公益海报设计范文

公益海报设计篇1

关键词：公益图形创意元素替换

公益，公共的利益，是指有关社会公众的福祉和利益。公益设计经常是以传达一定的公益信息为目的，利用各种传统或现代中间传媒复制并扩散的设计。在平面设计专业领域里，公益设计往往表现在平面传媒上，以海报或招贴设计占领主要位置。海报，又名招贴、也可称作宣传画，是展示在公共场合的告示。因此我们可以从中总结出，注：“宣传公共道德，公共法规，社会文化等内容，并且张贴在公共场合，不带有显明的商业目的的宣传物称作公益海报”。

公益海报为大众传递信息，却不以盈利为目的，只是为引发大众对某些社会热点、公益事件的关注，并服务于社会。公益海报的作用在于唤起公众的社会意识，对一些社会行为起到促进作用。随着社会日益发展，如资源、战争、环境、人口等全球性问题的出现，公益海报就起到了宣传的作用，唤起和提高人们的意识，共同关注人类自身的生存和发展。

公益海报在传播空间发生巨大变化的情况下，以图形语言和注入文化理念设计丰富了人们的精神领域。它最大的特点就是以图形语言为主要信息传达方式。注：田中一光曾经说过：“海报正因为传达信息简单明了，能瞬间扣人心扉，留下印象，而且搬运简单，所以无论何时何地都不必须借用机器设备就能让人观赏。”因此，运用简单的、原始的艺术语言来传递公益信息显得及其重要。图形在设计作品中是最敏感和最倍受关注的视觉元素，简单化跟艺术性就直接决定了海报的注视性。

人的语言是以一种极单纯的面对面的交流形式，人的声音也不能进行有序的语言表达，而视觉形象就成了人类语言表现最重要的媒介。图形语言对于公益海报来说就是最好的传达语言。首先，图形语言不只是一种简单的标识或图案，很容易被观众所识别和记忆。其次，图形语言可以总结复杂的、不规则的形象和语言，并且用简明扼要的图形来阐述，使简单的图形产生新的意味，并且鼓励人们去发现并挖掘自身的创造性。再次，图形语言来源于生活客观事物的精神感受，人们借用图形语言表现情绪和精神。图形语言能使人们通过生活实践经验建立起共同的识别标准。用不同的生活经历、感受以及精神情绪的变化要素形成的图形语言，是将自然形态高度概括、提炼，形成随情性、多变性的图形符号。自远古时期开始，人类就开始寻找储蓄记忆和知识的方法，能够把信息的传达程序化和简单化的方法。

图形创意是海报设计作品的主要表现形式，是超越思维、想象与一般规律的一种复杂活动。艺术家通过思想与创作手法，把一些与创作思维相关联的图形语言进行借喻、替换、联想。打破常规、勇于创新。图形的创意表现是要进行谬误的筛选、提取有用的素材。并且通过对图形的总结与思考分析，不断从旧的主题中发掘新的概念，达到将想象、意识概括化、视觉化、形象化。创意时怀着普通人的心情是非常重要的，在创作比如生态环保公益广告时，要将大众心理也置入其中。正如图一这一则环保公益广告，作者是温金恒，他的这一作品获得2009年台湾国际海报设计奖金奖。画面中的死掉的鱼的骨架用生活当中最大的污染源塑料垃圾代替，以交流的心情告诉观者，是继续使用塑料袋还是环保都在你一念之间，生活习惯可以改变整个社会环境。

公益海报设计中所谓“元素的替代”指的是形与形、形与义之间的转换，是在保持元素轮廓的基本特征下，把原图形的全部或者一部分用其他外形相似或意义相似的图形来替换，产生视觉冲击力更强的组合形式。替代元素通过寻求新的组合创新方式，将表面上毫无相关却有着内在联系的不同元素与元素之间进行外形上的特殊组合形式，创造出富有新鲜意味的新形象、新图形。这种组合方式产生出的相似性，可以是视觉上的，也可以是共同经验上、认识上甚至是心理上的。一般情况下，事物总是围绕一定的生存规律而存在，如果打破了事物的这种规律，就会产生荒诞、奇特、甚至不舒服的心理、生理效果，而元素的替代恰恰大胆利用了这种荒诞和不合逻辑，设计出让人意想不到的惊奇效果和价值，意在加强人们对图形与事物之间的深层理解。在元素替代的形态中，应保持某一特定元素与另一本不属于其自身物质的元素进行替换和非现实的构造。在进行元素替代创意时我们常用的组合方法是把异常组合后的置换图形更换在新的形态结构中，将元素局部移植到与另一物体的原有造型的某个部位上。这种替代方式虽然使物体间的结构关系不变，但经过异物组合替换后的元素却因新的形态变换结构得到了义的升华而让人印象深刻。替代图形的应用加强了观者对事物本身深层意义的理解。如图二这张《留守儿童》的公益海报设计，用我们小时候经常玩的简易玩具替代现代高科技通讯工具，在表达留守儿童寂寞心理的作用下，让观者在心里留下思考的涟漪。

元素替换的图形并不只是某一原图形与另一现图形的简单重合，而是在逻辑上形成“张冠李戴”般强烈的视效冲击力的共鸣和超越。极其容易能给予观者丰富的心理感受和趣味性的奇妙图形表现。那么，“元素的替代”在公益海报设计中应遵循什么原则呢？注“心理学家格士塔的试验表明，当一种简单规则的形呈现在眼前时，人们会感觉极为平静，相反杂乱无章的形使人产生烦燥之感，而真正引起人兴趣的形，则是那种介于两者之间的、稍微背离规则的图形，它先是唤起一种注意或紧张，继而是使观看者对其积极地组织，最后是组织活动完成，开初的紧张感消失。这是一种有始有终、有高潮有起伏的体验，是能引起审美愉悦的审美经验。”我们可以采用人们生活中常见的图形以超常规的艺术手段以新鲜并且带有作品意味的替代艺术手法重新组合，这就是“老元素、新创作”。最后得到的新图形让观者感觉似曾相识又具有新意，可以引发观者的好奇心，通过这种方式可以让作品在视觉传达上达到最好的流畅效果。

在公益海报中，想要达到元素之间巧妙的替代，只要找到正确的思维方式和方法，就可以得到很好的idea，我们可以运用在设计中常用的联想方式，找到事物与事物之间的联系，这种思维方式我们也可以称之为“替换联想”。替换联想不仅是找寻物体间视觉上的、心理上的联系，还可以是个人生活经验与认识上的。从以往公益海报设计中元素替代的方法来看，我们可以总结以下几个方面：

1、利用“形义替换”设计

“形义替换”指的是用图形的形和义的联系来替换的设计。开始我们应该先从图形的形着手，对其进行概括和归纳，这样就方便为之后的“义”做铺垫，容易找到形与义的联系。接着再去找寻新的突发点，可以选择全新的视觉方式去观察“形”。在《我们要和平》这张公益海报中，原本鸟巢中的小鸟被手榴弹所替代，柔软、温暖的羽毛没有了'取而代之的是刚硬冷面的手榴弹。手榴弹、鸟巢虽然看上去毫无关联，但强有力的视觉冲突既能达到引人注目的效果，又能包含深刻的意义，令人印象深刻、回味再三。

用形义替换方法所设计出来的作品，只是用图形的一部分来替换另一个图形，在不影响整体的情况下，在意义上也与设计作品主题相符。在以下这则环保公益海报中，作者用象征环保的树木填充在人体呼吸器官——肺的外形里，展现了乱砍乱伐对大自然的破坏相当于切去人的重要呼吸器官的严重性。让人们在一片绿色的树林的荡漾下，无法忽视环境破坏的恶果，其恰到好处的一个元素替代设计，最直观、最深刻的起到了视觉传达的作用。

2、利用“觉的替换”设计

“觉的替换”指的是利用各种感觉之间的关联来替换的方式。感觉包括了听觉、触觉、视觉、味觉和嗅觉等，在公益海报设计中，我们可以借助替换图形这种特殊的方法形象生动地表达感官之间的感受。跟形义替换一样，觉的替换并不限于单一感觉之间的替换，它还可以是用一种感觉为传达视觉目的，两种或多种感觉为替换方式的多重替换。这一则提倡多吃蔬菜的公益海报，其口号是“并非没每朵蘑菇云都对身体有害，请多吃西兰花（蔬菜）”。西兰花在外观形象上跟原子弹爆炸产生的蘑菇云形状相似，招贴的主题是多吃蔬菜。为了强调这一味觉，作者把蘑菇云和西兰花替换，表现了一种云朵翻腾的感觉，与触觉有关系，又经过海报这种图形的艺术表达形式进行了视觉上的糅合，从而产生了强烈的视觉冲击力和心理震撼力。设计作品在保留西兰花的外观形状基础上，寻求视觉和味觉上甚至触觉的相似性，体现了蔬菜的清脆口感，激发观赏者的食欲。

3、利用“空间替换”设计

“空间替换”指的是另用空间之间的关系来进行替换，在不符合常规逻辑上进行空间之间的变换，采用空间转换方式所设计出来的作品，是在保持基本原素的情况下，改变图形的填充物，同时将空间关系进行缩小或者放大，让作品的视觉效果显得不可思议。比如，这则2011年7月23日发生在浙江温州的动车组相撞事故海报，将人体骨头与动车外形相替换，在空间上形成强烈的冲突感，突出事故发生所带给人们的伤痛是留在骨子里，永远都泯灭不去的。这种强烈的伤痛感最直接的吸引观者的注意力的同时，给人留下强有力的警示作用。

