探究营业税改增值税对企业的影响

【摘 要】 随着市场经济不断深入，原有营业税种已不适应现代经济发展了，并且存在重复征收情况，为了更好适应市场经济形势，我国正在试行增值税种，增值税替代营业税对企业来说，其影响是很大的，本文就营业税改增值税后，对企业影响进行了分析探讨。

【关键词】 营业税 增值税 企业 影响

营业税主要针对销售不动产与无形资产、提供修理修配与加工劳务之外的劳务单位、个人所征收税额的税种；增值税所指的是针对进口与销售货物，以及提供修理修配与加工劳务单位、个人所征收税额的税种，这两种税应该是平行税，并且征收范围也是恰好互补的，可这两种税种并没有征收范围本质区别，而且随着市场经济深入发展，许多企业是混合经营或者兼营，这样营业税跟增值税同时征收就会增加企业税务负担，对这两种税务实施改革也就势在必行。

1. 增值税替代营业税现状

增值税是我国主要税种之一，在1994年的时候，我国就已经在推行增值税的税制改革了，将增值税与营业税同时作为税制结构的主体，营业税所针对的是建筑业与第三产业排除批发零售之外的流转额，增值税针对的是第三产业当中的批发零售及第二产业工业里的增加值，当时，这两种税收是符合其政治经济条件的，可随着市场经济国际化及全球化发展，营业税与增值税共存矛盾日益突出，营业税自身又存在缺点，实施增值税替代营业税是大势所趋，在2009年修订了有关营业税改为增值税底本，并明确我国全部行业增值税为抵扣掉新买设备中的所含进项的税额，同时在今年1月1号，我国上海交通运输业跟一些现代服务行业实施了营业税改为增值税的试点，也就是把一些原来是营业税应该征收范围归入增值税应征收的范围，原来实行的增值税主要有17%及13%这两个税档，现在又增设了11%、6%及3%这三个税档，随着改增值税的试点，将来增值税有可能会全面替代营业税的。在今年3月24号，上海的胶东宾馆举办了中国经济的五十人论坛，税务师的协会会长许善达讲到，营业税改为增值税，对企业影响是很大的，加强税负改制后的影响程度分析，对企业来说很有必要的。

2. 增值税替代营业税原因

2.1营业税重复征收

营业税之所以要改为增值税，一个很大原因是由于营业税具有重复征收情况，这样会加大企业税务负担，在交通运输企业里，货物每当转运一次的时候，企业就需要缴纳税负一次，当货物由同一个运输企业给予运输的时候，是不会出现重复缴纳税额的问题，可每个运输企业进行运输方式是不同的，有可能仅存在一种运输，这样其他运输企业就会参与到运输服务当中，就会多产生一次税负，有些运输企业为了降低税务负担，就有可能增加一些运输方式，其原有运输优势无法充分发挥，还加重了运输成本，当营业税改为增值税之后，可允许抵扣，这就避免了重复征收的缺陷，降低了企业的税务负担。

2.2增值税的链条不完善

如果增值税的一般纳税人在购买有关第三产业所提供劳务的时候，运输劳务排除在外，因第三产业提供劳务通常要缴纳营业税，不用缴纳增值税，这样就不能开有关的增值税发票，而购买方还无进项税给予抵扣，致使增值税的链条产生断裂，像有些企业在购买无形资产主要为了生产，可所购买的无形资产，并没有所对应进项税额给予抵扣。如果营业税改为增值税，在无形资产购买的时候，可以获得相对应增值税票，这样就能抵扣一定进项税额，从而确保增值税的链条完整程度，并且此税制实施，还能有效降低有些企业税务负担，给予政策上的支持。

3. 营业税改为增值税后，对企业主要影响思考

3.1对企业税负影响

当营业税改为增值税之后，税种税率是不同的，原来适合3%营业税的税率企业，在改为征收增值税之后，主要面临三种可能，适合11%增值税率的企业，像陆路的运输服务行业；适合6%增值税率的企业，像通用的航空服务；适合3%增值税率的企业，像水路运输服务行业中的小规模纳税者。原来比较适合5%营业税率企业，当改为征收增值税之后，也面临三种情况，适合6%增值税率的企业，像咨询服务类企业；适合17%增值税率的企业，像有形的动产经营租赁企业；适合3%增值税率的企业，像广告服务业中的小规模纳税者。通过这些新税率增加，新税收政策明显在支持一些行业发展，从整体上降低了企业税负，可有些行业影响需要继续观察。通过中金企业最新研究报告来看，此次营业税改为增值税，对物流行业来说是个好消息，这主要是由于现代电子商务是服务行业，要缴纳一定营业税，可新增值税实施之后，物流行业纳税基点会大幅度降低；并且从物流行业生存状况看，本身利润率比较低，其附加值也低，可理解为，尽管营业额大，可增值额较低，当营业税改为增值税之后，会大大降低这个行业纳税额；另外，物流企业是个高成本的行业，需要本身具有车辆及仓库，当改为增值税之后，在成本项当中，有很大一部分能抵扣掉增值税中的进项税。自运营模式上看，外部采购所占比例大的企业，负担相对要轻一些；而劳动密集型的企业，由于抵扣限制，有些负担相对要重一些；企业发展阶段不同，受到营业税改为增值税的影响是不同的，企业处于创业期及发展期的时候，因要采购很多固定资产，这样能够抵扣的部分比较多，企业整体税负会降低；如果企业处于成熟期及衰退期的时候，税负并不会减少，反而相对会有所增加。在上海新改增值税的试行中，就能很明显体现出来，像强生控股、大众交通及东方航空等相关企业股票走势比其他类型企业要好上很多，不过市场反应也有可能是暂时的，具体情况还需要决定于具体税率，不过此次税制改革对各个行业税负影响都是比较大的。

3.2企业经营构架影响

随着营业税改为增值税，企业今后的经营架构很可能会发生变化，原有的税制设计方案里，制造业与服务业都归入了增值税的征收范围里，可在最终方案确定的时候，由于分税制原因，将服务业归入了营业税的征收范围里，通过20多年的实施，现在营业税缺陷日益显露，特别是重复征收问题加重了有关服务业税收的负担。因营业税限制，导致我国有关的服务行业比发达国家的服务行业要落后，而营业税改为增值税，符合国家结构性的减税政策，同时满足我国经济转型需要，特别是服务业转向现代服务行业具有很重要意义，这种税收政策，不仅减少了服务行业税负，还避免了重复征税问题，同时降低了制造业税务负担，在一定程度上降低了整体行业税务负担。营业税改为增值税之前，因营业税率高，而增值税率低，很多企业将服务项目归入了增值税的缴纳范围里，一旦实行了营业税改为增值税之后，很多企业经营构架会发生很大变化。

结束语：

随着市场经济深入发展，营业税缺陷日益突出，营业税改为增值税是符合市场经济发展的，当然这对企业会产生较大影响，不仅企业税负会发生变化，企业的经营结构也会发生一定变化，行业不同，其影响程度及好坏是不一样的，不过营业税改为增值税总体趋势已经形成，企业应根据自身所处环境及行业趋势来具体分析，从而指导企业更好发展。

参考文献：

[1]胡玉兰.增值税取代营业税对企业财务影响浅析[J].企业家天地，2011（12）

[2]黄洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2012（10）

（作者单位：四川省电力公司隆昌供电局）