退休养老保险计算方式范文

退休养老保险计算方式篇1

关键词：公职人员，退休，养老保险制度改革

改革开放以来，我国社会保险制度有了迅速的发展，在1997年正式建立起了企业养老保险制度。但时至今日，国家机关和事业单位的养老保险还延续计划经济时期的模式，具体表现为：公职人员的现行养老保险制度仍维持不变；全部由财政供款的事业单位，仍维持现行养老保险制度；已改制为企业的，执行现行企业职工基本养老保险制度，并保持已退休人员基本养老金水平不变；由财政部分供款的事业单位的养老保险，在调查研究和试点的基础上另行制定。这种由国家财政全权负责的养老方式不但不利于整个社会保险制度的建立，还会影响到人员之间的自由流动，并加剧国家财政困难。故建立相应的公职人员养老保险制度是整个社会的迫切要求。本文通过对中外公职人员的养老保险制度的比较，对我国公职人员的养老保险制度改革提出建议。

一、我国公职人员养老保险情况

(一)公职人员的界定

从法律角度讲，我国公务员与我国的国家于部已不是同一口径，“各级国家行政机关中(除工勤人员)的工作人员”以外的传统国家干部称为事业单位人员，诸如各种教育、科研、卫生人员和军人都未包括在公务员范围内。政府公务员与其他干部在基本岗位、职务系列和各方面待遇上，均有法律规定的区别，这种情况使公务员和其他事业单位人员在养老保险立法与管理上有了自己的独特性又有交叉性。故在本文中，将公职人员的概念定义为实行几乎相同养老保险制度的国家机关及相关事业单位的工作人员，即公务员(含参照国家公务员制度管理的事业单位工作人员)和由国家财政全额供款的事业单位的工作人员。

(二)我国公职人员养老保险基本情况

1.公职人员养老保险现状

(1)现行的退休规定

国家公务员的退休条件规定为：①男年满60周岁，女年满55周岁，或者丧失工作能力的，凡符合条件之一者应当退休；②男年满55周岁，女年满50周岁，且工作年限满20年的，经批准可以提前退休；③工作年限满30年，本人提出要求，经批准可以提前退休。

事业单位工作人员的退休条件规定为：①男年满60周岁，女干部年满55周岁、女工人年满50周岁、工作年限满10年的应当退休；②男年满50周岁、女年满45周岁、工作年限满10年，经医院证明完全丧失工作能力的，可以提前退休；③因工致残，经过医院证明完全丧失工作能力的，可以退休。

此外，对高级公务员的退休年龄还有一些补充规定：一是对担任省长、部长职务的，不分男女均规定为65周岁，二是对担任副省长、副部长和正副司局长及相当职务的不分男女均规定为60周岁；三是对少数高级专家，经过主管机关批准，可以适当延长退休年龄。其中，副教授及相当这一职称的最长不超过65周岁，教授及相当这一职称的最长不超过70周岁。此外，对学术上造诣高深，在国内外有重大影响的杰出高级专家，可以暂缓退休。

(2)公职人员养老保险享受的条件和待遇

国家公务员退休后，其基础工资和工龄工资按本人原标准的全额计发，职务工资和级别工资两项之和按规定比例计发，工作年限满35年的按88%计发，工作年满30年不满35年的按82%计发，工作年满20年不满30年的按75%计发，其中工作年满10年不满20年的按60%计发，工作年限不满10年的按40%计发。

事业单位工作人员退休后，按本人职务工资和津贴之和的一定比例计发，其中工作年限满35年的按90%计发，工作年限满30年不满35年的按85%计发，工作年限满20年不满30年的按80%计发，工作年限满10年不满20年的按70%计发。

2.现行制度的主要问题

这一制度的主要特征：(1)经费完全来源于财政，每年根据支付退休费的实际需要直接由国家财政预算列支。(2)待遇与工作年限挂钩，以退休时工资为基数，按一定比例计发，并随在职人员一起调整。(3)退休干部由原单位管理。

这一制度的主要弊病：(1)没有基金积累。养老金由财政预算支出，与每年财政预算支出的分配比例有直接关联，若增加退休费用，势必减少国家对其他方面的投入。特别是在退休人员逐年增多、养老金费用剧增的情况下，没有积累，实报实销，其对财政支出的掣肘作用是显而易见的，从而也直接影响国民经济持续稳定的发展。(2)待遇给付不尽合理。养老金以退休时的工资为基础，而这种“点”工资并不能合理体现实际贡献，而且容易出现突击提级、长工资等弊端。退休待遇随在职人员一起调整，缺乏合适退休人员自身特点的科学正常的调节机制，没有解决退休金增长与社会经济水平相协调的问题。(3)缺乏自我保障意识。养老金由国家统包，助长了依靠国家养老的思想，只会造成“国家支付费用增多——人们的待遇要求愈高——财政负担愈重”的恶性循环。(4)影响机关行政效率。机关、事业单位退休人员由本单位管理，每个单位都需配备专人专门从事退休管理工作，机构、人员和设备无法发挥其最佳效益。有的单位在职人员与离退休干部人数之比已达1：1，管理繁杂的退休人员队伍，必然牵扯精力，也无益于退休人员的妥善管理。(5)影响各类人员之间的合理流动。由于机关事业单位职工与企业职工养老保险制度分设，造成机关事业单位退休人员的待遇水平与企业退休人员的待遇水平难以衔接。在中国，国有企业职工远比美国、日本等市场经济国家国有企业的职工多，同时国有企业职工，特别是企业中高级管理人员同机关事业单位的人员相互流动较多，更有必要建立覆盖城镇所有职工的基本养老保险制度，防止机关事业单位只有人员的流进，而没有人员流出的问题。(6)各类事业单位养老保险支付压力大。由于各类事业单位是独立的法人主体，在国家拨付的不同等级、数额的事业经费的基础上，自行解决养老保险问题。但多数事业机关的国家事业费基本不增长，有些还大幅削减，而离退休人员的数量却在不断增长。因此，多数事业单位只能将服务性收入的一部分用于解决离退休人员的养老问题。这种以单位为基础的养老保险方式，对事业单位经济压力很大，干部职工所承担的风险则更大。特别是在改革进程中，政府机构合并撤销，政府公务员的下岗分流将对这部分公职人员产生冲击。

二、外国公职人员养老保险制度概况

(一)几个典型国家公职人员养老保险的享受条件和待遇

1.瑞士：公职人员的养老金由退休金、退休补贴、遗属补助金三大部分构成。享受条件是以工龄、职级为依据：(1)一般公务员退休后每年可领取原工资40%—60%的退休金；(2)退休补贴依据公务员的工作时间长短领取不同标准的补贴额。补贴额从每年加发1／12年薪额至1／5年薪额不等；(3)一定数额的遗属补贴。

2.英国：公职人员的退休金结构由三部分组成：(1)退休年金包括准退休年金，以最后一年工资×1／80×工龄计算；(2)一次性退休金补助，相当于上述年金的三倍；(3)其他优惠福利。领取条件是工作年限及年龄。

3.日本：公职人员的退休待遇优厚，主要体现在两方面：一是本人缴纳的养老保险少于雇主缴费。本人缴纳的保险费为本人工资的5.15%，而所在单位为雇员缴纳公务员工资总额的7.1%，国家负担管理费的全部和15%的保险金补贴。二是为稳定公职人员队伍，日本公务员退休后，除退休年金外，国家还向退休者发放一次性退休补贴，所需费用全部由政府负担，达到25年工龄可领取长期性退休补贴，补贴数额每年最高可达退休前最后月薪的257.5%。为使公职人员及时退休，防止公务员队伍老化，服务年限超过30年的补贴比例又下降下来。

(二)公职人员养老金的筹集模式

在养老金具体筹集模式方面，有统筹基金部分积累制、个人帐户完全积累制或财政现收现付制多种形式。在养老保险费用来源上，有的是国家(单位)和个人共同负担，有的则是由国家(单位)统包，个人不缴纳养老保险费。(1)由政府全部负担。如德国公务员的养老金筹集依据德国《官员供养法》，其费用全部由政府负担，列入财政预算。瑞典公务员除享受全民都统一享受的国民养老金计划的有关待遇外，还有专门的公务员退休金计划，凡达到65岁，工龄满30年都可在退休时领取全部退休金，退休金的经费全部来源于政府拨款。(2)由雇主、雇员、国家共同负担。如美国公务员退休制度是由1920年建立的公务员退休制度和1983年新建立的《联邦公务员退休制度》构成。1920年的制度规定，费用来源是由用人单位和公务员本人各自筹集，各自缴纳资金的50%；1983年《联邦公务员退休制度》规定，经费来源是雇主和雇员分别按个人工资和工资总额的6%纳税。除上述两种制度外，美国政府在《联邦公务员退休制度》中还为公务员建立了个人帐户储蓄计划。公务员按最高不超过工资10%的比例储蓄，政府按一定比例为公务员个人储蓄账户提供补贴，最高补贴到5%。奥地利公务员养老保险制度的资金来源为公务员缴纳和政府财政补贴两部分，公务员一般缴纳工资额的10.25%，其余部分则由政府财政负担。

(三)上述几国养老保险存在的主要问题

1.由于就业模式的变化，上述几国传统的公职人员终身雇佣制近些年被灵活的雇佣方式代替，不同的雇佣方式要求在养老保险方面也要有所区别，从而传统的公职人员养老金制度面临着适应新情况的改革任务。

2.国外公职人员养老金筹集也同样面临财政危机。虽然上述几国属于富裕的发达国家，但由于近年来养老金支付水平不断提高以及国内经济增长缓慢，不少国家面临财政困难。

3.国外基本养老金制度面临着制度模式、条件环境等重大变革，这些变革对原有养老保险制度的正常运行产生了影响和冲击，引发公职人员养老金保险制度实行必要的改革[3]83。

(四)中外公职人员养老保险情况比较

1.在养老金的筹集支付上，世界各国都是政府承担主要责任，个人承担小部分责任甚至不承担责任，故各国政府都面临着养老金财政支付困难的问题，相继通过降低替代率和延迟退休年龄来降低财政的负担。

2.在养老金的替代率上，各国都采取与工作年限和退休年龄相关的政策，降低政府负担的替代率，通过个人的养老计划，来满足原来的生活需求。但我国公职人员养老金的替代率处于较高水平，在近几年达到100%还有增长的趋势。

3.在退休年龄问题上，世界各国都开始将退休年龄向后推移，而且男女同年龄退休已成为一种趋势。而我国还在坚持建国之初设立的退休年龄，甚至有很多人还提前退休，有的40多一点就退休在家，增加了退休金的支付时间和财政对养老金的给付数量，造成财政困难的局面。

4.我国社会保障的支出中，公职人员的养老福利保险支出比例过高，不利于社会的公正和稳定。从图1和图2可发现：公职人员的退休金占到了总支出的90%，其他保险支出只有10%，而美国在1995年就将此比例控制在45%以下。当今的中国仍需要通过不断的改革来达到1995年美国当时的比例水平。

