和使用后都能受到不间断的有效审计，防止经费在使用过程中的流失和遗漏现象。
三、内部控制已经成为了活动中的一项重要内容，企业内部控制的应用对于货币资金的管理有着积极作用。尽管货币资金的流动性较大，但在日常的流通过程中也存在着筹资风险、投资风险及营运风险，企业应切实加强对这些风险的控制。切实改善和加强企业的内部控制活动，对保护自身资产的完整、安全，提高信息质量和经营管理效率，降低各项财务风险，推动企业管理工作迈上新的台阶、实现企业长期稳定有着重要的意义。
参考文献：
[2]张惠端.试论企业货币资金管理与内部会计控制[J].科技信息,2010 (1)
[3]丁美红.企业货币资金管理内部控制研究[J].财经界（学术）,2010(3)
货币资金审计论文篇7
摘要：企业货币资金的内部控制是企业内控的一个重要组成部分，货币资金控制的好坏直接关系到企业的生存、发展、获利。内部控制的主要目的是实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，货币资金失去有效控制是现在中小企业普遍存在的问题，在实际工作中，常由于内部控制制度不健全、执行不到位而造成货币资金管理发生失误甚至被贪污或挪用的现象，因此必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平。
关键词：企业货币资金内部控制制度
一、加强货币资金会计控制的必要性
1.货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产；没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献；企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保“命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。
2.货币资金作为标准的支付手段，其主要特点是具有可接受性和最强的流动性，可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。
二、货币资金会计控制的要点
货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢？
虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：
1.把好货币资金支出关
常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢？关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据；二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备；三是审支付复核，看复核工作是否到位；四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。
2.管住货币资金的流入点
简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。
3.管住银行开户点
对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。
4.管住现金盘存点
现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。
5.管住银行、客户对账点
一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。
三、货币资金的内部控制方法
1.职能分离控制
它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多，一般包括：
（1）经济业务的授权者与执行者应当分离。
（2）经济业务的审核者与执行者应当分离。
（3）经济业务的记录者与执行者应当分离。
（4）财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。
（5）资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。
（6）交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。
（7）总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。
