成本核算方法范文

成本核算方法篇1

【关键词】企业物流成本；成本管理；核算方法

目前，在我国企业中尚未进行系统的物流成本核算，物流成本核算体系更不完善。在此，笔者通过借鉴日本“物流成本计算标准”中的物流成本计算方法，结合我国企业实际，对我国企业物流成本核算方法进行设计研究。

一、企业物流成本核算的设计思路

企业物流成本核算的设计思路，可以分为会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式三种模式。

（一）会计方式的物流成本核算方法

会计方式核算物流成本就是通过凭证、账户、报表对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告。具体有两种形式：一是把物流成本计算与正常的会计核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户和报表体系，物流成本核算和正常的会计核算两套体系同步展开，物流成本的内容在物流成本核算体系和正常的会计核算体系中得到双重反映，也叫双轨制；二是把物流成本的内容与物流成本核算体系和正常的会计核算相结合，增设“物流成本”科目，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，直接计入会计核算相关的成本费用科目，若与物流成本相关，则先计入“物流成本”科目，也叫单轨制。

运用会计方式进行物流成本核算时，提供的成本信息比较系统、全面、连续，且准确、真实，这是其优点。但这种方法比较复杂，或者需要重新设计新的凭证、账户、报表核算体系，或者需要对现有体系进行较大的甚至可以说是彻底的调整。

（二）统计方式的物流成本核算方法

统计方式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和报表体系，主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析，分离出物流成本的部分，按不同的物流成本计算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需的物流成本信息。

与会计方式的物流成本核算比较起来，由于统计方式的物流成本核算没有对物流耗费进行连续、全面、系统的跟踪，据此得来的信息，其精确程度受到很大的影响。但正由于它不需要对物流耗费作全面、系统、连续的反映，所以运用起来比较简单、方便。在会计人员素质不高、物流管理意识淡薄、会计电算化尚未普及的情况下，可运用此法，以简化物流成本核算，满足当前物流管理的需要。

（三）会计方式与统计方式相结合的物流成本核算方法

所谓会计方式与统计方式相结合，即物流耗费的一部分内容通过会计方式予以核算，另一部分内容通过统计方式予以核算。运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统。而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系，对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助账户记录的性质。

从实践操作来看，由于企业的物流成本有显性和隐性之分，显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映但分散于各个会计科目之中的物流成本；而隐性成本是在企业现行成本核算体系中没有反映但应计入物流成本的费用，主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。考虑到上述两种物流成本各自的含义和特征，以及目前我国企业物流成本管理水平与要求、会计管理与核算的基础工作的现状、会计电算化的普及程度等因素，笔者认为，会计与统计相结合的方法模式是我国企业在进行物流成本核算时的一个必然选择。

二、物流成本核算科目及账户设置

由于在会计与统计相结合的方法模式下，企业物流成本核算包括显性成本核算和隐性成本核算两个方面，其中隐性物流成本核算是在现行的会计核算体系之外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出。计算方法相对简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。这里所涉及的会计科目选取和物流成本账户的设置问题，主要是针对显性物流成本的核算而言。

一般来说，在会计核算中，生产制造企业的成本费用类会计科目主要包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出等科目，同时由于我国核算中对于采购存货成本的确认通常包括运输费、装卸费等与物流成本有关的内容，而这部分内容连同存货本身的采购价格一并计入“材料采购”科目。所以，计算企业物流成本时，除了从上述成本费用类会计科目入手计算外，还应考虑材料采购科目中所包含的物流成本信息。

显性物流成本往往需要设置物流成本辅助账户（针对财务会计所设账户），具体需要设置哪些物流成本账户，取决于物流成本计算对象的选取和物流成本管理的要求。基本的物流成本计算对象主要包括三维，即以物流成本功能、物流范围和物流成本支付形态作为成本计算对象，根据这三个维度，以“物流成本”作为一级账户，以物流成本功能所包括的具体成本作为二级账户，以各物流范围成本作为三级账户，以各支付形态物流成本作为四级账户，按照以上思路，共需设置100多个物流成本明细账户。例如物流成本中自营运输成本的核算可以设置下列明细账户：

（1）物流成本——运输成本——供应物流成本

（2）物流成本——运输成本——企业内物流成本

（3）物流成本——运输成本——销售物流成本

（4）物流成本——运输成本——回收物流成本

（5）物流成本——运输成本——废弃物物流成本

根据需要在每个第三级明细科目下可分别设置第四级明细科目：人工费、维护费、一般经费。

其他物流成本明细账户的设置可参照物流运输成本账户的设置，不再一一列举。总之，物流成本明细账户的设置只是开辟了一条核算物流成本的通道或者说是一种方法，明细账户设置本身不是目的，目的是通过这样一个通道来核算物流成本。

三、物流成本核算步骤

核算物流成本需要分别计算显性成本和隐性成本，然后将两大成本汇总，即为物流成本总额。现分别依据显性成本和隐性成本的特征对核算步骤加以分析。

（一）显性物流成本核算步骤

首先，设置物流成本辅助账户。在企业财务会计核算系统不变的前提下，还应该依据前述方法设置显性物流成本辅助账户。

其次，对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细项目逐一进行分析，确认物流成本的内容。

再次，对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额。

最后，期末（月末、季末、年末），汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额。

（二）隐性物流成本核算步骤

首先，期末（月末、季末、年末）对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额。无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款以及企业已收到销售货款单存货仍在库或在途的，不计入统计范围。

其次，按照公式：

存货资金占用成本＝存货账面余额（存货占用自有资金）×行业基准收益率，计算出存货占用自有资金所生出的机会成本。

其中，对于生产制造和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额。

四、企业物流成本表

企业物流成本核算出来后，需要通过一种载体披露物流成本信息，这个载体就是企业物流成本表。按披露物流成本信息内容的不同，企业物流成本表可以设计成企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表两张报表。

（一）企业物流成本主表

企业物流成本主表是按物流功能项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。它是根据物流成本的三维构成，按一定的标准和顺序，把企业一定期间的功能物流成本、范围物流成本和支付形态物流成本予以适当的排列，并对在日常工作中形成的大量成本费用数据进行整理计算后编制而成的（见附表1）。

（二）企业自营物流成本支付形态表

企业自营物流成本支付形态表是对企业物流成本主表的补充说明。物流成本按支付形态划分为自营物流成本和委托物流成本，自营物流成本又有其具体的支付形态。企业在物流成本管理过程中，除了要了解自营和委托物流成本的数额，还需要了解不同支付形态下的各项自营物流成本数额。企业自营物流成本支付形态表对企业物流成本主表中的自营物流成本做了进一步的诠释和细化，使相关信息使用者可以更详尽地了解企业内部不同支付形态下的成本发生额以及不同成本项目的支付形态构成（见附表2）。

【主要参考文献】

[1]鲍新中.物流成本管理与控制[M].电子工业出版社，2006.

[2]易华.物流成本管理[M].清华大学出版社，2005.

[3]傅锡原，高风琴.物流企业成本核算[M].中国物资出版社，2006.

[4]傅桂林.物流成本管理[M].中国物资出版社，2004.