三、改革并完善我国公职人员养老保险制度的方向与措施

总体上，国家公务员、事业单位工作人员养老保险方案设计有两大选择方式：(1)两大群体各自单独设计自己独立的养老保险方案；(2)在国家基本养老保险制度的基础上，分别解决公务员、事业单位工作人员各自群体的单独补充办法。针对我国现行公职人员养老金制度中存在的问题，并结合国外公职人员养老保险的实施情况，本文提出以下改革并完善我国公职人员养老保险制度的思路。

(一)改革的方向

第一、框架设计必须与全国社会保障体系的大框架相协调。我国社会养老保险改革的目标是向全国统一、规范和完善的独立于企业、事业之外的社会保障系统发展。由于全国统一的独立于企业、事业单位之外的社会保障体系的大框架还在探索之中，因此，政府公务员、事业单位工作人员的养老保险的框架设计必须与全国统一的独立于企业、事业单位之外的社会保障体系相协调。

第二、在筹资方式上，除国家公务员外，建议事业单位基本养老保险亦与企业相同，由国家、用人单位和个人共同负担。

第三、在制度模式问题上，向企业和全国统一的基本养老保险制度靠拢，也实行社会统筹和个人帐户相结合的基本模式。

第四、在管理问题上，应向简化管理机构与管理层次方向发展。在国家基本养老保险上，事业与企业的基本养老金应实行统一核算、统一管理；公务员、事业单位与企业职工的养老金发放，都应全部向社会化、社区服务化方向发展。

(二)对不同类型人员养老保险的补贴办法

新旧社会养老保险制度转轨是在政府机构和事业单位改革基础上进行的。2000年地方政府机构进行大的改革，相当数量的公务员分流到事业单位和企业，而事业单位也进行大的改革，其单位性质和隶属关系发生了很大变化。政府不可能对3200万政府机关和事业单位人员的社会养老保险采取相同的补贴政策，只能根据不同类型机构的性质和不同政策定位决定其养老保险的政策。如果我国的社会组织仍然采取两分法的基本结构，建议适当放宽事业单位参照公务员的范围，保证公益性事业单位人员的社会保险保障。公职人员养老保险制度在范围划分上，应当从实际职责上认真研究，避免简单按公务员条例的界定范围确定公职人员的养老保险范围。

从国外情况看，公务员和公职人员在人员界定上并不完全一致。在养老保险制度上，一些国家享受公职人员养老保险的范围大于公务员范围，这样也有利于公职人员养老保险的管理。可采取两种办法：一是将两者一并划入公职人员养老保险办法。二是采用补贴性补助办法。德国采用了第二种办法。在德国，对于那些在公共服务机构中工作，但本人又不是公务员、法官或军人的人员，基本上是参加法定养老保险。所以，这些人员的社会保险属法定养老保险的范畴。他们养老金的最高额略低于公务员的养老金水平。但在不少情况下，就工作内容来说，公务员与非公务员完成的是相同的工作，采取的是同样的行动，于是，产生了养老保险应不留差异、趋同一致的需要。为了实现这个目标，德国的各级政府建立了相应的福利机构，设立了补充性养老保险和遗属福利制度。通过这种形式，起到了类似于企业养老金法中的企业补充保险的作用。

(三)计发方式与过渡衔接办法

目前企业养老保险制度的养老金计发方式与政府机构、事业单位离退休费计发方式差别较大。如果按照统一的社会养老保险标准计发机关、事业单位养老金，主要问题有两个：

一是存在新旧制度计发标准的差额问题。如果以现行的企业职工养老保险为标准，统一全社会的养老保险计发标准，那么新制度实施后的机关、事业单位领取基本养老金的数额要低于以前离、退休制度的标准，这种差别不予考虑或处理不当，会引起执行中的困难，影响社会稳定。

二是政府机构、事业单位的现行基本工资收入标准是全国统一的，社会养老保险则按属地化原则管理，养老金筹集以个人工资为基数计算，计发时按当地社会平均工资为基数计算。由于我国各地区经济发展差异很大，中央政府分驻各地的公务员如国税系统、海关系统及各省市的政府公，务员在缴纳基本相同的养老保险费后，退休后养老保险待遇会有较大差别。为了鼓励科技、医务、教学人员到贫困地区工作，国家曾经有各种鼓励政策，包括工资地区差别，在实行属地化的统一社会养老保险制度后，贫困地区的教师、医务人员、技术人员按个人工资计算的缴费额可能高于(至少相当于)发达地区，而退休收入将低于发达地区，由此产生的政策性影响将可能严重阻碍中西部的发展，这些都需要研究解决。

(四)资金筹集方式问题

我国现行养老保险制度已从现收现付体制改革为基金预筹积累的社会统筹与个人帐户相结合的制度。对新参加工作的职工而言，进行养老金筹集是没有问题的。目前已经离退休的国家机关和事业单位的职工没有养老金积累；目前在职、但在实施新制度之前参加工作的老职工在过去的工作年限中也没有养老金积累，而他们的养老问题必须予以保证。因为按照旧体制下低工资、高福利政策，他们的养老金已经通过“预先扣除”转化为过去的政府收入凝固在国有资产中，政府则承担他们的养老保障义务，目前国家财力有限，新旧社会养老保障制度转换过程中新基金的筹集矛盾十分突出。因此，必须在如下问题上进行决策：(1)对老体制下的事业单位等公职人员养老金隐性负债的总值进行估算，并做出相应的解决方案。建议此部分隐性养老金债务由国家财政单独筹集，不与改革新出台的制度混在一起。／2)改革实施后新参加工作的事业单位人员，其筹资按基础养老金和个人帐户养老金两部分筹集。(3)事业单位“中人”的过渡问题。实施改革后“老人”待遇不变，“新人”向企业或公务员制度并轨。而“中人”的平稳过渡办法可采用过渡性养老金计发系数方法单独补贴一块，以不降低事业单位的总体待遇水平。具体办法可在企业现行1.0-i.4基础上适当加大系数值，以解决事业单位90%与企业单位80%的待遇差距问题。

(五)养老金水平问题

首先要确定公职人员养老金替代率问题。目前我国企业养老金的替代率在1999年是77.30%，2000年是71.20%，2001年是63.15%，2002年是63.43%，而同期公职人员的养老金从接近100%增加到2002年的106.43%，和企业形成了鲜明的对比。从国际惯例来看，根据专门的统计和测算，退休金总的替代率在70%已经足够了iql89-190，而基本养老金则在40%左右，剩余部分就通过附加养老金来解决。

附加养老保险采取待遇确定型还是缴费确定型，这是目前机关事业单位职工养老保险制度改革的一个核心问题。采取待遇确定型的好处可能很多，比如，公务员退休后的职业年金是确定的，并能根据实施这项制度以后自己的工作年限和工资等因素，把未来的领取额大致算出来；各级财政不必为此安排更多的预算资金，因为在职业年金制度实施的初期，领取人数不会很多。但是，这样的制度设计是不是最优的，需要进一步研究。

退休养老保险计算方式篇2

关键词:养老金替代率;基本养老保险政策;工资收入水平;人口结构

一、养老金替代率的概念及其合理水平

养老金替代率(R),是衡量养老保险保障水平的重要指标。从社会角度来讲,养老保险金替代率是指一定地区当年退休人员的养老金平均水平(P)与该地区当年职工平均工资水平(W)的比率,它是衡量劳动者退休前后生活保障水平差异的基本指标之一。其计算公式为:R=P/W。但是,为了更精确地反映养老保险保障程度,应当对养老金替代率的分母计算因子W进行修正。养老金替代率的分子计算因子P是退休人员每年所得的纯粹收入,既不需要扣除三险(养老保险费、医疗保险费、失业保险费)一金(住房公积金)费用,也不用缴纳所得税,真实地反映了退休后的生活水平,而其分母计算因子W并不是纯粹性收入,需要缴纳三险一金和一定的工资所得税,并不能准确真实地反映在职职工的生活水平。因此,本文采用去除三险一金的纯收入工资(W1)来计算个人养老金替代率。经过修正后的养老金替代率的计算公式为:R=P/W1。

那么合理的养老金替代率应该在什么水平呢?这既可以从社会角度总体分析养老金替代率,也应该根据不同收入群体,以群体或个人角度来分析养老金替代率。从个体角度分析,我们将养老金替代率从家庭结构角度分析,以三口之家为例。如果是双职工带一个小孩,所获工资性纯收入全部用于三人生活,那么可以简单的认为每口人的生活消费比例为家庭总收入的67%。退休后子女已经工作,所以其退休后用于个人生活的收入为在职时的纯收入的67%即可保持原有生活水平,即其养老金替代率应为67%;如果是单职工的三口之家,所获工资性纯收入全部用于三人生活,那么可以简单地认为每口人的生活消费比例为家庭总收入的33.3%。退休后单职工要负担两人的生活,所以要保持原有的生活水平,其养老金替代率仍应为仍为67%。

二、企业职工基本养老保险制度下的养老金替代率

根据2005年的《国务院关于完善企业职工基本养老保险制度的决定》,基本养老保险覆盖范围进一步扩大,同时基本养老金计发办法做了相应的改革。具体的计发方式总结如下:

基本养老金=基础养老金+个人账户养老金

基础养老金年标准=(参保人员退休时全省上年度在岗职工年平均工资+参保人员本人指数化年平均缴费工资)÷2×全部缴费年限×1%

个人账户养老金年标准=参保人员退休时个人账户储存额÷本人退休年龄的计发年数

(一)不同收入群体的养老金替代率

在职职工甲2007年时25岁,其工资为当地平均工资,60岁退休,假设:今后35年当地平均工资名义增长率8%;在职职工个人账户记账年利率4%;按该省平均余命计算个人账户养老金年计发额。

以上海数据为例,2007年在职职工年平均工资为49310元,平均预期寿命为81岁。通过计算,甲在2041年(退休前一年)年平均工资为675060元,2042年(退休年)的平均工资为729064.8元,个人账户累计金额达1068967元。因此:

基础养老金=(参保人员退休时全省上年度在岗职工年平均工资+参保人员本人指数化年平均缴费工资)÷2×全部缴费年限×1%

=(675060+675060)÷2×35%=236271.17元

个人账户养老金=参保人员退休时个人账户储存额÷本人退休年龄对应的计发年数

=1068967÷(81-60)=50903.21元

基本养老金=基础养老金+个人账户养老金=236271+50903=287174元

去除三险一金的退休年工资(W1)=729064.8×82%=597833元

养老金替代率(R)=P/W1=287174÷597833=48%

甲退休后的个人养老金替代率为48%,和本文前面所讲的能够保持原有的生活水平的67%的工资替代率还有将近20%的空间。假设在岗职工乙、丙、丁的工资分别为社会平均工资的150%、200%、300%,在其他假设条件不变的情况下,根据类似的计算可得:乙的养老金的工资替代率为41%,丙为38%,丁只有35%。可见在职时收入水平越高,退休时从社会养老保险获得的养老金越显不足,因此也可以推出高收入人群对商业养老保险有着更大的需求。

