探讨公立医院成本管理

【中图分类号】R197 【文献标识码】A 【文章编号】1004-7484（2013）05-0870-01

公立医院的改革迫使医院内部经济运行中投入产出的管理产生重大变革，成本核算成为加强医院内部经济管理和建立完善的分配制度必不可少的重要环节，也是市场准入和赢得或占领市场的基本保证。在医院内部确立成本管理战略思想和在财务会计组织体系的详细分工中设立专职成本会计和制度，引入多种成本管理的方法进行探讨。

1 在医院经济管理中确立战略成本管理的基本思想

增收节支是医院经济管理的基本出发点。因此成本管理要从成本发生的源流着手，成本发生源流是成本管理的重点，成本管理措施的着力点也应该是成本发生的源流。改变成本发生的基础条件是成本控制和成本不断降低的源泉，体现了成本管理源流的管理思想，是现代医院管理中“不断改进、提高效益”思想在成本领域的综合体现。改变成本发生的基础条件。所在，更多具有战略性，是战略成本管理中的重点。另外医院可以以现有条件为前提，加强日常成本管理，减少浪费来提高医院经济效益。医院根据发展阶段的不同，其目标和战略重点也不同，所要求管理的战略也不同，构建与选择要与医院发展的阶段相适应，树立成本动因和培养职工成本意识的概念，将成本管理的应用机制融入到医院各部门和各级人员头脑之中，使成本管理措施融合到具体的业务过程和管理过程之中，使成本管理的思想得以顺利实

施，使成本管理的方法能够真正发挥作用。在全体职工中确立战略成本管理思想也有利于医院管理制度的稳定，有利于各任领导战略成本管理思想和工作的延续，有利于医院可持续发展。

2 设立医院成本管理机构和专职成本会计

医学科技的发展使医疗活动内容和形式不断延伸扩大，医疗活动物化和活化劳动中涉及数以万计的项目，使医院成本管理和分析面临质和量的改变。医院这种特殊行业性质使成本核算、分析变得异常艰巨和困难，应用我国现有的财务会计制度和规范已不适应医院经济管理的运行，不能体现医院真实的经济状况和效益，不能提供加强内部核算和管理的杠杆作用，不能体现和调动一切积极因素的内涵功能与加快医院改革的步伐。医院内部设立成本管理机构和专职成本会计对加强医院成本管理和经济核算，提高医院经济效益和社会效益是医院管理当务之急，不计成本的医院经济管理模式不切我国社会发展现状，也不利于加强和提高医院经济运动的质量。

2.1 设立成本管理科

现代医院成本管理涉及到医院各个方面，建立高效完善的成本管理机构和成本核算分类体系、保障体系、评价体系和动态成本核算管理与控制综合网络。控制成本动因，重构价值链，确立成本管理范畴和分类，规范和监控日常成本管理、分析日常成本变化、计划和确立成本管理目标，对可能出现的成本重大变化和面临的机会或威胁作出及时的预报，使医院有充裕的时问作出反应和调整。效益的高低、效果的好坏、质量的优劣和进行相互间的评估比较。医院这种特殊性质决定了医院成本管理必须首先建立在医院内部完善的管理标准和技术标准的基础上，推进医院全面质量管理现代化进程，应将多种成本管理的思想和方法引入到医院成本管理中，发挥成本管理科在医院管理中的基础作用。

2.2 加强成本管理科基础建设和制度建设

及时、畅通、正确的信息流有赖于基础设施建设的加强，根据医院规模和现状配置能满足成本管理科工作需要的必备设备，有条件的单位尽快全面引入经济信息的全程管理信息化。同时应加强成本管理科自身制度建设，从某种意义上讲成本管理科发挥成本价格管理的重要功能，也应赋予具有成本价值取向和决策权。因此成本管理科内部制度建设尤为重要，完善内部管理制度是保证成本管理科良性运行和发展的基本保证。

2.3 设立专职成本会计及其基本要求

医院专职成本会计人员除具备一般会计人员应有的素质外，还应具备一定的医学知识与医院管理学知识，了解和熟悉各环节成本产生和合成的原因、影响因素、可控因素、不可控因素，协同和配合完成全过程的成本管理任务。根据我国医院财务会计现状，一方面整改和调整现有会计人员队，加强继续教育培养，另一方面条件许可的医院应加快引进专业成本会计人员，使医院成本管理工作整体上一个台阶。为保证专职成本会计队伍的素质不断提高，设立定期的资质考核认定政策和制度。

3 制订医院全面成本管理体系原则

医院在整个医疗活动过程中无一不涉及医疗成本的输出，各种医疗成本在时间源流、空间源流和业务源流交替作用下构成医疗活动消耗总和，也即发生了物化和活化脑力劳动的消耗总和。贯穿着医院管理各个方面的直接和间接消耗，医疗活动消耗就普遍意义上讲大部分活动有其一定的规律性，因此医院成本管理体系的确立应遵循以下原则。

3.1 低耗、高效原则

利用较低廉的医疗成本提供较优质的医疗服务或利用合理的医疗成本提供优质的医疗服务，尽可能有利于控制可变因素，降低医疗消耗和资源浪费或过度服务，提高医疗质量。

3.2 遵循医疗市场规律原则

医疗服务是一个广阔的市场，一切医疗活动根据市场规律应遵循公平、公开、公正的竞争游戏规则进行，不遵循游戏规则的医疗活动必将被淘汰。

3.3 有利于医疗成本核算、医疗成本分析、医疗成本控制，提高整体经济管理水平的原则

成本管理涉及到医院方方面面，既有国家利益、集体利

益，又关系到每个员工的切身利益。科学、规范系统的成本管理体系应体现医院生存和可持续发展的原动力及提高科学管理效益的有力手段。调动员工的积极性和提高其工作效率。

4 引入多种成本管理方法和建立全程成本管理体系

《事业单位会计制度》中规定的事业单位实行内部成本核算办法已不适应医院改革和形势发展的需要，一是从成本核算内容上讲，它是一种不完全的成本核算，有些内容缺失，有些费用项目无法进行准确的成本核算；二是从成本核算方法上讲，它是不严格的成本核算，不具备真正意义上的成本核算条件，各种成本费用的界限没有正确划分，实际操作时也难以严格控制；三是从成本核算形式上讲，它是内部成本核算，实质是加强支出管理的一种手段，目的是加强内部管理，缺乏市场和市场竞争要求及真正意义上的提高经济效益。因此，医院内各部门采用何种成本管理方法应视具体情况分别对待。例：对纯行政部门仍可采用《事业单位会计制度》进行内部成本核算，加强支出管理；对业务各部门和后勤（包括已剥离的后勤）根据功能职责范围可引入双重或单纯全套的企业成本管理最新方法（条件许可的医院可逐渐采用国外经营型医院成本核算管理方法），具体采用标准成本管理、计划成本管理、目标成本管理方法或何种成本核算方法可视各医院具体情况而定。 同时，为保证医院成本管理具体实施，根据医院规模、医疗服务特点、工作量、开展内容和成本会计基本原理，确定成本管理和核算的分级层次与划分成本核算类型，进行全程成本核算管理，建立完善的全程成本核算体系。

5 开展人力资源成本核算的研究

知识经济给人类社会发展带来全新面貌。具备同等条件的人在同等时间内、同样的环境条件下可创造同等价值的财富或价值，反之亦然。人力资源存在价值的差异是客观存在，这种差异的大小、内在的关系、影响因素和有无规律，能否规范和将人力资源的消耗或付出进行科学的测算和计量，将人力资源的成本核算引入医院经济管理中，研究出台医院人力资源成本核算政策和方法。