成本核算方法篇2

一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法

中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1.没有专职的成本核算人员；2.辅助核算部门不独立核算；3.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，经常失真；4.车间管理人员与行政管理人员不易区分---说到这，是否有人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义？我也有这要样的疑问，也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进作用。

中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不到使用标准成本法或作业成本法。

二、核算方法的选择

无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法。

同时因小企业一般不对外筹集资金，（待查措词）不向公共部门报送报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。

三、相关科目设置及核算思路

1. 不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本核算表代替，即所谓的以表代帐。

2. 因中小企业车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，制造费用科目不按车间设明细帐，直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理，对这种由管理人员参与且发生不会太多、金额不会太大的与生产有关的差旅费、办公费没必要再设制造费用－办公旨同。差旅费什么的二类科目。而是直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配，而是转到生产成本科目后统一分配。

3. 原材料范围。在满足需要的前提下，只把产品构成比例较大的几种做为原材料，这样即能减少工作量 ，又因非主要原材料提前进入了成本，可起到一点避税作用。

4. 对车间月末已领未用的原材料，酌情处理：若价值较低，归入当月即可；若价值较高，算入下月（假退料）。

5. 废品损失只在管理上做处理，不单独做成本核算。

6. 若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目。否则不设。

7. 不设在产品科目。生产成本科目月末余额即为其成本(分配方法见下)。

8. 不设低值易耗品科目，直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目，同时设备查帐以备管理需要；若需要设，亦采用一次摊销法，入帐同时即进行分配。

9. 关于折旧，建议按税法规定的年限计算，可省去纳税调整的辛苦。税法没有明确规定的，再参考财务制度的规定。

10. 对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货建议采用实地盘存制计算每月实际消耗量。

四、日常工作及成本资料的取得

（一）、日常

1、成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度，生产

2、生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、入库单等资料要及时转交会计部门。

3、.日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。

（二）月底

1.计提折旧， 结转制造费用科目到生产成本科目。

2.取得原材料库月报表，先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入，若有应属发票未到者，要估价入帐。原材料发出采用加权平均法。

3.取得工资相关资料，计提工资及福利费。

4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度。

五、成本费用分配方法

（一）、原则：

1.分配方法要符合企业自身的生产技术条件，要能体现受益原则。

2. 分配标准的选择原则强调所选择的标准与待分配的费用之间有一定联系，并且容易取得。

3.能分清受益对象的直接记入，分不清的按一定标准记入。

（二）、

1、能直接归属到某产品的原材料等大项费用直接归入相应产品。

2、其它成本费用一律采用产值比例法分配，即按各产品的产值占总产值的比例进行分配，在产品按约当产量计算产值参与分配。

六、个人对此法的评价

1. 核算基本准确，能满足成本分析的需要，但不够精确。

2. 产品约当产量估计不够准确，这也是成本核算中的通病，没法。

3. 产值比例法未见哪本会计著作上有记载，感觉没有理论依据，适用范围也不太广，主要适用于已做过详细成本核算、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的企业。不过我认为其有一定的科学性，虽然其同工时比例法、工资比例法、材料比例法原理不一样，效果却相近。

七、应注意的几个问题

1. 正常性停工与非正常停工

2. 委托加工问题（互相多重委托）

3. 生产研发耗用问题

4. 试生产阶段无产品产出耗用问题

八、成本核算的几个相关问题

1、成本会计最核心的是了解企业的生产流程和各个关键的作业，了解车间最新的生产情况，月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合，及时地分析每个月的成本波动，坐在办公室每天进行核算去没有什么实际意义。

2、成本核算不只是财务部门、财务人员的事情，而是全部门、全员共同的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门等多部门的配合；二是计算出的成本是否合理，不但需要财务部门的自我评价和时间的验证，还需要生产、技术等部门的评价，让生产等部门对自己计算出的结果做个论证等，是有必要的。有时仅靠财务部门自己检查有时难以发现问题的。（注意：实际中，财务部门和其它部门检查的角度或指标多有不同，这好许是易产生差异的原因）

3、成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点,每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。

成本核算方法篇3

原主材料成本一般占据产品成本的百分之五十以上，甚至达到八十以上。原主材料成本核算准确与否直接决定了产品成本的准确性。一般加工制造企业原主材料供货价格按协议锁定，暂估价格按合同约定计算即可。但有部分钢铁企业及相关行业，事先签订的采购合同价格为挂牌价格，最终产品结算价格按照当月产品市场价格指数确定，一般该价格都在发货月25日以后通知。一般企业成本核算会按照合同价格或计划价作为原料暂估价格，但合同价格或计划价与产品最终结算价格会有较大差距，部分月份超过300元/吨，造成原主材料成本核算不准确。财务人员可以积极与采购负责人沟通，及时获得当月采购原主材料的后结算价格，更新到相关的成本核算系统当中，按此价格进行原主材料的暂估入账，使当月的原主材料成本核算更加准确。

二、准确核算能源动力成本

1.能源动力消耗期间要与产量统计期间要一致。能源动力成本是除去原主材料成本,占产品成本第二大的变动成本项目。正常来说，排除大型的企业集团，一般中小规模企业所需的能源电、水、蒸汽等都是从外部采购，每月能源结算的抄表日期不统一，而产品产量按月统计，可能出现30天的产品产量对应28天或32天期间的能源消耗，造成了能源统计期间与产量统计期间不一致，致使产品的变动成本中能源动力成本不实。为了解决此问题，可以自行记录能源的月末表数，将能源按照存货管理，本月消耗但未开票的部分进行暂估。以电为例，具体做法是，上月抄表结算数A，上月月末表数为B，当月抄表结算数C，当月月末表数为D，结算开票数（C-A），上月暂估数（B-A），当月暂估数（D-C），当月处里就是结算电量加上本月暂估减去上月暂估，即（C-A）+（D-C）-（B-A）=（D-B），就是本月实际消耗的电量。2.理顺自产能源项目核算顺序，保证自产能源单位成本准确。很多企业因生产需求，需要消耗氢气、氮气、压缩空气等特殊的能源介质，这些介质外部难以采购，需要自产，生产这些介质时需要消耗相关的能源产品，所以为了准确核算自产能源介质成本，需要理顺自产能源项目核算顺序。以笔者所在冷轧板生产企业为例，外部购入的电是220千伏的高压电，需要通过自己电站降压才能使用，生产净化水需要用外购原水、自产电，脱盐水需要净化水作原料，并消耗自产电。所以公司成本核算首先是合算自产降压电的成本，再核算净化水，然后再核算脱盐水，这样保证了自产能源介质单位成本的准确。

三、提高辅助材料领耗数据准确性

多数企业对辅助材料的管理是已领代耗，但是部分辅材项目因一次性领用较多，月末结余量大，造成当月指标的消耗不实。针对此项情况，企业可以选择对成本额度影响较大的辅材项目，月末已领未耗部分要求进行退库处里，这样就实现了成本报表辅财数据真实性。

