公司财务审计报告范文

公司财务审计报告范文第1篇

关键词：烟草行业；财务审计；审计问题；对策分析

当前我国烟草行业的发展受到了一些挑战，如经济体系全球化、特殊行业的环境变化、政府条文落实影响等。这就促使我国烟草企业需要做足“内功”，加强内部管理，适应自身以外的非可控因素的变化，把高质量的产品和服务提供给消费者，同时也把国外的一些烟草商业品牌对我国烟草市场的影响降到最低，并且还可以与世界接轨，在合适的时机进入到国际市场中去，增加我国的财政收入。到目前为止，我国的烟草公司已经存在了30年左右，在这几十年中，烟草公司内部的财务审计制度几经变化，但总是处于可有可无的位置，被重视程度一直不高，致使整个烟草公司的销售链也遭受到了一些影响。为了使烟草公司走可持续化发展的路线并形成经营上的良性循环，财务审计制度的重新整合和管理上的加强已经刻不容缓。

一、烟草行业内部财务审计问题现状分析

第一，公司内部财务审计机构设置规范性不强。当前大多数烟草公司的财务审计机构的类型共有三种：一是财务科与审计科联合办公；二是审计科与监察科共同办公；三是审计科作为独立科室单独办公。这些多种办公现象导致的结果就是财务审计的机构设置不够规范。只有财务审计部门独立出来并且给予其特定的职能才能发挥它客观公正的作用。财务科与审计科联合办公的结果必然导致两个科室之间职权分散，互相监督没有可靠性，并且这种做法本身就自相矛盾；财务与监察科联合办公对于其工作性质本身就存在着先天的不足，由于其两个科室的职能不同，在进行同一项工作时很难形成默契；而审计科作为单独的行使职能的科室无形当中存在着巨大的压力，从过去的历史情况来看，每一次机构内部改革中审计部门都要经历频繁的变更和重组，从国家行政机关部门的对应上，国家调控部门和省级烟草管理局都没有单独设立审计管理部门，导致公司内部的审计科室人员像“水中的花朵”，虽表面有着行使职权的框架，但工作起来有着飘渺不定的感觉，主观能动性受到了限制，得过且过的工作状态一直没有得到改观，不能给人在其位谋其职的感觉。

第二，公司内部财务审计部门的综合素质较低。烟草公司内部的财务审计工作人员从组成上来讲，大多是在会计工作岗位转行过来的，还有一部分是没有此方面工作经历的人员滥竽充数。加上现在财务专业知识日新月异的发展和更新，计算机的应用也逐渐专业化，一般的财务审计人员很难应付，更不能履行其应有的职能。目前财会电算化也正在各个领域普及开来，烟草行业更加需要在这个方面投入人力，但能做到“知人善用”的公司少之又少。这些现实情况综合起来，使得财务审计工作尤其是经济责任审计方面的工作不能很好地完成，财务审计的数据已经不能成为评价某个烟草企业运作好坏的标准，本来具有权威说服力的数据，由于受到非专业因素的干扰，变得难以服众，使得这些数据失去了权威性和公正性。

第三，公司内部财务审计的范围太小。同样因为公司内部审计人员的专业化程度不足，只能片面地做单一类型的工作，造成了整个公司财务审计的范围过小。只是局限在公司必要的财务审计中的几个项目上，如财务收支、任期经济责任等，其他一些重要的审计项目，如公司内部控制、公司的建设评价等，都没有能力进行审计。有的项目需要有能力胜任的专业审计人员，如基建项目、维修费用等，对财务审计人员的要求是对投资项目基本理论和内部审计流程更为专业，可现实情况表明，这样的人才只是憧憬，虽然有的烟草企业把这些项目列入了规划，但没有专业知识的支持，这样的规划只是徒劳，既浪费了经费又使一些必审项目遭受不必要的影响。

第四，财务审计的方法没有标准，流程不够规范。一套规范的标准对一个公司而言是非常必要的，但目前绝大多数烟草公司都没有规范的财务审计标准，这套标准要求从审计指示下达，到审计响应，然后书面规划，再到审计意见审批，最后形成审计报告和审计档案，在此过程中仅仅依靠感觉和经验办事是行不通的，规范化和制度化的形成才是最重要的，但目前离此流程规范相去甚远。

第五，财务审计报告的权威性不足。当财务审计部门根据事实数据形成材料后，审计结论就会下达到公司各个单位和部门，但这些单位和部门对结论里的决定熟视无睹，对此现象财务审计部门显得无可奈何。由于受到职权的限制，不能对其行使强制措施，甚至连经济处罚都难以执行到位。财务审计的真正意义难以实现，“先审后查”变成了纸上谈兵。既影响不了公司人员的行为，也不能左右其在公司的职位，使得最后的原本至关重要的审计报告成为了一纸空谈，这也间接促成了财务审计人员“在其位不谋其职”的现象。

二、针对目前烟草行业财务审计问题的对策

第一，公司内部领导层应重视财务审计问题。烟草企业领导人在企业规模逐渐形成以后，要做到事必躬亲是根本不可能的，需要把财务审计方面的权力下放到部门，专门授权其进行管理和监督，这也是企业内部提升管理效率，简化内部流程的十分奏效的途径。这是企业尤其是烟草企业规模增大后的必然结果。只有领导层把握住企业发展的基本规律，提高了对财务审计的工作的重视程度，才能真正把财务审计权力下放给正确的人，使其责任明细化、岗位职业化。只有领导层真正把财务审计与其自身紧密结合到一起，财务审计工作才能有效开展。

第二，完善健全公司财务审计机构。无论从企业自身利益出发，还是从国家的法律法规方面来看，烟草企业内部都应设立独立的、权责明晰的财务审计部门，尤其是在国家审计署已经颁布了专门针对企业设立财务审计机构的相关规定后，财务审计部门的确立显得更加有据可依、名正言顺。而针对国家现在大多数烟草企业还没有真正设立独立的内部财务审计机构的现实，这一举措就更加显得迫在眉睫，如果财务审计机构仍然不能尽快落实和健全，整个管理流程就会受到影响，公司的规范、改革和创新就会流于形式。因此，建立健全烟草公司乃至整个烟草系统的财务审计机构已经势在必行。

第三，提升财务审计人员职能和素质。财务审计对内部审计人员的数量有着一定的要求，所以审计人员要在数量上得到保证，大胆用人，同时通过培训和学习提高其能力。不仅在知识的角度和理论的角度给予其培养，更要扩充其在经营、管理、计算机方面的知识，培养出复合型人才，只有这样才能使财务审计这项对人员综合素质要求较高的工作得以完成。

第四，不断完善财务内部审计制度。烟草公司的财务审计要逐渐进入法制和规范的步骤轨道，要把国家审计部门的相关规定落到实处，通过国家规定来强化公司内部审计人员的财务审计意识，使他们职责明晰、权力明确。公司应针对自身情况和国家审计部门的规定出台一套适合本公司的内部财务审计基本流程和准则，把各项工作细化，并制定一系列的财务审计表格，从而达到规范本公司财务审计流程的目的，与此同时这样做还有利于规范整个烟草行业的审计流程，力争做到计划于审前、记录于审中、处理于审后。同时，应完善审计报告制度，把审计报告由原来的年季度制变为定期制，把审计结果与公司任命紧密结合起来，并且加以公示，激发公司员工的主人翁意识和岗位责任感。

第五，在财务审计上不断拓宽内部范畴。从提高烟草企业整体运营效率及质量的角度来考虑，公司的内部各个职能部门和环节应充分利用财务审计部门所提供的审计资源，把审计部门对公司的经营预测建议用到实处，为公司提供事前合理化指引，避免公司在运行上出现错误和弊端，把企业的效益做到最大化，将财务审计由流程末端向前提，使之贯穿于企业整个经营链之中，从而提高财务审计的利用率，实现烟草公司内部财务审计的威信效应。

三、结束语

烟草行业内部财务审计并不像大多数人所理解的是一系列生搬硬套的文档或者程序，更像是一种理念和意识。只有企业的全体人员加深对其的理解和认识，使之深入企业的经脉和血液之中，财务审计才能发挥出其强大引导作用。财务审计的合理化应用还有很漫长的路要走，令人振奋的是，目前很多企业已经逐渐提高了此方面的重视程度，企业内部的财务审计体系也在日趋完善，这对企业加强自身控制和防范危险系数都有着非凡的意义。

烟草企业借着财务审计的助推力，顺应时代潮流，利用我国卷烟市场这个全球最大的消费空间，定能扩大我国“中式卷烟”品牌对国际市场的影响力，为我国财政收入带来巨大增幅，同时不忘倡导“绿色烟草”理念，把吸烟与环境和健康联系起来，使国家和消费者都得到更多的益处，相信在不久的将来，崭新的烟草企业将在国家的发展道路上更加熠熠生辉。

参考文献：

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2.唐彬豪.浅析烟草行业财务控制的完善[J].财经界,2010(23).

3.谢海棠,王学明,朱家波,颜虹.地市级烟草公司财务管理运作模式探析[J].经济师,2008(3).

4.刘又滋.论财务会计报表对烟草公司的影响[J].财经界,2010(23).

5.张彦,田建红,郝洪霞.国有烟草专卖企业财务管理存在的问题及对策[J].科技创新与生产力,2010(11).

6.郭宾.浅析烟草企业的财会工作建设[J].商业会计,2010(20).

