后现代财务会计制度初探

摘 要:随着我国国内经济不断发展、医院单位改革不断深入、现行医院单位会计制度已经不适应改革的需要，现行的医院单位会计制度已远远滞后于我国财政管理体制改革和医院单位体制改革的步伐，越来越不适应形势发展的需要，不适应现代企业制度的管理，医院单位会计制度改革势在必行。

关键词:医院单位；会计制度；改革

中图分类号：F234.4 文献标识码：A

引言

财务管理是为实现整体目标，对资产、资本的融通（筹资）和经营中现金流量以及利润的管理。是经济等管理的根本。

一、现行医院单位会计制度存在的问题

我国医院单位过去在会计核算上一直采用的是收付实现制原则，但在新的形势下，医院单位会计以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。现行医院单位会计制度以收付实现制为会计核算基础，不能充分、完整地核算和反映医院单位的所有资产、负债，对医院单位的风险管理和控制、各项业务和管理活动的绩效评估造成了不利的影响，严重影响了医院单位的会计信息质量。会计科目体系不完善。主要表现在医院单位接受的投资无法客观、真实地得到反映。目前，医院单位接受其他企医院单位对其投资的经济业务越来越频繁，既有货币投资，又有技术、设备、材料等投资。会计报表披露问题。目前医院单位会计报表附注中，对各项收支只反映实际发生数，而没有反映实际发生数与预算数之间的差异。资产负债表的结构问题。资产负债表是静态的时点报表，反映的是某一特定日期的财务资料，它所表示的必然是一个时点而非时期。

二、现行医院单位现行会计制度的改进

(一)科学进行成本核算

现行制度下，医院单位对非经营性业务采用收付实现制，不进行成本核算。由于不计算成本，难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。这不仅不利于医院单位的内部管理和国家预算资金的有效使用，而且容易造成国有资产的流失。另外，由于对非经营性业务和经营性业务缺乏统一的要求和规则，成本核算的方法和标准随意性较大，即使部分单位进行了内部成本核算，成本信息也不具有可比性，难以反映各项业务实际成本的发生情况。因此，应考虑在医院单位会计中进行全面的成本核算。

（二）建立财务报告体系

医院单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。这样，医院单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于医院单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入医院单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。

（三）适当引入修正权责发生制

这是因为，长期以来，我国收付实现制下的预算会计核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素。而权责发生制会计信息包括主体控制的经济资源信息、从事经营的成本或提品和服务成本的相关信息、用于评价经济主体财务状况及其变化以及经济主体经营活动及效率性的有用信息。因此，适当引入修正的权责发生制，能更好地反映政府部门受托责任的改选履行情况，大大提高医院单位会计信息的质量和决策相关性。

（四）对医院单位结余进行改进

医院单位的净资产是指资产减去负债的差额。将负债列入净资产核算，显然是不合适的。所以，建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”“医疗基金”“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。同时：增设“结余”要素；月末将各账户余额对应结转到“结余”账户，正确反映非营利组织增收节支的结果和运用资金的成绩；增加提取固定资产折旧内容的核算和反映；为适应国库集中收入的需要，调整财政补助收入和医院支出的核算内容，以及时反映医院单位资金运作方式的变化；为适应政府采购的需要，调整采购业务的核算程序，以全面反映医院单位不同来源资金进行采购的内容和程序。

（五）会计报表中增加现金流量表

目前企业单位会计核算的基础是权责发生制，用现金流量表动态地反映企业在未来会计期间获得现金流量的能力。现金流量表作为企业管理部门编制现金预算的依据，已经成为企业的三大会计报表之一；而医院单位会计核算基础是收付实现制，因此没有规定编制现金流量表。随着医院单位将核算基础改为权责发生制，就需要编制现金流量表，以便动态地反映其未来的现金流量，同时也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。

三、结语

总之，对医院的财务管理要适应时代的管理，顺应时代的潮流，不光进行静态的管理，还要搞好动态管理，做到动态管理和静态管理相结合。对医院的成本核算、财务报告、结余核算、现金流量，进行科学的、系统的、全面的现代企业管理，准确、及时的反映企业经济效益、现金流量、经营现状。使医院的财务管理走向智慧的、科学的管理模式。使财务管理现代化、财务监督规章化、财务运营规范化、资本运营公开化，适应知识经济时代。

参考文献：

[1]邹加好.医院单位会计改革的几点认识.集团经济研究.2005，（14）.

[2]程晓佳.改进我国医院单位会计制度的几点思考.财务与会计.2005，（12）.