(二)企业职工基本养老保险调整制度下的养老金替代率

随着我国国民经济的发展,国家也适时的调整着基本养老保险制度。在各省市颁布的基本养老规定中,都强调“基本养老金实行正常调整制度”。下面我们仍以上海的数据为例,分析若干可能的“调整制度”带来的后果。

第一种“调整制度”:养老保险基金由社保管理部门负责“保值增值”,增值部分用以增发养老金。

同理可知基础养老金部分每年以(1+i)的比例增加。所以第二年领取的基本养老金为:

第一年个人账户养老金×(1+i)+第一年基础养老金×(1+i)

=(第一年个人账户养老金+第一年基础养老金)×(1+i)

=287174×1.04=298661元

由于与甲持相同工资水平的在职职工在甲退休第二年的工资为675060×1.082=787391元,扣除三险一金后为645660元,从而甲退休第二年个人养老金替代率为46%。按照同样的办法,可以计算甲退休第三年、第四年…的基本养老金替代率,并发现它们逐年下降,如果甲能够活到80岁,那时他的养老金替代率只有23%。

三、社会人口结构变化和预期寿命延长下的养老金替代率

目前退休人员养老金的主要来源仍然是社会统筹部分支付的基础养老金,因此可以说,中国当前的养老金体系仍以现收现付制为主。从国际经验看,这种体制的重要条件在于合理的人口结构,也就是说,中国城镇职工参加基本养老保险的在职人员与退休人员之比不能过低,否则将会严重影响这种制度应有的效果。全国1990-2005年参加基本养老保险的在职人员与退休人员人数以及两者之间的比例如表1所示:

可以看出,我国已参加社会养老保险的城镇职工与退休人员之比,从20世纪90年代初的5:1下降到2005年的3:1,而且根据中国人口年龄结构统计数据预测,中国劳动年龄人口将在2013-2015年达到峰值,之后就会出现劳动力短缺的现象,我们有理由推测这一比例还将继续下降。这种比例的下降势必会使基础养老金的支付产生巨大的压力,从而进一步使养老金替代率水平下降。

四、结束语

经过以上分析,可以通过养老金替代率具体数据看出目前我国的企业职工基本社会养老保险保障程度无论对于高收入人群还是中等收入人群都是十分有限的,即使国家适时的调整基本养老保险政策,在未来养老保障方面仍然存在很大的缺口问题。因此政府提出要发展多层次的社会保障体系,将商业保险补充进来,与社保共担养老重担。

参考文献:

1、中国统计年鉴[M].中国统计出版社,2008

2、福灵.养老保险金替代率研究[J].北京市计划劳动管理干部学院学报,2004(3).

3、曹雪琴.商业保险与我国养老金融体系的建设[J].上海保险,2008(11).

退休养老保险计算方式篇3

关键词：基本养老保险基金；结算；计算机辅助审计

企业职工基本养老保险基金是社会保障制度的重要组成部分，对保障人民群众基本生活的权益，维护社会稳定具有重要作用。因此对企业职工基本养老保险基金支付、社会化发放过程中核算的真实性、合规性、内控制度的健全性、执行的有效性进行检查，对于促进基金规范支付管理，维护广大职工、群众切身利益具有重要意义，是社会保险基金审计的一项重要内容。

一、对社会保险基金开展计算机辅助审计的背景

为加强对社会保险基金业务和财务管理，某市劳动部门逐步采用了计算机及网络技术，其社会保险管理信息系统也已日益成熟。相应的，对社会保险基金的审计工作也随着该系统的发展发生着变化，先是看手工账，然后看电子账。但由于种种原因，审计人员始终无法获取社会保险管理信息系统后台原始数据，仍然脱离不了就账查账，就财务查财务的圈子。也就是说，财务数据缺乏业务数据的验证支持，因而存在着很大的审计风险。在这种情形下，对社会保险基金开展计算机辅助审计就势在必行。

二、开展计算机辅助审计的一般步骤

1.审前调查。计算机辅助审计的审前调查不仅要了解常规审计方法下的所有内容，还要深入了解与计算机有关的内容，具体如下：（1）详细了解被审计单位的业务流程。目的是更好的设计切实可行的审计方案，同时初步确定数据采集的范围。（2）了解被审计单位的计算机系统。主要了解被审计单位计算机的软件配置情况，包括操作系统和常用软件。目的是便于数据的采集和转出。（3）了解被审计单位的数据库系统和数据库结构。包括数据库系统本身的数据格式及可导出的数据格式、数据表的结构及之间关联关系等。

2.审计数据的采集及处理。（1）常用的数据采集方法是利用被审计单位数据库本身的导入导出功能和odbc方式，其他数据获取方式要根据被审计单位系统的功能和导出数据是否符合审计人员的要求确定。（2）根据审计分析的需求，对所采集到的数据表进行数据格式转换、数据清理。

3.审计数据的审计分析。（1）依据审计目标和重要性水平确定审计重点。（2）检查法规、文件规定的执行情况，发现审计疑点。（3）建立计算机审计模型。（4）针对涉及的具体表，利用sql语句加以查询分析。（5）对查询结果进行核实，确认审计查证问题。

三、审计案例

（一）审计所需资料

（1）事改企单位表。包含所有事业改企业编制的单位名单。重要内容如下：1）单位码；2）单位全称。（2）职工缴费明细台账表。包含各月各单位各职工缴纳各险种保险费的明细记录。重要内容如下：1）单位码；2）个人编号；3）缴费月份——保险费的所属期；4）缴费基数。（3）退休档案表。包含所有退休人员的基础信息。重要内容如下：1）单位码——参保单位身份唯一标志，“48888”表示自由职业者；2）个人编号——参保职工身份唯一标志；3）姓名；4）出生年月；5）退休时间。（4）社会发放记录表。包含各月发放给退休人员的养老金明细记录。重要内容如下：1）结算期；2）单位码；3）个人编号；4）姓名。（5）退休人员生存验证明细表。包含各年度退休人员的生存验证纪录。重要内容如下：1）验证年度；2）单位码；3）个人编号；4）验证时间。（6）需生存验证明细表。包含各年度未按规定进行生存验证的退休人员名单。重要内容如下：1）年度；2）单位码；3）个人编号。（7）养老死亡支付情况表。重要内容如下：1）单位码；2）个人编号；3）死亡时间；4）冒领月数；5）冒领金额。

（二）审计步骤

步骤一：审查生存验证执行情况

针对目前社会上存在的冒领丧葬抚恤金和养老金行为，相关文件规定，基本养老金和定期救济费领取资格在每年4月1日至6月30日进行年度验证，未在规定期限内办理验证手续的企业离退休人员或供养直系亲属，其养老金或定期救济费将从次月起暂停发放，直至办理补验证手续后的次月方能恢复发放。

审查是否存在未经验证、逾期仍然继续发放养老金情况：

1.将退休人员生存验证明细表按照验证年度等于2004年进行筛选，生成2004年已验证的退休人员表。

2.将社会发放记录表按照结算期大于等于2004年7月1日进行筛选，生成2004年7月之后发放记录表。

3.将需生存验证明细表分别与个人编号进行关联，查找需生存验证明细表中存在，但表中不存在（未验证），且表中存在（发放了养老金）的个人编号，生成未验证、逾期仍然继续发放养老金表。

步骤二：审查是否存在不满足退休条件办理退休且领取养老金

文件规定，必须同时具备以下三个退休条件，方可按月领取基本养老金：（1）达到国家、省规定的退休年龄。（2）企业和本人按照规定缴纳养老保险费。（3）1998年7月1日前参加工作的，缴费年限满十年以上。1998年7月1日之后参加工作的，缴费年限满十五年及以上。

1.审查不满足条件1办理退休的情况。将退休档案表按照条件“性别等于男且退休时间与出生年月相隔的年数小于40或者性别等于女且退休时间与出生年月相隔的年数小于35，并且个人编号存在于社会发放记录表中”进行筛选，生成不满足退休条件1办理退休表。

2.因为只有2004年的缴费记录，因此针对在2004年办理退休的人员，审查2004年初至退休之日是否正常缴纳养老保险费。将退休档案表与职工缴费明细台账表按照个人编号进行关联，查找退休档案表中存在，但职工缴费明细台账表中不存在，且退休时间大于2004年1月1日的退休人员，生成不满足退休条件2办理退休表。

3.将退休档案表按照条件“工作日期小于1998年7月1日、且缴费年限小于10、且单位码不存在于事改企单位表中、并且个人编号存在于社会发放记录表中”进行筛选，生成不满足退休条件3办理退休表。

步骤三：审查是否存在已死亡的退休人员仍在发放养老金

依据相关文件规定：“……死亡离退休人员从次月起停发基本养老金”。因而，审查是否存在离退休人员已办理死亡手续但继续领取基本养老金的情况就成为审计重点。

1.审查是否存在办理死亡支付后仍在发放养老金问题。将养老死亡支付情况表与社会发放记录表按照“个人编号相等、且养老死亡支付情况表的办理时间小于社会发放记录表的结算期”进行关联，生成死亡支付后继续发放养老金表。

2.审查养老死亡支付情况表中的冒领月数及冒领金额是否计算准确。办理死亡手续的时间与死亡时间可能相隔了一段时间，这段时间发放的养老金即为冒领养老金。将社会发放记录表与养老死亡支付情况表按照个人编号进行关联，按照条件“死亡时间小于社会发放记录表的结算期”进行筛选，生成死亡后冒领记录表。

将死亡后冒领记录表按照个人编号、死亡时间、冒领月数、冒领金额进行分组，计算死亡后发放养老金次数（冒领月数）、发放养老金的合计金额（冒领金额），按照条件“死亡后发放养老金次数不等于冒领月数或者发放养老金的合计金额不等于冒领金额”进行筛选，生成死亡冒领月数、金额不符情况表。

对查询出的情况查明原因，确定问题。

（三）计算机辅助审计模型

步骤一的审计模型如下：

步骤二的审计模型如下：

步骤三的审计模型如下：

（四）相关sql参考语句

四、社会保险资金计算机辅助审计的发展趋势和未来

1.计算机审计向联网审计方向发展。利用计算机的快速反应，远程操纵，自动预警等功能，通过立法或制定有关规章，在被审单位的电算化系统中建立稽核模块，在其内部建立非现场即时监控系统，通过联网技术与审计机关的计算机系统进行连接，建立审计机关与被审单位之间的远程监督控制，从而实现联网审计。利用计算机进行联网审计，是今后审计的一个重要发展方向。当然，要真正实现联网审计需要先进的计算机软硬件的支持，需要各部门的共同建设。

2.建立数据仓库，对数据的再开发利用。目前，数据仓库一词尚没有一个统一的定义，著名的数据仓库专家w.h.inmon在其著作《building the data warehouse》一书中给予如下描述：数据仓库是一个面向主题的、集成的 、相对稳定的 、反映历史变化的数据集合，用于支持管理决策。审计中产生的大量有价值的数据，特别是经审计处理过、验证过是正确的数据，正好是数据仓库的重要组成。通过对数据仓库的分析，可以较准确地预测社会保险金的运作状态，发展趋势，计算出可信的风险指标等等。目前，审计署也着力开发数据仓库在大型审计项目中的运用。数据仓库的建立也将是今后审计的一个发展方向。

参考文献：

[1]董化礼，刘汝焯.计算机审计案例选[m].北京：清华大学出版社，2003.