综上所述，“元素的替代”是公益海报设计中极为重要的一种创意手法，它以新奇的图形组合在短时间内抓取人们的眼球，使设计作品整体上产生形态升华。而且，元素的替代仅仅利用了平凡的旧元素，就能使新图形焕然一新，在美学意义上也给作品本身添色不少。其次，元素的替代在留下深刻印象的同时，还能给观赏者带来超越思维与想象并且富有哲理的启示，公益海报还因为替代元素这种艺术提炼手法而有了很强的超现实性和学术性。这些都需要我们有着杰出的创意渲染来提高作品的感染力。

公益海报设计篇2

【关键词】世界自然基金会；公益海报；海报设计

公益海报作为社会生活中最为便捷的传播媒介，其目的就在于与受众更好地沟通，通过创作主题，达到一定的号召力、影响力，使作品得到更多读者的认同，在思想情感上产生共鸣。因此，设计者在设计公益海报时要把握读者对于该现象的情感反应，从而有目的地通过视觉语言去迎合读者的心理看法，与人们达成心理情感上的共鸣，满足大众的心理期待，从而打动更多群体，唤起公民对于社会问题的正确认识，有利于促进社会的和谐发展。

世界自然基金会（WWF）自1961年成立以来，一直致力于公益环保事业。该基金会的使命在于通过公益海报遏止地球自然环境的恶化，创造人类与自然和谐相处的美好未来。本文从世界自然基金会为实现其目标面向公众设计出的一系列有关保护物种多样性和生态平衡等主题的公益海报出发，在海报的元素应用、创意构思、版面构成、文字说明和公益海报背后折射出的现实问题展开具体的赏析并探讨如何将现代设计公益海报与社会文化相互融合，且达到相互提升的作用。

一、WWF“保护物种多样性”主题海报设计赏析

保护物种多样性的主题海报强调利用人类的力量来挽救人类自己破坏的生物链断层的恶化问题。在WWF的公益海报中，多数主题式海报是用摄影元素来真实地反映地球上的生物正在遭受的厄运，从而引发社会的思考和关注。在拯救地球系列公益海报设计中，运用到动物身体、风景等摄影作品和醒目的文字说明来直观地诠释该公益海报的主题，高清的摄影图让受众心旷神怡的同时，广告语“帮我们拯救它的微笑”与背景中“微笑”的海豚似乎是遥相呼应的，是公益海报设计中对比手法的运用。

WWF公益海报不但代表着创意和活力，更代表着一种当下设计者应该深思的态度，除了上述形式外，摄影与信息科技结合的公益海报也有其独到一面。

下面这组“全球气候变暖”的系列公益海報（图1）以女性的头部、手背和男性背部摄影图作为原型，利用电脑Photoshop技术将鱼的腮、蹼和鳍与头部、手部和背部相结合，将人类比喻为鱼，公益海报右侧的广告语“2050年众多沿海城市或因海平面上升而淹没”更进一步说明如果全球气候变暖再不引起人类的重视，地球会变成汪洋大海，那么未来的某一天没有鱼的腮、蹼和鳍的人类只能等着被淹死。公益海报利用画面的矛盾感与文字的解释相互融合，以这种近乎残忍和震撼嫁接的方式将我们人类面临的现实生态问题展示给受众，提醒人们重视“全球气候变暖”对保护人类环境的必要性和迫切性。

除了上述运用摄影图作为原型的公益海报设计手法，WWF在宣传公益海报宗旨的同时，还借用文字图形化的方式构成了黑脸琵鹭、矮羚羊和雪豹三个具有代表性的动物图形，在它们身体的外侧环绕以曲线文字，广告语“不让黑脸琵鹭活在字里行间，就还它生存空间”等直观地显示出公益海报向受众传达的内容，进一步揭示出物种消失带来的可怕后果，借此呼吁全人类必须要行动起来还动物们一个生存空间。像上述这种表现保护物种多样性的公益海报设计还有多种表现手法，如“别让这里成为终点”公益海报运用到黑白手绘素描的表现方式来展现出在人类的残暴行径下穿山甲、老虎和珍贵的象牙变成了人类炫耀自我虚荣的摆设，从而断送了这些生物，也断送了我们人类自己，从而引发受众视觉冲击的同时也起到了警示作用。宣传语“别让这里成为终点”也更进一步地向受众说明，如果我们再不采取行动，自然界的物种将会逐渐消逝，到最后人类只能自食其果。这种具象手绘的表现方式更易引发受众的注意，从而起到公益海报的宣传作用。另一组公益海报“与自然共生”也是以手绘的方式来展现出人与自然和谐共处，保护物种多样性的主题。以大熊猫的形象作为主要元素，内部四肢以及五官部分运用城市楼宇密布的建筑物图形、自然界的动物图形和森林中植物图形元素进行填充，整体画面的骨感简洁自然、细腻，能直接传递给受众起警醒的作用。

下组公益海报作品（图2）主要描述了河流、森林和羚羊聚集的三幅场景，其中河流流动的水以变形扭曲的熊猫形象代替，白雪皑皑的森林中的树木以熊猫头形象置换，羚羊的眼睛、身体、角等部位用图形化的熊猫头部替代，远观三幅作品仍然是河流、森林和动物，但近观可以看到世界自然基金会标志的运用。这种黑白版画的凝重效果也能够衬托出该主题背影下的严峻现实状况。

二、WWF关于“保护动物，停止虐杀”主题海报设计赏析

如今人为的猎杀动物夺取动物器官进行贩卖已经成为了常态，皮革制品、医用补药、象牙收藏和餐桌食物成了珍贵动物们的坟墓。WWF通过一系列的公益海报作品呼吁停止肆意的砍杀动物器官来实现自身利益，将动物当做自己的家人般守护，肩负起保护动物的责任，从自身做起，拒绝动物做成的物品。“保护印度泽鹿”公益海报中以人的两双布满杂乱掌纹且并拢的手作为主体元素，细看则会发现，杂乱掌纹中心构成了一只泽鹿形象，从元素替换的手法着手，暗喻必须保护泽鹿这种由于大量被猎杀已经濒临灭绝的物种，双手小心地捧起这只“泽鹿”也象征着世界自然基金会呼吁只有我们每个人都行动起来，泽鹿才会继续繁衍，它们的命运就在你的手中。海报作品隐喻性较强，画面的冲击感也十分震撼，能够更进一步引发观者感慨与深思。

在“请伸出你的援手”系列海报（图3）作品中，也同样对于保护动物的宣传有了新的表现方式。海报利用人手作为基本元素，在手上彩绘有大象、斑马等头部形象，主体物明确且画面饱满，能够直观地识别出动物形态。实际上，世界自然基金会目的是利用人手与动物形象的结合，传达给受众每个公民都应当亲手去保护这些动物免受伤害，这是全人类的责任，也许我们的一次援救可以改变整个动物家族的繁衍、发展。该海报作品同时还具有趣味性，能够引发受众的阅读欲望，进一步深入了解该基金会的宗旨。

海报作品“实验也是一种伤害”就是将由动物做成的各种配饰、衣物用黑白手绘的形式罗列在纸上，让受众能够一目了然它们的用途，引发受众的警醒。残忍的杀害和解剖对动物们造成了心理阴影，破坏了自然界的生态平衡，这都是人类建立在人道主义之上的残酷虐杀，从而呼吁人们停止实验为目的的肆意虐杀动物，维护动物的权利。

WWF海报作品“禁止涂鸦”是以反喻的手法表现出随意在动物身上涂鸦的贪婪与不道德，具有双关的用意。这里的涂鸦也涵盖人类“乱涂乱画”的那种贬义之意，尽管这里对涂鸦的借用是贬义的，但是实际用反面来冲击正面的能量，实则是借设计形成对峙，表达一种深邃的时代蕴意。这种涂鸦的形式，是以人的灵魂为自由奔放的创作风格，但物种的自由呼吸与生存方式却被掠夺殆尽，这种矛盾体的内在冲突投射出人们对于物种生命的恣意践踏，也必须引发人类自我的高度重视。

三、WWF“节能降耗”主题海报设计赏析

世界自然基金会推出了一系列旨在呼吁人们节约能源、保护地球有限资源的公益海报作品，下面笔者就几组海报进行说明。

WWF“节约能源”海报作品是以住在北京胡同里的三个不同年龄阶段的市民初中生、大学生和老年人作为创作元素，三人手中分别拿着空调遥控器、节能灯泡和水龙头，海报的中间广告语为“王晓辉同学整个夏天都把家里空调温度控制在26度，一年共节电155度……”“蔡巍同学把家里三盏灯都换上了节能灯泡，一年共节电207度……”“王福琴阿姨从不浪费水龙头里流出的每一滴水，一年共节水36吨……”，三句文字说明与图像的结合直观地向受众表达出了节约资源带来的诸多利处，海报作品用数字说话，用最有力的证据向公众展示出节能为生活带来的巨大改变，也进一步说明改变排放要从每一个普通的公民做起，每个人都做到节约，地球上就会有更多的资源节省出来。

