跨国公司的税收筹划范文

跨国公司的税收筹划篇1

【关键词】 税收筹划;我国跨国公司;转移定价

一、引言

转移定价是国际税收中重要的课题,也是当前各国税务机关所面临的难题,但对于我国跨国公司却是一个机遇与挑战并存的问题。目前,我国企业还处于“走出去”阶段,缺少有影响力的跨国公司。 “十一五”规划将“根据‘走出去’战略的要求,制定和完善支持有条件的企业对外投资的政策”列为重大政策任务,这为我国跨国公司的发展提供了依靠。

在“走出去”的同时,受到金融危机影响的我国企业如何提高自身竞争力是至关重要的。其中,税收筹划对于企业提高全球竞争力和制定投资战略有重要影响,而作为税收筹划主要手段之一的转移定价,则受到跨国经营者的青睐,并已成为国际通用手段。但我国跨国公司面对激烈的国际市场竞争、各国的税负差异以及东道国设置的种种限制等,却很少采取转移定价策略保护自己的利益。有的虽采取了转移定价策略,却未将其功能加以完全利用,有的甚至由于利用不当而受到东道国反转移定价法律的制裁。那么,我国跨国公司在适应外部环境的前提下,如何合理应用转移定价进行税收筹划则成为亟待解决的问题。

二、我国跨国公司应用转移定价的外部环境

虽然我国跨国公司应用转移定价进行税收筹划还处于不成熟阶段,但国际环境的复杂性为转移定价的应用提供了可能性。

(一)各国的所得税税率水平大不相同

发达国家的税率水平较高,如美国和日本总体平均税率达到50%左右,比利时约为41%,荷兰约为45%;而发展中国家的税率水平较低,如巴西的平均税率约为30%,菲律宾约为35% ,阿根廷约为33%;此外,还有众所周知的“避税港”、“避税地”等。中国“两税合一”后,税率降到25%(该税率在各国税率中处于中下水平), 这使我国跨国公司相比于以前有更大空间运用转移定价进行税收管理。

(二)各国的税收监管力度不一

世界各国尤其是发达国家对转移定价的立法正日趋完善,且各具特色。美、英、法、德、日等国家的立法相比其他国家更成熟、更有代表性;南美各国税法中关于转移定价的规则不尽相同,有的比较完备成熟(如阿根廷、巴西、智利),有的则比较笼统、缺乏应用性(如哥伦比亚、秘鲁);中美洲国家目前还没有转移定价方面的立法。所以,我国跨国公司可在那些转移定价税制不完善的国家应用转移定价来获得利益,同时在借鉴发达国家对外投资企业的经验,在税制完善的国家谨慎应用转移定价,逐步开拓自己的全球市场。

(三)各国产品的附加价值不同,使税务部门的反转移定价措施实施难度加大

由于各国经济发展水平不同, 科学技术发达程度不同, 致使零部件及产品的科技附加价值各异, 从而各国零部件及产品的可比程度下降。各国税务当局要准确确定跨国公司母子公司之间零部件及产品的转移价格越来越困难, 这也使利用转移定价成功的可能性加大。

(四)电子商务的发展使转移定价更易进行

由于电子商务的纳税环节及纳税地点的特别性,跨国公司母子公司之间利用互联网人为确定无形资产的价格和劳务费用、转移母子公司之间的利润更易进行。

三、我国跨国公司转移定价模型的建立与分析

在有利的外部环境下,我国跨国公司还需谨慎地考虑内部因素。其中,最优转移价格的制定是核心因素,是决定企业整体利润和应纳税额的关键。

目前,国外对转移定价的研究分为“激励驱动型转移定价”和“税收驱动型转移定价”,但鉴于我国跨国公司发展的不成熟性,本文建立了渐进式转移定价模型,即单因素转移定价模型(只考虑“税收驱动型转移定价”)和双因素转移定价模型(同时考虑“激励驱动型转移定价”和“税收驱动型转移定价”)。

基本假定:我国某跨国公司在A、B两国分别设立了子公司A和子公司B(以下简称A、B),A、B两国的所得税税率为TA、TB,且TA0,在企业对转移价格的选择是连续变化时,该假定成立③。本文也认为该罚款公式合理地体现了现实情况④。以?仔A、?仔B、?仔分别表示A、B以及跨国公司整体的税后利润。假定两个国家没有签订双边预约定价协议,其税收根据独立实体法计算。(该基本假定同时适用于以下两个模型)

(一)单因素转移定价模型

在基本假定下,假设A出口给B的产品单价为P(“税收驱动型转移价格”)。A的产品总成本为c(qA+qB);B的产品总成本为PqB。因为TA

从式(5)可知,当TA≠TB时,P>a,存在转移利润的机会。当TA=TB时,P=a。即如果买方所处国家的税率高于卖方所处国的税率,那么最优转移价格高于公平交易价格;如果两方的税率相同,则最优转移价格与公平交易价格相等。

(二)双因素转移定价模型

目前,我国跨国公司使用一种转移价格进行税收筹划并不成熟,但国外跨国公司早已使用两种转移价格来加强自身的竞争力,如惠普和微软公司。在我国跨国公司逐步发展起来后,也可以借鉴国外公司的经验,采用两种转移价格提高自己的竞争实力。

在基本假定下,假定A出口给B的产品单价为s(激励驱动型转移价格)。A的产品总成本为c(qA+qB);B的产品总成本为sqB。以t表示税收驱动型转移价格。 因为TA