办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高企业会计业务素质和职业道德水平，并定期进行岗位轮换。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、账、印鉴分管责任制。
2.程序、手续控制
任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。
货币资金审计论文篇8
关键词：企业；货币资金；管理
一、概述
货币资金管理是指企业已经流入企业的现金和尚未流入企业的准现金（如有价证券和应收账款等）的管理，其目的是在整个企业系统范围内对公司资源流动和资金的来源(即流动资产和债务)进行最合理的利用。
二、南通光大投资管理公司概况
南通光大投资管理公司成立于2005年，注册资金为500万元，主要经营范围为投资管理。公司主要设有投资部、企划部、工程部、销售部、财务部、办公室。公司年销售额为300万元。
三、公司货币资金管理存在的问题
虽然南通光大投资管理有限公司在货币资金管理方面制定的制度相对细致，在这方面也做了很多的控制，但是随着企业的不断发展，企业货币资金管理中存在的其他问题日益突出，财务风险日益暴露，在实际操作中还是存在很多问题，本文从以下几个方面进行了分析。
（一）企业多头开户造成损失
近年来，随着我国市场经济的迅速发展，改革的不断深化，企业为了经营的方便，在一个甚至是多个银行开立多个账户。而各专业银行出于市场竞争激烈的原因，为了提高业绩，增加存款，通过各种途径拉客户在银行存款，违反金融法规，尽量为客户提供“方便”，默许甚至帮助企业多头开户，让大量货币资金闲置后无法发挥其应有的投资盈利能力，从而不能合理配置企业资源，同时也给会计核算和资金管理等诸多方面带来不利影响。
（二）一支笔审批，相关规定未严格执行
企业货币资金，没有相对较严格的审批制度，公司及法人章没有妥善保管等。一支笔审批制度由于由一位领导对企业所有经费开支审核签字批准报销，财务开支审批权高度集中，企业其他领导或部门均不能代替他行使该权利，拥有此职权的领导具有绝对权威，并且该职权具有较强的权利延伸性。
（三）对货币资金内部管理制度不够了解
很多企业员工对企业货币资金内部管理制度不够了解，在实际操作中时常忽略相应的规章制度，操作随意。在处理与货币资金有关的会计事项时，时常在无心的情况下操作不当，由于会计账务处理时环环相扣，一项承一项，一个环节出错容易导致接下来的很多环节也都出现问题。
（四）现金余额数额较大，不及时清理
企业每天有大量进账出账，每天积累下来的现金余额数额较大，财务部门人员不及时清理，导致企业无法进行高效运转。企业在经营过程中每天都会有无数会计事项需要处理，财务部人员的工作量繁多，对于每天累计下来的现金往往做不到及时清点，及时入账，这就导致了现金数额越积越多，财务工作运转缓慢，效率低下，现金无法快速进入企业常规周转轨道，导致货币资金管理不当。
（五）银行对账不及时
企业货币资金管理需要银行与企业的相互配合，但是银行对账单与银行存款账没有定期核对调节的问题仍然存在,以至于存在大额、长期未达账项，导致企业调整项目不能及时完成。银行每天有大量的业务往来，企业的账务处理也需要时间，财务人员往往做不到经常定期核对调节银行对账单或银行存款帐，时间长了就导致累积了很多不明账款或者对不上号的账款。
（六）风险意识较弱，投资决策不当造
成了一定的利益流失风险意识较弱，风险管理机构设置不完善。企业将闲置的资金用于投资理财项目固然是个不错的选择，但是在决定选择投资项目之前应该做好相应的风险预测工作，合理规划，明确自身目标，选择风险和收益都适合自己的投资理财项目，尽量避免投资决策不当导致的企业财产损失。
四、企业货币资金管理不足原因分析
（一）会计人员素质有高有低，易导致会计资料乱、漏的现象
到处都有素质参差不齐的人，企业员工也不例外，众多员工中，无论是道德素质还是职业修养，都有好有坏，这就造成了财务人员在平时的工作中遇到相同的问题各人的处理方法不同，实际工作中配合不紧密，合作不默契，导致会计资料混乱，漏记的现象。
（二）会计岗位分工不明
企业财务部的会计人员岗位与职责划分界限不明晰，导致了企业内部缺乏监督与牵制机制，易造成账务混乱。按照法律规定，任何企业单位，无论规模大小，会计和出纳都不应当由一人担任，这样必然会导致职责划分不清，同一个人的工作量巨大，精力有限，每天的账务处理不及时，而且同一个人操作容易出错并且没有人审核即使出错也不易察觉。加之，若同时担任出纳和会计的人员职业道德素质不够高，容易发生贪污腐败，私吞账款的情况。所以企业应当严格划分会计和出纳这两个岗位，建立有效的监督和牵制机制并严格执行。
（三）企业员工不够了解，决策者也不加强宣传教育工作