海报作品“IftheTreeFalls，WeAllFall”将城市中的建筑矛盾性的放置于空中，建筑物在空中错乱的分布，建筑物的下方仅有一棵树支撑，不稳定的构图给受众带来恐慌、紧张的视觉效果，增添了画面的冲突感，揭示出海报要表现出失去森林后的地球就是颠倒的、混乱的，警示人类保护自然界，保护我们仅存的资源。海报作品“Bethehero”系列中利用静态的人物关闭电视、电灯等电器，关闭电器的部位都变为了超级英雄的模样，成为了戴着英雄徽章，穿着斗篷的形象，用这种趣味性的表现手法说明如若每個人都能随手环保，谁都可以成为英雄。表现方式直观且具有观赏性，吸引受众的同时引发观者的注意。

结语

世界自然基金会的公益海报设计擅长以摄影图片作为原型对其进行创意构思，但也不乏利用手绘图形、图像与图形置换等手法进行创作。该组织海报以反映自然社会的状况、引发受众警醒为主要目的。在每一个主题下通过不同的创意构思、表现手法和元素应用等来警示全人类必须引起注意，所有人行动起来保护地球，保护生态的可持续发展。有的WWF公益海报用到了元素替代，有的使用到矛盾空间，有的使用了空间的置换、强烈的对比，还有的运用了本客体的互相转换的主题。正是这种简洁的表现方式、单一的图形化语言进一步地强化出了海报主旨，受众留下了深刻的印象，达到了基金会宣传海报的目的。

所以，随着社会经济的快速发展，公益海报在日常生活中发挥着越来越重要的传播作用。关注社会现状及热点问题并将它们与公益海报的设计理念相融合，从而提升公益海报的整体设计水平，使公益海报达到更好的指导宣传作用，在社会中的价值体现得更加淋漓尽致。在我们的设计中可以借鉴世界自然基金组织海报设计中的不同表达方式、技巧、视觉效果、元素选择等所能表达的海报内涵、海报主旨与时代意义的关联性，学习研究如何将公益海报与社会文化相互融合，且达到相互提升的作用。

参考文献： 

[1]张敏.新视觉：公益海报设计[J].文艺争鸣，2010（22）. 

[2]魏可静.“涂鸦艺术”的手法给平面设计的启示[D].济南：山东大学，2009. 

[3]婷婷.WWF环保广告赏析[J].中国广告，2008（12）. 

[4]郑佳宾，朱晓蒙.论现代公益海报设计的创意与表现[J].现代装饰，2014（4）.  

公益海报设计篇3

关 键 词:公益海报;社会责任;现状

中图分类号:J524文献标识码:A 文章编号:1005-5312(2010)15-0023-02

现代海报是工业革命的产物,伴随商业经济的高度发展而产生。跟任何一种艺术形式相似,海报除了其本身所固有的广泛传播、引起注意等社会功能外,它还有其“从教化、促人伦”的教育作用,这一点在公益海报上得到很好的体现。“公益”是相对“商业”而言的,公益海报是指不以通过设计张贴海报来获取经济利益为直接目的的海报形式。有人曾说:“公益海报设计师的工作是为了让世界有可能变得更美好、更和谐。”公益海报就是用一些富有视觉冲击力的图形、色彩和文字,充当解决不同社会问题的社会营销工具,来达到社会教化的目的。

现代设计在很大程度上为商业服务,但现在的设计师未必都是只关注商业或超然世外,他们强烈意识到为社会服务是设计师应负的社会责任。富有责任感的设计师是社会的良心,他们以敏锐的洞察力和强烈的使命感自觉地肩负起社会责任,关注社会热点和政治焦点,探求人类和谐与长期发展,倡导正确的价值观、道德观,弘扬良好的社会风尚,建构人性本质的真、善、美。他们设计的那些带有强烈社会责任、人文关怀和美学追求的公益海报成为发人深省的警世之鉴。

目前,相对于商业海报而言,国内的公益海报在某种程度上说就是一种奢侈品,在满大街的海报中,公益海报如凤毛麟角。这现状与公益海报的自有特性有关,也与当下设计师没有掌握话语权有关。首先是非盈利性,海报的终极目标是以警世的文字与图形来促进社会的进步与发展,关注公众利益,注重社会效益。其次是思想性,公益海报传播的是精神形态的思想观念,把富有深度的思想传达给受众,促使其关注、自身某些社会现象或政治问题。再次是利他性,公益海报的设计是出于强烈的社会责任感,费用由者自行承担。

一、海报设计师的现状

在人类现代文明的进程中,海报记录了这个进程当中的许多章节,商业海报记录的是具体商品和无形服务的一章,公益海报记录的是人类意识形态和思想观念的进步,设计师就是这种进步的观念的倡导者和进步的记录者。在文明社会里,公益海报犹如文学范畴里起警世作用的杂文,而海报设计师就是持“匕首、投枪”的杂文家。一个设计师对公益海报设计的参与程度,从另一个方面反映了设计师的社会良知和思想深度。

在以经济建设为主导的社会,公益在很多时候要让位于商业。所以,就目前我们中国来说,真正让设计师参与设计公益海报并广泛在社会上张贴传播的机会并不多。但这并没有削减设计师们对公益海报设计的热情,对作为搞艺术出身的设计师来说,海报设计是他们艺术设计活动中非常重要的内容,也是设计师的艺术品质和社会良知的重要体现。海报,特别是公益海报成为设计师艺术追求、寄托理想的一个有效载体。如果说画家们以绘画语言来直抒心意的话,设计师则以独有的设计语言表达自己对社会的认知与感受,宣扬自己的观点。在创作公益海报时,设计师少了很多羁绊,有更大的艺术空间和自由度,会有心灵回归的感觉。在公益海报的社会氛围还不是非常浓厚的环境下,各种活跃的海报展览活动成为一些地方艺术文化活动的重要内容,成为设计师沟通交流的平台。设计师把自己用接近纯艺术形式创作出来的、反映个人鲜明艺术风格和强烈社会责任感的公益海报来参加这些相关展览和艺术社会活动。

对于鲜有机会参与商业设计的艺术设计专业大学生来说,参与公益海报的设计是他们真正走近设计、熟悉设计规律、运用视觉语汇最好的机会。现在,国内一些知名院校所举办的知名度和公信力都较高的海报设计大赛吸引大批未来设计精英们的广泛参与,如DAF大学生海报设计大赛、中国美术学院举办的“白金创意”大赛以及湖北美术学院举办的“东+西国际大学生海报双年展”等赛事,在设计专业大学生中影响很大。在各种学生参与的海报大赛中,指定的公益主题占了很重要的部分。这种近乎强制性的公益主题,迫使参赛的大学生不得不关注社会、关注自然、关注人文,从而用自己独有的视觉语言表达自己感受、见解和观点。这种强制,使得在一种无意识到有意识的转变过程中,让未来的设计师们开始习惯慢慢关注自身周围的情况,关注社会的变化,关心身边的人和事。从而,一种社会责任感和关心他人的意识便会在这些未来设计师的身上滋生和养成,他们再把这种责任感带入社会,这将是一笔非常宝贵的经省财富。所以,大学生参与公益海报大赛,既是一种设计能力的培养,也是一种责任意识的养成,更是一种精神品格的塑造。

二、公益海报的主题现状

人类在改造自然、推动社会进步的过程当中,在利益的占有和争夺过程中,出现了很多矛盾,人与人、人与自然、人与社会之间都有许多进行调和的地方,都有许多需要的解决的问题。作为社会的良心,公益海报设计师以其强烈的责任感和敏锐的洞察力,及时发现这些问题,以海报特有的图形、文字形式向广大受众传达视觉信息,向大众呐喊,以赢得更多的共鸣,来倡导矛盾的和解。

一些优秀的公益海报作品在倡导正确的价值观、道德观,弘扬良好的社会风尚,建构人性本质的真、善、美,建设人们美好精神家园的过程中,发挥了它们应有的功能。目前,设计师们经常涉及到的公益海报主题可以被概括为以下几个方面。

(一)关注生存环境

人类社会整个发展过程就是不断改造自然、征服自然的过程。进入工业文明以来,就更是在不断地、大幅度地向地球索取资源。这种追求物质生活高度发展的盲目,导致自己生存空间的恶化和后续资源的逐渐枯竭,为以后的可持续发展埋下隐患。对环境、资源的关注,成为公益海报发出的最重要的呐喊,保护自然、生态与环境,节约水、地、电和矿产资源,以及防止水和空气等各种题材成为公益海报呼唤的主题,以传达人类与大自然和谐共处的美好愿望。

(二)关爱生命健康

人是社会的主体,尊重生命、关爱健康,就是关心人类自己。对生命的珍惜、对健康的渴求是人的本能。人类群体的健康安危,涉及群体的延续发展,对影响人类群体健康的现象,设计师也通过海报揭示其严重后果。战争,是影响人类生命最严重的暴力形式,反战海报一直是公益海报的重要组成部分,它是有正义感的设计师的最强有力的武器。其他涉及人类健康安危的题材,诸如防治艾滋病、远离、禁止抽烟、勿酒后驾驶、防灾救灾以及卫生防疫等,在这些题材的公益海报中,设计师或温情提示或大声疾呼,给人一种亲和力和震撼力。