四、完善副产品的回收模式，促进企业管理提升

1.副产品按照收发存明细管理，回收、销售均进行过磅，月末进行盘点。部分企业对副产品疏于管理，回收时只是集中存放，未及时过磅统计，而是按照当月销售过磅量视同为当月回收量，如此虽然简化了一道过磅程序，但会造成副产品帐面月末数量与实物不一致，同时副产品如发生丢失毁损难以及时发现，对钢铁企业而言，还会造成当月金属投入量与产出量不平衡。回收、销售均进行过磅，月末进行盘点，做到帐实相符的同时，如出现帐面数大于实际数量，及时查找原因，发现问题。2.合理制定副产品的计划价格。一般副产品的核算是年初设定一个计划价格乘以回收量作为其成本，记入其他业务成本科目，其销售收入记入其他业务收入。按照计划价格与回收数量的乘积冲减主要产品的成本。副产品计划价格制定的合理与否，关系着主要产品成本真实性，因为有些副产品全年的价格波动较大，计划价格按季度依据市场价格进行调整，这样主要产品的成本贴近真实水平。五、因企适宜核定变动成本范围，准确计算产品的边际利润产品的边际利润是产品价格减去产品的变动成本，值为正的话，公司就可以继续扩大生产规模，值为负，公司就需要研究提价降本策略，促使产品的边际利润为正。正常来说，产品的价格比较容易确定，保证边际利润准确，主要是准确计算变动成本。变动成本是指成本的发生额在相关的范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接材料成本、直接人工成本、直接耗用的燃动成本是主要的变动成本项目，但部分企业为了使产品满足长途物流运输需要，产品的包装费、运输费也是与产品量呈线性相关，这部分费用虽然记到销售费用当中，但亦属于变动成本范畴，计算变动成本一定要涵盖进去，否则计算的边际利润就难以准确了。

六、准确核算同一产线下不同规格的产品成本，指导企业优化

产品结构，实现利润最大化大型企业资金雄厚，管理专业化强而集中，大部分上线的ERP管理系统，实现了生产模块与成本核算模块的接连，通过设定不同规格各成本项目的系数，直接进行成本分配还原，系统能够计算出各规格产品成本。但中小规模的加工制造业企业，受资金及成本限制，没有先进的成本核算程序，仅能够实现产线上的平均成本核算，得不到各规格产品的边际利润数据，难以指导企业优化产品结构，不能实现利润最大化。根据中小规模企业生产产品规格比较稳定的特点，企业财务人员可以组织相关部门，以生产稳定时段的数据为准，测算一段时间内连续生产规格产品产量、原料投入量、风水电气及其它包装费、物流费，测算该规格单位产品的变动成本，同理测算出各规格的变动成本，连续测算4至6个月，取得规格成本平均数。在公司设备、产品工艺及研发未发生较大变化的情况下，各规格成本不会有太大变化，可以作为公司优化产品结构的数据基础，使得公司有意识的增加高利润规格产品的订货量，实现利润最大化。

七、满足来料加工业务需求，增加来料加工成本核算体系

自2008年金融危机以来，国内产品出口量大幅下降，制造业等实体经济受到冲击较大,部分企业尤其是钢铁类相关行业，生产订单严重不足，造成生产不饱满，产量负荷低。企业销售部门开拓新的销售模式，与具备原料来源和产品销售渠道的客户洽谈，开展来料加工业务。财务核算上可以设置同一生产中心生产两类产品，分别是自产自销产品和来料加工产品。来料加工产品的原料做到单独管理，指定来料加工合同投料，在产销系统信息中进行标注，按系统设定计划价进行消耗，因来料加工产品与自产自销产品工艺是一样的，辅材、能源、费用工资等各项消耗按产量进行分配，计算得出来料加工产品成本包含原料的计划成本，按照原料投入量与计划价乘积扣除后，最终计算出加工成本，加工收入减去加工成本最终能够计算出来料加工产品的利润。来料加工产品形成的副产品所有权归客户处里，如转销我公司可另行签订合同处理。依据行业特色和企业产品特色，按企业实际需要，优化成本核算的方法，准确提供各项成本数据，满足的了企业经营决策和经营发展的需要，促进了企业管理的提升，尤其是在企业困难发展阶段，能够助推企业尽快摆脱困境，走向稳定发展之路。

成本核算方法篇4

[关键词]出版社成本核算

我国社会的市场经济不断的深化和发展,出版业也逐步向市场化、产业化发展。在此我们必须提高出版业的竞争力,严格控制出版成本,从外部到内部严格监控,大力运用成本核算来提高出版社的良好竞争环境。因此,强化出版社的财务成本管理已经成为所有出版业正在激烈的竞争中寻求发展与生存的重要环节。

一、出版成本与出版成本核算的概念

(一)成本的概念

成本是一个较广的概念。成本是商品经济的价值范畴,是商品价值的组成部分。人们要进行生产经营活动或达到一定的目的,就必须耗费一定的资源(人力、物力和财力),其所费资源的货币表现及其对象化称之为成本。 并且随着商品经济的不断发展,成本概念的内涵和外延都处于不断地变化发展之中。泛指为获得所付出的,是因创造未来收益而发生的。

(二)出版成本的概念

出版成本是指为取得可为出版单位带来当期或未来利益的某种产品而付出的现金或现金等价物。对于出版社来说,收益产生收入,收入产生过程中,成本相应耗尽。具体来说出版社的图书成本是指为生产出版物、提供劳务而发生的各种耗费。

(三)出版业的两大成本

出版的主营业务成本主要分成直接成本和间接成本。直接成本是指我们可以一次就分清使用的费用,即谁使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接计入产品的成本。例如,工作人员的审稿费、校对费、稿酬、编辑费、纸张原材料及墨汁等辅助材料的费用、工人的排版费以及出版社的印刷费等,这些均可以一次性直接分清,计入摊销的成本中。而间接费用是指不能够一次性分清楚的费用,明确不了使用者或使用范围,必须进行以分配率进行分配后,摊销在各个使用部门的费用。例如一些办公费用、电费、水费、资料费等等出版业中叫编录经费。编录经费应该采用组合的分摊方法,可按总定价、总印张、销售收入等,用组合的比例来分摊,使每一品种负担的成本更趋准确性、合理性。

(四)成本核算的概念

成本核算,对生产经营管理费用的发生和产品成本的形成所进行的核算。进行成本核算,首先审核生产经营管理费用,看其已否发生,是否应当发生,已发生的是否应当计入产品成本,实现对生产经营管理费用和产品成本直接的管理和控制。其次对已发生的费用按照用途进行分配和归集,计算各种产品的总成本和单位成本,为成本管理提供真实的成本资料。

二、出版社成本核算与图书定价的问题

(一)出版发行工作中的核心问题

出版社成本的核算方法与定价问题是图书出版发行工作中的核心问题,随着经济的发展,我们国家所出台的一系列经济改革措施均不断提升着各行各业的改革效率。在过去,出版行业的成本核算与定价方法均采用完全成本法。图书在发行时按照价格统一的定价或实行毛利率的定价方法来进行核算。随着我国的会计制度的改革,出版业的成本核算开始采用制造成本法来进行核算,于是对于图书的定价发行也开始采取有限的市场定价原则。

(二)出版发行工作中的特殊问题

并非所有的出版社都遵循有限的市场定价原则来制定图书发行的价格,由于有些出版社所出版的书籍类具有特殊性,例如,学术价值、科技含量、历史价值与现实价值都很高的书籍,就不能用市场定价来进行图书的价格导向。因为这一类的图书在发行与出版时均会有较高于普通书刊、书籍、杂志等的成本。那么在进行成本核算时这样的图书由于造价的成本高,所以定价就随之提升了。

三、对出版社成本核算进行有效的控制

(一)通过对出版社成本核算,计算其实际成本

1.对图书纸张材料的成本控制与核算

材料成本是出版企业出版物成本的重要组成部分。在一般情况下,材料成本需占出版物总成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高经济效益的主要突破点。