[2]刘汝焯，等.计算机审计技术和方法[m].北京：清华大学出版社，2004.

退休养老保险计算方式篇4

现状问题症结

××县自1995年实行机关事业单位养老保险制度以来，取得了不少的经验，较好地实现了由原来的退休制度向养老保险制度的过渡，率先在全市实现了征收由财政代扣代缴和支付的社会化发放。全县在职职工10082人，退休3737人，退休人员占在职37%。全县年应征3444万，其中：单位3071万，个人373万。年应支3757万。历年基金积累1200余万。经过这几年的实践，笔者认为，我们现行机关事业单位的养老保险制度仍然存在不少问题，这些问题有的是在计划体制下的退休制度向社会主义市场经济体制下的养老保险制度过渡时改革不彻底而遗留下来的，有的是新建立的养老保险制度还有待完善。笔者认为存在以下几个亟待解决的主要问题：

一、缴费和待遇的脱节

无论哪一种养老保险制度，它的权利和义务都应当是对等的，而当权利和义务不对等时，势必会影响参保人对参与这个保险制度的积极性，而使这个保险制度不能长期地、良性地运作下去。我县目前的机关事业单位的养老保险制度就存在着这个问题，按照新的养老保险制度的规定，目前的养老保险模式为财政、单位和个人账户相结合的部分积累型，由财政、单位和个人共同缴费，缴费的比例为投保工资的27.5%，单位和财政负担23。5%，个人负担4%。其中，4%进入个人账户。而当计算退休待遇时，则仍然沿用计划体制下的按工龄来计算退休待遇的办法，只是发放的途径由原来财政全额支付，改为由社会保险基金支付，退休待遇水平保持不变。待遇的享受和缴费之间并没有直接的关系，从我们近10年的实际工作来看，由于待遇和缴费的关系脱节，造成以下几个消极现象，一是部分参保人对缴费的多少漠不关心，甚至希望缴费工资缴得越少越好，个人可以少出钱，就是因为缴费并不影响待遇水平。这也反映了我们的这个新的养老保险制度并没有引起参保人的足够重视，甚至有的人想钻政策的空子来逃避缴费或少缴费，最后吃亏的是国家。二是由于退休金缺口仍然由财政负担，而且经初步测算，这部分的退休金所占的比例在今后会越来越大，财政的负担也会日益加重。三是不利于机关事业单位和企业之间人员的流动。当机关事业单位的工作人员向企业流动时，他们的退休待遇按企业的养老保险条例来计发，这样他们的退休待遇会大大降低，对于那些已经在机关事业单位工作很长时间的人来说是不合理的，因为他们已经为政府工作了十几年、二十年，而当他们流动到企业后这些功劳就全没有了。所以，很多年纪较大的工作人员不愿意流动到非机关事业单位，给我们的机构改革和公务员队伍年轻化建设造成了一定的阻力。反过来，企业的人员向机关事业单位流动时，不管他们为政府工作了多长时间，哪怕是一年他们也可以享受机关事业单位所有的退休待遇。因为我们目前的退休待遇的计算方法里并没有反映员工的工作经历。所以造成了机关事业单位老的人员不想走，而企业的人员在临近退休时又拼命想进机关事业单位，给某些有特权的人员有一定的空子可钻。

二、缴费基数没有反映工作人员真正的工资水平

按照AA省文件规定，从2002年1月1日起，各试点单位职工缴费工资基数为：凡纳入本单位人事部门工资基金管理的职工工资和各种补贴。按此理解其基数应为工资总额。而目前机关事业单位人员的投保工资基数是以上年度机关事业单位工作人员的工资文件中的基本工资为基数，而实际上，机关事业单位的工作人员的实际工资（工资总额）远不止这个数。这样，造成了保险费没有做到应收尽收，椐粗略统计每年至少有30-40%漏缴。一是影响了保险基金的积累，降低了保险机构抵御风险的能力。二是直接影响退休后的待遇。对某些参照公务员待遇的事业单位的工作人员来说，一方面他们享受不到和原计算办法的差额部分，因为按有关的文件规定，差额部分的享受由原单位研究解决，有的单位由于各种原因没有发这部分的待遇。另一方面，由于投保工资没有真实地反映他们的工资水平，按新的办法计算出来的退休待遇替代率就偏低了，降低了工作人员退休后的实际生活水准。三是事业单位改制的人员或向企业流动的人员。当缴费工资偏低时，就会影响个人账户的金额，在机关事业单位个人账户积累额的多少对退休待遇的高低没有影响，但是企业就不同了，它直接影响今后的退休待遇。这种情况下，这类人就会感觉到不合理了。

三、个人账户的增值问题

个人账户积累金额的增值标准是个人账户退休金的替代率要达到一个什么水平的依据。同企业一样，机关事业单位的养老保险也建立了个人账户，建立个人账户的目的有两个：一是体现激励机制，个人账户积累额越多，以后享受的退休待遇就越高，鼓励参保人员多投保；二是解决我国逐渐严重的老龄化问题，随着老年人口的日益增多，支付退休金的负担越来越沉重，为减少退休高峰来临时的负担，建立个人账户是个较好的解决方案。但要实现这两个目标的关键是个人账户的增值问题，如果个人账户不能做到保值增值，就失去了建立个人账户的意义，会打击职工参保的积极性。按照川办发[2002]10号"在国家改革机关事业单位退休费计算办法前，职工退休时，除按现行办法计发养老金外，再根据本人帐户储存额除以120，按月发给养老金"。从上面的规定来看，没有个人帐户基数组成项目，没有个人账户的增值规定，没有一个量化的目标值，也没有规定这部分钱的支付渠道，故没执行也不好执行。从整个经济环境来考虑，建立个人账户相当于退休金的预提，如果个人账户不能做到很好的增值，跟不上工资增长的幅度，最后的负担还将转化到财政头上，就失去了改革的意义了。因此，应认真对待个人账户的增值问题，根据经济发展的具体情况，制定个人账户的增长率。

四、收不抵支问题

年初按"双基数"测算，年应征额3444万，年应支3737万，差293万，其中个人帐户的个人部分4%再记入373万，地方财政要补666万。虽然财政是挂帐没有出钱，但从分析来看，是收不抵支，入不敷出。存在问题的主要原因是"一小一少一大"，即：基金征集比例小；参保人数在逐年减少，主要是事业单位从2003年8月23日以后聘用的人员一律参加社会保险；退休人数在增大，事业单位改革地方政策性的退休达到高峰，退休金也相应增大。这样，使本来积累不多的基金更是告急，何以抵御退休高峰期给养老保险带来的风险？

目前，机关、事业单位养老保险制度改革还处在试点阶段，这些问题是客观的，也是可以解决的。其主要症结是：法规、政策不统一。造成"公说公有理，婆说婆有理"；二是管理体制经常变化，没有专门研究机关事业单位养老保险制度改革的机构。如何加快机关、事业单位养老保险制度的建设，使之科学、合理，下面谈一些想法。

解决问题的几点建议

一、建立权利和义务相统一的退休待遇计发办法。

权利和义务相统一是任何养老保险模式最基本的要求，目前我县机关事业单位的养老保险制度的待遇计发办法和缴费之间没有必然的联系，缴费的多少并不决定待遇的高低，使参保的退休人员对养老保险的意见很大，"参保和不参保一个样，缴费和不缴费一个样。"解决的办法：一是将目前的由财政局发的补差部分和福利性津补贴纳入退休待遇的计发办法里；二是退休待遇的计发办法要反映参保人员在机关事业和在企业的工作经历，确定一个系数；三是要反映个人帐户的积累，标准和时期指标要细化。这样有利于提高参保人员的积极性，是一个不用宣传的"活广告"，同时退休待遇也更加公平合理。

二、加强养老保险预算和基金的精算工作

"以支定收，略有节余"是基本养老保险的基本原则。是对未来做出承诺的计划。在社会保障领域，精算工作就是预测未来，精算就是对社会保障计划费用及其可能的变化做出长期预测，从而提供信息，使该计划无论是现在还是将来，都建立在合理的财力基础之上。主要起着危险因素评价和风险管理的作用。因此，精算在社会保障领域是必须的设置组合，是必不可少的基础工作。精算在社会保险领域的应用过程需要在调查研究和核对有关参保、死亡、退休人数、工资增长率等基础资料上进行。具体的社会保险精算是一个非常复杂而精细的试算过程。在现行保险模式原则的基础上，试算出每年共济部分社会保险收费率以及个人账户的记账利率，对未来的退休待遇进行评估，对总体风险、收支平衡能力进行综合评价。必须加快建立社会保障基金精算的进程，做好中长期预测，建立风险预警机制，为政府制定政策和决策提供参考依据。目前XX县的养老保险基金本来具有风险，加之退休高峰可能在2005年至2010年到来，个人账户的积累额的增值没有，职工工资增长却非常快，而且单位和个人的缴费基数未反映工作人员的实际工资水平，没有做到"应收尽收"，要维持高的退休替代率有相当的困难。我县还没有建立起完备的预算管理制度和风险预警制度，没有精算的业务骨干。今后，要深化XX县的机关事业单位养老保险制度改革，首先要对征缴、支付基数进行细化精算，再适当提高征缴比例。其次，是对提前退休的人员按比例递减养老金，从政策上加以控制。另外是改革退休和养老金审批办法，由单一的审批改为与经办机构共同审批和核定，以解决"别人请客我买单"的问题。这些都离不开社会保障基金的精算制度，使养老基金能在一个良性轨道上运行。

三、尽快纳入省级统筹

退休养老保险计算方式篇5

第二条  省级统筹具体实施步骤第一步建立企业职工基本养老保险省级调剂金制度（以下简称“省级调剂金”）；第二步实现全省统一企业缴纳基本养老保险费比例，统一支付项目，统一管理，并调剂使用基金。

第三条  建立省级调剂金制度的原则按照《安徽省统一企业职工基本养老保险制度实施方案（试行）》的规定，在基本养老保险市、地级统筹的基础上，实行分级调剂和自我保障相结合，分散支付风险，确保全省企业离退休人员基本养老金按时足额发放。

第四条  省级调剂金制度的运作方式实行省建立调剂金和市、地建立基本养老保险后备基金（以下简称“后备基金”）相结合的办法。对各市、地当年养老保险基金收支相抵后的资金缺口，以省级调剂为主，市、地解决为辅。其具体比例为省级调剂金承担80％，后备基金解决20％。