公司财务审计报告范文第2篇

公共受托经济责任是受托经济责任重要类型之一。ASOSAI（最高审计机关亚洲组织）指出，公共受托经济责任指管理公共资源的当局或个人对资源管理情况进行报告，并要说明自身履行所应承担的经营和财务责任等义务。如果按照此界定，公共受托经济责任也应强调报告责任和行为责任两方面。村级财务中，村委会向村民充分披露，并证实村级公共资源应用的合规性与合理性，是公共受托经济责任的重要要求。随着村委会支出规模和项目的增加和村民参与村务愿望的加强等，其行为责任的要求以3E为基础，向环境性、社会性等要求不断的拓展，其报告责任同样不断拓展，两种责任相互匹配。在村级财务审计中，CPA审计对公共受托经济责任起到的作用存在一定的必然性。当村级集体经济组织中出现财务管理方面的问题时，传统的村级审计难以解决村级财务公开时存在的问题，所以，由政府部门主导的村级审计之外，将CPA业务引入村级财务审计中，CPA参与经济管理活动，并对农村财务的公开进行监督和检验，对村级财务中各主体之间的经济利益关系进行调节，不仅是受托经济责任随村级财务审计发展而发展的需要。与此同时，CPA行业也在村务审计业务的发展中取得了契机。以村级公共受托经济责任为基础，将CPA引入到村级财务中，拓展了其审计功能。

二、CPA服务村级财务审计的实现路径

（一)公共受托经济责任报告体系的创新具体而言，针对CPA服务村级财务审计，新的村级集体经济公共受托经济责任报告体系包含：第一、村级集体经济组织预算执行情况报告。需要提供与村级集体经济组织每年度的预算资金执行情况相关信息，为预算资金执行情况的开展提供信息载体；第二、村级集体经济组织年度会计报告。主要反映村级集体经济组织现金流量、财务状况和运营状况的信息；第三、村级集体经济组织经营活动及目标实现情况报告。通过提供村级集体经济组织相关经营活动的信息和目标实现程度，来反映对上级及本村规定的遵循情况，和政策执行效果；第四、村级集体经济组织农村社会责任报告。对自身环境、经济和成员贡献的一种表达和梳理。由于审计工作形成的审计成果(主要表现为审计报告)主要是给广大村民看的，而他们绝大多数是非专业人士，因此，CPA应该出具详式审计报告，而不是像公司年报审计那样出具格式化审计报告，报告结构安排、词句用语应通俗易懂，对于村民关心的村级收入和支出等信息，信息量应充分。可以在审计报告后附审计报告使用说明，更好地满足村民对村务公开、透明的需求。

（二）受托经济理念的树立，责任村委会的建立可从以下方面进一步完善经济责任审计制度，推进责任村委会建立：第一，村级财务目标经济责任的确定与经济责任履行报告体系的建立；第二，以目标经济责任为导向，构建以经济责任履行报告体系为基础的村级财务经济责任审计评价指标体系；第三，完善村级财务经济责任审计的运行机制和深化村级财务审计的关系；第四，公告与有效利用经济责任审计结果。完善经济责任审计结果公告相关制度，将经济责任审计结果进行公告，接受社会公众监督，并将经济责任审计结果作为村级干部考核和提拔的重要依据，进而充分发挥经济责任审计在村级财务审计中的作用。

（三）CPA审计导向的村级财务审计模式的构建与实施构建良好的村级集体经济组织CPA审计有利于强化公共受托经济责任关系，村级财务审计的本质功能在于保证和促进村级公共受托经济责任的全面有效履行。CPA审计导向的村级财务审计模式强调从评估村级财务审计状况入手，CPA审计导向的村级财务审计模式立足点在村级财务审计评价之上，通过对村级财务审计状况的分析，据以识别审计重点，并估算审计风险，进而进行基本审计程序的实施，编制审计报告。此前，应该深入研究以下几点问题，为村级财务审计导向的CPA审计模式的开展提供理论支持：第一，村级财务审计状况的评价方法。村级财务审计状况的评价方法可从公司财务审计评价方法的思路出发，从廉洁反腐、村务公开、内部控制、乡村治理责任、经济绩效、可持续发展等维度考虑；第二，审计的重点识别和风险估算。CPA审计要成为村级财务审计的重要组成部分，其发展同样受到村级财务审计状况的影响。所以，CPA审计导向的村级财务审计模式不仅需要关注更多相关者在村级财务审计结构中的利益保护，而且还需要考虑村级财务审计结构中其他相关者与审计本身可能产生的影响。

（四）建立健全绩效管理制度，构建绩效监控体系鉴于我国的实际情况，欲使CPA更好的服务村级财务审计，须在村级财务审计方面，建立健全绩效管理制度。传统的财务审计仅仅就资金使用的合规性和合法性进行判断，而对于资金的使用效率和效果，绩效审计进一步对此提供了解答：第一，以绩效目标为导向。对绩效目标的确定方式和方法进行深入研究，为村级财务绩效审计的评价提供导向和依据；第二，绘制绩效评价体系。对其绘制要考虑全面、协调、可持续发展的原则，即需要全面反映人、村和经济的全面协调发展，不可片面用经济指标对村级财务审计发展进行评价，而应关注乡村经济和乡村社会发展的可持续性；第三，建立以村级财务审计为导向的绩效监控体系。村级财务审计应该利用宏观优势，调动社会审计和内部审计资源，构建以村级财务审计为导向的绩效监控体系；第四，建立绩效责任追究机制。因为责任追究机制是绩效管理制度的重要机制保障，则在建立时应注意：对各责任主体及其权责要明晰；建立合理、公正、科学的绩效责任评价机制；并逐步建立全方位和多层次的绩效责任追究监督机制。

公司财务审计报告范文第3篇

一、证券发行审计的特点

证券发行审计的作用与一般财务收支审计和经济责任审计并不相同。一般财务收支审计和经济责任审计的管理层与投资者是受托经济责任关系，这种审计是基于所有者对经营者监督控制的需要；而证券发行审计从原始审计契约发展为准公共产品，即证券发行审计不仅负有对审计委托人的审计责任，而且负有对潜在投资者、社会公众的审计责任，这种审计责任深化使得证券发行审计与一般财务收支审计和经济责任审计具有不同的特征，主要体现在以下方面：

1.从审计作用的影响力来看，证券发行审计的作用更大，责任更重。一般情况下，若企业财务信息质量不高，它影响的是信息需求者对财务信息的质量要求，因为信息需求者不能接触到企业财务信息，需要注册会计师代替信息需求者做出判断，如果这时审计质量不高，那么它的影响仅仅是一家公司和其有限的利益相关者。但是，如果是证券发行公司的财务信息质量不高，而此时审计质量也不高，那么其涉及的潜在投资者、利益相关者众多，证券发行市场的定价将会受到干扰、上市公司的市场定位就会被扭曲，导致证券市场无序发展，证券市场将不能有效地进行证券定价和资源配置。所以从审计作用的影响力来看，证券发行审计的作用更大，责任更重。

2.证券发行审计不仅涉及财务报表审计，而且涉及其他鉴证业务，包括：股票发行中可能实施的资产重组方案，这实际上是会计师事务所鉴证咨询业务的延伸；在财务报表审计的基础上，还要对企业内部控制的效果进行审计；要对股票发行人披露的未来期间的盈利预测进行审核。这就决定了证券发行审计与一般公司财务报表审计不同，它不仅要履行财务报表审计，而且要实施其他相关鉴证业务。对投资者来说，他们不仅需要关注发行证券公司的财务状况，而且要关注发行证券公司内部控制的有效性以及盈利的可持续性等方面的信息，这些都必须经注册会计师进行审计和审核，所以证券发行审计涉及的范围更广、内容更多。

二、证券发行审计的作用

证券发行审计对于证券发行的不同参与者而言，其作用虽因决策偏好不同而有所不同，但获取真实可靠的财务信息是所有证券发行参与者的共同需求。证券发行审计的作用就在于使市场的所有参与者都能公平地获得真实可靠的财务信息，保证证券发行市场有序运行。第一，对于证券发行公司而言，《证券法》规定其财务报表审计意见类型必须获得无保留意见审计报告，其内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具无保留意见的企业内部控制鉴证报告。这些是企业获准发行证券的必要条件。而从另一方面看，通过审计，证券发行公司实际上在向投资者传递其财务信息真实可靠的信号，而且为了符合规定的财务比率和现金流量指标，证券发行公司会借审计在不影响重要性水平的前提下尽量地提高公司的利润和净现金流，以满足《证券法》的要求，获得无保留意见审计报告。这样这就涉及证券发行公司和注册会计师之间究竟确定多高的重要性水平的博弈。一般来说，在低重要性水平下，证券发行公司会尽可能少地调整不利于公司的财务数据。第二，对于证券监管部门而言，注册会计师的审计是一种辅助的监管手段，证券发行要求提交审计报告、法律意见书等，这些通过注册会计师和律师等协助证券监管部门来完成，以弥补证券监管部门工作中可能出现的遗漏，解决信息不对称问题，并且通过对会计师事务所和律师未能尽职的处罚，促使注册会计师必须恪守职责、秉公办事。证券监管部门不仅要审核审计报告意见类型，而且要审核基于审计后的财务报表，以审定拟发行证券公司是否符合证券发行标准，所以注册会计师审计对于证券监管而言是非常重要的帮手。第三，对于中介机构而言，审计具有“免疫系统”功能，注册会计师肩负着拟发行证券公司财务报表鉴证职能的责任，这种审计鉴证职能是为了确保拟发行证券公司财务报表不存在重大错报风险，使得投资者能够依据被审计的财务报表判断公司的盈利情况和发展前景，进而做出投资决策。证券市场应起到调整资源配置的作用，但是这种职能可能因注册会计师的独立性受损或审计市场的激烈竞争而弱化。所以要推动证券市场的发展，必须保证审计市场的健康发展。

三、证券发行审计存在的问题

1.审计市场化机制不完善。目前，我国证券发行审计对会计师事务所实行许可制度，而证券监管当局发放的会计师事务所许可证有越来越少的趋势。这种从严发放许可证的做法虽然提高了准入门槛，确保了进入者的资质，但也在某种程度上培育了该领域审计的垄断性，它使证券发行审计市场中少数具有资质的会计师事务所缺少竞争压力，阻止了一些执业能力强的会计师事务所进入证券发行审计市场，从而不能实现会计师事务所有效的优胜劣汰。尤其不可忽视的是，竞争不充分的发行审计市场，容易被少数道德逆向的会计师事务所利用进行寻租。那些少数有资质的会计师事务所凭借自己垄断发行审计市场的优势任意与被审计单位进行讨价还价，甚至进行寻租交易。尽管目前中国注册会计师协会的年检制度是一种例行的退出机制，但这种年检制度对会计师事务所的要求较为宽松。而且我国目前审计责任法律诉讼机制不健全，投资者并没有合适的渠道会计师事务所，因此，证券发行审计必须建立约束机制，以提高审计质量。