这样就要求我们严格计算其材料成本,大量的图书纸张的进货成本也为材料成本的关键部分。只有增强纸张的利用率,加大产出,对所有进货进行统一的、有秩序的管理,做好出入材料的纪录。这样才能有效的控制材料额度使用率从而减小浪费,缩小材料成本的支出。

2.对图书印制批量的控制以降低成本

在需要印刷是首先进行严格的选材,然后进行最终的确定,以确保在因书中不会出现大量的浪费事情的发生,应主要考虑两个成本因素,即印制准备成本和出版物储存成本。

所谓的印刷成本是指在印刷之前的成本费用,例如墨、人工、纸张的准备等,这些均会记录在我们图书的成本中。而出版物成本则是由于大量的出版物以装订成册和装箱后,由于不能及时出货发往各地,那么就需要出版社提供存放这些出版物的地方,那么就会产生场地的租赁费用,人员的看管费用,这些也都计入在产品成本中。

只有严格的规划好印刷以及出货情况就会较少、降低出版社的成本,那么在核算上就不会存在着核算不准确的情况了。

(二)通过对出版社成本核算,编制财务报告提供依据

通过真实准确的成本核算,将其全部成本如一、如实的记录、进行核算,那么在编制财务报告时就不会存在不确定性及错误。

只有通过真是的核算其成本,才会让出版社管理层一目了然的知道出版社的支出与收入、成本的确切数。为他们今后的正常管理中提供可以考的数据,进行产销的调整,从而也是为确立良好的出版社管理提供基础。

(三)通过对出版社成本核算,控制经营过程,加速资金周转

在仔细的计算出版社成本后,会对加强企业的运营产生良好的导向作用,有利于资金的回笼,为不断循环利用的资金成本提供环境。

四、对出版社成本核算的新要求

(一)为反映出版社良好的成本核算须将管理服务纳入成本核算

出版社所出版的书籍作为一种产品必然存在其成本,所以我们在出版书籍时所产生的全部直接或间接的支出,都应计入图书的生产成本。大多数出版社的成本核算都是以此为主要内容的。然而在营销的过程中也会产生大部分的服务性费用,例如调研市场,回访客户等工作人员的费用也将记录在书籍的成本中。因此,出于全面反映图书成本为经营管理服务的需要,必须把这部分成本纳入出版社的成本核算的范畴中。

(二)出版社研发成本与生产成本并重

由于出版社的营销成本比重不断上升,那么在新书籍的研发成本中,应适时的加大成本投入,加强成本核算。使出版社的运营在市场竞争中取得预期的经济效益。新型的研发与营销的形势是多种多样的,而且营销与研发也是密不可分的一体,自由不断的加强营销力度与研发成本,那么出版社的收益也会日益增大,而且此收益远远会大于生产的经营成本、费用。

(三)借助现代化资讯进行成本核算

在出版社经营模式不断扩大的条件下,对成本核算管理也需要不断的加强,对单品种书籍的成本核算要更加准确、客观、具体,以此不断的提高经济效益。合理的降低成本要从整个出版社管理与经营中找到有效的方法,进行监控与管理,使每种类的书籍得到最有序的成本核算,以最大限度的减少公共费用的均摊,较少出版书籍的成本。利用网络统一管理书籍的出版、装订等程序,严格控制成本输出,以做到最小化额度成本运用,达到最大化生产、盈利的效果。

五、结论

综上所述,可以看出在出版行业的供、产、运、销、收过程中,由于图书市场竞争日趋激烈,成本核算的内容是不断发展变化的,它服务于出版社经营管理的需要与发展。这就需要我们极大的提高管理力度,完善成本核算制度与方法,加强成本核算人员的知识涵盖量,不断的调整出版社的出品种类,质量,降低成本让其在竞争市场中的位置稳固。

参考文献:

[1]朱美华.战略成本管理,新的成本管理[J].新闻出版业会计核算办法.2007;9

[2]梁希关.树立新的管理观念 提升企业管理水平[J].农电管理.2004;3

[3]张天.出版社的成本管理构成[M].辽宁人民出版社.2006;4

成本核算方法篇5

关键词：原材料；计划成本；实际成本；对比；注意问题

引言：大部分会计专业的初学者在学习原材料实际成本与计划成本核算方法时，经常混淆二者的账务处理，分不清具体的核算方法，笔者经过多年的的教学实践，将两种方法进行对比分析，通过对比分析，找到二者的区别与联系，相信初学者经过两种核算方法的对比分析后，会对两种核算方法有一个比较透彻的理解，不会再对二者的账务处理方法混淆了。

一、两种核算方法的含义

原材料的实际成本核算方法是原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。原材料的计划成本核算方法是原材料的收入、发出和结存业务都采用计划成本进行日常核算，同时另设材料成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出材料和结存原材料应负担的成本差异，将发出原材料的计划成本及期末结存原材料的计划成本调整为实际成本的方法。

二、各自的适用条件

当企业规模较小，材料品种较少，材料收发次数不多的企业一般采用实际成本法核算。当企业规模较大，材料收发业务较多，且计划成本较为健全、准确的大中型制造企业广泛应用计划成本核算方法。

三、两种核算方法的账户设置

实际成本核算设置的主要账户是在途物资、原材料、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等。计划成本核算设置的主要账户是材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等。一般来说，计划成本核算方法不用设置“在途物资”账户，实际成本核算方法不用设置“材料采购”账户。

四、计划成本核算的优缺点

计划成本法下，通过分析各种材料采购成本超支或节约的原因，便于考核采购部门的业绩；有利于简化和加快原材料收发凭证的计价和明细登记；可以剔除材料价格变动对生产成本的影响，有利于分析考核生产部门的工作业绩。它的缺点是当物价变动较大时，会使计划成本较大地脱离实际成本，频繁地修改计划成本可能会增加工作量。

五、具体核算环节上的区别

（一）购入原材料及验收入库的账务处理

1.实际成本核算方法下，如果直接验收入库，则借

原材料（实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

如果没有验收入库，则

借：在途物资（实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

等验收入库后，

借：原材料（实际成本）

贷：在途物资（实际成本）

2.计划成本核算方法下

无论是否验收入库，都是

借：材料采购

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

验收入库后，则

借：原材料（计划成本）

贷：材料采购（计划成本）

同时反应实际购买成本与计划成本材料的差异，如果实际成本大于计划成本，则称之为超支差异，反之，则称之为节约差异。如果是超支差异，则：

借：材料成本差异

贷：材料采购

如果是节约差异，则：

借：材料采购

贷：材料成本差异

这里，材料成本差异的借贷实际上可以通过材料采购的借方实际成本与贷方计划成本对比得出超支或节约，也可以用口诀来记忆“入库超借约贷”，有人认为这个口诀在学习材料成本差异账户时很有效。

（二）两种核算方法下领用材料核算的差异

1.实际成本方法下，根据领用材料的具体用途

借：生产成本（实际成本）

制造费用（实际成本）

管理费用（实际成本）

销售费用（实际成本）等

贷：原材料（实际成本）

2.计划成本下，根据领用材料的具体用途

借：生产成本（计划成本）

制造费用（计划成本）

管理费用（计划成本）

销售费用（计划成本）等

贷：原材料（计划成本）

计划成本法下，要通过材料成本差异率将领用材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期 （ 月 ） 分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按期初成本差异率计算外，应使用当期的实际差异率，期初成本差异率与本期成本差异率相差不大的，也可按期初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。