第五条  省级调剂金的筹集

    （一）省级调剂金的征集基数为省统计部门公布的上年度各市、地企业职工工资总额。

（二）省级调剂金的征集比例，根据上年度省级调剂金使用情况和当年实际需要，每年由省劳动厅商省财政厅提出，经省政府批准实施。

1999年省级调剂金的征集比例为上年度各市、地企业职工工资总额的1％。

（三）省级调剂金在市、地征收的基本养老保险基金中列支，实行全额结算，差额缴拨。

第六条  企业缴纳基本养老保险费比例本方案试行期内，企业缴纳基本养老保险费的费率，仍按省劳动厅批复各市、地1998年的企业缴费费率执行。

第七条  省级调剂金的使用省级调剂金用于市、地基本养老保险基金收支相抵后的余缺调剂。

（一）省级调剂金的计算方式上缴省级调剂金＝上年度本市、地全部企业职工工资总额×1％

省级调剂金的上解、下拨及调节系数的具体计算办法见附件一、二。

（二）市、地养老保险基金收支余缺的计算方式基金收支余缺＝职工人数×目标覆盖率×目标收缴率×职工平均缴费工资×缴费费率－离退休费用总额－应提省级调剂金职工人数为省统计局公布的上年度各市、地企业职工人数；缴费费率为企业和个人缴纳基本养老保险费费率之和；目标覆盖率、职工平均缴费工资，由省劳动厅报省政府同意后下达。离退休费用系指按国家和省规定发给离休、退休、退职人员的基本养老金及其待遇。各地自行规定发给离退休人员的其他费用，仍由各地负责解决，今后在统一调整离退休人员基本养老金时逐步冲减。离退休费用总额的具体计算办法见附件三。

（三）对各市、地实行养老保险工作目标考核1999年考核的工作目标：

1、基本养老保险目标覆盖率：

国有企业职工全部参加基本养老保险，覆盖面要达到100％；

非国有企业职工（包括集体、私营企业职工、三资企业中方职工）及城镇个体劳动者，必须尽快全部参加基本养老保险。1999年，在各市、地上年末实际参加基本养老保险的基础上，必须将尚未参加基本养老保险非国有企业职工及城镇个体劳动者的50％以上纳入基本养老保险范围。

国有、集体企业及其他各类经济组织的职工人数，均以省统计局公布的职工人数为依据。

2、基本养老保险基金目标收缴率：

各市、地当年实际征收的基本养老保险基金达到应征收基本养老保险基金的90％以上。

3、职工缴费工资：

职工缴费工资应按企业实发工资作为缴纳基本养老保险费的基数，缴费工资低于省统计部门公布的上年度市、地企业职工人均工资的，按市、地企业职工人均工资为职工缴费工资。

今后每年考核市、地的养老保险工作目标由省政府组织，对完不成工作目标形成的资金缺口由市、地自行解决。

第八条  省级调剂金的缴拨程序省级调剂金按年初预算分解，按月上解、下拨。

（一）省级调剂金的上解，由各级社会保险经办机构通过“基本养老保险基金支出帐户”逐级上解，上解的调剂金转入上级社会保险经办机构的“基本养老保险基金收入帐户”，直至上解到省级“基本养老保险基金收入帐户”。

（二）省级调剂金的下拨，由省社会保险经办机构通过省级“基本养老保险基金支出帐户”逐级下拨，下拨的调剂金转入下级社会保险经办机构的“基本养老保险基金收入帐户”，直至下拨到县（市）“基本养老保险基金收入帐户”。

（三）市、地不按时上解省级调剂金，由省社会保险经办机构提出要求，省财政部门对拖欠省级调剂金的市、地按年等额扣减其财政补贴或税收返还款。所扣减款额全部转入省级社会保险经办机构的“基本养老保险基金收入帐户”。

第九条  省级调剂金的管理和监督省级调剂金实行“收支两条线”管理，建立预、决算制度。

（一）省社会保险经办机构按年度编制省级调剂金收支预算和决算，经省劳动厅、省财政厅审核，并报省人民政府批准后执行。

（二）省级调剂金存入省社会保障基金财政专户。为了便于周转，省社会保险经办机构须在“基本养老保险基金支出帐户”中留足两个月的调剂周转金。省级调剂金实行专款专用，严禁挤占挪用。

（三）省财政部门要加强对省级调剂金的监督，确保基金安全。省审计部门定期对省级调剂金收支情况进行专项审计，审计结果报省人民政府。

第十条  建立基本养老保险后备基金

    （一）按本方案第七条（二）款规定的计算办法，当年出现养老保险基金赤字的市、地，应按赤字总额的20％建立后备基金，以解决本地当年的基本养老保险资金缺口。

（二）后备基金由地级市人民政府、行政公署负责多渠道筹集解决。

第十一条  历年基本养老保险积累基金仍留存市、地，由各市、地统一管理，主要用于市、地级统筹调剂，以及基金征收困难时确保离退休人员基本养老金的按时足额发放。本方案实施后，各市、地使用积累基金须经省劳动厅同意。

第十二条  中央11个行业统筹企业（以下简称“行业统筹企业”）基本养老保险移交地方后的管理行业统筹企业移交地方后，其基本养老保险工作由省社会保险事业管理局统一管理，从1999年起调整行业统筹企业缴纳基本养老保险费的比例，用3至5年时间统一并轨到地方企业缴费费率。具体缴费费率调整、职工基本养老金计发和调剂金办法另行制定。

第十三条  建立企业补充养老保险制度企业在缴纳基本养老保险费后，经济效益好的，可为职工建立补充养老保险。对已参加基本养老保险的企业，根据原有关规定，其离退休人员离退休金待遇高出国家和省规定的，应通过建立企业补充养老保险的办法解决。建立企业补充养老保险由各级劳动和社会保障部门负责指导。

第十四条  其他

    （一）参加基本养老保险统筹单位在遭遇突发事件或重大灾害，出现基本养老保险基金入不敷出时，由地级市人民政府、行政公署或省直企业主管部门提出申请，经省劳动厅、财政厅审核，报省人民政府批准，省级调剂金给予专项补助。

（二）严格执行各项基本养老保险政策。对未达到正常退休年龄办理退休的，不纳入省级调剂金调剂范围；对弄虚作假，少缴、多领省级调剂金的，一经查出，应全额追回少缴、多领款项，并对直接责任人和主管领导给予必要的行政处分。

（三）本方案由省劳动厅负责解释并组织实施。

（四）本方案从1999年1月1日起施行。

附件一：差额上解、下拨省级调剂金的计算方法

    1、地市当年养老保险基金收支（含上解调剂金）结余时：

差额缴拨调剂金＝上年度全部企业职工工资总额×1％×0.8×调节系数；

2、地市当年养老保险基金收支（含上解调剂金）赤字时：

差额缴拨调剂金＝〔上年度全部企业职工工资总额×1％＋基金收支差额〕×0.8×调节系数；

计算结果为正数时，为上解调剂金数额。

计算结果为负数时，为下拨调剂金数额。

附件二：调节系数的计算确定调节系数使用的指标包括全省平均赡养率，全省养老金平均替代率，地、市实际赡养率，地、市实际养老金替代率。具体计算方法为：

1、需下拨调剂金地、市的调节系数计算办法为：

地市实际赡养率               全省平均养老金替代率

  —————————— ×0.2＋ —————————————×0.8    

    全省平均赡养率              地、市实际养老金替代率

    2、需上解调剂金地、市的调节系数计算办法为：

全省平均赡养率          地市实际养老金替代率

  —————————×0.2＋  ——————————     ×0.8

   地、市实际赡养率         全省平均养老金替代率

    3、调节系数取值不大于1.

    4、全省平均赡养率和平均养老金替代率由省劳动厅经测算后公布。

退休养老保险计算方式篇6

论文摘要：中国现行国民经济核算制度将离退休人员工资简单地计入支付时期的劳动者报酬之中，是一种权责错位，不符合国民经济核算的权责发生制原则，也与支付时期的生产活动产出不匹配。针对这个问题，从理论上就改进和完善离退休人员工资的核算处理方法提出处理的基本思路。

离退休人员的工资究竟是计人离退休人员工作时期的劳动者报酬之中，还是计入离退休人员工资支付时期的劳动者报酬之中?两种处理方法究竟哪一种更为科学和合理?这是当前我国国民经济核算理论和实践方面存在的一个棘手问题，也是理论上应明确回答的问题。笔者认为，判断一种处理方法优劣的根本标准：一是要看该种处理方法是否能够最大限度地体现国民经济核算的基本原则，使计入时期的劳动者报酬保持相对合理的规模并与当期的生产活动产出相匹配；二是要看该种处理方法是否能够在国民经济核算实务中具有现实可操作性。基于这两条判断标准，就我国现行国民经济核算制度对离退休人员工资的核算处理方法进行重新审视，试图从理论上就如何改进和完善离退休人员工资核算处理方法，使之更为科学合理进行有益的探讨。

一、我国现行核算制度对离退休人员工资的处理方法及其存在的问题

在国家统计局国民经济核算司所编的《中国国民经济核算》一书中关于“离退休人员工资的处理方法”部分是这样认为的：由于在我国原有的工资制度下，在职职工的工资构成中一般都没有包括对职工未来退休后的生活支付，因此离退休人员工资可以看作是离退休人员在离退休前工作时期劳动所得的延期支付。在此前提下，尽管离退休人员已经不在核算期从事生产活动，其工资仍然可以算作“离退休人员的劳动报酬”。但是，如何把“离退休人员工资”放在“离退休人员工作时的劳动报酬”中，或者如何在在职职工的劳动报酬中考虑他们退休后的工资所得，这存在很大的技术难题。如果忽略不同时期离退休人员规模和工资水平的变动，也为了便于核算，现行的处理方法是将“当期支付的离退休人员工资”计入“当期的劳动报酬”之中。我国现行的国民经济核算制度对离退休人员工资的这种处理方法，由于既考虑了原有工资制度的缺陷和现实面临的技术难题，同时又忽略了与离退休人员工资密切相关的不同时期离退休人员规模和工资水平的变动两个重要变量的影响，因而具有简便易行、实务操作比较简单等优点。但仔细推敲不难发现，该种处理方法其实并不严谨，不仅在理论上自相矛盾，不能自圆其说，而且在实务中会导致一系列相关核算数据的失真，从而影响整个国民经济核算工作的水平和质量。该种处理方法存在的问题和不足表现如下：

1．将本期支付的离退休人员工资计人本期的劳动报酬中，这种处理方法明显违背了国民经济核算的权责发生制原则。我们知道，工资是由于劳动者在生产活动中提供了劳动这种生产要素而得到的一种生产要素报酬，获得工资的前提条件是劳动者必须参与本期的生产活动，必须为获得本期的生产活动产出付出劳动。因此，在本期生产活动中提供劳动要素是劳动者的“责”，而从本期的生产活动产出中获取应得的工资报酬则是劳动者的“权”，权责对等且应发生在同一核算期，这是国民经济核算权责发生制原则的基本要旨。从这个意义上说，既然离退休人员的工资是其在离退休前工作时期劳动所得的延期支付，那么本期支付的离退休人员工资从理论上来说就应该与其工作时期的生产产出相对应，而与支付时期的生产产出之间并不存在内在的必然联系，计入本期的“劳动者报酬”的直接结果，从收入法核算增加值或gdp的角度看就必然有虚夸本期生产活动产出和本期劳动者原始收入的嫌疑。所以将本期支付的离退休人员工资计入本期的劳动者报酬的处理方法，是一种权责错位，从根本上有悖于国民经济核算的权责发生制原则。

