成本观的转变――从生产成本到生命周期成本

摘要：成本概念的内涵与外延随着社会经济的发展、企业管理要求的提高以及实践的需要而不断深化与扩大，传统成本观在实践中已面临诸多挑战，亟须进一步深化成本的内涵，拓展与梳理成本的外延。基于此，首先分析了传统成本观的局限性，其次对生命周期成本的含义、内容及其计算等进行了探讨，以期有助于企业优化成本计算，涵盖和解释实践中成本管理工作的协调性和复杂性。

关键词：生产成本；生命周期成本；成本管理

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）25-0099-02

成本概念的内涵与外延随着社会经济的发展、企业管理要求的提高以及实践的需要而不断深化与扩大，传统成本观在实践中已面临诸多挑战，亟须进一步深化成本的内涵，拓展与梳理成本的外延，并从中优化产品成本的计算，涵盖和解释实践中经常提到的成本管理工作的协调性和复杂性。

一、传统成本观及其面临的挑战

长期以来，中国企业所形成的传统成本观关注的是企业内部整个生产经营环节，它起始于材料供应，终止于产品销售，重点是产品生产，一般很少关注企业外部。成本计算方法也只是局限于生产者成本领域，而没有涉及使用者成本范畴。成本管理的目标是最大限度地降低企业生产经营过程中的各种成本费用，以实现成本最小化。成本管理方法和手段是对成本费用形成过程的指导、规范和约束，主要着眼于现实的生产经营过程，诸如标准成本控制、预算成本控制、成本性态分析、本量利分析、责任会计等常用的成本管理方法，均是以日常的生产经营活动为基础，对成本进行规范和约束性管理，并为企业的日常经营决策提供相关的成本信息资料。这种成本管理理念在中国计划经济时期为企业提高经济效益做出了卓越贡献，然而，随着中国经济的迅速发展，市场环境的变化，这种传统的成本管理理念不可避免地受到了冲击。

以某软件开发公司为例，前几年软件热销的时候，销售前景非常看好，盈利空间也很大，于是对顾客承诺所有软件购买者都可以享受“终身免费升级和终身免费维护”的服务。结果，近年来软件升级得很快，更新周期非常短。该公司只能不断地履行其承诺“终身免费升级和终身免费维护”的服务，不断地侵蚀以前年度获得的利润。从整个生命周期来看，该公司当时销售的软件未必盈利。长此以往必然危及企业的生存与发展。汽车制造行业也是一例，因为汽车制造行业存在众多已经销售的汽车“召回”问题。在当今的社会，许多耐用产品，特别是某些大型的高科技产品如汽车、飞机以及发电设备等等，其使用者耗费在这些产品上的运行成本以及这些产品最终废弃时处置成本的总和，通常比这些产品的生产者成本要大得多。如果再从生产者成本的计算来看，传统的做法着眼于产品生产成本的计算，而对产品在研究与开发、规划与设计、营销领域的成本没有给予足够的重视。这种狭隘的成本观未能全面地揭示出成本的构成要素。这可以说与当代高新技术蓬勃发展及其广泛运用于生产领域的大趋势背道而驰。生产者生产产品的最终成本高低，实际上绝大部分由产品投产前的研究与开发、规划与设计阶段的工作质量与水平所决定。产品投产之后的生产制造阶段，要进一步降低成本，潜力不大。况且，企业为了不断提高产品的科技含量，扩大产品在市场竞争中的优势，也必须着重在产品的研究与开发、规划与设计阶段花大力气。这同时也是生产者能够影响使用者降低成本的关键所在。

二、产品生命周期成本法

起源于20世纪60年代美国国防部对军用物资成本控制研究的产品生命周期成本理论分别从市场、生产者、消费者及社会等不同视角来认识。从全流程的角度对产品在整个生命周期发生的成本予以重视。产品生命周期成本的构成（如下页图所示）。