期初材料成本差异率

= 期初结存材料的成本差异÷期初结存料的计划成本 × 100%

本月材料成本差异率

= （月初结存材料成本差异 + 本月收入材料成本差异） ÷ （月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本）×100%

本月发出材料应负担的成本差异

= 发出材料的计划成本 × 材料成本差异率

如果是超支差异，则

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等

贷：材料成本差异

如果是节约差异，则做相反的会计分录。

例：某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本核算。甲材料单位计划成本为10元/公斤，2012年4月有关甲材料的资料如下：

（1）“原材料”账户期初借方余额 20000元，“材料成本差异”账户期初贷方余额700元 ，“材料采购”账户期初借方余额 38800元。（2）4月5日，上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库。（3）4月20日 ，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票上注明材料价款85400元，增值税额14518元，款项已用银行存款支付。材料尚未到达。（4）4月25日，从A公司购入的甲材料到达，验收时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。（5）4月30日汇总本月发料凭证，本月共发出材料11000公斤 ，全部用于B 产品生产。

要求：1.计算本月甲材料的成本差异率。

2.编制有关会计分录。

3.计算本月库存甲材料的实际成本。

4.如果该企业原材料采用实际成本核算，做出4月20日和4月25日有关原材料核算的会计分录。

解：1.计划成本核算发下：

（1）4月5日

借：原材料-甲材料 40400

贷：材料采购 40400

借：材料采购 1600

贷：材料成本差异1600 （40400-38800）

（2）4月20日

借：材料采购85400

应交税费-应交增值税（进项税额）14518

贷：银行存款 99918

因为该批材料没有验收入库，所以不结转差异。

（3）4月25日

借：原材料-甲材料79600

贷：材料采购 79600

借：材料采购 5800

贷：材料成本差异5800 （85400-79600）

（4）4月30日

借：生产成本―B产品 110000

贷：原材料-甲材料 110000

计算本月材料成本差异率

=（-700-1600+5800）÷（20000+40400+79600）× 100%

=3500÷140000 × 100%

=+2.5%

结转发出材料的成本差异=110000×2.5%

借：生产成本 2750

贷：材料成本差异 2750

本月结存材料的实际成本

=（20000+40400+79600-110000）×（1+2.5%）

=30750（元）

解：2实际成本核算方法下

（1）4月20日

借：在途物资85400

应交税费-应交增值税（进项税额）14518

贷：银行存款 99918

（2）4月25日

借：原材料-甲材料85400

贷：在途物资 85400

六、计划成本核算中应注意的几个问题

（1）材料成本差异率计算公式中，材料成本超支差异，金额为正数，材料成本节约差异，金额为负数。

（2）在计划成本核算方法下，如果有月末结算单据仍未到，要根据合同或计划价暂估入账，借： 原材料 贷：应付账款―暂估，下月初再用红字冲回，等收到结算单据时，再按正常业务进行会计处理。其中暂估材料的计划成本，可以包含在成本差异率的分母中，因为只是暂估入账，没有结转该部分材料的成本差异，则成本差异率的分子中不包含该部分暂估材料的成本差异，有人认为，如果本月有暂估入账的材料，会造成材料成本差异率公式中分子分母的不匹配，进而影响材料成本差异率的计算，从而使本月发出材料的成本差异失真。这种情况，从一个月的计算而言，肯定会造成材料成本差异率的不实，从短期来看，这个问题的存在是暂时的，但从长期来看，这种不实会在各个短期的长期关联中逐步消除。

（3）原材料计划成本核算法下，结转发出材料负担的差异，新准则规定，如果是超支差异，则借：生产成本，制造费用，管理费用，销售费用等，贷：材料成本差异。如果是节约差异，则做相反的会计分录。在实际工作中，因为成本费用类账户多为借方多栏式账簿，如果是节约差异，借：材料成本差异，贷：生产成本，制造费用，管理费用等，可能没法在借方多栏式账簿登记，所以有人建议，结转发出材料负担的差异，都是借：生产成本，制造费用，管理费用等账户，贷：材料成本差异。超支差异用红字，节约差异用蓝字，这可以解决成本费用类账户多为借方多栏式账簿的登记问题。

综上所述，通过原材料实际成本与计划成本两种核算方法在含义、适用情况、账户设置、具体核算环节等方面的对比，又通过以上所举例题的对比，我们对原材料的计划成本与实际成本这两种核算方法的实质有了深入的了解，也解决了初学者对两种核算方法下经常混淆的困惑，通过在计划成本核算方法下应该注意的几个问题的阐述，将进一步加深对计划成本核算方法的理解与掌握。

参考文献：

【1】财政部.企业会计准则第1号―存货.2006

【2】财政部. 《企业会计准则第1号―存货》应用指南。2006

【3】杨永红.中级财务会计.中央广播电视大学出版社. 2008年6月第三版.

【4】余念.暂估材料处理之我见.财会月刊.2010，12

【5】程玉兰.原材料首发结存采用计划成本核算应注意的几个问题.科技资讯，2005，11

【6】李瑞兰.完善原材料计划成本法核算之我见.财会月刊，2010，9

【7】张红，探讨材料计划成本法核算在实务应用中出现的问题.物流经济，2012，8

【8】张秀兰、黄明卿.材料成本差异率方向规定性探讨. 财会通讯・ 综合版.2005年第9期

【9】王茂盛.材料成本差异率核算问题及其改进. 财会通讯・ 综合版.2009年第9期

成本核算方法篇6

【关键词】物流企业；作业成本法；第三方

一、物流企业成本核算存在的问题

目前我国物流企业在成本核算方面还存在一些问题，主要包括：

第一，物流企业成本核算比较混乱，还没有专门的成本核算模式和方法来控制企业的成本。

第二，物流企业还缺乏产品成本核算意识，因为物流企业是一个比较特殊的服务行业，主要是在特定时间为客户提供物流服务，然而在计算成本时应该将物流服务作为其中的产品来计算，但是很多物流企业都没有这种意识。

第三，目前很多物流企业都是采用其他行业的成本核算方法，还没有适用于物流服务产品的核算成本模型。这种传统的成本核算方法的弊端在于不能为企业管理者提供诊断业务流程的成本数据，如果营运间接费用比较高，那么这种单一的成本分配标准就会出现于物流企业成本信息不符的现象。

二、作业成本法概述

作业成本法就是以作业为核心，对其成本进行确认和计量，对其活动进行跟踪分析，对不增值作用进行消除，对可增值作用进行改进，从而尽量减少浪费和损失，提高决策的科学性和有效性，最终提供企业管理水平。

作业分析法主要包括资源、作业、成本对象、资源动因和作业动因等主要因素，资源是成本的源泉，作业就是耗费资源的工作，也是作业成本管理的核心。资源动因是反映作业资源消耗情况的主要依据，而作业动因是产品消耗作业的逻辑关系。

整个作业成本法的流程为：对各类物流资源价值进行确定、确定各种主要作业建立作业成本库、确认各资源动因，将资源库中所汇集的资源价值分配到各作业成本库中、确定成本动因、计算有关作业成本动因分配者、确定总成本和经营毛利率、计算各客户实际消耗的资源价值。