2.审计方法缺乏创新。证券发行审计被赋予了更多的责任，但是注册会计师审计的方法却都是一样的，实施的审计程序跟其他的审计也是一样的，并未因证券发行审计具有特殊性而实施特殊的审计方法，这种审计目标变了而审计方法不变的矛盾给证券发行公司进行虚假陈述提供了可乘之机。证券发行公司往往趁审计程序和审计方法与以往审计方法相同，便与注册会计师合谋，在无保留意见的审计报告中加进未经审计鉴证的证券发行内容，从而出具不真实的审计报告。可见，目前的证券发行审计存在着一定的局限性。首先，在审计方法和审计过程不变的情况下，证券发行公司和一般公司的财务报表审计并无区别，注册会计师和被审计单位之间只是一种鉴证与被鉴证关系，注册会计师采取的审计方法和审计过程与其他审计都一样，唯一不同的是注册会计师面临更多的利益相关者，所以在重要性水平的设置上会更低，出具审计报告时会更加谨慎，尽量多做审计底稿，但是这样只能是对虚假审计报告起一种掩护作用，这种略微地提高审计质量与证券发行中审计被赋予更多的责任并不相符。这是审计在证券发行中存在局限性的内在原因。其次，由于证券发行审计关系到拟发行证券公司能否被证券发审委核准通过，因而其对无保留审计意见类型的审计报告有更高的需求。在这种情况下，拟发行证券公司会尽量使用收费等方式对注册会计师独立性施加影响，诱使注册会计师出具不真实的审计报告，而且我国目前审计责任法律诉讼机制不完善，因而注册会计师并未因为独立性缺失而面临审计诉讼风险，这使得注册会计师具有更多权衡利弊的选择空间，通过对拟发行证券公司进行更多的让步，可以获得更多的经济利益。这是审计在证券发行中存在局限性的外在原因。

3.证券发行审计收费的披露不够规范。证监会的《公开发行证券公司信息披露内容和格式准则———招股说明书》对审计收费作出的规定是应当分别按照财务审计收费和财务审计以外的其他费用进行披露。这样规定虽然较有灵活性，但是披露内容的分类给了拟发行证券公司太多的选择，使得这些数据信息丧失了可比性，不能够帮助投资者进行更为有效的决策。部分证券发行公司披露的是混合收费信息，包括盈利预测、验资等其他收费，使得不同公司数据之间的可比性不强。这不利于社会公众和证券监管部门通过对审计收费的监督进而监管证券发行审计市场的收费情况。

四、几点建议

1.提高对证券发行审计重要性的认识。证券发行审计是证券发审委把好拟上市公司的第一关，是确保核准制度质量的重要手段，一定要高度重视它的运作，选聘资质好、信誉度高、业务能力强的会计师事务所担当证券发行审计工作。

2.改革证券发行审计市场准入制度。监管当局应该改革证券发行审计市场准入制度，允许一些业务能力较强、资质较好的会计师事务所进入证券审计市场参与竞争；同时实行更为严格的退出制度，根据每年的年度检查和被爆出审计失败的会计师事务所淘汰一定比例的会计师事务所，从而使获得证券发行审计从业资格的会计师事务所具有一定的竞争压力，这有助于审计市场的健康发展和有效地保证审计质量。

3.完善审计收费披露规定。证券发行审计收费的披露内容应该更加详细、完整，坚持集中性、详细性和强制性披露，只有集中、详细和强制结合的披露规制，才能保证社会公众对会计师事务所的证券发行审计收费情况有一个全面的了解。还应实行审计收费备案制度，并配以信息反馈制度。规范审计收费披露，证券监管部门能够通过审计收费情况进行监管，潜在投资者可以通过比较审计收费数据做出决策。

公司财务审计报告范文第4篇

中图分类号：F407文献标识码： A

一、引言

近年来，根据国家电网公司，金融部门工作的部署，电力公司认真开展财务审计工作，通过几年的努力，对财务审计管理工作有益的探索，并取得了良好的效果，为促进电力公司的金融集团化经营，精细管理起重要的集约化发展方面。根据我多年从事财务审计工作经验，了解如何做财务审计工作。

二、提高对稽核工作重要性加强财务稽核工作的基础

审计工作，提高财务管理水平的重要手段。通过审计工作，可以发现管理中存在的问题，并提出了一些建议，有助于提高财务管理水平。财务审计工作，是一个特殊的强化内部财务管理工作，包括财务管理、企业经营管理的全过程，是自我诊断，过程的自我分析，自我评价，自我完善的管理。审计工作是防范金融风险的重要手段。公司管理工作面临着许多风险，加强对金融风险的防范，确保金融安全是金融工作的一项重要内容。防范风险, 就要建立财务风险预警机制,按照职能清晰、责任明确、分工合理、管理科学的原则, 完善财务风险管理体制。领导的重视是财务稽核工作顺利开展的有力保障。近年来, 随着财务稽核工作的深入开展, 宁夏电力公司各级领导对财务稽核工作非常重视, 将财务稽核工作作为一项重点工作常抓不懈, 精心组织, 周密安排, 深刻分析, 不断推进, 加深了各单位各部门对财务稽核工作的认识, 保障了财务稽核工作有序顺利地开展。

三、完善审计制度，加强培训，提高专业素质的审计人员，不断提高审计工作为更好地满足财务审计工作，加强公司的财务，会计管理，提高公司的财务执行力，缺陷管理和薄弱环节，扩大审计内容，从业务审计审计延伸后，审计制度，加强对金融企业的监管，建立健全企业内部监督机制，保证公司的经营目标，对原有的审计方法进行了修改，为财务审计工作发展提供制度保障。电力金融百货公司设立了专职审计后，为了进一步提高财务审计水平，有效地扩大了审计的内容，审计模式创新，确保财务审计工作质量，结合公司的实际情况，对一批兼职财务审计师选择。在开展专项财务稽核业务前, 还聘请公司本部财务、基建、营销、生技等部门及直属直管单位的财务、基建、营销等部门的专业技术人员加入稽核组。专职稽核员、兼职财务稽核员和专业技术人员三个层面的稽核队伍的建立, 弥补了专职财务稽核人员数量和知识结构的不足, 加强了财务稽核队伍的建设。公司根据财务稽核工作的需要, 及年度计划开展的专项财务稽核工作, 每年组织有针对性的培训, 要求专、兼职稽核人员都要参加。通过不同层次的培训工作的开展, 使财务稽核人员的知识得到及时的更新和补充, 为稽核工作的标准化做好了知识上的储备, 也与其他网省公司稽核人员互相交流了工作经验, 对开展相关的专项稽核起到了很大的促进作用, 提高了业务水平, 拓宽了工作思路。

四、如何顺利完成各项财务稽核工作

电力公司财务稽核总体程序分为 4 项,分别是组织实施、现场稽核、稽核报告形成、稽核成果运用, 具体如下: (1) 组织实施: 主要从专、兼职稽核人员和相关业务骨干中挑选适合的稽核队伍成员, 制定周密的实施方案, 开展对被稽核对象的事前调查和了解。(2) 现场稽核阶段: 通过符合性测试, 掌握被稽核单位总体情况、管理薄弱点、关键点, 明确稽核重点, 缩小抽样范围, 提高工作效率; 通过实质性稽核, 形成稽核工作底稿。(3) 稽核报告形成阶段: 通过汇总现场稽核底稿, 形成稽核报告征求意见稿, 再与被稽核单位交流意见并确认后, 形成正式稽核报告。(4) 稽核成果运用: 稽核报告一方面用于被稽核单位整改提高; 另一方面用于公司相关管理部门参考使用, 对共性问题, 主管部门通过修改完善制度, 堵塞漏洞, 对个性问题相关部门督促整改。公司组织稽核队伍共完成了固定资产管理、农城网工程资金拨付与支出情况、购电费用、电费收入、输变电工程建造成本、财务控制制度等多项专项财务稽核项目, 内容涵盖了财务管理的各个环节。在稽核中发现, 公司在财务管理方面还存在一些问题, 例如: 在工程管理方面, 由于相关部门缺乏有效沟通和规范的业务流程, 存在着工程结算和竣工决算滞后的现象, 影响了转增资产以及资产后续管理工作。在资产管理方面依然存在价值管理与实物管理脱节, 资产实物管理责任没有落到实处, 资产管理手段不能满足资产跟踪管理的要求等问题。在基础工作方面,各单位不同程度地还存在一些问题, 与《国家电网公司会计基础工作规范》的要求还有一定的差距。目前, 公司财务管理工作中存在的共性问题主要是信息传递不及时, 财务管理以事后管理为主, 管理精细化程度不够, 现有手段难以大幅度提高管理效率。

五、不断推动电力公司财务管理的水平

公司财务审计报告范文第5篇

关键词：财务审计；失败原因；应对措施

中图分类号：F239.4 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-02

前言

财务审计是对经济的监督活动，随着我国经济的不断发展，审计行业也迅速发展起来，但是在实际审计过程中常常会发生审计失败的事件，不但对财务信息使用者造成损失，也会影响相关审计人员个人的声誉，甚至对社会产生严重影响，阻碍审计事业的发展。因此，目前财务审计部门首要解决的任务就是对审计失败的原因进行分析并提出切实可行的解决对策。

一、财务审计概述

财务审计是指相关审计机关和部门根据审计法和具体的实施条例、财务审计准则、企业会计准则等对企业的资产、负债、损益进行监督审计，公正、客观的评价被审计企业会计报表反映的会计信息，最终形成审计报告。财务审计的目的是真实的反映和揭露企业盈亏、资产、负债的实际情况，合理保证会计报表的真实性、公允性，不存在重大错报，为相关人员决策提供可信赖的财务信息。

