公立医院非流动资产减值会计业务探讨

摘要：本文通过结合业务发展实际，判断公立医院非流动资产单项资产和资产组的减值，通过内、外环境分析预计未来现金流量、确定折现率，并以案例的方式来探讨非流动资产减值损失和计提减值准备，以探索非流动资产减值业务在公立医院会计业务中的应用所起到的作用。

关键词：公立医院 非流动资产减值 会计业务

非流动资产减值是指非流动资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项非流动资产和非流动资产组。本文所涉及的公立医院非流动资产包括固定资产和无形资产。

一、非流动资产可能发生减值的迹象

非流动资产存在减值迹象是进行资产减值的必要前提。会计信息质量要求公立医院应当在资产负债表日判断非流动资产是否存在可能发生减值的迹象。如果非流动资产存在发生减值的迹象，应当进行减值测试，测估非流动资产的可回收金额，可收回金额低于账面价值，应当按照可收回金额低于账面价值的差额。计提减值准备，确认减值损失。

二、非流动资产减值损失的确定及其账务处理

（一）单项非流动资产减值损失的确定及其账务处理

假定某公立医院于20X3年末对一台核磁共振进行减值测试。该设备账面价值750万元，预计尚可使用年限为4年，该公立医院难以确定本台核磁共振的公允价值减去处置费用后的净额。假定银行借款利率为10%，考虑有关与该资产的货币时间价值和特定分险，医院分析10%是该资产的最低必要报酬率。假定该公立医院管理层批准的20X3年末与该设备有关的预计现金流量表（见表1）。

根据表1计算预计未来现金流量现值（见表2）。

由于在20X3年资产负债表日，核磁共振账面价值为7800000元，可收回金额为6474748元，账面价值高于其可收回金额，故应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。

当年应当确认的资产减值损失=7500000-6474748=1025252元。

账务处理：

借：管理费用――其他――资产减值损失 1025252

贷：坏账准备――固定资产减值准备 1025252

（二）非流动资产资产组减值损失的确定及其账务处理

1.非流动资产资产组的认定及减值判断

在单位难以对单项非流动资产单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当确定为非流动资产资产组，如果有迹象表明该项资产组可能发生了减值，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额，并据此判断是否需要计提资产减值准备及应当计提多少资产减值准备。

2.非流动资产资产组的认定需要考虑的因素

（1）应当以非流动资产资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者其他资产组的现金流入为依据。此因素是认定非流动资产资产组的关键。

（2）应当考虑单位管理层对非流动资产组的管理方式和对非流动资产资产组的持续使用或者处置方式等。

（3）资产组认定后不得随意变更。

（三）资产组减值损失的确定和账务处理

假定H公立医院中药炮制室2009年12月31日购置了该县区域内唯一一条生产线生产丸药，负责县域内及周边丸药的制作，该生产线由甲、乙、丙三部设备组成，成本分别为68万元、92万元和164万元，使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

2013年同县区域F医院购置了一条新生产线生产丸药，导致H医院丸药制作锐减30%，该生产线可能发生了减值，H医院在2013年12月31日对该生产线进行了减值测试。2013年12月31日的账面价值分别是为34万元、46万元、82万元。

H公立医院综合分析：甲、乙、丙三台设备均无法独立产生现金流量，但整条生产线构成完整的生产单位，属于一个资产组。经测估甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为24万元，乙设备和丙设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。H医院估计整条生产线未来4年的现金流量及借款利率10%作为折现率测算后得到该生产线预计未来现金流量现值为96万元，因为无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净值，H医院以该生产线预计未来现金流量现值作为可收回金额。具体分摊见表3。

根据计算结果，该生产线中，甲设备、乙设备、丙设备应当分别确认减值损失10万元、20.13万元、35.87万元。其账务处理如下：

借：管理费用――其他――资产减值损失――甲设备 10万

――乙设备 20.13万

――丙设备 35.87万

贷：坏账准备――固定资产减值准备――甲设备 10万

――乙设备 20.13万

――丙设备 35.87万

从上述实例来看，公立医院非流动资产减值的判断与确定，对提高当期财务会计报告质量提供了重要理论依据，提高了公立医院会计信息质量。

（作者单位：湖北省建始县人民医院）