三、第三方物流企业成本核算应用作业成本法的可行性和必要性

第三方物流是社会化服务的市场主体，它要在激烈的市场竞争中取得优势地位，就需要提高自身的服务水平和降低其物流成本，进而提高企业的市场占有率。首先从第三方物流企业成本核算应用作业成本法的必要性方面来分析：第一，物流企业对个性化生产的要求很多，因为物流企业的产品都是无形的物流服务，所以在和企业签订合同时都是根据企业的具体要求来设立的，这样就会形成比较个性化的服务要求。第二，物流企业的间接费用比较高，主要是物流企业的营运间接费用包含的内容比较多，所以在整个成本中的比例就比较大，比如运输车辆的维护和平时开销、升降设备的维护、水电费等。第三，物流企业产品定价比较困难，因为物流企业的产品都是无形的服务产品，所以传统的成本法是无法准确定价的，而作业成本法的最大特点就是利用作用分析的观点来定价，不仅能够利用成本计算的方法，还能准确计算每个客户的服务成本和成本差异。

其次，从第三方物流企业成本核算应用作业成本法的可行性方面来分析：第一，作业成本法和我国新的会计理念相一致，目前我国使用的是2006年颁布的新会计准则，这一准则与国际会计准则相一致，提出了会计理念准备的目标，这就说明企业更加注重自己的未来发展。作业成本法和新会计准则在这种理念上是一致的，都是为了追求企业资源的长期成果最大化，对机会和风险更加关注，对资产的质量和运营效率更加重视。第二，第三方物流企业已经开始逐渐以来计算机等信息化技术，这样就要去企业利用比较适宜的方法来收集数据，而作业成本法就是和信息化技术相配套的成本核算方法，对满足顾客的小批次、个性化服务有着非常大的帮助。第三，随着我国第三方物流市场的竞争日趋激烈，越来越多的企业管理层为了提高自身的竞争力，都将企业成本控制列入自己企业的核心发展规划，而作业成本法作为先进的成本核算办法，对企业管理层的这一重大规划有着非常大的帮助，自然会得到他们的重视。

四、第三方物流企业成本核算应用作业成本法的建议

首先，应该明确并不是所有的第三方物流企业都适合使用作业成本法，因为第三方物流企业在于满足顾客的需求，而他们需求的不同就决定了服务的不同，这样就会导致成本核算没有太多用处。另一方面，并不是很多企业都是有高科技的设备，所以作业成本法就不能适合那些比较传统的物流企业。

其次，应该加强物流管理系统的构建，因为企业在实施作业成本法时需要比较真实的原始数据，而这些数据又很难收集，所以需要一个强大的信息系统来支持，这样才能定期对服务合同进行成本数据分析。

第三，要注重成本效益的结合，作业成本法也属于成本计算的一种新理论和方法，所以在使用时需要考虑到投入和回报，并不能因为这种方法比较现金而盲目使用，这样就不能得到比较理想的产出效益。

最后，还需要加强企业员工的培训，因为作业成本法的有效应用离不开高素质人才，主要就需要企业成本控制部门员工对这项技术有比较熟悉的了解，同时还要求企业其他部门了解这项新的技术和理念，从而保障整个过程的顺利通行。

参考文献：

[1]漆立. 第三方物流企业成本核算系统的设计[D].西南财经大学，2013.

[2]于利俊. 作业成本法在第三方物流企业成本管理中的应用研究[D].中国海洋大学，2008.

[3]李东兵. 作业成本核算在第三方物流企业应用的研究[D].大连海事大学，2005.

成本核算方法篇7

在激烈的市场竞争中，企业想要获得稳定的营业收入，在市场中占有一席之地就应该对成本核算这一工作加以中分的重视。各大行业已经逐渐成熟，产业竞争力度不断加大，利润平均化趋势加速，企业的利润率逐年呈现下降趋势，企业都感受到来自市场环境的严峻挑战。从当前激烈的外部市场竞争环境来看，降低成本是企业实现未来发展战略的重要方向之一，因此对企业成本核算方法及其发展趋势进行研究势在必行。

一、企业成本核算方法

在市场竞争日趋激烈的环境下，企业需要核算的产品、服务类型不断增加，生产链的延长、生产组织规模的扩大使得企业管理者对成本核算的要求不断增加。现主要针对企业成本核算方法进研究。

1.目标成本法

目标成本法是一种涉及范围广泛的成本管理方式，其涉及企业生产中的全过程、全人员、全方面。目标成本法的定位目标是未来的时常，其目的是在产品的设计准备阶段就对产品或服务的成本进行计算，并非单纯的在产品或服务的生产制造阶段来控制成本。相对于传统成本核算方法来说，目标成本法的优势十分明显，其是在市场的引导下来激发企业员工的积极性来对企业生产的全过程进行管理，延伸了产品管理的阶段，冲破了传统成本核算管理的封闭思维，实现了成本的全过程管理[1]。企业在应用目标成本核算法的时候要注意以下几点：首先，要增强全体员工的成本核算意识，避免全部成本压力都聚集在企业设计、生产的某一个环节当中；其次，在充分考虑目标成本法的基础上建立相关的成本核算制度，并且利用高效的信息技术来做好源数据的收集处理工作。最后，将目标成本与岗位责任相挂钩，建立责任成本核算体系。

2.标准成本法

标准成本法，即为将标准成本作为核心，利用标准成本的制定、执行、核算、处理等一系列环节来对企业成本进行核算、分析、控制的成本管理方法。标准成本法在企业成本核算中的应用优势主要表现在：第一，标准成本法在实施过程中可以充分考虑企业在生产过程中所需要的材料与人工成本，并且对其进行合理的核算，预估已支出或后续需要指出的相关材料与人工成本。标准成本法在核算过程中也会对企业生产状态中制造费用等因素进行考虑，成本标准的制定拥有一定的科学依据，能够对企业生产成本实现精细化管理[2]。第二，标准成本法是对于企业成本核算来说是一种十分有效的工具，其能够在成本核算过程中利用成本差异对企业各个部门的工作业绩进行考核，并且还能够在对部门考核的基础上细分标准成本指标。当然，标准成本法也存在一定缺陷，由于标准成本法是在机械化生产时代下的产物，在核算品种少、批量大的产品时使用比较简单，在应用至多品种、小批量生产中就需要更大的成本投入。

3.作业成本法

作业成本法即为将作业作为核心，明确企业生产过程中所需要使用的资源，然后将资源成本纳入相关的作业中，进而选择成本动因，将作业成本分配给成本产品的一种成本核算方式。作业成本法的核心思想是成本对象消耗作业，作业消耗资源，其拓展了成本核算的范围，将不同形式的成本统一对待，从而使得计算得出的产品成本更加准确。相对于传统的成本管理方式来说，作业成本法将成本涮的产品对象拓展到产品生产全作业过程中，进而使得企业可以优化作业链，减少作业消耗成本，从而提升作业效益[3]。作业成本法涉及各个方面的成本，其所提供的相关信息对于企业做出决策有着重要的参考价值。同时，在作业成本法的运用过程中其存在的缺陷也逐渐显露。作业成本法的可操作性不强，如果只是在简单的环境下开展作业成本法的核算则高效而便捷，如果在大范围中实施作业成本法会导致成本核算工作量大量增加。而且，要获得完整而真实的作业成本法核算的资本难度较大，综合成本较高。同时，由于在社算过程中成本中心可能会产生多个成本动因，导致形成不同的计量单位，从而使得难以明确区别资源的消耗情况，进而最终对成本核算的真实性产生影响。