二、财务审计失败的主要原因

1.法律法规的监管力度不够

我国政府虽然加大了对审计失败、投机、造假等行为的惩治力度，但是，目前对于审计业务失败的刑事诉讼、民事诉讼和应承担的责任等方面，我国目前还没有做出明确的规定，实际惩治过程中力度也不够，助长了相关人员的审计舞弊行为，导致财务审计失败的现象时有发生。例如在萨蒂养审计失败案件中，对普华永道印度分公司最终处以750万美元罚款，看似罚款数额巨大，但是和审计失败对审计行业带来的4.5亿美元损失相比，略显单薄。足以证明法律法规对审计失败的影响。

2.政府施加的压力和过多的干预

上级单位对地方政府的考核的标准大多以经济发展水平为主要指标，因此造成政府为了自身的利益对企业的不规范财务审计采取包容态度，为了吸引更多的外资和提高当地就业率，对企业财务进行包装，对公司的舞弊进行忽视，造成审计失败现象频发。例如某些经营不善的企业将自己亏损的财务报表做成盈利的财务报表，在对其财务审计过程中发现的问题进行包庇，要求给出不正确的审计报告，从而造成财务审计失败。

3.被审计单位的舞弊和审计涉及的范围过大

随着科学技术的发展和计算机网络技术在人们生产生活中的广泛应用，推动了企业的迅速的发展，企业在不断发展的同时也扩大了经济业务，打破了传统的实体企业模式，越来越多的虚拟网络公司逐渐发展壮大，致使财务审计范围不断扩大，为财务审计带来了更大的挑战，由于缺乏对虚拟网络公司财务审计的经验，造成相关审计人员对审计工作难以顺利进行，常常出现审计失败的现象。另外财务审计能够真实的反映企业的经济活动情况，被审计单位的财务审计舞弊现象滋生，是造成财务审计失败的重要原因。根据相关财务报告虚假的研究数据显示，44%的财务审计失败发生于濒临衰退的企业。例如某上市公司在企业亏损之后，建立了专业的财务造假部门，对该企业的亏损业绩进行粉饰，造成投资者的经济损失，从而对我国经济的健康发展产生严重不利影响。

4.审计人员自身的影响因素

审计人员自身的综合素质和专业审计技能的缺失，都会造成财务审计失败，从而对企业财务报表发表不正确的审计意见。面对企业经济的利诱，很多审计人员为了自身的利益，难以抵挡企业的诱惑从而对其妥协，和企业一同造假，在实际财务审计工作违背相关审计准则和具体行为规范，对企业财务信息进行虚假陈述，做出不符合实际情况的审计报告，掩盖企业的亏损情况，不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。

另外相关财务审计人员的专业技术不能够跟随时代的进步而不断进步审计人员不去主动学习、不及时的参加专业培训，小组成员之间缺乏交流和沟通、与被审计单位工作人员难以实现有效交流，造成不能够得到可靠的财务信息，致使财务审计工作过于形式化，这些都导致了财务审计的失败。

5.审计手段和方法的缺陷

财务审计的手段和方法有很多种，人工或电脑绘制的企业经营流程图、资产比率、财务比率等分析手段都是财务审计工作中的重要方法，不但可以使财务审计人员掌握被审计单位真实经营情况，及时发现财务信息中的问题，还能够高效的将商业活动串联起来，对总体合理性进行判断从而降低财务审计失败发生的概率。但是在财务审计方法的实际运用过程中，由于相关审计人员难以有效的将审计方法进行灵活应用，造成计算出的财务比率、资产比率不符合实际情况，电脑以及人工绘制的企业经营流程图等也存在差异，从而造成企业财务审计失败现象频发。

三、财务审计失败的应对措施

1.政府方面

（1）加大审计业务监管力度

正常情况下，出于对审计人员的信任，相关法律法规对审计人员欺骗舞弊的惩处涉及很少，但随着审计失败案件的逐渐增多及其对审计行业未来发展带来的严重阻碍，使得国家有关监管机构开始重视起对审计业务、审计人员和审计案件的监管，并在相关法律法规的指导下，不断加大监管力度，以确保将审计失败扼杀在摇篮里。通过政府等有关部门加大对审计业务的监管力度，同事完善会计师事务所的内部制度，可以有效降低审计失败发生的频率，减少审计失败案件的数量，帮助企业审计成功，进而推动整个审计行业在未来走上稳定、可持续发展道路。

（2）完善相关法律法规

由于当前会计事务所多实行有限责任制，所以一旦企业发生审计失败问题，注册会计师则只需要承担有限的责任。这在很大程度上降低了注册会计师的风险意识，非常不利于企业审计工作的顺利成功进行。将会计事务所的有限责任制改为合伙制可以有效解决上述问题，提高注册会计师的风险意识。同时，参考已有审计失败案例的裁决，规范与完善相关法律法规。法律是管理规范工作中一个最有利的武器、一种最有效的工具，利用法律手段来规范整个行业的发展方向和发展状态，防止一些素质低下的注册会计师钻法律的空子，可以显著提高企业审计的成功率。

2.客户方面

审计失败对企业来说无疑是一个致命的打击，它不仅会导致企业在该行业领域中难以立足，而且对企业的声誉、企业未来的融资等也都会造成严重的负面影响。作为企业治理层，应该特别注意管理层的诚信、职业道德等，在选聘会计师事务所进行审计时，重视注册会计师的专业技能和工作能力，并尽可能聘用经验丰富、专业水平高、资质深、业务执行力强的注册会计师，加强与信誉良好的客户合作，以避免由于客户素质低下或注册会计师专业水平不足而导致企业审计失败现象发生。

3.注册会计师方面

对于注册会计师而言，在进行企业审计时，有必要采取一系列有效的防治手段，为审计提供有力的保障。首先，注册会计师应尽可能选择长期合作过的客户进行合作，或是选择具有良好信誉度的客户，这样可以大大降低合作过程中的风险。其次，注册会计师应不断提高自身执业水平，不断丰富自身专业知识，定期参加相关培训，在实践中逐渐提高自身的专业胜任能力。最后，注册会计师应对企业管理者日常中的错误行为做到及时发现、及时处理，对企业内部财务审计报告进行严格的把关，即要想有效规避企业审计失败风险，就需要注册会计师严格遵守独立审计准则，全面做好职责范围内的各项工作，履行好自身的职责和义务。

四、结论

综上所述，通过对财务审计失败的原因进行的深入分析，从中可以看出目前我国财务审计工作存在许多不足，针对这些不足之处提出切实可行的应对措施，能够有效保障财务审计工作的顺利开展，为企业相关任务的决策提供可靠的数据参考，财务审计工作的做出正确的审计决定也能够真实的反映企业的经济情况，促进我国经济的增长，推动我国社会的发展。

参考文献：

[1]张倩.注册会计师审计失败问题研究[D].河南大学，2013.

[2]张丽伟.审计失败成因分析及规避措施研究[J].现代商贸工业，2014，04：175-176.

[3]王研.关联方审计失败的原因及对策分析――以“紫鑫药业”为例[J].西部财会，2013，11：72-75.

[4]洪丽娟.浅议审计取证风险及控制――基于审计失败案例的分析[J].企业研究，2013，24：188-192.

[5]邓敏.企业审计失败的原因及对策分析[J].财政监督，2010，16： 60-61.

[6]聂雪莲.由财务舞弊案例分析注册会计师审计失败的原因[J].中国外资，2011，04：104.

公司财务审计报告范文第6篇

[关键词]内部审计；供电公司；风险；防控策略

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）22-0073-01

经济新常态的下的供电公司不断面临着调结构、转方式的艰巨挑战，加上公司面临的经济环境日益复杂，对公司内部的财务审计也提出了更加严格的要求。因此深入分析供电公司内部审计系统中存在的弊端，并采取相应的风险防控措施，可提升公司的审计风险防控水平，同时促进公司的可持续发展。

一、内部审计风险概述

内部审计风险指的是由于公司审计人员工作时的疏忽或者是私下减少工作程序而造成的公司财务出现问题，公司本身的管理制度和财务规划漏洞等也是造成不合格审计报告的原因之一。由于以上原因造成的审计报告未能反映出公司审计单位的实际情况，致使相关决策者依此做出错误的判断带来的经济损失，相关内部审计人员需承担责任。企业内部审计风险具有以下特点――客观性、持久性、可控性、特殊性、隐蔽性。

客观性指的是公司内部客观存在的审计风险问题，由于企业本身的地位、规章制度、经营管理、部门架构设置等都决定了内部审计风险是客观存在的。不同于社会审计机构可以自主选择审计的项目，内部审计则必须按照所在公司的制度进行审计，且审计对象不论内控、经营管理或者会计工作薄弱就拒绝审计。隐蔽性指的是由于审计报告出现差错造成的问题不会立刻给企业带来经济损失。可控性指的是公司内部审计工作人员可及时采取相应的措施来缓解审计报告出现带来的问题，适当控制风险。

二、供电公司内部审计的风险

1、公司内部控制制度不完善

很多供电公司普遍存在经营管理随意化，内部控制力度不足，因此容易造成公司内部审计报告出现错误或者差错的风险。例如有的供电公司在进行营销财务划归时期，内部的财务内控管理就会变的松散。造成后期审计人员审计电费经费管理时，发现资金被挪用，并且存在账外电费账户的现象。

2、绩效指标不合理

目前大部分供电公司在内部都会模拟电力市场运营机制，从而为公司的内部单位设置相应的指标，并进行考核，用功效来决定考核结果。供电公司一般的任务指标有：成本、售电量、利润率、线损率等。然而很多供电公司的下管单位为了能够达到绩效考核要求，不经合理计算，直接向下分派指标任务，更有甚者直接修改相关的财务数据（调节电量、提前抄表、挤占成本、突击花钱）等，最后造成财务数据混乱，增加会计工作难度。供电公司内部审计工作人员在开展工作时还需对这些数据进行核算，导致工作量大大加大，审计风险也随之增加。

