责任成本与成本考核

一、责任中心及其特点

责任中心是为完成某种责任而设立的特定部门,划分责任中心的目的是为了充分调动一切积极因素,使各该中心在其权责范围内,恪尽职守,努力工作,然后按成绩优劣进行奖惩,从而真正提高企业整体的经济效益。责任中心的基本特征是权、责、利相结合。

二、责任中心的类型

责任中心根据其控制区域和权责范围的大小,一般可分为成本中心、利润中心和投资中心三种类型。

成本中心的适用范围很广,上层有总会计师为首的厂部成本中心,中层有以科室、车间领导为首的成本中心,基层有班组或个人的成本中心。责任中心,不论层次高低,所负责任大小,都有成本发生。

三、责任成本与产品成本的比较

责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费。

责任成本与产品成本有很大的不同,其主要区别是:

成本核算的对象不同。

成本核算的原则不同。

成本核算的内容不同。

成本核算的目的不同。

责任成本与产品成本虽然有许多不同点,但是它们之间也有密切的联系。首先,两者核算的原始成本信息是相同的,只是加工整理的主体不同;其次,责任成本控制的有效与否将直接影响产品成本的耗费水平。所以虽然责任成本和产品成本控制的角度不一样,但它们的总目标是一致的;再次,在不存在不可控成本的前提下,一定时期的责任成本总额和一定时期的产品成本总额是相等的。

四、可控成本与不可控成本

凡是责任中心能控制的各种耗费称为可控成本,凡责任中不能控制的耗费则为不可控成本。

将成本划分为可控成本与不可控成本,是正确核算和考核各责任中心的责任成本,提高成本控制的有效性的前提条件。

五、责任成本预算

责任成本预算是根据预定的生产量、生产消耗标准和成本标准运用弹性预算方法编制的各责任中心的预定责任成本。

责任成本预算是各责任中心业绩控制和考核的重要依据。

责任成本包括变动成本和固定成本两部分,因此,责任成本预算应按各责任中心的预定业务量进行编制,并按实际发生的业务量进行调整。

六、成本考核指标及其业绩评价

进行成本考核的关键在在于成本考核指标的制定。

成本考核的指标主要集中于目标成本完成情况,包括目标成本节约额(绝对数指标)和目标成本节约率(相对数指标)两个指标。

目标成本节约额和目标成本节约率两个指标是相辅相成的,因此评价一个责任中心的经营业绩时必须综合考核两个指标的结果。

责任中心的成本考核应以可控成本作为重点。