二、企业成本核算方法的发展趋势

在激烈的市场竞争环境以及企业生产产品或提供服务日益多元化的背景下，传统的成本核算理论，单一的成本核算方法以及所获取的成本核算数据已经无法满足企业需求。因此，企业在进行成本核算的过程中需要使用先进的核算理论，从而使得核算数据更加准确可靠。同时，对于企业来说，怎样快速准确获得成本信息，并且最大程度的避免各种因素对成本的准确性产生影响是企业进行成本核算的关键问题。最后，企业传统的成本核算方法面对各种类型单据无疑大大降低了成本核算的效率，使得成本核算的准确性降低。因此，企业要在充分利用信息技术的基础上来融合先进的核算方法，从而实现自动化成本核算，以满足企业对成本核算的需求。未来企业成本核算方法将朝着智能化的结算前进，智能化的成本核算方式将被引入，其定能通过更有效的成本核算来提升企业的管理水平。

三、结束语

成本核算方法篇8

【关键词】 制造成本法; 作业成本法; 资源消耗会计; 成本核算

随着我国经济的发展和市场的成熟，竞争愈发激烈，企业要想获得和保持持久竞争优势，成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段，因此，成本核算方法的选择非常重要。本文就我国目前采用的制造成本法、西方广泛采用的作业成本法，以及成本会计的新发展——资源消耗会计的理论与应用作一比较和分析。

一、制造成本法

(一)制造成本法的核算特点

制造成本法是制造企业传统的成本核算方法，该核算方法将企业一定期间的费用划分为为产品生产而发生的生产费用和与产品生产过程无关的期间费用两部分。只有生产费用才能最终计入产品的生产成本，而期间费用计入当期损益，与当期产品成本的计算无关。

1.核算内容。制造成本法将企业的制造成本划分为三个基本制造成本项目:直接材料、直接人工和制造费用。当然，在企业有需要的时候，可以增加成本项目，例如，废品产生较多的企业，可以增加“废品损失”成本项目;燃料消耗较多的企业，可以增加“燃料”成本项目等等。制造成本法在核算时，主要是将企业的生产费用划分为料、工、费三个基本的成本项目，然后进行核算，继而计算出产品成本计算对象的成本。

2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三种基本的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法。这三种基本成本计算方法在成本计算对象、成本计算期以及期末生产费用的分配上各有不同。因此，不同的企业，其生产特点不同，生产工艺和生产组织的差别导致了企业在采用制造成本法进行成本核算时，选择成本计算方法的不同。

3.核算过程。成本核算过程，也称成本核算流程，即从费用的发生到产品成本的得出这一过程的核算。一般说来，制造成本法下，无论是哪一种成本计算方法，其核算过程都应该是类似的。生产费用可以分为为直接计入的生产费用和间接计入的生产费用两种。在成本项目中，如果可以辨清某项费用的发生是专属于某一个成本计算对象，那么这项费用即属于直接计入该成本计算对象的生产费用;反之，则是间接计入的生产费用，需要采用相应的分配方法分配计入产品生产成本中。计入某一成本计算对象的直接计入费用和间接计入费用之和便是该成本计算对象的成本。

(二)制造成本法成本核算的弊端

1.制造费用的核算。采用制造成本法核算成本时，制造费用的分配方法有生产工时比例分配法、机器工时比例分配法、年度计划分配率分配法等。制造费用属于企业的间接费用，按照基本生产车间来归集，并于期末分配至不同的成本计算对象。在传统的劳动密集型企业里，直接人工所占的比重较大，制造费用占的比重较小，因而用上述分配方法来分配制造费用，即便有不合理之处，但因为比重较小，通常也不会严重扭曲产品成本;又因为该方法的简便易行，被多数制造业企业乐于采用。但是，在先进制造环境下，大量人工被机器取代，制造费用大比例上升。据调查，70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而现今该比例提高到了400%～500%;在制造成本法正适用时，直接人工成本占产品成本的40%～50%，而现今该比例不到10%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方法)不能准确分配制造费用，导致不同产品之间的“成本转移”，继而影响产品成本计算的准确性，不能为企业决策和控制提供正确有用的成本会计信息。

2.期间费用的核算。制造成本法下，只有生产费用才能最终计入产品成本，而期间费用是计入当期损益的。但是，有些期间费用虽然不是在生产过程中发生的，但却与产品成本有着密切联系。例如，在高新技术发展较快的前提下，产品投产前的研发费用增加较多，但是这部分费用不属于生产费用，制造成本法没有将其计入产品生产成本，而是计入了期间费用，从产品成本中剔除出去，不利于产品生产成本的准确计算。同时对于配送、顾客服务等与产品定价有关的成本也不包括在成本的范畴内，容易误导定价决策。

3.人工费用的核算。制造成本法下，成本项目中所致的人工费用的核算包含两部分:直接人工费用(生产一线工人的工资和福利费)、计入制造费用的基本生产车间管理人员的工资和福利费。不包括研究开发、设计等人员的工资和福利费，也不包括员工招聘、培训等支出，而这些人工费用也是与产品成本密切相关的，人工费用核算内容的不准确性会导致产品成本计算的不准确。

随着经济的发展，制造业企业在经营、技术等方面发生了重大变化，意味着一度曾与多数制造企业相适应的成本核算方法——制造成本法需要有新的发展，或者需要有新的方法来替代他。而这时，作业成本法应运而生。

二、作业成本法

(一)作业成本法的产生

由上所述，由于种种弊端的存在，使得传统的制造成本法难以为企业提供准确的成本信息。因此，需要构建一个新的成本管理模式与之相适应。基于这种要求，1971年，美国会计学者斯托布斯博士出版了具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书，揭开了全面研究的新的成本会计管理模式的序幕。后来世界各国学者开始关注并研究这一新的成本计算方法。其中美国哈佛大学青年学者罗宾·库伯(RobinCOOper)和罗伯特·卡普兰(RobertKaplan)率先把这种成本计算方法于1988年简称为ABC(Aetivity-basedCosting)，从此作业成本法被应用在西方发达国家的许多先进企业，其理论日臻成熟。

(二)作业成本法的核算特点

作业成本法是以作业为核算对象，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品总成本和单位成本的一种成本核算方法。

1.核算内容。在作业成本计算法下，产品成本不是制造成本，而是完全成本，对于某一个制造中心而言，所有的费用只要是合理的、有效的，都是对最终产出有益的费用，因而都应计入产品成本。作业成本法强调费用支出的因果，而不论其是否与生产过程直接有关。

2.核算方法。作业成本法认为企业的经营活动是由一系列作业活动组成，产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法的成本核算对象是各个作业，核算各个作业所耗的生产资源，计算出各个作业的成本，然后按各最终产品所耗用的作业数量将各作业的成本分配计入各最终产品，从而计算出各种最终产品的总成本和单位成本。

3.核算流程。作业成本法是以“成本动因”理论为基本依据的一种成本核算方法，关键是要确认产生作业的成本动因，并使产出物和投入之间建立因果关系。在计算产品成本时，作业成本法的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源，将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上。因此，作业成本法应用于成本计算的流程基本为:以作业为核算对象，首先根据资源动因将资源费用分配到作业，再由作业动因追踪到产品，最终得出产品成本。