2．将本期支付的离退休人员工资计人本期的劳动报酬中，这种处理方法由于忽略了“工资水平变动”这个变量的影响，从而势必会导致本期支付的离退休人员工资水平与其工作时期应得的工资水平递延到本期的部分不匹配。毋庸置疑，本期支付的离退休人员工资水平是支付时期物价水平条件下的工资水平，离退休人员工作时期的工资水平与离退休工资支付时期的工资水平二者之间显然不具有可比性，况且伴随着国民经济的发展，物价水平势必会有上涨的趋势，为了确保离退休人员的生活水平不降低，离退休人员的工资水平也会随之提高。从这个意义上说，现行国民经济核算制度对离退休人员工资的上述处理方法的结果，必然会使得本期支付的离退休人员工资与其在工作时期参与生产活动应得的工资出现不匹配。换句话说，计入“本期劳动者报酬”的“离退休人员工资”，在物价水平上涨和通货膨胀的情况下势必要严重偏离且显著高于其工作时期应得的工资递延到本期的部分，从而导致本期的劳动者报酬总量“虚增”，在其他条件不变的情况下，进而低估离退休人员工资支付时期的gdp中固定资本消耗、生产税净额和营业盈余等构成项目数据的真实水平，更为严重的是还会导致国民经济流量核算后续环节核算数据产生扭曲和失真，从而对宏观经济分析产生误导。

3．将本期支付的离退休人员工资计人本期的劳动报酬中，这种处理方法由于忽略了“不同时期离退休人员规模”这个变量的影响，因而仍然存在虚增本期劳动者报酬、高估本期生产活动产出和导致权责不配比的问题。不同时期的离退休人员规模大小，受人口发展趋势等因素的影响。随着人口老龄化趋势的进一步突出，未来各个时期的离退休人员规模将会逐期增大并呈曲线型上升的趋势，使得未来各个时期的离退休人员工资的支付总量将会越来越大，如果按照现行的处理方法，计人支付时期的劳动者报酬之中的离退休人员工资占该时期劳动者报酬的比重将会越来越大，由于其与该时期的生产活动产出之间并没有内在联系，仅仅是离退休人员在职时劳动报酬的延期支付，因而虚增和高估该时期劳动报酬和生产活动产出以及权责不配比的问题将会愈发突出，从而使得离退休人员工资支付时期国民经济核算数据的水分进一步加大。

由此可见，我国国民经济核算对离退休人员工资的这种不科学的处理方法，有必要对其进行重新审视，思考其改进和完善的思路。

二、改进和完善离退休人员工资处理方法的思考

笔者对现行国民经济核算制度将离退休人员的工资计入劳动者报酬之中本身并不持有异议，只是对于应计人何期的劳动者报酬持有上述不同看法。我国现行国民经济核算制度将离退休人员工资笼统地计入支付时期的劳动者报酬中，这毕竟只是一种权宜之计的变通处理，其在特定的历史阶段具有某种合理性。但是随着我国社会保障制度的进一步完善、养老保险覆盖范围的进一步拓宽以及人口老龄化趋势的进一步增强，该种处理方法的弊端将会愈来愈显露，对整个国民经济核算工作质量的影响也将越来越突出。因而，与时俱进，研究和思考改进和完善离退休人员工资处理方法的具体思路和对策就具有较强的理论和现实意义。建议离退休人员的工资应按照权责发生制原则和配比性原则计人离退休人员在职时期的相应时期的劳动者报酬之中。但考虑到该问题的复杂性，解决的基本思路应与改进和完善养老保险制度相配套，视不同的情况来研究和思考离退休人员工资的核算处理方法。

1．对于养老保险制度实行较早的企业离退休人员，出于方便国民经济核算离退休人员工资处理方法的改革考量，主张以1995年《国务院关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》(国发[1995]6号，以下简称“通知”)作为切入点，分别从近期和远期两个角度来思考企业离退休人员的工资处理方法。从近期来看，针对该“通知”实施前后现实存在的“老人”、“中人”和“新人”三种不同的类型，实行“老人老办法，新人新办法，中人混合法”的过渡处理办法，分别对不同类型的离退休人员采用不同的核算处理方法。具体设想：

一是，对于符合国家法定离退休年龄，“通知”实施以前已经离退休的企业人员称为“老人”，其离退休工资的处理仍然可以沿用现行的核算处理方法。亦即将这部分离退休人员的工资直接计人支付时期的劳动者报酬之中。这种处理的基本理由是这部分“老人”类型的离退休人员其在职时期没有实行养老保险“个人缴费”，其离退休时间已经较长且人员规模在整个离退休人员总量中的比重会随着该群体死亡人数的增加而逐年降低，其离退休工资总量规模也必将会越来越低。因此，作为一种过渡，同时也是为了简化核算手续和减少核算工作量，仍然按照现行的处理方法，将这部分离退休人员工资直接计入他们活命期内各个支付时期的劳动者报酬之中。虽然这种处理方法仍然不符合权责发生制原则且其与支付时期的生产活动产出不配比，但由于其总量规模不是很大且呈逐期减少的趋势，对支付时期核算数据的影响会相对小些，并会逐渐消失，因而可以忽略不计。

二是，对于1995年“通知”实施以后参加工作的“新人”，即从参加工作之日起到离退休之日止完整地参与了养老保险个人缴费的企业离退休人员。由于其全程参与了养老保险个人缴费，故离退休工资的核算处理可以与基本养老保险制度的改革和完善相配套，实施全新的核算处理方法。具体地说，离退休人员在职时期每期个人缴纳的养老保险和企业为职工个人缴纳的养老保险，都应该是每期自然递延到离退休后支付的离退休工资部分，本身已经计入到保险缴付时期的“劳动者报酬”之中了。由于在现实生活中，基本养老保险一般是由用人单位为在职职工代扣代缴的，因而根据国民经济核算原理，此时不能按照实际交易进行核算，必须按虚拟交易进行处理。也就是说，必须将代扣代缴的养老保险先作支付给劳动者报酬处理，然后再由劳动者向社会保障部门缴纳养老保险。其过程如图1

所示：

用人单位代扣代缴的养老保险计人保险支付时期的劳动者报酬，形成劳动者本期原始收入的一部分。劳动者向社会保障部门缴纳养老保险时，应被认为是一种收入再分配活动，实际缴付时计人劳动者缴付当期的“经常转移支出”之中，待劳动者离退休之后从社会保障部门领取离退休工资时，则应作为劳动者的一项“经常转移收入”来处理。一个时期劳动者支付的基本养老保险，同时在该期的“劳动者报酬收入”和“经常转移支出”中作了记录和反映，社会保障部门支付离退休工资时，又将其作为已离退休劳动者的“经常转移收入”来进行记录和反映，这是国民经济核算复式记账原理的具体体现。这样处理的好处在于，不仅充分体现了国民经济核算的权责发生制原则，而且能够有效地实现与本期生产活动产出相匹配，还可以不必考虑“不同时期的离退休人员规模”和“工资水平变动”的影响，有效克服现行核算处理方法的不足。至于因物价水平和工资水平的变动，会使离退休人员在活命期内各期领到的离退休工资与其在职时期各期缴付的养老保险不匹配是正常的，这既是在职各时期缴存到社保部门的养老保险金自然增值的结果，也是政府为确保离退休人员生活水平不降低而必须通过补贴等形式进行转移支付的结果。由于均作“经常转移收支”处理，故不能成为问题。

三是，对于1995年“通知”实施以前参加工作、到“通知”实施以后才离退休，部分参与养老保险个人缴费的“中人”，则只能采用“混合法”进行处理。具体地说，对于应该由“通知”实施以前时期分摊的离退休工资，为了简化核算，仍然可以采用“老办法”——即现行的处理方法进行处理；而对于应由“通知”实施以后到离退休之日止的时期分摊的离退休工资则可以参照“新人”的处理方法进行处理。这是“老人”和“新人”两种处理方法的混合，与老方法一样也是一种过渡处理方法。道理同前，不再赘述。从长远来看，随着企业离退休人员群体中的“老人”和“中人”的消失和养老保险制度的逐步完善，企业离退休人员工资的核算处理方法也自然实现“三合一”，统一到全部采用“新人”的处理方法上。

2．对于刚开始或者未来可能开始实施养老保险制度的行政事业单位和其他行业和领域，问题则比较简单，可以比照企业“新人”的处理方法进行处理。

退休养老保险计算方式篇7

养老保险涉及人数多，资金规模大，资金平衡周期长，对这一关系改革、发展和稳定的重大经济社会问题，省委、省政府十分重视。经过20多年的探索和实践，我省养老保险事业取得了长足发展。上世纪90年代，确立了基本养老保险社会统筹和个人帐户相结合的制度模式，全省范围内统一了企业职工基本养老保险制度。近年来，各地区和有关部门认真贯彻落实党中央、国务院的部署和要求，以确保离退休人员基本养老金按时足额发放为中心，努力扩大基本养老保险覆盖范围，切实加强基金征缴，强化养老保险管理，推进社会化管理服务。各项工作取得了明显成绩，为促进改革发展和维护社会稳定发挥了重要作用，也为今天完善企业职工基本养老保险制度奠定了良好基础。今后五至十年，是完善社会保障体系的关键时期，也是我省全面建设小康社会与构建社会主义和谐社会的重要时期，完善企业职工基本养老保险制度对于维护改革发展稳定大局、构建和谐社会具有十分重要的意义。

一是全面建设小康社会的需要。全面建设小康社会的宏伟目标，既体现在综合国力和经济发展速度上，也体现在政治文明和社会全面进步上，更体现在广大人民群众的实际生活水平上。社会保障是小康社会的重要指标，是现代社会的安全网和稳定器，是构建和谐社会的重要内容。当前一些社会成员收入较低，缺乏生活保障，如一些退休早、养老金水平偏低的退休人员，过去曾为国家建设做出了重要贡献，应当通过建立正常的养老金调整机制来保障他们的基本生活。又如公有制单位职工已基本纳入基本养老保险覆盖范围，但是大量的非公经济组织和灵活就业人员还没有参保，他们对养老保险的需求非常迫切。这种状况不符合全面建设小康社会的要求，必须尽快完善制度，切实保障劳动者的合法权益。

二是应对人口老龄化形势的需要。人口老龄化是世界范围内的普遍趋势。我国人口基数大，老龄化速度快、时间长，未富先老。目前，全国离退休人员已达5000万人，预计2015年和2020年将分别达到7000万人和1亿人，我省从2000年起就已进入了老龄化社会，参保企业离退休人员也已达153万人。养老保险个人帐户空帐运行，预筹积累、防范老龄化风险的作用没有充分发挥出来。必须未雨绸缪，抓紧工作，统筹考虑当前和长远的关系，做实个人帐户，积累部分资金，实现养老保险制度现收现付式向部分积累式的真正转变。