(三)倡导良好风尚

“促人伦”一直是公益海报的主要功能,它唤起大众的公德意识,建立公序良俗,倡导良好风尚,这是时展的呼唤。这声呼唤通过“社会和谐、家庭和睦、尊老爱幼、遵纪守法、反腐倡廉、无偿献血、保护妇女儿童、关注弱势群体”等题材彰显出来。在近几年来发生的特大自然灾害面前,设计师为凝聚人心、号召人们捐款捐物充当了急先锋的角色。在2003年抗击非典、2008年汶川抗震救灾活动中,许多设计师都参与到公益海报的设计活动中,以他们急先锋的实际行动唤起人们的大爱意识,从而使设计师自己的灵魂也得到净化与升华。

(四)解读国家政策

计划生育和科教兴国等都是我国的基本国策。怎样使这些高屋建瓴的国家战略能让普通老百姓都知晓,设计师通过巧妙的构思,易懂的图形,朗朗上口的文字来对这些政策进行图形化的解读,把理论信息通过视觉语言传达给普通老百姓。于是关于“控制人口、提高人口素质、希望工程、捐资助学、保护知识产权、下岗再就业”等题材成为许多设计师所表现的主题。

(五)弘扬民族精神

民族精神是一个民族和国家屹立世界的支柱,民族文化是一个民族和国家能得以延续的根脉,是永远的精神家园。弘扬民族精神、传播民族文化是设计必须肩负的社会责任和历史使命,一些关于民族团结,国家统一、进步、发展、繁荣的题材也都是公益海报经常要表现的主题。随着非物质文化遗产保护运动的开展,出现了许多保护民族民间艺术的海报。香港和澳门回归时,设计师们饱含深情,激情创作。为期盼祖国统一,关于台湾回归祖国怀抱的主题也是经常出现在设计师的海报创作领域中。

三、机构现状

公益海报发轫于现代工业文明起步较早的欧美国家。现在,在这些发达国家中,公益海报已比较普及,大街上的海报立柱上经常出现公益海报,一些盛大的海报展览活动所参展的一些海报大多以公益为主题。相比国外而言,在中国这种氛围就冷清了很多,商业海报倒是比比皆是。一些职业设计师虽然也非常关注当下的非常尖锐的社会问题,但他们设计的公益海报除了少量的参加一些展览和比赛外,很多时候都是束之高阁,少有机会对社会。作为未来设计师的大学生们所设计的公益海报情况就更是这样,只是设计的过程成了他们业务练兵和思想升华的过程。

尽管张贴公益海报的氛围不是特别好,但还是有些机构单位为了社会公益事业而出资邀请设计师设计再印刷张贴的。如共青团、妇联、老龄办、红十字会等关注弱小群体的机构,环保、水务、矿产等关注资源环境的政府部门,公安、税务、纪检、消防等执法部门,还有教育、医疗、计生、劳动等机构,以及其他相关政府机构和民间组织都为各自的工作需要,张贴了大量的各种题材的公益海报,这些海报以“润物细无声”的方式影响着大众,为民众树立正确的价值观、道德观及弘扬良好的社会风尚,构建和谐社会发挥了非常重要的作用。在以经济建设为主导的社会氛围中,这些公益海报显得尤为可贵。但也是这种氛围,使得企业只关注自身利益,自己商品的商业海报得很多,而公益海报涉足较少。只有极少数大企业,他们敏锐地意识到公益海报虽然不直接宣传自身产品,但可以突出强调企业的社会责任意识和大爱精神,有助于企业树立良好的社会形象,海报上附带的企业标识也起到了宣传自身的作用。这些公司将公益海报和商业意识完美结合,收到了物质精神双丰收效果。随着企业社会责任意识的越来越强烈,以这种形式公益海报、强调功德意识的企业将会越来越多。

四、结语

公益海报设计篇4

接到海报评选活动的通知后，各地便紧锣密鼓地在辖区内动员检察系统、联系单位、高校及相关机构等有条件、有积极性的单位，投入到参赛作品的创作中。

据了解，多地主要组织辖区检察机关预防部门进行参赛作品的创作。如，北京市人民检察院职务犯罪预防处收到各分院、各基层院报送的作品共 50件，报送高检院26件。天津市人民检察院职务犯罪预防处收到该市各级检察机关报送的参评作品94件，报送高检院12件，其中和平区院征集作品300余件，报送天津市院6件。河北全省10个市的检察机关按照要求，组织辖区检察人员及专业人士精心创作，最终河北省人民检察院收到各地作品52件，报送高检院11件。吉林则是由省院职务犯罪预防局具体牵头负责，收到来自全省各级检察机关的作品42件，报送高检院10件。浙江省人民检察院带头参与，加之基层院推荐报送的作品共394件，报送高检院19件。安徽省人民检察院则要求各级检察机关以检察官文联为依托，广泛动员具有书法、美术、摄影等方面艺术特长的干警参与创作，共收到各地作品135件，报送高检院15件。福建省人民检察院要求各地以参加本次大赛为契机，制作一批受大众欢迎、教育意义较强的优秀作品，各地作品共120件，报送高检院12件。甘肃省、市、县三级检察机关积极配合组织参与，全省17个市、州、分院共报送省院54件作品，继而从中评选出16件作品报送高检院。

此外，部分地区检察机关，在系统内征集的基础上，积极发动社会资源，与联系单位、高校机构等联手，或以大赛活动的形式，或以联合制作精品的方式为海报评选活动创作作品。如，上海市人民检察院共向全市各级检察机关和特邀单位（包括联系单位、高校）征集了141件作品，报送高检院32件。江苏省人民检察院收到各地作品139件，报送高检院16件。其中徐州市人民检察院预防处充分发挥市预防职务犯罪领导小组办公室的职能作用，在全市党政机关、企事业单位、高校、社会组织中举办了全市首届廉政公益海报创作评选活动，共收到参赛作品32件，报送省院6件。山东全省各级检察机关共征集、制作廉政海报2000余件，其中山东临沂市人民检察院与兰山区院联合临沂大学美术学院组织开展廉政公益海报评选活动，共征集作品800余件。最终山东省人民检察院收到各地作品268件，报送高检院16件。湖北省人民检察院收到各地作品110件，报送高检院13件。其中十堰人民检察院与十堰大学艺术系联合，在学生和老师中征集廉政公益海报的创意，并依托艺术系的技术优势进行制作。广西壮族自治区人民检察院发动检察干警、预防职务犯罪共建单位及辖区相关部门参与到海报设计制作中，全区各市分院共收集到作品3783件，报送自治区院256件。其中南宁市、柳州市、桂林市等地充分利用辖区高校专业资源，与广西艺术学院、广西科技大学、广西师范大学等高校共同参与海报的创作设计。

作品评选办法

无论各地最终报送高检院多少件作品，都是从大量的地区参选作品中选出的，由此各地作品评选办法的公平性、科学性就显得尤为重要了。不妨看看各地的做法，以期能在以后类似的活动中作为借鉴参考，取长补短。

北京市院邀请检察业务专家、资深媒体人、平面设计专家等组成专家评审小组；各分院、区县院预防部门分别派出一名干警，组成干警评审小组。各基层院主管检察长、预防处长及预防人员现场观赏，按照主题内容、创意手法、制作水准、传播推广四个评分项评分，活动评选出的优胜者推荐参加高检院的全国评比活动。

天津市院预防处组织市院反贪、反渎、新闻、组宣等内设机构负责人及天津美术学院、天津工艺美术学院等高校的知名学者教授组成评审委员会，对全部参评作品采取电子版及现场观摩相结合的形式，按照“集中展示、独立打分”的原则，进行现场打分，即时公布。

河北省院预防处邀请省院反贪局、监所处、办公室、监察处、宣传处、《河北法制报》等内设机构共八名负责人及专家对海报进行了评选。评委们对每幅作品从主题内容、创作手法、制作水准、传播推广等四个方面认真审查、逐项打分。

江苏省泰州市姜堰区人民检察院，安排专人搜集已发表的廉政公益海报1000余件，经过原创性筛选，选出13件作品参加评审。为了确保评选的公开公正，隐去所有作品报送单位信息，事先将所有作品统一编号，规定之前接触作品的工作人员不得参加评审，邀请市院预防处负责人及本院院领导为评委参加评分。细化评分流程，将评选分为集体观摩、作品展示、创意说明、集中评分四个环节，从作品的主题内容、创意手法、制作水准、传播推广四个层面对作品进行综合评分，去掉最高分和最低分按平均分进行评比。

浙江省院在评选推荐过程中，采取对参评作品隐去作者单位、姓名的情况下集中展示，组织相关内设机构领导、中国美术学院、杭州师范大学美术系教授、专家以及各市院预防处长进行评选。

安徽省院邀请省检察官文联主席，书法、美术、摄影委员会会长和安徽大学专业教授担任评委，按照《全国检察机关廉政公益海报大赛评分标准》，经过整体观摩、独立选择、集中评议、逐层筛选等程序，对参评作品进行评选。