企业员工对企业现行货币资金管理制度不够了解，执行起来必然贯彻不到实处，同时，决策者宣传教育工作力度也不到位，使得企业规章制度形同虚设。企业员工不是每个人都能做到充分了解行业的法律法规和企业内部的规章制度，在实际工作中总是习惯按照自己的套路去处理事项，整个企业内部无法形成规范系统的体系。同时，企业的高层管理者没有针对这个问题提出相应的解决方案，加大宣传力度，加强教育工作。企业就无法提高生产效率，增加收益。
（四）缺乏健全的货币资金内部控制制度
企业缺乏健全完善的货币资金内部控制制度，公司高层决策人员应当制定实施严格健全的货币资金内部控制制度，并严格监督员工遵守执行。
五、完善货币资金管理的建议
（一）优化财会部门人员设置
针对企业会计人员道德素质和专业技能水平不一的问题，企业可以在挑选财务部员工时，增加考核难度，提高对应聘者专业技能和道德素质的要求。避免出现财会人员素质高低不一，专业技能有好有坏，处理账务方式各不相同的情况。会计事项处理是一项需要各财会人员高度配合，承前启后衔接性很强的工作，如果财务部员工无法互相适应彼此的做账方法，就容易导致会计账务紊乱，资料混乱，容易出现不明账款，无处核对证实的现象。
（二）建立货币资金预算制度
对于货币资金的管理，企业首先应当建立并实行货币资金预算制度，现在很多单位都采用国库集中支付的方法。一个项目要想进入实施阶段，就必须先被纳入到企业的预算计划中，严格按照规定和流程走计划、预算、支付这条路线。建立货币资金预算制度，企业需要深入了解自身的实际情况，根据企业的规模大小，生产情况，未来目标，由内部组织的专业团队严谨研究认真讨论后制定详细的预算计划，最终由企业的高层决策者审核，审核通过即可进入实施阶段。实施货币资金预算制度可以有效地防止资金短缺或闲置的情况发生，企业可以井然有序地按照计划和预算利用货币资金进行生产经营以及经营业务以外的投资筹资项目等。同时，预算制度使得资金的流动轨道公开透明，有效避免了公款挪用贪污腐败现象的发生。当企业的资金运行走上轨道之后，资金流动速度会加快，使用效率会提高，有利于企业夯实基础，站稳脚跟，稳健面对市场上残酷的竞争和淘汰机制。
（三）严格控制资金的流入和支出
企业要制定控制资金流入和支出的有关制度，对经过企业的每一笔资金都要严格把关，任何一笔资金的流动都必须要有会计凭证和原始凭证或相关证明，只有在预算内的经过审批的资金才能够被支付，其他资金支出一律不得随意支付。每笔款项都要经过重重审批，每笔资金的来龙去脉都要体现在相应的票据上，会计人员要定期进行复查，加强各个环节的管理。在处理应收账款和应付账款的业务时，企业应当采用一定的办法，尽量缩短应收账款回笼时间，延长应付账款支出时间。在不违反规章制度的情况下，努力使得资金在企业内部停留的时间最长。在这期间，企业可以利用这些资金，进行短期的投资，以获得更多的收益
（四）加强宣传教育工作
企业在设置好职位和分工后，应由高层管理人员带头宣传普及制定好的有关货币资金管理的规章制度，要求员工都能够了解并遵守这些制度，并能将它们运用到实际工作中。企业高层管理者要以身作则，遵循规章制度行事，给底下的员工做出表率，树立榜样，企业才能上行下效，形成良好的企业氛围，有利于提高员工的工作积极性。随着企业的发展壮大，业务越来越多，账目越来越复杂，相应的人员能力也需要得到提升。企业应当定期开展员工业务能力考核工作，测试并评价他们在某一阶段的业务熟练度，配合默契度，职业素质，道德素质等等一系列的能力。并不定期选拔员工进行进一步的学习深造，综合提高员工素质，顺应市场需求，改变管理观念。这样与时俱进的团队才不会被市场淘汰，企业也才能长久地存在和发展下去。
（五）加强货币资金考核管理
企业在建立了货币资金管理制度之后，还要注意加强后期的货币资金考核管理。企业应当建立监察机构，不定期检查货币资金管理制度的执行情况，是否将制度贯彻落实到实处，相关人员是否按照规则开展工作。企业需要定期进行账目检查，核实现金日记账，银行存款日记账以及其他货币资金的账目，记录与实际余额是否一致。或者不定期地进行突击检查，加大监管力度，给财会人员一定压力与动力。
六、总结
企业货币资金对企业的经营发展至关重要，企业只有管理好了货币资金，才能够保障各个生产经营项目顺利进行。企业要想保持良好的财务状况，既要有敏锐的随机应变能力，又要把握住机遇，才能取得较高的利益。企业高层管理者要经常检查货币资金管理工作的成果，对货币资金的收支状况进行核对，追踪并分析货币资金支出的去向，检查货币资金预算是否严格进行，检查货币资金的最佳持有量等方面，并及时总结出经验与不足。企业对于现金，银行存款，其他货币资金等都要加强监管，严格执行已经制定好的内部控制制度，从根本上提升货币资金管理的水平，加快资金周转速度，促进企业又快又好发展。
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