3、公司内部审计方式不当

目前，我国还有很多供电公司采用的仍然是传统的审计方式，就是指只审计公司账单、财务管理以及记账凭证等的规范性，审计职能具有局限性。在审计过程中很少采用风险导向审计的方式，往往采用的是判断抽样审计而没有应用统计抽样技术，造成很多公司内部审计工作的随意性和主观性现象较严重。不适宜的审计方法会造成审计结果的偏差和错误，最后引起内部审计风险。比如供电公司在进行抄表审计工作时，只是随机抽查了少量用电客户的资料，并没有对资料的真实性和来源进行仔细审查，最后造成审计结果误判。

4、公司内部审计工作人员综合素质较低

风险导向审计是现在内部审计方法的主要发展方向，但是该审计方法对审计人员的综合素质要求较高，需要相关工作人员在具备良好的审计和财务知识，丰富的实践经验的同时，还要对公司以及本行业的管理和业务工作流程。所以目前综合素质较高的专业风险导向审计人才比较稀缺。此外供电公司对审计人员的培训主要偏向传统的审计方式，难以满足风险导向审计的严格要求。

三、审计风险的防控策略

1、转换工作理念

将公司内部审计工作的重点从财务审计向风险导向审计转移，供电公司内部审计的工作重点是：运用全新的战略管理理念，深入分析公司的内外部环境。根据风险评估结果制定出详细的审计计划，并且和公司当年的经营计划和战略规划相一致，客观评估公司实际运转情况、财务管理、风险管控和财务绩效考核结果，并在此基础上提出相应的防控措施。

2、采用先进的审计方法

随着公司内外部环境的不断变化，传统的内部审计技术和方法已经不能适应现今审计工作的需求。因此运用先进的风险导向审计的技术方法已是大势所趋。因此供电公司审计工作人员应在学习先进的审计技术方法的同时，还需要信息化的审计方式，比如利用计算机进行数据挖掘，充分分析数据而获取数据背后的蕴含的信息，从而有效地控制审计风险。此外在风险导向审计工作实际实施过程中，需要熟悉公司的内控环境，从而在此基础上做出评估，估算出风险等级制度，再采用统计抽样审计方法，来降低公司内部审计的风险。客观评估供电公司的风险预控能力、自身存在的固有风险等因素，界定实质性的测试重点，来保证及时发现公司内部的审计风险，从而采取有效的措施进行预防和控制。

3、完善公司审计工作环境

健全公司内部的审计制度，改进工作环境，完善审计质控。例如积极构建项目质量管控以及整体质量管控的审计控制系统，再根据公司自身的管理制度、组织、架构设置以及其他风险因素，建立并严格执行高效的炔可蠹浦士鼗制。严格执行审计工作底稿的复核工作，根据实际情况，制定相应的一级、二级审计复核制度，最大限度地降低主观因素造成的审计错误。

四、结语

总而言之，要提升供电公司内部审计风险的预防和控制能力，就需要深入分析公司审计工作中存在的问题，转换工作理念，与时俱进，制定出相应的防控策略，促进供电公司的可持续发展。

参考文献

[1] 倪绍辉.论供电公司内部审计风险的防控策略[J].中国内部审计，2016，（10）：33-35.

[2] 魏宁.刍议电力企业内部审计风险的原因及其策略[J].新经济，2016，（9）：92.

[3] 林丽娟.供电企业内部审计风险讨论[J].中小企业管理与科技，2016，（3）：30.

[4] 张五平，周桃胜.供电企业内部审计风险研究[J].低碳世界，2017，（1）：252-253.

公司财务审计报告范文第7篇

1月26日，开开实业公告称，已收到中国证监会2005年第001号立案通知书，至此，已经卷款潜逃的该公司原总经理张晨涉嫌经济犯罪案，正式延伸为开开实业涉嫌违反证券法规案，张晨也因涉案情节的恶劣和“离奇”而成为2005年伊始落马高管中的引人关注的典型代表。

今年42岁的张晨，于2002年6月起任上海开开实业股份有限公司总经理，接着又兼任三毛派神董事长。其实，张晨事件早在去年年底就已初现端倪。2004年12月31日，三毛派神公告称，公司董事会免去了张晨的董事长职务，推选开开实业董事长江玉森担任公司董事长。巧合的是，就在同一天，三毛派神第一大股东开开实业也免去了张晨的总经理职务。

两家上市公司异常简短的公告，或许算得上是公众首次获悉张晨潜逃的公开消息。对于这个决定，三毛派神的解释是：张晨被免去公司董事长职务时，公司第一大股东开开实业的理由是“张晨不擅长生产经营”。不过，当时已有传闻称，两家公司同时免去张晨职务的原因是他“出事了”，正在接受有关部门的调查。

1月19日，开开实业公告称，张晨因涉嫌经济犯罪，被公安机关侦查，随后公司又披露出四名董事无法联系，公司股权被冻结等不利消息。同一天，股价持续下跌多日的三毛派神也了内容相似的消息。消息人士称，自2002年张晨控制开开实业后，公司频繁进行股权买卖和对外投资，这些行为引起了上海市静安区国资管理部门的注意，在对张晨进行摸底后，于2004年12月下旬，有关部门对张晨采取了监视居住的行动。可是，2004年12月30日，张晨借助一次上厕所的机会，就此逃脱。当天，上海市经侦总队接到报案，有关部门也同时向证监会反映了关于张晨事件的初步情况。于是，12月31日，投资者见到了开开实业和三毛派神的两则公告。

虽然，目前市场普遍认为张晨通过上海和康、上海九豫和上海怡邦三家公司控制了开开实业，从而一步步掏空上市公司。不过，值得深思的是：作为开开实业总经理，张晨权力其实有限，他又如何能够频繁利用关联公司不断与开开实业进行交易、掏空上市公司资产？上市公司的内控系统此时何以失效？究竟是张晨胆大包天，还是董事会、监事会形同虚设？这些疑问，随着张晨出逃而暂时没有谜底。

5亿资产神秘蒸发

张晨从开开实业、三毛派神以及其他上市公司究竟卷走了多少资金？目前仍在调查之中。据新华社报道，张晨侵吞国资数亿元。有知情人士称，两年半时间里，张晨从开开实业卷走了约有5亿元资产；也有其他未经确认的消息称，开开实业因“张晨案”最终遭受的损失可能高达8亿元。开开实业1月29日的公告称，因公司原总经理张晨涉嫌经济犯罪，导致公司2004年利润出现亏损，目前司法机关正在对公司进行司法审计。不过，从目前渐渐清晰的一些情况来看，张晨侵吞国资的套路主要是通过对外投资相关壳公司、向有关公司提供巨额担保以及通过关联交易增加应收款等套路得逞的。

在开开实业1月18日的一则公告中，人们可以看到张晨所利用的几个典型的壳公司影子。该公告称：公司第一大股东上海开开(集团)有限公司以股权转让侵权为由上海和康旅游用品有限公司、上海九豫投资有限公司(原上海九豫服饰有限公司)、上海怡邦恒达投资有限公司(原上海怡邦针织品有限公司)。上海市第二中级人民法院依法判决，因保全之需冻结上述三公司持有的开开实业社会法人股4500万股。冻结期限均为2005年1月11日至2006年1月10日。

时间倒推至3年前。2002年2月、4月和5月，开开实业第一大股东开开集团分别与上海和康、上海九豫、上海怡邦签订股份转让及托管协议，以每股4.5元的价格分别转让持有的开开实业1100万、1900万、1500万股国家股，并在过户手续办理完毕前将股份托管给三家公司。

当时，开开实业对开开集团与三家公司签订的一份补偿协议却没有披露。根据该协议，除股权转让款外，三家公司还应向开开集团支付补偿款1650万元、2850万元和2250万元。此事直至张晨事发、开开集团这三家公司未按合同支付欠款时，开开实业才予以披露。

调查显示，上述三家公司均成立于2001年12月，均为自然人控股，当时的注册资本也均为50万元。2002年2月，也就是收购开开实业前夕，三家公司陆续增资，其中上海和康注册资本增至10050万元，上海九豫增至18050万元，上海怡邦增至15050万元。收购完成后，三家公司合计持有开开实业18.52%的股份，超过了第一大股东开开集团，三家公司联合收购、控制开开实业的意图已经昭然若揭。

自2002年张晨担任开开实业的总经理以来，公司所发生的与其相关壳公司的对外投资有四项，总额约2.4亿元。其中，一家专门成立的房地产公司，仅以接手烂尾楼为由就套取了开开实业、开开集团、三毛派神共计2亿元资金，这个烂尾楼就是当时被誉为“三毛派神利润新增长点”的位于上海市南京西路、常德路附近的东海广场项目。

东海广场项目原来由上海安联投资发展有限公司开发，但2003年一期工程结构封顶后，项目一直没有进展。据悉，截至目前，其土地权证还没有办下来。

2003年12月18日，开开实业、开开集团和名为Emirates Far East Investment Ltd.的境外公司，共同投资设立上海毕纳高房地产开发有限公司。事实上，毕纳高地产自成立以来，除了吸收了不属于Emirates公司的2亿元资金外，对东海广场项目没有任何投入。

此外，2002年9月，开开实业出资2250万元，与张晨控制的安联投资共同设立嘉兴港区大洋服饰有限公司；2003年10月，开开实业出资6975万元受让了安联投资持有的大唐旅游用品(常熟)有限公司75%股权，并对大唐旅游进行增资；2003年12月，开开实业拿出1亿元与张晨所实际控制的中国深圳彩电总公司和深圳市中经领业发展有限公司成立广东中深彩融资担保投资有限公司。

与此同时，张晨还通过巨额担保将风险转给开开实业。截至2003年年末，开开实业的累计对外担保总额高达46997.71万元，占公司2003年度合并会计报表净资产的54.07%，超过了有关部门规定的担保额占净资产的限额。