福建省院在省检察院机关大楼一楼举办了全省检察机关廉政公益海报展评活动，共展出各地上报和省院自创的作品120幅。省院机关全体干警和离退休干部参观了图片展，并对自己喜欢的作品进行投票，提出建议和意见。之后，省院预防处又邀请了办公室、反贪局、反渎局、宣传处、纪检监察处、检察文联负责同志及机关摄影家协会代表11人担任评委，对各地上报的参评作品进行评选，最终确定12幅代表省院参赛。

山东省院成立廉政海报评选委员会，首先根据作品的感观印象、风格等方面从各地市268份海报作品中选出53份，然后逐份审查是否为原创、是否存在侵犯他人著作权或参加过其他比赛，最后根据作品的吸引力、表现力、感染力和影响力，围绕作品的主题、创意、制作、传播等层面综合评价，反复斟酌、认真评选出各奖项。

广西自治区院邀请了广西大学艺术学院、广西师范学院美术设计学院、广西艺术学院设计学院、广西财经学院文化传播学院、广西民族大学艺术学院等高校的五名专家组成评委组，对作品进行独立评审打分，按照去掉一个最高分、一个最低分算出总分后，再从高到低选出前100件作品进行集中评审。在集中评审阶段，每位评委对每幅作品都提出了自己的意见和看法。通过综合评委们的意见，自治区院评出各级奖项，并从中选取一批优秀作品推荐参加全国评选。为使作品在表现手法和视觉效果上更精益求精，自治区院还多次与专家评委沟通联系，请评委提出修改意见，此外还联系了专业设计公司对作品进行反复修改，最大程度提升作品质量。

成果运用

廉政公益海报的制作，仅仅是围绕廉政文化打造了一个产品，要实现其宣传功能，仅靠参赛评奖还是远远不够的，更需要的是面向社会，广而告之。现已有不少地区行动了起来，将创作出的海报作品，投入各类媒体进行。

北京市院预防处检察官设计的海报《把权力关进制度的笼子》，已经被使用在北京市反腐倡廉教育基地和检察联络室内。下一步将推动廉政公益海报进地铁、进公交、进机场、进商场、进社区等。

吉林各级检察机关将着力做好这次活动中制作的廉政公益海报，特别是前十名优秀作品的应用工作，积极在公交、商场、社区、轻轨、机场、校园等公共场所以及电视台、报纸、互联网站、户外广告牌等各类公众传媒中进行展示。

上海市院预防处近期主要准备将海报作品用于以下三个方面。首先，2013年8月到10月在人民广场地铁站、机场及有条件的“五进”单位等十处，以展板方式进行巡回展示。其次，计划将优秀作品印制在地铁交通卡上，在全市地铁范围内流通。最后，将优秀作品在地铁、机场、楼宇、商圈、轮渡、邮轮等预防宣传覆盖的媒介进行集中展示。

浙江省院在“5・23”全省检察机关统一组织的“检察开放日”中，将廉政公益海报宣传作为“检察开放日”的一项内容；嘉兴、舟山等地在《嘉兴日报》、《舟山日报》等党政报刊上专版刊登了本地制作的廉政公益海报；绍兴、宁波等地积极推动廉政公益海报进公共场所，扩大受众范围。

安徽省院拟联合专业公司，完善部分获奖海报；计划依托各级预防职务犯罪领导小组，在电视台、户外大屏幕、公交车等展播海报，在国家工作人员电脑安装海报作为桌面及屏保；作为预防职务犯罪读本与宣传手册的封面、封底等。

福建省院把廉政公益海报汇编成册，并刻录光盘分发到全省检察机关预防部门及相关预防单位，实现预防宣传资源的共享共用。对于获奖作品，各级检察院将结合预防职务犯罪“五进”专题活动，在报纸杂志、公共交通工具、户外广告、网络等媒体以及检察机关门户网、警示教育基地、预防网等预防宣传平台上进行展示。

山东省院参评的《廉生明》等9件作品，被高检院选定为国际反贪局联合会第五届研讨会会场展览作品。为积极配合国际反贪局联合会第五届研讨会在济南召开，山东省院预防处精心挑选部分优秀廉政海报作品，在大众网、齐鲁网、中国山东网等省级网络媒体，以及山东大厦主会场、省院办公楼一楼大厅、济南机场安检大厅、济南西客站候车室、济南长途汽车站候车室、颐正大厦户外广告屏及内部LED显示屏集中展示播出。

广西自治区院与区内电视台合作，将选送参加全国评选的海报作品投入电视台播放。此外，目前正积极协调党委宣传部门，联合广西晟鼎投资集团有限公司筹划建立广西检察机关预防职务犯罪宣传联播网及配套信息终端和户外高杆广告牌，作为展播海报作品的平台。南宁市院与市电视台协调，将优秀海报作品在市电视台分时段展播；柳州市院将优秀海报作品投入公交车车身移动广告、公交车站台广告牌等媒体平台进行宣传；来宾市院通过与城市管理局等部门协调，将优秀海报作品投入了城市道路指示牌、城市繁华地段大型LED显示屏等公共媒体进行播放……

公益海报设计篇5

截至6月11日，沪深两市对2007年半年报业绩预警的有447家。其中预计半年报业绩同比将实现大幅增长的上市公司有123家，占比达27.52％，而预计业绩同比大幅下降的仅有26家。

15家公司利润增幅500％以上

123家公司中，预计增幅最大的是航天通信，幅度达3607.36％。主要原因是去年同期对比基数过低，2006年半年报净利润额仅为809.20万元，而预计2007年半年报净利润将达到3亿元以上。

其次是*ST灿坤B，2006年半年报净利润额仅为181.98万元，而预计2007年半年报净利润将达到约人民币3800万元至5600万元。

其后是深鸿基，预计2007年半年报实现净利润约为9000万～11000万元，增幅达到2575.58％。

然后是舒卡股份预计增幅为2000％，$ST罗牛预计增幅为16000％％～1700％，华峰氯纶为增长1200％～1400％，鑫富药业为增长1150％～1350％之间，宏源证券、湖南投资为1000％，四川圣达为835.16％，皖能电力为6 86.13％，锡业股份预计增长600％～650％，有研硅股、锦龙股份、海马股份为500％。

这些公司中华峰氨纶2006年同期对比基数较高，2006年上半年净利润为1399.84万元，每股收益为0.13元，但其2007年第一季度净利润同比增幅已经达到47312.36％，增速有减缓的趋势。

预计增幅在200％～450％之间的有新乡化纤、泛海建设、广船国际、中孚实业、*ST上风等20家公司。其中吉林敖东2006年同期的对比基数较高，2006年上半年净利润为10084.14万元，每股收益为0.35元，但其2007年第一季度净利润同比增幅已经达到334.15％，预计半年报净利润增幅为200％。中孚实业的对比基数也较高，2006年上半年净利润为6977.31万元，每股收益为0.31元，但其2007年第一季度净利润同比增幅已经达到645.06％，预计半年报净利润增幅为300％。还有76家公司预计的增幅在50％～150％之间。余下的亚泰集团、中国高科、青岛海尔、中铁二局等12家公司没有预测具体的增长幅度或数额。

净利润同比新增260亿元

从行业上看，123家公司中属于化工的有12家、建筑建材11家、机械设备10家、钢铁9家、医药生物8家、交运设备7家、有色7家、综合7家、房地产7家、电力6家、轻工制造6家，其他公司行业集中度不高。

国际原油价格持续回落，我国相继在渤海湾和新疆发现大油气田，促成化工行业的生产成本降低。机械设备主要得益于生产技术水平提高，子行业包括内燃机、工程机械、电气设备等。而交运设备行业中主要是汽车制造企业，建筑建材行业中主要是建筑施工企业。

从业绩上看，123家上市公司2007年第一季度每股收益在0.05元以上的有91家，其中在0.10元以上的有57家，0.20元以上的有34家，最高的是驰宏锌锗达到1.54元。八成公司业绩优良。

而以2006年半年报的业绩状况看，当时每股收益在0.05元以上的有81家，在0.10元以上的有64家，0.20元以上的有30家。可见，六成多公司预计2007年上半年业绩大幅增长并非因为2006年同期对比基数过低。

2006年半年报净利润额排前十名的上市公司为中国石化、宝钢股份、鞍钢股份、武钢股份、太钢不锈、雅戈尔、驰宏锌锗、美的电器、广州控股、苏宁电器，它们的2007年半年报将创造更多的净利润额，其中属于黑色和有色金属行业的有5家公司。

剔除掉没有去年同期数据的2家公司和无法预估净利润具体变化幅度或数额的12家公司，我们根据109家业绩预增的公司预计的净利润增幅或数额计算，和2006年半年报相比，预增公司新贡献净利润额达260.90亿元，而2006年上半年这些公司净利润额为354.65亿元，增幅为73.57％。

业绩大增依靠主营业务

123家公司中，2007年第一季度净资产收益率在3％以上的有62家，10％以上的有10家，显示半数公司具备较高的盈利能力。这些公司中，101家净资产收益率同比均实现增长，增幅在50％以上的有85家。

大部分预增公司有着很高的盈利能力和成长性，其中净资产收益率最高的是湖南投资的14.15％，也是净资产收益率同比增长幅度最大的，为6547.39％。

111家2007年第一季度净利润同比实现增长，其中增幅在50％以上的有97家。而97家公司中，60家主营业务利润同比实现增长，增幅在50％以上的有59家。近半数的公司业绩大幅增长靠的是主营业务利润。这59家公司的业绩大幅增长因依靠主营业务而具备持续性，其中泛海建设的主营业务利润增幅最大。