三是确保养老保险事业长远发展的需要。现行企业职工基本养老保险制度逐渐显现出一些与社会经济发展不相适应的问题。主要表现在：基本养老金计发办法不尽合理，缺乏参保缴费的激励约束机制；提前退休现象严重，一些地方和单位违规办理提前退休，侵害劳动者合法权益，将负担转稼给国家和社会；基本养老金调整机制还不健全，企业退休人员基本养老金总体水平偏低；统筹层次比较低，还没实行省级统筹，基金调剂能力比较弱；企业年金发展滞后，多层次的养老保障体系还没建立起来。这些问题归结起来，集中的矛盾是政策的不适应、制度的不完善和管理的不规范，影响到制度的平稳运行和可持续发展，必须尽快改革和完善。

着眼于建立养老保险长效机制，针对当前存在的突出问题，党中央、国务院适时作出了《完善企业职工基本养老保险制度的决定》。这次我省出台的《决定》，就是根据国务院《决定》精神，在省委、省政府的直接领导和劳动保障部的正确领导下，经过反复慎重研究、广泛征求意见后制定的。省政府成立了完善企业职工基本养老保险制度工作领导小组，肖捷常务副省长任组长，许云昭副省长任副组长，省委宣传部、省政府办公厅等15个厅、局为成员单位。按照省委、省政府领导指示精神，我省就开始了贯彻国务院《决定》的前期准备工作，在全系统范围内开展了养老保险政策调研，部署安排了做实个人帐户、改革基本养老金计发办法等基础数据的采集测算工作。专程赴京向劳动保障部汇报，正式提出我省开展做实个人帐户试点的申请。国务院《决定》后，按照全国劳动保障工作会议和完善企业职工基本养老保险制度工作会议要求，我们迅速就贯彻《决定》工作进行了动员部署，同时积极征求省相关部门的意见，并在全省劳动保障系统内征求了意见，形成了省政府《决定》初稿。省长主持召开省政府第76次常务会议，听取了专题汇报，并对省政府《决定》进行原则审议。省完善企业职工基本养老保险制度领导小组第一次会议再次对省政府《决定》进行了审议。会后，我们即按照会议意见进行了认真修改，正式呈报省政府批准颁布。

二、决定的主要内容

省政府《决定》立足当前、着眼长远，既对当前工作提出了明确要求，又对建立长效机制，实现养老保险制度的可持续发展，让更多的人享有养老保险作出了统一部署。综合起来，省政府《决定》的主要内容共有十四项：

一是提高认识，加强组织领导。各级政府要高度重视，进一步提高对完善企业职工基本养老保险制度的重要性、必要性和紧迫性的认识，切实加强领导，有关部门要密切配合，扎实工作，努力推动企业职工基本养老保险制度工作取得新的发展。完善企业职工基本养老保险制度的指导思想是，以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，按照落实科学发展观和构建社会主义和谐社会的要求，统筹考虑当前和长远的关系，坚持覆盖广泛、水平适当、结构合理、基金平衡的原则，完善政策，健全机制，加强管理，建立起适合我国国情，实现可持续发展的基本养老保险制度。

二是确保企业职工基本养老金按时足额发放。各级人民政府要继续把确保企业离退休人员基本养老金按时足额发放作为首要任务，严格实行目标责任管理。对于过去拖欠的基本养老金，属于社会保险经办机构欠发的，各地要调度资金，于年底前补发到位；属于企业欠发的，企业要制定计划，于年底前分期补发到位。企业关闭破产和重组改制时，必须将过去拖欠离退休人员的基本养老金及时还清。

三是调整个人帐户规模。参保人员个人帐户的规模统一由本人缴费工资的11%调整为8%，全部由个人缴费形成，单位缴费不再划入个人帐户。

四是逐步做实个人帐户。逐步做实个人帐户。按3%起步做实，以后每年提高做实一个百分点至5%。今后，视我省企业职工基本养老保险基金征缴和财政收入的状况，再决定是否继续提高做实比例。做实个人帐户地方财政补助部分，由省、市、县三级财政共同负担。做实后的个人帐户资金，按国家规定集中由省负责管理和投资运营，最大限度地实现保值增值。

五是改革基本养老金计发办法。进一步完善鼓励职工参保缴费的激励约束机制，相应调整基本养老金计发办法。参加工作、2后退休、缴费年限累计满15年的人员，退休后按月发给基本养老金。基本养老金由基础养老金和个人帐户养老金组成。退休时的基础养老金月标准以全省上年度在岗职工月平均工资和本人指数化月平均缴费工资的平均值为基数，缴费每满1年发给1％。个人账户养老金月标准为个人账户储存额除以计发月数，计发月数根据职工退休时城镇人口平均预期寿命、本人退休年龄、利息等因素确定。参加工作、退休且缴费年限（含视同缴费年限）累计满15年的人员，按照待遇水平合理衔接、新老办法平稳过渡的原则，在发给基础养老金和个人帐户养老金的基础上，再增加过渡性养老金。在基本养老金计发办法改革初期，为保证参保人员退休后的基本养老保险待遇不降低，根据国家要求设立新老办法计发基本养老金的过渡期。决定实施后达到退休年龄但缴费年限累计不满15年的人员，不发给基础养老金；个人账户储存额一次性支付给本人，同时终止基本养老保险关系。2005年底以前已经退休的人员，仍按国家和省原来的规定发给基本养老金，并执行基本养老金调整办法。

六是扩大基本养老保险覆盖范围。本省境内城镇各类企业职工、个体工商户和灵活就业人员都要参加企业职工基本养老保险。城镇个体工商户、灵活就业人员的缴费基数统一为全省上年度在岗职工月平均工资，缴费比例调整为20%，其中8%计入个人帐户，退休后统一按新办法计发基本养老金。城镇个体工商户的从业人员本人按缴费工资基数的8%缴纳基本养老保险费，业主按雇请的全部从业人员缴费工资基数之和的12%为从业人员缴纳基本养老保险费。不得以事后追补缴费的方式增加缴费年限。

七是加强基本养老保险基金征缴与监管。参加企业职工基本养老保险的单位和个人，必须按时足额缴纳基本养老保险费。参保人员个人缴纳基本养老保险费的基数为本人上年度月平均工资收入。月平均工资收入超过全省上年度在岗职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费基数；低于全省上年度在岗职工月平均工资60%的，按全省上年度在岗职工月平均工资的60%计算缴费基数。单位缴费基数为本单位参保人员参保缴费基数之和，参保人员个人缴费基数之和小于单位统计年报工资总额的，以统计年报数为单位缴费基数。参保单位要如实、准确申报缴费，对拒缴、瞒报少缴基本养老保险费的，要依法处理；对欠缴基本养老保险费的，要采取各种措施，加大追缴力度，确保基本养老保险费应收尽收。

八是建立基本养老金正常调整机制。按照国务院统一部署，根据职工工资和物价变动等情况，适时调整企业退休人员基本养老金水平。调整幅度为我省企业在岗职工平均工资年增长率的一定比例。

九是加快提高统筹层次。按照“省级预算、定额调剂、统一政策、加强监管”的原则，加快提高统筹层次，逐步实现省级统筹。加强省级基金预算管理，严格实行基金收支预算，进一步明确省、市、县各级政府的责任。统一基本养老保险缴费比例和缴费基数核定办法；统一基本养老金的统筹项目和计发标准；统一基本养老保险关系接续和个人帐户转移的规定；统一基本养老保险基金管理制度和办法。进一步健全省级基金调剂金制度，加大基金调剂力度。

十是切实加强退休审批管理。加强退休审批管理，严格执行国家关于特殊工种提前退休的政策，不允许跨行业执行特殊工种目录办理特殊工种退休，不允许地方自行审批认定新增特殊工种项目，不允许在企业改制时提前审批认定职工特殊工种退休。本决定下发后，继续违规办理企业职工提前退休的，审批结果一律无效，已审批的人员坚决纠正退回。对于未达到法定正常退休年龄的退休人员，所在单位要继续为其缴纳基本养老保险费的单位缴费部分，同时，职工在达到法定正常退休年龄前的基本养老金（含特殊工种退休），由原单位支付。待其达到法定正常退休年龄后，转由社会保险经办机构支付。

十一是严格基本养老保险费预留。严格按政策为关闭破产企业离退休人员留足有关费用。企业实施关闭破产时，要按企业在职职工年工资总额的28%计算10年再折半核定预留基本养老保险费；对未达到法定正常退休年龄的提前退休人员，还要预留提前退休年份应缴纳的基本养老保险费和社会保险经办机构应支付的基本养老金。企业关闭破产时应将上述费用一次性拨入当地企业基本养老保险基金。国有企业资产不足预留的，由财政给予补助。

十二是积极发展企业年金。鼓励具备条件的企业为职工建立企业年金。企业年金实行完全积累，采取市场化的方式管理和运营。劳动保障行政部门要切实加强政策指导，做好企业年金方案备案和基金监管工作，实现规范运作，切实维护企业和职工的利益。

十三是做好退休人员社会化管理服务工作。加强街道、社区劳动保障工作平台建设，配备必要的工作人员，保证必要的工作经费。加快公共老年服务设施和服务网络建设，条件具备的地方，可开展老年护理服务，发展退休人员公寓，为退休人员提供更多更好的服务，不断提高退休人员的生活质量。

十四是不断提高社会保险管理服务水平。高度重视社会保险经办机构能力建设，加快社会保障信息服务网络建设步伐。各级劳动保障部门要努力建立高效运转的经办管理服务体系，把社会保险的政策落到实处。各级社会保险经办机构要完善管理制度，制定技术标准，规范业务流程，实现规范化、信息化和专业化管理。

三、贯彻落实决定的工作安排

省政府《决定》的，并不表明我省养老保险制度改革已大功告成，而只是养老保险事业改革与发展的一个新起点，付诸实施的任务还相当艰巨和繁重，大量具体细致的工作还在后面，深化改革，任重道远。确保完善企业职工基本养老保险制度的顺利实施，是我们下阶段一项责无旁贷的工作任务。主要工作安排有：

一是认真学习、深入领会国务院和省政府《决定》精神。全省各级劳动保障部门要认真学习、深入领会国务院和省政府《决定》精神，进一步提高对完善企业职工基本养老保险制度重要性、必要性和紧迫性的认识。各级劳动保障部门将在党委、政府的统一领导下，把完善企业职工基本养老保险制度作为劳动保障工作的一项中心工作来抓，并主动与有关部门密切配合，形成合力，共同把完善制度这件大事抓好。

二是抓紧研究制定相关配套政策。要确保完善制度的顺利实施，下阶段还有大量艰苦细致的工作要做。如调整个人帐户规模，清理个人帐户记录，确保个人帐户记录的准确、完整；做实个人帐户，根据国家部署研究确定做实个人帐户的资金归集流程和做实个人帐户基金的管理、运营办法；改革基本养老金计发办法，建立参保缴费与待遇计发密切相关的激励约束机制，确保改革前后新老办法平稳过渡，待遇水平合理衔接；加快提高统筹层次，实现全省范围内统一养老保险政策，同时，科学、合理界定省厅和地方各自承担的责任，建立严格、有效的省级基金预算管理体制。这些问题，我们正在抓紧进行调研测算，并积极征求相关部门的意见，待报省人民政府审批同意后以配套政策的形式下发各地执行。