由下页图可知，产品生命周期成本的计算公式为：

产品生命周期成本=生产者成本+使用者成本=（研究与开发成本+规划与设计成本+生产制造成本+营销成本）+（使用成本+维护成本+处置成本）

产品生产者为促使其产品在市场上提高其竞争优势并促进社会的全面进步，必须通过不断提高产品的科技含量，

产品生命周期构成图

以增进其使用功能（如提高产品可靠性、灵巧性，减少产品的重量及其使用中对环境的污染）；如果属于生产设备，还必须有效的增加其生产能力并尽可能减少其使用中的能源消耗等。这样，产品的生产者就必须在研究与开发、规划与设计阶段大力进行开拓与创新，从而导致其相关成本的增加，结果是产品的功能提高了，使用者的满意度会因此而增加，他们也愿意支付更高的代价来购置这种产品，使生产者由此而增加的成本可从中得到补偿，还会因此而全面提高其竞争优势，并在使用者中树立更好的社会形象。从使用者看，产品功能的改善，必然会导致其使用和维护成本的降低及产品使用过程劳动条件的改善，而环境污染的减少，也有助于减少其社区公众对产品使用者的责难而改善其社会形象，可见产品生产者的成本和使用者的成本是密切联系并互为消长的。总的趋势是：生产者用较高的成本生产出技术上更为先进的产品，为产品使用者的成本降低创造条件，并由此而提高产品生产和使用的社会效益，以促进社会的全面进步。由于产品随着它们在价值链上的移动不断的累计成本，不同时点发生的成本在经济上不具可比性。因此，为使生产者与使用者之间成本之间的消长关系能正确的进行对比，有必要通过合理的折现率把他们统一换算为现值才有共同的可比基础。当生产者把产品生产以后，使用者支付一定的代价购进并投入使用，由于耐用产品或设备使用的时间都较长，投入使用后的维修成本以至最终的处置成本（处置所需的总成本减可回收的产品残值之差），都只能出于相关领域专家的估计。因此，这里所说的生产者成本与使用者成本消长关系的对比，所使用的只能是近似值，以供决策者进行社会观综合判断的参考。

产品生命周期成本法涵盖产品的整个生命周期，相对传统成本观而言，拓展了成本的内涵，扩大了成本管理的空间范畴，延伸了成本管理的时间范畴。由于产品生命周期成本考虑了产品废弃时的成本，从而有助于采取减少或消除环境成本的动因。使企业得以在设计阶段就选择生产对环境影响较小，环境成本较少的产品，以及可以回收利用的产品，变被动接受环境成本为主动消除环境成本，提高成本管理水平。产品生命周期成本法通过对产品的研究开发和设计、原料采购、产品生产、销售、售后服务及产品的废气回收等过程进行信息收集，从战略角度对各阶段成本进行分析、规划并控制，寻求产品生命周期成本最低。它是实施战略成本管理的立足点，是一种全员参与、全面、全过程的成本管理。

三、结论

从生产者角度考虑，在设计生产产品时，一切要为用户着想，千方百计降低产品的生命周期成本，减少用户的支出，从而达到扩大销量，争取更多用户，增加利润的目的。对于生产者，控制生命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制或质量成本控制那样纯粹为了控制成本。所以，成本管理不应停留在产品生产过程的耗费控制方面，更应着眼产前的产品设计成本，产后的产品营销和顾客使用成本控制和跨组织的成本管理等方面，深入到企业和企业界的研发、供应、生产、营销及售后服务部门，超越企业边界，相互协调的进行成本改进，从产品的设计开发开始，尽力设计满足目标成本要求且具有竞争力的产品，以从源头上控制成本的发生。企业对产品生命周期成本进行控制要求进行全面的成本管理，扩大成本控制的范围，将成本控制推广到产品的整个生命期限。对降低产品成本的考虑不能只局限于生产成本，而应考虑成本与质量的关系，以及质量与销售、利润的关系。企业的经营目标并不只是实现目标成本，而是要实现企业经济效益的最大化，所以要对成本做充分的分析。在产品研制阶段就应考虑，如何降低其维护成本，这对争取用户、扩大销售、提高产品竞争能力都有着极其重要的意义。

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