69家上市公司的户均持股比例出现上升，显示筹码集中的现象，剔除新股的影响，户均持股比例最高的是双鹭药业。户均持股比例增加数最大的是同洲电子。

从机构投资者股东持股比例情况看，2007年第一季度和2006年年报相比，出现增长的有60家。机构投资者股东持股比例最高的是广州控股。和2006年年报相比，机构投资者股东持股比例增加数最大的是S飞亚达A。

若考虑目前股价因素，我们从123家公司中，依据2007年第一季度财务数据、6月11日收盘价计算分别选出市盈率最低和市净率最低的上市公司股票分别为长城开发、杭钢股份。

公益海报设计篇6

案例分析及财务处理:(1)从个别公司的角度①2013年6月，甲公司的会计处理如下(分录一):借:库存商品160000应交税费———应缴增值税(进项税额)27200贷:银行存款1872000在甲公司的个别报表中，库存商品列示为存货。②2013年12月，甲公司的会计处理如下(分录二):借:长期股权投资———损益调整((1000000－60000)×30%=)282000贷:投资收益((1000000－60000)×30%=)282000上述分录可以分解为:不考虑内部交易，确认乙公司本年实现的净利润(分录三):借:长期股权投资———损益调整(1000000×30%=)300000贷:投资收益(1000000×30%=)300000消除未实现的内部交易损益(分录四):借:投资收益(60000×30%=)18000贷:长期股权投资———损益调整(60000×30%=)18000③乙公司的会计处理如下:2013年6月，确认实现的收入(分录五):借:银行存款1872000贷:主营业务收入160000应缴税费———应缴增值税(销项税额)27200结转销售的商品成本(分录六):借:主营业务成本100000贷:库存商品100000在乙公司的个别报表中，主营业务收入列示为营业收入，主营业务成本列示为营业成本。(2)从整体的角度如果甲公司有子公司(如丙、丁等)，需要编制合并报表，乙公司不是子公司，不纳入合并范围，甲公司的数据要纳入合并报表。

首先假设乙公司需要纳入合并范围，把甲乙视为一个整体，改内部交易使乙公司营业利润虚增18000元，导致甲公司的存货增虚18000元，为了客观反映报表数据，需冲减未实现的内部交易损益。合并报表需要编制的分录为(分录七):借:营业利润(乙的个别报表)(60000×30%=)18000贷:存货(甲的个别报表)(60000×30%=)18000但由于乙公司不纳入合并范围，乙公司的营业利润不能被抵销，在合并报表中营业利润项目只能用投资收益项目替代，而准则规定甲公司的数据应纳入合并财务报表中，即合并报表应编制的消除内部交易分录，也就是最终要编制的分录为(分录八):借:投资收益(60000×30%=)18000贷:存货(60000×30%=)18000(3)合并报表调整分录因此根据以上分析、分录四和分录八，由于甲公司个别报表消除的是长期股权投资和投资收益，所以合并报表需要编制调整分录如下:借:长期股权投资18000贷:存货18000需要说明的是，在逆流交易中，无论被投资单位销售给投资单位是何种资产，在投资单位的个别财务报表中其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在长期股权投资中;但从合并报表的角度，应消除具体报表项目(如存货、固定资产等)。

二、顺流交易的账务处理

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。案例二:2013年1月1日，大海公司取得小河公司40%有表决权股份，能够对小河施加重大影响。2013年4月，大海公司将其某商品出售给小河企业，成本200000元，售价300000元，小河企业将取得的商品作为存货，款项用转账支票支付。至2013年12月31日，小河公司仍未对外出售该存货。小河企业2013年实现净利润2500000元。假定大海公司取得该项投资时，小河公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，增值税率为17%，不考虑所得税因素。

案例分析及财务处理:(1)从个别公司的角度2013年4月，大海公司的会计处理如下:确认实现的收入(分录一):借:银行存款351000贷:主营业务收入300000应缴税费———应缴增值税(销项税额)51000结转销售的商品成本(分录二):借:主营业务成本200000贷:库存商品200000在大海公司的个别报表中，主营业务收入列示为营业收入，主营业务成本列示为营业成本。2013年12月，甲公司的会计处理如下(分录三):借:长期股权投资———损益调整((2500000－100000)×30%=)720000贷:投资收益((2500000－100000)×30%=)720000上述分录可以分解为:①不考虑内部交易，确认乙公司本年实现的净利润(分录四):借:长期股权投资———损益调整(2500000×30%=)750000贷:投资收益(2500000×30%=)750000②消除未实现的内部交易损益(分录五):借:投资收益(100000×30%=)30000贷:长期股权投资———损益调整(100000×30%=)30000此项交易可理解为:由于大海公司的内部交易使公司个别报表营业利润虚增30000元，在该分录中用投资收益替代营业利润;该交易使小河公司存货虚增30000元，在该分录中用长期股权投资替代。小河公司的会计处理如下(分录六):借:库存商品300000应缴税费———应缴增值税(进项税额)51000贷:银行存款351000在甲公司的个别报表中，库存商品列示为存货。(2)从整体的角度如果甲公司有子公司(如丙、丁等)，需要编制合并报表，乙公司不是子公司，不纳入合并范围，甲公司的数据要纳入合并报表。从合并报表的角度，该未实现内部交易导致大海公司的营业收入和营业成本虚增，小河公司存货虚增，假设小河公司应纳入合并财务报表的范围，合并报表应编制的抵销分录为(分录七):借:营业收入300000贷:营业成本200000存货100000但由于乙公司不纳入合并范围，乙公司净资产的消除不能通过存货项目，应通过“长期股权投资”核算，所以合并报表应编制的抵销分录为(分录八):借:营业收入300000贷:营业成本200000长期股权投资100000(3)合并报表调整分录因此根据以上分析、分录四和分录八，由于大海公司个别报表消除的是长期股权投资和投资收益，所以合并报表需要编制调整分录如下:借:营业收入300000贷:营业成本200000投资收益100000需要说明的是，在顺流交易中，投资单位销售给被投资单位无论是何种资产，产生的未实现内部销售利润的消除反映在投资收益中;从合并报表的角度，应消除具体报表项目(如营业收入、营业成本、营业外收入等)的金额。

三、总结

通过以上的两个案例的详细分析，我们不难发现，逆流交易与顺流交易有很多共同之处，如两者在资产负债表日确认被投资单位实现净利润的投资收益时，均需扣除未实现的内部交易产生的净利润后的净额，再乘以持股比例。但是在理解借方投资收益，贷方长期股权投资的分录时，实际的内涵是不同的，值得我们探讨。我们可以把以上的交易总结为表一:表一逆流与顺流交易账务处理表交易性质个别报表账务处理(全部减除未实现的内部交易收益)合并报表调整分录合并报表列示逆流交易借:长期股权投资贷:投资收益(被投资方实现的净利润－未实现的内部损益)×持股比例借:长期股权投资贷:存货(未实现的内部交易损益×持股比例)两笔分录的合并借:长期股权投资贷:投资收益(被投资方实现的净利润－未实现的内部损益)×持股比例存货顺流交易借:长期股权投资贷:投资收益(被投资方实现的净利润－未实现的内部损益)×持股比例借:营业收入(内部交易收入×持股比例)贷:营业成本(内部交易成本×持股比例)投资收益(内部交易损益×持股比例)两笔分录的合并借:长期股权投资营业收入贷:营业成本投资收益(个别+合并调整)逆流交易与顺流交易说明了投资单位与被投资单位的交易，如果出现未实现对外销售，不编制调整分录会引起投资单位(母公司)和集团公司虚增利润或资产。本文通过案例解析的方法，试图帮助会计工作者和师生解决有关长期股权投资权益法下顺流与逆流交易的账务处理的疑惑。

公益海报设计篇7

补偿款被欠18年

海南高速于1998年初在深交所上市，目前的大股东海南省交通控股有限公司是海南省国企改革实施意见中重点扶持的集团之一。

来过海南的朋友会知道，海南的高速路不设收费站，交通比较便捷，这是由于早在1994年起，海南就进行了燃油税费改革，全岛不收养路费、过路费、过桥费等费用，改征燃油附加费。改革的本意是降低物流的时间与成本，但代价之一却不幸由上市公司承担。海南高速由于没有了通行费用，投资回报无法保障，对此，海南省交通厅通过燃油附加费对公司进行综合补偿。以公司对公路的投资总额作为政府直接补偿的补偿基数，投资补偿利率按照当年元月1日5年期国家银行长期基本建设贷款利率计算。这样，海南高速的投资回报率就被限定在了相关利率的范围内了，盈利能力大幅降低，但问题远不止如此，补偿款从此被拖欠了18年。