作业成本法的应用，拓宽了成本计算的范围，并且在费用分配时，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，排除了人为设定的分配标准的不合理性对成本计算的影响，提高了成本计算的透明度和准确性。因此，企业管理者更倾向于采用作业成本法提供的成本信息。但是随着作业成本法的深入应用，其弊端也一一显现。

(三)作业成本法成本核算的弊端

1.操作性差。采用作业成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表现为:首先工作量太大。最初推出作业成本法时，它主要用于单部门和区域的成本核算、分析，这种简单环境下，作业成本法的效果特别显著，但是如果要大范围地推行这种方法，工作量就会很大。其次，获取作业成本法核算所需的成本资料有困难。传统会计信息系统下按照部门来归集和分配各项费用;而作业成本法应用时则根据作业耗费资源的情况、跨越了传统的部门来确定成本。因此，企业要采用此方法，势必要进行会计系统的再造，其成本较高。

2.核算中作业划分的难题。首先，传统作业成本法下，对作业的划分是按成本驱动因素为标准来划分的，而成本驱动因素的确定则以因果关系为主，对于一些存在但没有表现出明确的因果关系的因素会被忽略，这必然导致一些作业的划分不能够准确反映真实情况。其次，在传统作业成本法下，作业的划分无既定标准依据，只能依据经验进行，对于未来的作业，如果遇到新情况可能会考虑不周全。在当前订单式生产成为趋势的形势下，若是仍按传统作业成本法进行作业划分，就很难在较短的时间内将作业划分准确，不但会增加许多工作量，其效果也无法保证。

3.核算过程中的问题。作业成本法是基于作业来分配费用的，所消耗资源的费用首先是被归集到作业中，然后再分配到产品成本中。但是，作业成本法下成本中心可能只存在一个成本动因，也可能有两个或多个成本动因，因此会产生多个产出计量单位。在将成本中心的费用分配到作业中时，就会存在这样的问题:由于多个产出计量单位的存在，作业所消耗的各种资源具有不同的计量单位，将成本归集到作业时难以准确计量资源消耗的数量，仅限静态的货币指标，所以难于清晰地反映资源消耗情况，不能动态地强化成本管理，会影响最终产品成本计算和分配的正确性。

鉴于作业成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要积极地寻求解决方案。资源消耗会计就是对作业成本法的延伸与改进。

三、资源消耗会计

资源消耗会计(Resource Consumption Accounting，缩写RCA)是于2002年开始在美国推出的一种新的成本会计方法;是一种总括的、能动而综合的成本会计系统;是将德国弹性边际成本法(GPK)与作业成本法有机结合的产物(Clinton、Keys，2002)。

(一)资源消耗会计的核算特点

1.核算对象。资源消耗会计的主要核算对象是资源。资源消耗会计认为企业存在服务于其他资源的资源，因此，核算对象不仅包括为作业提供服务的资源，还包括资源自身消耗的资源，即资源交互消耗产生的成本。这样才能完整地反映资源消耗过程，从而准确地计算资源成本。

2.核算方法与核算过程。采用资源消耗会计法在核算成本时，首先根据资源动因划分资源结集点。资源动因由“资源作业”和“资源资源”的因果关系共同确定，其中包括“资源作业”的直接分配资源动因以及“资源资源”的交互分配资源动因。根据资源动因划分后的资源结集点相当于美国成本会计中称为“成本中心”的一个单位，这个单位所有发生的成本(资源消耗)均在此结集，结集后的产出数量称为资源产出量。因为细分以后每个结集点都只有一个“动因”、一个成本对象，因此一个资源结集点只有一个产出的计量单位。然后将结集点的资源消耗分配计入所划分的作业中。最后再计入产品成本中。因此，资源消耗会计的核算过程为:资源结集点—作业—产品。其中，资源结集点的划分依据为资源动因，作业的划分依据为成本动因。在资源结集点的资源向作业分配的过程中，采用的是非货币的量化指标，在由作业向产品分配计算成本时才同时使用了货币指标和量化指标。即产出的量化计量过程与货币计算过程相分离，这一分离充分地体现了资源消耗与成本核算之间的关系:资源消耗是成本核算的前提，成本核算是资源消耗的货币表现。

(二)资源消耗会计核算成本的优势简述

上述对资源消耗会计在成本核算中的特点可以看到，该种方法是将德国弹性边际成本法(GPK)与美国作业成本法(ABC)相结合，取长补短，较好地解决了作业成本法中的种种弊端、问题。因而成为成本核算的发展趋势。

四、三种方法的应用举例及分析

(一)三种方法的应用举例

假设某制造企业的生产区域#1某月发生的有关费用如表1。

1.制造成本法应用。假设该生产区域生产A、B、C三种产品，本月生产工时数分别为2 000、1 200、1 600(单位:小时)，计算如表2所示。

2.作业成本法应用。假设该生产区域从事两项作业:操作机械和进行生产准备，通过这两项作业产出A、B、C三种产品。根据成本动因，按以往经验将该生产区域的成本划分为以下两项作业(资源—作业)，如表3、表4所示。

接着将作业消耗的资源分配计入产品成本中(作业—产品)，如表5所示。

3.资源消耗会计应用(假设条件与作业成本法应用时相同)。首先，根据该生产区域的两种产出(机械和人工)，即资源动因分为两个资源结集点:人力资源结集点和机械资源结集点，如表6、表7所示(资源动因—资源结集点)。接着，根据成本动因，按以往经验将该生产区域划分为操作机械和进行生产准备两项作业，将两个资源结集点的资源分配给以下两项作业(成本动因—作业，资源—作业)，如表8、表9所示。最后，将作业消耗的资源分配计入产品成本中(作业—产品)，如表10所示。

(二)三种方法应用的评价分析

通过三种方法在成本核算中的应用，可以发现:制造成本法中，生产区域归集的四个费用项目均属于间接计入费用，在分配时，首先成本计算对象就是产品的品种，其次费用的分配标准是单的—生产工时;作业成本法中，首先根据成本动因划分作业，然后将生产区域的资源消耗分配至各项作业，再根据各不同产品消耗作业的情况，将各项作业分配所得的资源消耗分配给各不同产品，在这儿，资源的消耗仅以货币计量。资源消耗会计下，首先根据资源动因划分资源结集点，将生产区域归集的费用分配至不同的结集点，每个结集点的成本动因只有一个，然后将资源结集点的产出分配给不同的作业，再由作业消耗的资源分配给各不同的产品。

在应用三种不同的核算方法计算产品成本时，制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的，会影响到产品成本计算的准确性;作业成本法以作业为核心，每项作业可能会有两个或以上的成本动因，因而会有不同的产出单位，但是作业成本法未加考虑，如上例，在确定作业点分配的费用时，不划分人工工时与机械小时，统一分配，一方面不能得到非货币计量的信息;另外一方面也影响了产品成本计算的准确性。而资源消耗会计根据因果关系以资源为焦点进行成本的归属，即依据资源向成本对象分配成本，为企业提供准确的货币和非货币计量信息，并且企业可以资源结集点为中心，进行成本计划、成本控制、成本反馈及成本预算，是一个全面的成本管理系统。当然，一种新事物的出现一定会有它的缺陷，在实践中，还有待检验和不断地完善。

【主要参考文献】

[1] 冯巧根.成本会计创新与资源消耗会计[J].会计研究，2006.12.

[2] 杨继良.成本会计的新方法——资源消耗会计概述[J].管理会计，2005.4.