三是继续确保基本养老金按时足额发放。继续确保企业离退休人员基本养老金按时足额发放，保证广大企业离退休人员的基本生活。各级社会保险经办机构要严格按规定实行规范的基本养老金社会化发放，切实保障企业离退休人员的合法权益，决不允许发生新的基本养老金拖欠。同时，加强基金的管理和监督，进一步完善社会保障监督委员会的工作机制，继续发挥审计监督、社会监督和舆论监督的作用，看住、管好老百姓的养命钱。

退休养老保险计算方式篇8

关键词:养老保险;隐性债务;补偿渠道

中图分类号:F840.67 文献标识码:A

一、引言

我国养老保险体系始建于20世纪五十年代,当时采取的是现收现付制,而我国人口老龄化开始于20世纪七十年代,并带来了一系列的问题:退休职工养老费用不断攀升、赡养系数不断变大等。其中,我国的赡养系数由1978年的3.3%上升到2003年的37.04%。根据世界银行1995～2050年对中国人口的研究预测,2020～2030年间,在职职工人数不再显著增加,2030年以后开始下降,同时,65岁和65岁以上人口将迅速增长,直到2050年,人口抚养比将从1990年的8.7%增长到2050年的31.2%。因此,在现收现付体制下,当平均工资替代率的增长率不变时,缴费率增长率将显著增加,这无疑会加大企业和在职职工的负担;如果保持缴费率增长率不变时,在抚养比增长的情况下,必须降低替代率,但这又会降低退休职工的生活保障。所以,随着我国人口老龄化问题的发展,我国的养老保险体制也将受到严峻的考验。因此,我国于20世纪八十年代就开始对养老保险体制进行改革,1997年基本实现了由现收现付制向部分积累制的转变,但随之也产生了养老保险隐性债务问题。

二、隐性债务定义

在城镇职工养老保险体制转轨过程中,政府对未来养老金的给付承诺但没有基金对应的价值总和。这里的“给付承诺但无基金对应的”是指“老人”的养老金和“中人”的过渡性养老金。

三、隐性债务预测

(一)相关精算假设。为了不夸大测算结果,所有假设采取宜少不宜多的原则。由于资料的可得性,我们选用2004年作为测算基年,测算未来15年山东省的隐性债务规模。

1、生命表及参保年龄的选取。根据《中国人寿保险业经验生命表(2000～2003)》,设定男女最高存活年龄为105岁,男性退休年龄为60岁,女性退休年龄为55岁,忽略提前退休,选取20岁为参保年龄。

2、山东平均工资水平及其增长率预测。设平均工资的测算公式为AWk=AWk-1×(1+IRWk)(1+UCPIk)。其中,IRWk表示k年人均实际工资增长率,UCPIk表示k年城镇消费价格指数,则k年的平均工资AWk=AW0×g×(1+IRW)k(1+UCPI)k,其中AW0为基年平均工资,本文以2004年为基年的工资水平,假设每年的人均实际工资增长率g相同,根据《山东统计年鉴2008》测算得到2004年平均工资为14,332元,工资增长率13.3%,城镇消费价格指数为16.7%。

3、各个年龄段的人口。根据《山东统计年鉴2008》得出分性别、各个参保人年龄不同的人口数分布情况。

4、基本养老金投资收益率测算。由于投资收益率不好确定,以2004年5年期国债利率3.81%为最低收益率,计算山东养老金的隐性债务。

5、养老金的替代率测算。对于1997年前退休的人员,国家承诺的养老金替代率比较高,假设为85%。

(二)建立模型

1、老人的精算模型。老人定义为:1997年已经退休的人员。“老人”根据退休前一年职工平均工资的一定比例给付,并随着工资增长率的一定比例给付,可得“老人”隐性债的精算模型:

2、中人的精算模型。根据1997年的规定,中人的范围为:1997年前参加工作,1997年后退休的人员,“中人”隐性债务的精算模型:

其中:(TTPT)r,t表示在t时刻进行养老金制度转型时退休老人积累的名义养老金隐性债务总额;(IPD)r,t表示在t时刻进行养老金制度转型时退休老人积累的实际养老金隐性债务总额;(TTPT)m,t表示在t时刻进行养老金制度转型时在职中人积累的名义养老金隐性债务总额;(IPD)m,t表示在t时刻进行养老金制度转型时在职中人积累的实际养老金隐性债务总额;Lt,x表示在t时刻进行改革时处于x年龄层的职工人数;?棕-1为职工存活的最大年龄;Bx为y岁在计划中止时的年龄x岁上已积累得到的退休给付权利;r-xPx(m)为在单减因下,x岁的职工在r岁退休前仍在养老金计划中的概率,即只考虑死亡因素,参加养老金计划的职工从x岁存活到r岁的概率;Vr-x为利率在r-x年前的折现值;?r为退休年龄r岁起每年初1元生存养老金的现值。

(三)模型测算结果及分析。根据以上精算假设,并结合山东的实际情况,运用世界银行PROST软件系统,得出山东2004年以后未来15年养老金的隐性债务规模,如表1所示。(表1)

通过上面的精算分析我们可以得到:从新制度建立始,养老基金便出现赤字,这主要是由于过大的隐性债务造成的。随着制度的不断发展,覆盖面日益扩大,缴费总积累超过了总支出,约有十几年的盈余。再往后由于人口老龄化的加剧,在职职工的赡养比逐年增加,加之个人账户的急剧膨胀,养老基金再次入不敷出,赤字持续增长。而这时隐性债务的支出只占50%,并不断缩小,这说明制度本身存在问题:缺乏长期的支付能力。上述分析虽然是基于山东的数据通过计算得到的,但对全国应具有普遍意义。

四、解决养老保险隐性债务的补偿渠道

随着人口日益老龄化,养老金隐性债务有失控的危险。因此,完善养老保险基金制度,化解养老金隐性债务问题迫在眉睫。

(一)扩大养老保险覆盖面,加大基金筹措力度。我国现行的养老保险只在城镇中的国有企业和大型集体企业中实施,而外资、民营和个体户未列入统筹范围。随着经济发展,非公有制国有企业迅猛发展,从业人员越来越多。如果把非公有制企业纳入,统筹基金短期内迅速扩大。

加大力度推进个体、私营企业职工入保,灵活就业人员低费率参保,再就业困难的下岗失业人员给予社保补贴;推进分类分层农民工养老保险制度,加快制定低费率、低门槛、低水平、广覆盖、便参保、可转移、与现行制度相衔接的农民工养老保险办法;加快推进和完善新型农村社会养老保险制度,按照“个人缴费为主、集体补助为辅、政府给予政策扶持”的原则,统筹基金与个人账户积累相结合;将被征地农民纳入特殊社保,征地补偿费的一部分用于缴费,政府给予政策和资金支持,最终向城乡一体的社会保障体制过渡。具体可以通过划拨国有股、发放养老债券、征税、调整财政支出结构来实现。

(二)遏制提前退休风,延长退休年龄,减少养老金支出,逐步做实个人账户。根据有关学者的敏感性分析,退休年龄每增加1个单位,统筹账户基金缺口将减少1.794%,并且它的敏感性系数要大于缴费率与就业年龄的敏感性系数。退休年龄与基金缺口成反方向变动,即退休年龄越小,测算的隐性债务数值越大。事实上,退休年龄越小,领取退休养老金的人数就越多,领取的退休养老金总额就越多,折现的也就越多,隐性债务就越多。因此,在平均预期寿命和保障水平一定的情况下,延长退休年龄,既增加了缴费,又缩短了平均享用养老金的年限。

在我国的实践中,可以通过以下渠道控制各种不规范的提前退休政策。如建立特殊工种职工管理档案,以降低对社会保障制度的压力;加大公共财政支持力度,扩大试点范围;个人缴费实行基金完全积累,并与个人账户记账额相匹配。所以,逐步做实个人账户,积累基本养老保险基金,是应对人口老龄化的重要举措。

(三)统账基金分开投资,放宽账户基金投资范围。社会统筹基金的基本功能是进行收入再分配,而个人账户基金的基本功能是进行储蓄。二者结合进行混账管理时,当社会统筹资金不足时会对个人账户透支。现阶段,我国社会统筹资金不足时对个人透支严重,个人账户没有实质积累,只是空账,因此,基本养老保险金和个人账户养老保险金应分离开来,使个人账户逐渐由空账向实账转变。个人与社会分离后,能使社会统筹分担一部分隐性债务,政府也负担一部分,而且分离管理后可提高经营效率,基金得以更好的投资和高收益。采取的方法是社会统筹部分可继续由公共管理机构经营,而个人账户的储蓄由私营养老保险、银行及非银行金融机构管理。

在巨大的隐性债务压力下,要使养老保险体制不致崩溃,必须有相应的投资机制保证养老基金的安全性、流动性和盈利性。但是,目前我国养老基金的投资主要是以购买债券和银行存款作为投资形式,这种单一的投资形式可以保证基金资产本金的安全性,但是资产的增值潜力较小,防范利率风险的能力较弱。不仅如此,债券投资和银行存款的流动性与收益性的匹配也不够好。银行存款形式,要提高盈利性,则流动性大大降低。

要使基金资产的安全性、流动性和盈利性都能满足养老保险管理的需要,从实践上看,养老基金投资的多元化是主要方法。

应根据基金的不同性质采取两种管理模式,将具有现收现付性质的社会统筹基金记入财政部门的专户,纳入政府一般预算管理。借鉴国际上养老保险基金投资管理模式,结合我国国情,具有完全积累性质的个人账户基金治理结构应是委托投资管理型。在完善资本市场和确保基金安全的基础上,将由地方社保经办机构的直接管理转化为委托外部金融机构进行投资管理,实行市场化运营,投资工具适当拓宽,债券市场和股票市场都可成为新的投资渠道。应制定专门的基金投资监管规则,明确个人账户基金的投资比例、风险准备金的比例、管理服务机构的资格准入标准和信息披露标准、退出机制等,提高基金的使用效率,为保值、增值提供保障。

(四)做大做强全国社会保障基金,加强基金监管,防止挤占挪用。在巨大的隐性债务压力下,要使养老保险体制具有可持续性,必须有相应的投资机制保证养老基金的安全性和盈利性。全国社保基金是我国政府专门用于社会保障支出的调节基金,作为国家的战略储备发挥着最后一道防线的作用。其收入主要来自政府拨款、收入和投资收益等。在控制风险的前提下实现了较好的投资回报。由2001年底不足100亿美元到2007年底超过700亿美元,增加了6倍多,年均收益率超过11%,2007年全国社保基金总资产为5,100亿元,比上年增长58%,实现收益1,100亿元,收益率高达38%,均创出历史最好成绩,增强了满足养老基金隐性债务的资金需求能力。

划清省、市、县财政在改革过程中的责任界限,加大市县的责任,避免地方政府提高养老金的替代率、放宽职工提前退休而造成收缴率不足。严禁挪用基金,加大查处力度。

(作者单位:安徽大学经济学院)

主要参考文献:

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[3]宋静宜.我国城镇职工养老保障制度建设探析[J].山东社会科学,2008.

[4]田贵贤.养老金隐性债务的测算模型述评[J].山东纺织经济,2009.