公司的招股说明书显示，从燃油附加费改革开始的1994年至海南高速1998年上市前，海南省交通运输厅欠付公司补偿款及公路养护费4.37亿元，上市当时的律师事务所认为“有关的关联交易并不妨碍公司的正常业务活动， 亦不存在损害公司股东合法权益的情况。”海南省交通厅承诺所欠补偿款及公路养护费将在1998年6月30日之前付清，但到了2001年底，欠款越欠越多，最多欠了上市公司9.18亿元，导致公司背负沉重财务负担，资金周转困难。海南高速1997年底上市募集资金4.4亿元，相当于公众股东所投资的资金免费为海南省交通厅修高速公路。更为稀奇的是公司修建的东线高速公路左幅扩建工程已在2001年9月全线竣工通车，但相关投资补偿协议竟然没有签订，即海南高速在左幅公路上投资了数亿元，投资回报却是未知的，直到2006年，相关协议才被确定。2006年，海南省交通厅以现金方式一次性偿还公司投资补偿款及相关款项5.97亿元。当公众股东以为公司干活不收钱的历史终于要完结时，好景不长，海南省交通厅又开始拖欠新的补偿款。2007年至2011年，海南省交通厅欠公司相关款项分别为0.95亿、5.53亿、6.32亿、3.67亿、3.67亿元，直到2012年海南省交通厅才终于从欠款名单中完全消失。从1994年算起，海南高速欠款时间竟然长达18年，还要在欠款的情况下努力保证完成工程项目。

缺乏优势的其他主业

如同其他高速公司，海南高速同样发展多元化业务，尤其在高速业务几乎没有发展空间的条件下显得更为迫切。海南高速除了高速公路业务外，还经营酒店及房地产业务。海南高速的酒店业务为下属四个全资金银岛酒店，但经营状况普遍不佳，从2000年至今，营业收入维持在0.5亿元左右，由于持续发生亏损，海南高速曾对这几家酒店公司计提资产减值损失近1亿元。公司已于2012年6月转让亏损较多的三亚金银岛酒店给海南省交通厅和海南发展控股有限公司。

房地产业务是公司近年来大力发展的业务，营业收入约占总收入的70%，成为公司最主要的利润来源。公司开展地产业务有一优势，原先在建设公路项目时需要征地，路旁的一些地块作为相关配套会一同征入，日后可用于房地产开发，不过随着公路业务的萎缩，公司为满足地产开发需求同样需进入土地拍卖市场。公司地产业务并不稳定，海南国际旅游岛相关政策宣布后的2010年，地产收入最高达到了4.52亿元，此后三年收入则分别为3.67亿、1.82亿和3.76亿元。这是因为公司地产开发规模较小，收入受单个项目影响较大，持续增长性差。从2001年年报后，公司披露开发过12个地产项目，除目前正在开发的3个项目，过往的9个项目周期如表中所示。

可以发现，公司的地产开发周期较长，一般需要6年，前2-3年用于项目建设，后3年时间用于销售，这样就使得公司资金周转速度变慢。公司在2013年年报中提及的“瑞海水城”一期累计实现销售收入5.77亿元，累计实现净利润1.16亿元，“瑞海锦苑”2013年实现销售收入3.14亿元，累计实现项目利润2.39亿元，看似利润不错，但考虑长达6-7年的开发周期，2009年后地产存货占用公司资金均6亿元以上，回报并不可观。而且2010年海南国际旅游岛政策宣布后，岛内地产价格至少上涨1倍，如果从2001年算起至今，海南房地产价格则普遍上涨了10倍左右，公司地产业务表现实在一般。

公司自1998年上市后至2009年期间净资产收益率长期均在零左右。2009年后，随着海南地产价格的暴涨，公司地产业务的加大，再加上近年产生的投资收益，净资产收益率也仅为5%左右。公司1998年上市时，净资产为25.51亿元，上市16年后的2014年三季度净资产才上升到27.58亿元，几乎原地踏步，股票市值跟当初上市时也是基本相同。

酒店和房地产开发行业相比高速公路更为开放，公司进入上述行业缺乏相应的资源和能力作为支持。作为传统国企，其高管基本由国资系统行政任命，经营相对垄断性质的行业尚可，但要进入竞争性行业，缺乏相应的专业能力和从业经验，公司又缺乏吸引和培养专业人才的机制的话，企业经营效率不高。

内部人控制

缺乏专业能力还不是国企面临最主要的问题，更为迫切的问题是内部人控制，企业腐败横生。据媒体报道，2014年2月，原海南高速总经理陈波因受贿701.5万元，被判处有期徒刑15年。陈波在担任海南高速法人代表和总经理期间，利用职务便利，收受贿赂，从2004年起低价变卖海南高速304亩土地土地资产，造成国有资产严重流失。根据媒体对项目判断，开发商计划将该地块打造成度假别墅酒店，如果项目全部出售，总价值将高达数十亿元。无疑，海南高速股东权益遭受巨大侵害。除上述案件，陈波还通过海南高速修建的各种工程项目向工程承包建设人员索要“好处费”。此外，陈波的原上司邢福煌也陷入贪腐案。海南高速原副总经理王启海及海南高速子公司公路工程建设集团有限公司法人代表冯冠群涉嫌受贿犯罪，均被检察机关立案侦查。上述案件为海南省纪检部门发现和调查，海南高速本身的公司治理沦为空谈。

令人费解的投资项目

海南高速近年来比较明显的变化是各种投资项目增多，令人眼花缭乱，其中几个项目无果而终。

三亚六道湾渔港项目早在2003年开始筹划，是省、市重点建设项目，被认为是公司的战略性投资项目，为公司日后的支柱性产业，当年计划投资近2亿元，因此，海南高速一度将港口行业和房地产、公路共同列为三大主业。2006年9月，工程进入全面开工建设阶段。三亚六道湾渔港项目工程建设期为两年半，计划于2009年上半年完工。然而还未等项目建成，2007年海南高速将所持有的三亚六道湾项目98%的股权以1.18亿元转让给海南兰海实业集团有限公司，实现了股权转让收益0.48亿元。虽然股权转让看似得到了增值，可对于一个公司的战略性投资项目，从所耗费的多年的人力、物力和财力，以及相应的土地增值来看，未必真的得到补偿。值得一提的是，六道湾渔港位于三亚市东南边，知名的榆林港外部，毗邻亚龙湾，与市区相距近，陆域建设面积有四五千亩，三亚市政府还将六道湾渔港码头相邻1500亩综合用地作为海南高速投资渔港项目的补偿。公司辛苦多年筹划的项目，眼看就要见到成果，却突然转让，实在令人费解。截至2014年，公司房地产开发项目储备约为2000亩，当年的转让行为，降低公司地产业务价值不少。

2007年，海南高速投资5000万元入股海南国宾馆有限公司，占其股份53.26%，国宾馆公司的另一股东为海南省直属机关事务管理局，国宾馆公司主要投资建设海南国宾馆项目，该项目位于海口大英山新城区的中心，紧邻海南省政府，被认为是省政府接待窗口。公司投资该项目时就知道不赚钱，预计项目建成后前5年年均经营亏损为631万元，但从第6年起该项目年均净利润为1914万元，而且是看好该项目用地位于海口市未来的商业中心区，土地升值空间巨大。2008年，国宾馆除了室内装饰工程外，其他工程已经接近尾声，公司制定的2009年工作计划也是完成国宾馆酒店项目建设，确保国宾馆按计划投入运营。但是到了2009年，公司却将所持国宾馆酒店股权转让给了海口新城区建设开发有限公司，交易价格为1.64亿元，其中股权转让款0.59亿元，垫付工程款1.05亿元，实现资金收益881.28万元。此后，国宾公司的另一股东海南省直属机关事务管理局也将其余股权转让给海口新城区建设开发有限公司。

2007年底，海南高速与海南省国资委签署协议，公司投资1.28亿元入股海汽集团公司30%股权，并且协议中有条款，海汽集团经过半年至一年的经营期之后，若净资产收益率达到7%，公司将进一步增资控股海汽集团。可见海南高速是看好海汽集团的发展的，事实上海汽集团2008年净资产收益率就达到了8.3%，并且随着利润的不断增长，至2012年时净资产收益率逐步上升到了12.3%。然而，公司不但不继续增持海汽集团股权，反在2011年以0.36亿元的价格将5%的海汽集团股权转让给了海口市国资委旗下的另一家国企，实现投资收益918万元。2014年，证监会披露了海汽集团上市预披露名单。

海南高速上述几个项目所反应出来的经营思路前后互相矛盾，违背商业常识，恐怕不论项目投资还是转让，海南高速都身不由己。

自海南建设国际旅游岛以来，海南高速投资的项目基本都是围绕政府扶持产业而开展。

2010年，公司与国资公司海南省发展控股有限公司投资新建了海口海控小额贷款公司，公司出资0.87亿元，占35%股份。小额贷款公司和海汽集团目前是公司已投资项目中两个能够见到经营效益的项目，2013年度小额贷款公司净资产收益率达13.4%。公司表示仍要继续围绕海南金融业“五个一”工程，积极稳妥地发展旅游保险、组建和重组地方性金融机构、房地产投资信托基金、小额贷款公司等金融业务。

2012年海南高速与海南省交通投资控股有限公司、海南高远邮轮游艇产业服务有限公司共同出资，成立海南高速邮轮游艇有限公司。邮轮游艇公司注册资本3000万元，海南高速出资额1200万元，占40%股份，不过邮轮游艇公司至今尚未产生营业收入，2012年度至2014年上半年分别亏损242万、61万和19万元。