在张晨担任总经理期间，开开实业两项应收款合计增加了48864.65万元，其中应收货款的大客户多为境外公司，对于这些增加的大额应收款能否顺利收回，目前还不得而知。

上市公司成监管审计真空？

“近期接二连三曝光的上市公司问题，再次显示了国内上市公司缺失严格有效的金融审计、高管轮换和定期述职机制。”汪康懋教授向记者表示，要谨防上市公司和红筹公司成为金融审计真空地带。

尽管上述公司无论从事件的性质、原因、结果还是技术层面上来说各不相同，但在汪康懋看来，这些案件暴露出一个突出的根本问题：目前对上市公司所进行的审计和监督机制在某种程度上失灵了。

翻阅落马高管和问题公司的“病历卡”，一个共同特点就是：违法犯罪事实远非一日之寒。在四川长虹前两年经会计师事务所审计的年报中，会计师仍对长虹的盈利发表了标准无保留意见，在审计意见及会计报表都没有完全揭示境外应收账款风险；同样，在每年例行的上市公司财务报告审计中，审计机构也没审出丰乐种业连续6年财务造假；而利嘉股份则在2002年就拿下了50亿元的上海多伦路改造项目，但过去两年却将本应投向多伦路项目的大笔资金，暗中调往北京、南昌、福州等地投资房地产，也没有在年终审计中被揭出。

1月8日，国资委统计评价局局长孟建民在中国总会计师协会第三届理事会年会上表示，2004年国资委在对181家央企的财务审计报告突击检查后竟发现：有120家企业有相当部分的财务状况没有进入财务审计报告；30家企业的财务审计不全面或不深入；13家企业的财务审计报告结论与事实相反；还有13家企业的财务审计报告存在技术问题。他指出，财务审计报告质量不高的重要原因之一是：做出这些报告的财务中介公司在审计工作中走过场，甚至帮着企业做假账。

对于如何加强上市审计、提高其质量，汪康懋博士建议：上市公司和红筹公司的高管应三年一轮换，这是我国以往干部管理的有效做法，可防止个人权力过度膨胀。金融审计工作应半年进行一次，利用“法会计”手段以挖掘问题、侦查欺诈为主要目的，不能仅停留在对账的层面。金融审计之后，公司高管要拿财务报告向上级董事会述职，让上级董事会查看公司账上还有多少现金，如果发现现金短缺、应收账超过警戒线、现金与账目不符，就要调查这些现金的去向。

公司财务审计报告范文第8篇

关键词：股份制公司 注册会计师审计 上市公司

一、股份制公司的含义堰

股份公司是指公司资本为股份所组成的公司，股东以其认购的股份为限对公司承担责任的企业法人。设立股份有限公司，应当有2人以上200以下为发起人，注册资本的最低限额为人民币500万元。由于所有股份公司均须是负担有限责任的有限公司（但并非所有有限公司都是股份公司），所以一般合称“股份有限公司”。

二、股份制公司的优缺点

1.优点：

（1）可以广泛筹集资金。这不仅仅是因为它可以对外公开发行股份和债券，更因为其股份每股金额小，为那些及时只拥有少量资金的人也可以参与投资奠定了基础，所以，能广泛吸收社会上的闲散资金，有充足的资金作为后援。

（2）适应了所有权与经营权相互分离的现代生产方式的需要。由于现代企业制度要求企业须由专门经营管理才能的人员来进行经营管理，而股份有限公司的股东只通过股东大会参与公司的重大决策，大部分股东不参与公司的日常决策与管理，经营者自较大。

（3）股权的分散化，导致股份有限公司的股本规模化效益明显，一方面抗经营风险的能力相对较强，另一方面，有可能获得规模经营所带来的高收益。因此，耽搁股东有可能以较小的投入分享规模经营所获得的高收益。

2.缺点：

（1）公司已被少数大股东操纵和控制。为减少大股东的操纵和控制，使小股东也有反映他们利益的董事或监事，一般选择实行累积投票制，这样可以使得利益相对均衡，不会因为利益冲突而造成公司内部矛盾的激烈化。

（2）控制权分散，社会责任增大。股份制公司的股东权益被股份化，随着股东人数的增多，控制权被逐渐分散，随着股东人数的增长，这种分散在带来充足资金的同时，要求公司充分认识所承担的社会责任。

三、股份制公司与注册会计师审计

18世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大发展。1710年，英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金用来创立了南海股份有限公司，在殖民地贸易发展如日中天的当时其盈利前景诱人，加上其政府背景，公司自成立起就受到了公众的关注。

然而，经过了10年的惨淡经营，　1719年，政府允许中奖债券的70%（约1000万英镑）与南海公司股票可进行转换。同年底，面政府扫除了殖民地贸易的障碍，董事们开始对外散布利好消息。1719年中期，南海公司股价劲升至300英镑，升幅达两位多。

1720年7月公司特实施以数倍于面额的价格发行可分期付款的新股，同时又将获取的现金转贷给购买股票的公众，此时南海的股价扶摇直上，股价高达1050英镑，一场投机浪潮席卷全国。各种职业的人都被卷入这场漩涡。

但此时股份制公司的弊病渐显，1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，南海公司也引起了公众的质疑，外国投资者首先开始抛售南海的股票，继而引发了南海公司股票抛售狂潮。直至1720年底，政府对公司财产清查，其资本已所剩无几。

“南海公司”倒闭犹如晴天霹雳，债权人和投资者极为不满。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。

调查发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯内尔的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。通过对南海公司账目的查询、审核，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。

议会根据这份查账报告，做出了没收公司老板及合伙人不动产的决定。甚至有人被关进了著名的伦敦塔监狱。

南海公司事件使英国政府充分认识到股份有限公司利弊，直到1828年，英国通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，使得这一现代化的企业制度得以持续。

四、注册会计师行业的社会职责

查尔斯.斯内尔是世界上第一位公认的注册会计师，而英国政府颁布的《泡沫公司取缔法》对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的特批，才能得到公司的营业执照。事实上，股份制公司的弊端由此也完全暴露出来。自此，注册会计师行业存在的必要性作用日益突显，注册会计师审计的社会责任主要表现如下：

1.经济监督职能。股份公司审计建立在股东、债权人与管理者之间的经济责任关系基础上，以第三人的身份，就公司会计报告的准确性和真实性，提供一份具有客观性的证明，从而将值得信赖的财务信息传递给股东和债权人，简言之，“民间审计师的职责就是通过监督职能，将管理当局履行经济责任的情况报告给股东和债权人”。在国外，注册会计师被视为不拿国家工资的“经济警察”，这反映出社会对注册会计师监督职能的定位。在世界上，审计师发现客户的违法、舞弊行为，审计师应当向有关部门如审计师协会、证券管理当局报告，由它们进行调查处理，显然注册会计师在某种程度上是被作为一个监督者看待的。

2.经济鉴证职能。在上市公司股票发行阶段，证券管理部门依据注册会计师审核鉴证的企业资产、利润、每股收益、每股净资产等财务指标，确定是否批准其在资本市场募集资金发行上市；在公司上市后，投资者依据注册会计师审定鉴证的公司财务状况和经营成果，决定投资的增减和利润的分配。注册会计师的鉴证作用是通过运用公认的职业准则、专业技能和科学的审计方法对企业财务状况、经营成果的公允性、合法性、真实性的运用职业判断来保证的。注册会计师对企业进行控制测试、实质性程序后，要对反映财务状况和经营成果的有关资料进行合理的鉴证，并出示合理保证的审计报告。这种审计鉴证具有法律的效力，在社会上有极强的公信力。

3.引导资本流动，配置社会资源。

在资本市场，财务信息的公开、透明、及时对资本市场体系至关重要，注册会计师可以引导资本流动。其配置资源表现在：在资本市场上，对运行主体和筹资主体而言，注册会计师向社会披露募股公司资产重组、募集资金用途、预期收益等信息，引导股民的资本投向；在股票上市流通后，则通过上市公司经营业绩，引导资本流动。在直接投资领域，注册会计师对企业合并、参股、控股、购买等投资活动，通过资产评估、价值认定、财务审计加以规范引导。在间接投资领域，银行和其他债权人通过对借款人的资信评估和抵押资产价值的评定作出信贷决策。正是注册会计师在资本供应者和资本需求者之间充当中介，把资本引向优势企业，最大限度地避免风险，兼顾资本盈利性和安全性。

五、我国注册会计师审计职能发挥的社会效益明显

我国注册会计师的审计职能发挥的社会效益明显。2006年11月10日，《经济日报》以“注册会计师审计监督作用日益显著”为题，报道中注协对外披露了上市公司05年年报审计的业务报备资料分析结果。结果显示，05年会计师事务所报备的1371家上市公司年报审计中，经注会审计，调整利润总额563亿元，占审计前利润总额的19.76%；调整资产总额179亿元，占审计前资产总额的2.39%；调整应交税金69亿元，占审计前应交税金的14.5%。在对上市公司05年报的审计中，注册会计师对167家上市公司出具非标准审计报告。其中，保留意见的报告占非、标准审计报告的比例为34.13%，无法表示意见的报告占非标准审计报告的比例为18.56%。报备资料显示，亏损上市公司被出具非准审计报告的比例高达45.06%，05年度亏损的253家上市公司中有114家被出具了非标准审计报告。

同时，有报告显示，2008年年报审计中，注册会计师审计调整上市公司利润总额457亿元，调整额比2007年度减少254亿元，占审计前利润总额的4.14%。其中，审计调减额320亿元，占审计前利润总额的2.90%；审计调增额137亿元，占审计前利润总额的1.24%。有866家上市公司审计后利润总额净调减，占上市公司总数的53.33%。中注协称，新准则实施以来，注册会计师对上市公司利润的调整额逐年下降。从上市公司总资产的审计情况来看，报告显示，2008年年报审计中，注册会计师审计调整上市公司资产总额2266亿元，占审计前资产总额的0.46%。其中，审计调减额1520亿元，占审计前资产总额的0.31%；审计调增额746亿元，占审计前资产总额的0.15%。有655家上市公司审计净调减资产总额，占上市公司总数的40.33%。注册会计师审计调整上市公司应交税费114亿元，占审计前应交税费的3.93%。有665家上市公司审计净调增应交税费，占上市公司总数的40.95%。

实际上，自2007年新会计审计准则实施以来，大额审计调整比例呈现明显的下降趋势，上市公司财务报表的问题数量不断减少、程度不断降低，表明新会计审计准则对提高会计信息质量和注册会计师执业质量的正面效应日益显现。新会计准侧实施后，上市公司非标准审计报告比例呈逐年下降趋势。报告显示，从事务所对1624家上市公司2008年年报出具的审计报告意见类型看，标准审计报告1514份，带强调事项段的无保留意见审计报告75份，保留意见审计报告18份，无法表示意见审计报告17份。其中，非标准审计报告占全部审计报告的6.8％，较2007年年报审计下降了0.9％。

此外，上市公司变更事务所数量稳步下降，为绩差上市公司出具非标意见审计报告比例也相对稳定。2008年年报审计期间，共有135家上市公司变更了事务所（不包括事务所合并导致的业务承继），与2007年的147家、2006年的154家相比，呈现稳步下降趋势。2001年至2008年，我国注册会计师通过审计调整上市公司利润总额高达4057亿元，为维护证券市场秩序和社会公众利益，发挥了重要作用。

参考文献：

[1]李海燕.《独立审计投资者保护作用研究》中国知网

[2]中注协业务监管会.《上市公司2009年年报审计业务报备情况分析报告》中国知网

公司财务审计报告范文第9篇

在最近纽约证券交易（NYSE）委员会提出的一项建议里指出，董事会的审计委员会应该独立于公司内部的高层管理者，并且拥有多于外部审计人员的权力。其中，尤其应该着重指出的是，审计委员会应该拥有雇佣和解雇公司独立审计人员的权力。

为了实施他们的新权力，审计委员会的成员需要与公司保持密切的合作，同时，需要收集可靠的财务数据。这种对合作和数据要求的提高也增强了公司内部审计人员的地位，因为直到最近，公司内部审计团队的成员才逃脱了需要匿名工作的命运，才可以完全把注意力放到更宽泛的公司内部控制和风险管理项目中来。但是，随着安然、施乐和World com丑闻的暴露，内部审计人员将要承担很多附加责任。

同审计委员会的成员们一样，公司的管理者们也渴望提高内部审计人员的影响，实际上，现在很多财务总监都把内部审计人员作为对付公司内部设计精密的会计阴谋的预警系统，“如果一个公司致力于一些连公司审计部门都无法理解的活动，这就是危险信号”，First Energy公司的CFO Richard Marsh警告公司。

和财务分家

但是，对于大多数大公司来讲，问题并不是是否设置内部审计，而是审计人员的老板是谁，对谁负责的问题。

管理者和投资者们发现一个问题：内部审计部门通常是从董事会的审计委员会接受任务。但是，审计部门又是财务部门的一部分，因此需要定时向CFO报告。此外，公司的审计委员会还包括一些公司外部的理事，而这些理事却无法监督内部审计员的日常工作。

一般的做法应该是两个审计执行官，一个在审计委员会负责政策制定，一个是公司的高级执行官，通常是CFO或者其他高级财务执行官，负责日常事务。

根据最近国际审计协会（IIA）的一项调查表明，在42家公司中，在“功能性”事务（大方向和政策制定）上，大约有一半的审计执行官是直接向审计委员会汇报。但是，有1/4的审计报告或者是给CFO，或者是给CEO。对于IIA的另一个问题，即，谁对首席审计执行官的预算和业绩表现有最终判断权，在74家公司中有42%认为是CFO，5%认为是管理者，仅有2%的被访者会向董事会的审计委员会报告预算和业绩表现。

基于这种现状，改革倡导者们认为，内部审计员应该经常向董事会的审计委员会报告，而无需向CFO和管理者汇报，因为他们会对内部审计员施加压力，进而美化财务报表。“CFO不可能喜欢让内部审计情况外传”，IIA的主席William Bishop说。因此，审计应该与财务分开。这场改革将意味着CFO们权力的削弱。

但是，一些内部审计负责人却习惯性地喜欢把审计与财务放在一起，他们认为向CFO报告比较方便，因为通常CFO比CEO更容易接近，而且他们在账目审计方面更加老练，First Energy 公司的内部审计部经理Richards就是这样认为。Richards声称他与公司财务总监Marsh是一种合作关系，肩并肩地工作，然后把内部审计的问题报告给审计委员会。刚刚在7月份，由于Marsh的介入，Richards收回了一项原本准备向审计委员会的费用缩减计划。

许多公司的首席审计执行官和CFO关系都很铁，审计与财务的真正分家不会是一日之功。

与外审区隔

对于很多内部审计人员来说，除了在汇报等级上有一些变化以外，更重要的是要对公司内部的财务进行更加严格的监控。尤其对于一些小公司，内审人员还要负责很多细节上的工作，甚至要撰写财务报告，以保证财务数据的可信度，并要求及时发现财务数据的错误。

IIA的Bishop认为，多年来，这些团队一直在致力于保持情报系统的正常工作和有效运营，“这是一种宏观面上的工作，不必像大多数会计师那样，需要去验证年度财务报表和资产平衡表是否真实”。毕竟，内部审计人员不是CPA。

但内部审计人员认为，他们在做一些与外部审计同样的工作，“内部审计需要跟独立审计人员做同样的事情吗？”Richards这样问，“我认为那是在浪费公司资源。”

实际上，很多公司的内部审计员在工作上与他们的独立审计公司关系都非常密切。而且，有些零售商企图利用内部审计人员来帮助他们确认财务数据是否准确。

最近，Penney的内部审计人员将自己与KPMG的距离拉开了，他们认为，KPMG只是公司的外部审计员和主要的财务数据核对员，“我们不会花太多的时间在这上面” Johnson说，“我要做得事情远比这个要多。”例如，Johnson说Penney的内部审计员能够给他外部的合作者提供比正常会计师更加及时的营运数据，他们80人的内部审计队伍现在给KPMG提供及时更新的有关公司库存数据的记录。

公司财务审计报告范文第10篇

关键词：内部控制；内部控制审计；数据分析；政策建议

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。理论和实践都已经充分证明，健全有效的内部控制可以促进企业发展战略的实现，提高经营效率和效果，合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。基于此，我国先后了企业内部控制基本规范及配套指引，构建了一套相对完整的企业内部控制规范体系，财政部、证监会等部门要求自2011年1月1日起在我国上市公司和大中型企业分步实施。该规范体系要求上市公司聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所等外部审计机构对上市公司财务报告内部控制的有效性进行审计，并在披露年度报告的同时，披露其财务报告内部控制审计报告以供投资者参考。实施上市公司内部控制审计制度是我国提高财务报表审计质量的新支撑，这项制度安排将进一步增强公司财务报表信息的可信性。

一项制度要发挥好作用，关键在于落实，但目前我们还不清楚这项政策的实际执行情况，因此，如果能对我国上市公司内部控制规范体系的实施效果进行实证考察和分析，则对政府部门制定的相关政策的完善和企业内部控制体系的更有效实施无疑具有重要意义。基于此，本文以在2011年年度报告中按照内部控制规范体系的制度要求披露内部控制审计报告的上市公司为研究对象，对相关公司在年报中披露的内部控制审计报告相关情况进行数据搜集、整理和描述性统计分析，然后基于我们的分析，结合相关内部控制相关理论和我国的制度环境提出相应的政策建议。本文下述内容共分为三大部分，第一部分是分析与评价依据，介绍我国上市公司内部控制规范体系的内容和财政部、证监会等对内部控制规范体系实施的总体安排；第二部分是描述性统计与分析，从多个角度和方面分析我国上市公司实施内部控制规范体系，按政策要求披露内部控制审计报告的情况及存在的问题；第三部分是改善我国上市公司内部控制审计的建议。基于前述研究，提出进一步提高我国上市公司内部控制水平，提升内部控制规范体系实施效果的政策建议。

一、评价依据和范围

2008年以前，我国的内部控制规范呈现出“政出多门”的现象，财政部、证监会、国资委、中注协、上交所、深交所等部门都相继出台了内部控制规范文件，每个规范制度都有自己的侧重点，但对于内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系，内部控制规范在“百花齐放”式的发展中没有得到统一。2008年财政部、证监会等五部委在充分借鉴美国萨班斯法案、COSO内部控制整合框架的基础上，联合了《企业内部控制基本规范》，并在随后了《企业内部控制配套指引》，基本规范和配套指引标志着我国内部控制制度建设取得了重大突破，适应我国企业实际情况并且融合了国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。该规范体系的实施将有利于维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，加强和规范企业内部控制有效性建设，提高企业的经营管理水平和风险防范能力，从而促进企业可持续发展。基于上述理由，我们将分析与评价的依据界定为企业内部控制规范体系，特别是配套指引中的内部控制审计指引。

根据财政部、证监会等五部委的要求和部署，在境内外同时上市的69家公司于2011年1月1日起实施企业内部控制基本规范及其配套指引。此外，财政部、证监会又选择了200多家有代表性的在境内主板上市的公司进行试点。因此，我们将分析和评价的范围界定为按照企业内部控制规范体系要求，在披露2011年年度报告的同时披露内部控制审计报告的上市公司（以下简称样本公司）。

二、描述性统计与分析

披露内部控制审计信息是包括投资者在内的企业外界各利益相关者了解目标企业公司治理与管理规范化程度、企业抗风险能力的措施，从而能够增强投资者信心；对企业各级管理者而言，内部控制审计过程能够使企业通过检测和反省内部控制设计的合理性与运行的有效性，从而持续提高内部控制系统与控制环境的藕合度，不断消除企业的内部控制缺陷，增强企业抗风险的能力、消除或减少不利于企业经营管理目标实现的不确定性因素。我们从以下几个方面分析内部控制审计要求在样本公司的执行情况。