2012年海南高速以3.13亿元增资入股海南航天投资管理有限公司，占其25%股权，该公司主要承担海南航天发射场配套区的项目建设和土地成片开发，准备建成航天特色的旅游主题公园。航天投资管理公司至今尚未产生营业收入，2013年度及2014年上半年，分别亏299万、2万元，据海南高速预计，航天配套项目最快也要2017年初试营业。事实上，即便在崇尚航天的美国，著名的肯尼迪航天中心运营都非常艰辛，缺乏资金维护。航天飞船不是经常发射，平时的客流量不一定支撑得了相关运营。

2013年海南高速出资0.3亿元与海南省国资委、海南发展控股有限公司、海钢集团公司共同出资组建海南省海洋发展有限公司，占该公司股份的30%。该公司参与海洋基础设施项目建设和土地成片开发，至今同样未产生营业收入，2013年度及2014年上半年，分别亏损102万及112万元。

2014年10月，公司董事会同意以不超过4620万元的价格参与三亚市三亚湾西瑁洲岛西侧海洋牧场人工鱼礁项目海域使用权投标，用海面积约2300亩，用海方式为开放式养殖用海和透水构筑物用海，出让期限12年，结果以4620万元中标。不难看出，海南高速又准备进军海洋养殖业。

自此，海南高速的投资领域涉及了上天、入地、下海各个方面，但是后续进展的消息寥寥。

从以上投资项目也可以看出地方政府干预色彩强烈，公司很难有自主经营的权利，这些项目自然会成为政府政绩的表现，但实际的回报状况成疑。即便有些项目最终回报不错，又可能面临公司此前辛苦播种，别人收割成果的风险。

通过上述对海南高速的分析，我们可以看见国企的实际控制人在利益上并不完全和中小股东一致。另外，国企缺乏专业能力，尤其是进入其他竞争性行业。最后，内部人控制导致股东权益又被损害一次。上述因素都是造成海南高速多年来盈利状况低下的原因。

公益海报设计篇8

【关键词】上海家化 内控审计 否定意见

2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58%；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。

一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景

上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999年1月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。

（一）新控股东的指控

2011年9月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100%国有股权。2011年11月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09亿元夺得上海国资委出让的家化集团100%股权。2013年5月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。平安信托向媒体声明，指出罢免葛文耀的具体原因是，“上海家化集团控股股东平安信托陆续接到上海家化内部员工举报，反映集团管理层在经营管理中存在设立‘账外账、小金库’、个别高管涉嫌私分小金库资金、侵占公司和退休职工利益等重大违法违纪问题，涉案金额巨大。”2013年8月，经公司审计委员会讨论决定，由普华永道接替安永，担任公司内控制度的审计单位。2013年11月，平安信托推荐的候选人谢文坚通过上海家化董事会投票，成为新任董事长。2014年5月，上海家化五届十五次董事会审议通过关于解除王茁总经理的职务并提请股东大会解除王茁董事职务的议案以及关于聘请谢文坚任公司总经理的议案。2014年6月，上海家化召开2014年第三次临时股东大会，审议通过罢免原总经理王茁的议案。公司认为，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，总经理作为内部控制制度的制定及执行事宜的主要负责人，对因内部控制重大缺陷依法公告引发的大量负面报道和评论而造成的形象及名誉重大损害负有不可推卸的责任。

（二）原任管理层的申辩

对上海家化内控被出具否定意见，公司原董事长葛文耀回应称，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致”、“吴江工厂是家化供应链上一个亮点，为家化节省了很多成本，给退休工人投资分红补充点养老金，没一点损害上市公司利益”、“由于众所周知的原因，家化被判内控制度不合格”，暗指上海家化内控管理本身并不存在重大缺陷，是某些内控之外的人为因素导致内控被判不合格。此处的吴江工厂即吴江市黎里沪江日用化学品厂，主要生产六神等大流通产品，是占据上海家化外包业务量40%以上的贴牌生产商，以下按大众习惯简称其为沪江日化。原总经理王茁则认为，由于挤走了老董事长，大股东必须为这一举动找到合理依据，于是其人就千方百计地论证原有的管理不规范，把治理规范当成了家化事实上的首选行动目标。公司审计师普华永道中天出具的内控否定意见，其独立性和公正性备受争议，尚需监管机构给出公正结论。公司内控制度的制定是公司董事会的主要职责，即便审计意见是公正的，内控被否也应该是董事会、全体董事、管理层的全体人员以及各部门的共同责任，特别是审计委员会应承担主要责任，而不应让总经理一个人来承担所有的责任。会计师事务所指出的公司内控缺陷是历史遗留问题，王茁自2012年12月18日才开始担任总经理。因此，王茁认为：“公司内部控制存在缺陷，本人无论是作为董事，还是总经理，都并非主要责任人。”

二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性

普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。

（一）关联交易管理

普华永道在内部控制审计报告中指出，上海家化关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司在2013年12月虽对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。

（1）关联方关系识别。上海家化2012年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15%与10%股权，后来增持至30%与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。

（2）关联方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露 ；2009年度未对与沪江日化发生的累计3000万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15亿元。其中，累计采购金额为14.35亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012年为应收款项第三名。2013年半年报为应收款项第一名。 

（二）销售返利和运输费的统计与预提

普华永道内部控制审计报告指出，上海家化部分子公司在会计期末尚未建立对当期应付但未付的销售返利和运输费用总金额进行统计与预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013 年度财务报表时已对销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。上海家化的会计差错更正公告显示，与代加工厂的委托加工交易对净利润的影响经抵消为零，而销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012年合并净利润的影响金额为680.30万元见表（1）。 

上海家化2012年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者权益超过了1%的错报上限见表（2）。  

（三）财务人员的专业培训

普华永道内部控制审计报告指出：上海家化内部控制存在的另一项重大缺陷为：“对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。” 公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。

上海家化的会计差错更正公告称：“在以前年度，部分与代加工厂的委托加工交易的会计处理采用销售原材料并采购产成品的方式分别确认原材料的销售收入以及产成品采购。本年度本公司根据企业会计准则的相关规定，结合对于该委托加工交易实质的判断，认为该委托加工交易应该确认存货的加工费成本方法予以核算。”由于上海家化以往将与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务，处理为由上海家化向沪江日化出售原材料、经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回，反映在账上就同时虚增了收入和成本。尽管2012年度对净利润的影响为零，但单项影响金额大，属重大错报（见表1）。此外，上海家化的会计人员将预计在一年内出售的可供出售金融资产重分类至其他流动资产，导致流动资产虚增及可供出售金融资产虚减。

三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑

（一）与前任审计师结论的差异

2010-2012年间为上海家化提供审计服务的前任审计师安永也是“四大”之一，为上海家化出具的意见历年均为标准无保留意见。两任审计师出具的意见截然不同，一是不同审计师的职业判断必然存在差异，二是上市公司内控审计为近年出现的新鲜事物，并没有每个审计意见类型对应的细则。2013年11月上海家化因内控问题收到证监会的《调查通知书》，上海证监局也下达《关于对上海家化联合股份有限公司采取责令改正措施的决定》，指出上海家化在涉及沪江日化的关联交易审议和信息披露存在违规，责令改正并予以立案调查。虽然公司前董事长葛文耀一再强调沪江日化相关业务是为退休职工谋些福利，而且并未损害上市公司利益，但沪江日化的关联交易确实存在重大违规并被监管部门立案调查。上市公司是公众公司，应将股东利益放在第一位，并必须遵守上市公司相关监管规则，按照“公开、公平、公正”的原则行事。经营贡献与信息披露违规，二者不能混为一谈，也无法将功抵过。内部控制关注的不仅仅是结果，更重要的强调过程，即使实现了良好结果，如果过程有严重缺陷，也应当及时揭示并予以纠正。如果审计师在公司内部控制缺陷被监管层坐实及公司管理层内斗激化的事实基础上，仍然出具标准无保留意见，其职业精神和独立性更易遭受外界的质疑和批评。

（二）与财务报表审计结论的差异

普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对2013年财务报告出具了无保留意见。企业内控审计与财务报表审计有很强的相关性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而内控无效时年报业绩的真实性则值得怀疑。尽管上海家化内部控制部分失效，但以尽早发现内控缺陷并及时整改为契机，公司有弥补、修正措施保证财务报表有效，对前期对应数据也进行了必要的追溯调整，编制2013年年报时避免了可能存在的差错，因此对财务报表出具无保留意见的审计报告有了现实基础。

（三）审计师是否尽职的追问

分析显示，上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进行，即由上海家化向沪江日化出售原材料，经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回。沪江日化分别出现在上海家化“应收账款”、“预付账款”等往来账款的单位中，实际上涉及贸易融资。企业间通过商业信用向对方提供资金支持，是否涉及利益输送，是否损害了上海家化的利益，普华永道的审计报告中并没有加以关注。

上海家化的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准。其中定量标准为：（1）错报≥利润总额的5%；（2）错报≥资产总额的3%；（3）错报≥经营收入总额的1%；（4）错报≥所有者权益总额的1%。如果错报金额≥所有者权益1%即为重大缺陷，那么“错报金额≥资产总额的3%”就成为一项无效标准，此类内部控制标准设计缺乏严谨性。审计师普华永道应已审阅过相关内部控制文件，如有异议应向上海家化提出并要求其修正内部控制重大缺陷认定标准。

参考文献：

[1] 马军生.上海家化内控怎么了[J].证券市场周刊，2014（19）.