（一）内部控制审计报告披露情况

自2012年1月9日ST金果公布2011年年度报告起，截至年度报告的最后披露期限2012年4月30日，沪深两市共计2362家上市公司公布了2011年年度报告。按照有关要求，内部控制审计报告也应随年度报告同时披露，经查阅各上市公司的相关公告，我们整理出了已披露年报上市公司进行内部控制审计并披露其审计报告的情况，如表1所示。

从表1可以看出，2010年披露内部控制审计报告的公司数量为58家，占披露年报公司的百分比为2.72%；2011年披露内部控制审计报告的公司家数为230家，占比为9.74%，比上年增加了7个百分点。这说明愿意进行内部控制外部审计并披露审计报告以增强投资者信心的公司数量在快速增加。在各方的共同努力下，内部控制审计越来越多地获得了企业界的认同，我国企业内部控制规范体系的实施开局良好；另一方面这一比例仍然很低，表明内部控制审计还未被多数上市公司普遍接受，上市公司自觉遵循企业内部控制规范体系动机不强。

（二）内部控制审计报告意见类型

根据企业内部控制审计指引，财务报告内部控制审计报告的意见类型有无保留意见（包括带强调事项段的无保留意见）、否定意见和无法表示意见三种。2011年度上市公司内部控制审计报告意见类型如表2所示。

可见，在样本公司披露的内部控制审计报告中，除无法表示意见外，各种审计意见类型都存在。

1. 标准无保留意见。标准无保留意见意味着企业按照内部控制规范体系以及企业自身内部控制手册等制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制。2011年样本公司共被出具了227份标准无保留意见内部控制审计报告，占总数的98.70%。

2. 带强调事项段的无保留意见。带强调事项段的无保留意见表示企业财务报告内部控制本身不存在重大缺陷，但有一项或者多项重大事项需要提请公司财务报告内部控制审计报告使用者关注。2011年样本公司共被出具了2份带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告（000425，徐工机械和002042，华孚色纺），占总数的0.87%。

3. 否定意见。否定意见表示企业财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，无法保证内部控制设计与运行的有效性。2011年样本公司共被出具了1份否定意见内部控制审计报告（000756，新华制药），占总数的0.43%。

（三）整合审计实施情况

根据企业内部控制审计指引的规定，企业可以聘请会计师事务所等外部审计机构单独进行内部控制审计，也可以将财务报告内部控制审计与财务报表审计整合进行（简称整合审计），并且我国的企业内部控制规范体系推荐采用整合审计框架。为考察上市公司内部控制审计与财务报表审计是分别进行审计还是采用整合审计的方式，我们汇总了样本公司内部控制审计和财务报表审计是否为同一家会计师事务所的情况，见下表3所示。

由表3可知，绝大多数样本公司选择了整合审计方式。可见，整合审计这一制度安排得到了各方的普遍认可和接受。这主要是因为在整合审计中，注册会计师计划和实施对目标企业控制设计合理性和运行有效性的测试，能够同时实现两个目标，审计证据和结论也可以相互参照，从而有效提高了审计效率，降低了审计风险，是一种经济可行、同时兼顾了社会公众、被审计单位和审计机构三者利益的制度安排。

（四）内部控制审计收费

财务报告内部控制审计收费是企业贯彻执行内部控制规范体系成本的一部分，虽然只是遵循成本的冰山一角，但因为相对于其他遵循成本，内部控制审计收费容易量化，受到了各方的广泛关注。由于现有的上市公司信息披露规则并不要求企业披露内部控制审计费用情况，且多数公司财务报表审计与内部控制审计是整合在一起的，因此多数情况下无法直接获得内部控制审计收费的相关数据。为此，本文借鉴前人的研究方法，用以下方法获得在年度报告中没有直接披露内部控制审计费用的公司的内部控制审计收费数据：首先，确定2011年首次进行内部控制审计的上市公司，然后收集2011年与2010年公司年度报告中披露的审计费用信息，用2011年包含了内部控制审计费用的审计费用减去2010年的审计费用的数额表示2011年内部控制审计收费，最后剔除掉数额非正的公司。表4统计了样本公司内部控制审计的收费情况。

可见，由于在财务报表审计之外，企业实施内部控制审计，明显增加了审计费用，平均增加57.95万元，增加幅度为35.08%。这主要是因为会计师事务所执行内部控制审计需要招聘熟悉企业管理、信息系统的专业人员或对现有员工进行专门的培训；需要执行特定的专门程序，遵循内部控制审计的相关规定并发表审计意见，因此，内部控制审计或整合审计的工作量大大超过了单纯的财务审计，按时索费的收费原则导致会计师事务所的审计收费自然增加；此外，这也从一个细微的侧面反映了企业内部控制规范体系的遵循成本相对较高。

（五）会计师事务所变更情况

上市公司变更会计师事务所具有一定的信号传递功能，因此历来是学术界和实务界共同关注的话题，为考察首次实施内部控制审计是否会导致上市公司大规模变更会计师事务所，我们对上市公司2011年度会计师事务所的变更情况做了汇总，如表5所示。

从表5可以看出，除因会计师事务所合并分立等原因造成的正常变更外，样本公司2011年变更会计师事务所的有19家，占样本公司总数的8.26%，这一比例虽然略高于历史平均水平及当年上市公司的整体水平，但差异并不显著。这说明实施内部控制审计并没有导致上市公司大规模变更会计师事务所，企业内部控制规范体系的实施不会对审计市场产生重大冲击。

三、相关建议

制度的价值在于能够产生良好的后果，但理想结果的取得并不仅仅取决于制度规范本身，还应包括行之有效的监管措施，因为监管处罚措施能够有效地通过威慑、追究和处罚来提高制度执行的力度。因此，在前文对上市公司2011年度内部控制审计状况的数据统计及结果分析基础上，结合我们前述的统计描述和分析，我们认为，当前在推行内部控制强制性审计和内部控制信息强制披露的前提下，应从以下四方面完善我国上市公司的内部控制审计机制。

（一）加强内部控制规范体系的宣传培训

虽然在年度报告中强制披露内部控制审计报告是上市公司必然的选择，但从内部控制的制度环境来看，截至2011年，除境内外同时上市公司外，内部控制审计报告的公开披露在监管政策上仍是以鼓励为主，并不是强制性的要求。实际结果是大部分上市公司未在规定时间内披露内部控制审计报告，这说明上市公司对内部控制规范体系普遍采取的态度是从宽执行而不是广大信息使用者所期望的从严执行，对内部控制的功能认识不强，导致主动执行的意识不强。因此，相关部门应将内部控制的建立和完善、披露和监管要求纳入上市公司董事、监事和高级管理人员的培训内容和考核范围。通过各种形式，不断加强企业内部控制规范体系的宣传、教育、培训和动员工作，进一步提高企业尤其是企业负责人等高层依法支持内部控制审计工作的自觉性。

（二）细化内部控制审计指引，提高审计指引的可操作性

企业内部控制基本规范及内部控制审计指引对内部控制审计行为进行了规范，中国注册会计师协会也制定了企业内部控制审计实施意见及内部控制审计工作底稿编制指南等文件，但目前，内部控制审计规则还过于理论化和泛化，在实务中还难以确切把握。因此，应收集在内部控制审计具体实施过程中存在的主要问题，在内部控制标准、审计标准的可操作性和合理性上做文章，针对内部控制审计各环节，在开发和制定内部控制审计的相关技术规范时要充分吸收和引进其他国家和地区的先进方法和经验，同时要充分考虑我国企业内部控制环境的特点，最终实现简洁、高效、实用和可操作，以便指导和推动上市公司更好地实施内部控制规范体系，进行内部控制审计，提高内部控制审计的可操作性。

（三）在保证审计质量的前提下，降低审计成本

内部控制审计无疑增加了被审计企业的经济负担，从而提高了企业内部控制规范体系的遵循成本。因此内部控制审计的成本在执行中是一个不容忽视的问题，应采取有效措施，在保证审计质量的前提下，降低审计成本。一方面注册会计师应将审计重点放在对公司内部控制有效性有重大影响的主要控制和风险评估上，重点关注被审计企业内部控制系统是否存在重大缺陷或重要缺陷，而不是将过多的精力放在企业内部控制程序中不构成重大弱点的一般缺陷上，有效减少不必要的审计成本，提高审计效率。另一方面，更多地采用自动化控制，释放审计人员去更有效率地工作，从而大大减少内部控制审计时的测试时间和数量，降低审计成本。

（四）加强对内部控制审计的监管

据了解，美国在开始实施SOX法案的第1年有约14%的企业被审计机构出具“实质性缺陷意见”，约25%的企业披露内部控制存在缺陷，也就是将近一半的上市公司存在明显的内部控制缺陷。与此相比，从披露的内部控制审计报告来看，我国上市公司的内部控制几乎可以用“完美”来形容。因此，有人认为我国企业的内部控制审计有“应付差事”之嫌。证监会、财政部等部门应加强监督，对会计师事务所执行内部控制审计工作进行专项检查或延伸检查。行之有效的监管处罚措施，能够有效地通过威慑、追究和处罚等方式来提高相关企业执行企业内部控制规范体系的力度。

参考文献：

[1]宋蔚蔚.内部控制理论与实务[M].清华大学出版社，2010.

[2]杨有红，陈凌云.2007年沪市公司内部控制自我评价研究[J].会计研究，2009（06）.

[3]谢晓燕，张龙平，李晓红.我国上市公司整合审计研究[J].会计研究，2009（09）.

[4]张宜霞.财务报告内部控制审计收费的影响因素――基于中国内地在美上市公司的实证研究[J].会计研究， 2011（12）.

[5]Eldridge S， Kealey B. SOX costs： Auditor attestation under Section 404[J]. University of Nebraska at Omaha Working Paper，2005.

[6]杨有红，汪薇.2006年沪市公司内部控制信息披露研究[J].会计研究，2008（03）.

[7]张瑶瑶.上市公司内控自评报告：零缺陷？[N].中国会计报，2011-03-25.

*本文受河南理工大学基本科研业务费基金专项项目（人文社科类）――优秀著作资助项目“内部控制、高管权力与并购绩效研究”（项目编号：SKJZZ2016-02）资助。