由于B公司会受到税务当局的处罚且其有使自身税后利润最大的动机,所以跨国公司总部不可能制定非常高的转移价格来转移利润。在该情况下,如果总部允许B不承担罚款,那么B会为了自身的利益,购买比跨国公司整体利润最大化下最优qB多的产品;如果B承担全部罚款,那么B会购买比最优qB少的产品。即最优的激励驱动型转移价格取决于B承担的罚款。

所以,要考虑到B和公司总部的利益均衡问题。如果B不承担罚款,那么B承担罚款的比例为0,而企业总部则为1;反之也成立。令?着∈[0,1]作为企业总部与B最终协商好的承担罚款比例系数,?着为B最终承担的罚款比例。那么:

随着ε的增加,B向A购买产品的数量减少,公司总部则需要降低激励驱动型转移价格来解决该问题。从式(11)中也可以看出,当ε增加时,s减少。

那么对于最优的税收驱动型转移价格,则先假设B从A购买产品的最优数量为qB*=qB(s,t),并且跨国公司的最大利益为π*=π(qA,qB*,s,t)。如果激励驱动型转移价格由式(11)决定,那么qB*满足式(9)和式(10)。仍假设最优的qA与(s,t)无关,根据包络定理,π*对t的微分为:

从式(13)可知,最优税收驱动型转移价格高于公平交易价格。只要TA≠TB,就存在转移利润的机会。

比较式(11)和式(13),可以得到:s≥(1-TA)c+TAt和t≥a,当TA=TB时,等号成立。即:如果买方所处国家的税率高于卖方所处国的税率,那么最优税收驱动型转移价格高于公平交易价格,并且最优激励驱动型转移价格高于产品的边际成本和公平交易价格的加权平均数;如果两方的税率相同,则最优税收驱动型转移价格与公平交易价格相等。

(三)模拟案例

以上两个模型可以通过具体的数据案例来说明。

假定子公司B的销售收入RB(qB)=d1qB-d2q2B,罚款η=kx2,则(η′)-1(y)=y/2k。又假设:d1=50,d2=100,k=0.3,c=13,a=20,ε=0.3,TA=25%,TB=30%。因此单因素模型中的最优转移价格为:P=21.812;双因素模型中的最优激励驱动型转移价格和税收驱动型转移价格分别为:s=16.157,t=24.938。

在其他变量值不变的情况下,令B国的税率TB从25%增加到50%。从图1和图2中可以看出,随着TB的增加,单因素模型和双因素模型中的转移价格都增加,企业整体少缴的税和

受到的罚款也增加了。但相比于少缴的税,企业所受到的罚款则显得微不足道了。

四、结论及建议

综上所述,我国跨国公司可根据外部环境和自身发展程度,建立相关的转移定价模型,确定最优的转移价格进行税收筹划,使公司整体利益最大化。但本文模型建立的假定条件与现实情况仍有差距,在实际进行税收筹划时,我国跨国公司仍需考虑各方面因素:第一,积极创造实施转移定价的有利条件,如立足公司全球经营目标,建立与转移定价相关的信息系统及专门机构等。第二,随时关注各国转移定价税制的发展状况。第三,合理应对税务审计,如在税务审计前,做好转移定价文档管理工作并签订预约定价协议,使成本降到最低;在税务审计时,注意谨慎性和证据的充分合理性,减少不必要的罚款等。

【参考文献】

[1] Hirshleifer, J. 1956, On the Economics and of Transfer Pricing[J]. Journal of Business,29, 172-184.

跨国公司的税收筹划篇2

随着经济全球化、新兴经济体加速发展，在我国“新常态”经济背景下，我国跨国公司面对着许多机遇与挑战。要想在激烈的竞争中获得持续竞争力，就需要利用SWOT模型分析跨国公司内外部影响因素，再基于财务战略管理理论，利用有利因素，规避不利因素，使公司的纳税筹划方案符合公司的战略目标，适应不断变化的国际环境。

关键词：

跨国公司；新常态；SWOT模型；财务战略管理

2014年APEC北京会议上，提出目前我国经济呈现“新常态”。一方面，国家对企业的自主创新能力、国际经营水平越发重视，鼓励经济活动由要素驱动、投资驱动转向创新驱动，推动经济结构不断优化升级，加上“一带一路”战略的实施、国企改革的不断推进，以及全球环境中新兴经济体的不断发展，给我国跨国公司提供了契机。另一方面，我国经济增速由高速转为中高速，国际反避税浪潮再次兴起，对跨国纳税筹划提出了更严格的要求。而国际纳税筹划作为实现跨国公司价值最大化目标的重要环节，应受到更多的关注。通过分析我国跨国公司的自身特点和面对的外部机遇和风险，并站在企业财务管理的视角，从战略层面健全我国跨国公司的纳税筹划对策与方案，克服当前理论成果不足、筹划缺乏全局观指导的缺陷，使之与国际接轨，以适应国际经济与社会环境。

一、基于SWOT模型分析我国跨国公司纳税筹划环境

SWOT分析是战略规划研究分析的一种方法，从内部的优势、劣势和外部的机遇、威胁四个方面对研究对象进行分析。本文将引入SWOT模型，找到在当代背景下我国跨国公司纳税筹划的有利因素与不利因素，为合理化对策提出提供依据。

（一）优势（Strength）分析1.跨国公司海外组织形式多样，选择灵活跨国公司通常规模较大，有雄厚的实力，通过对外直接投资或收购当地企业，建立境外子公司与分公司。这为跨国公司灵活选择组织形式，以及后续选择转移定价、以分公司亏损抵减总公司利润等多种方式进行纳税筹划奠定了基础。2.国际影响力大，更易获取市场信息跨国公司在不同国家都有一定的业务，影响力较大。相对于中小型企业，在信息不对称的博弈中具有一定的优势。因此，公司能对国际税法调整、国际经济环境变化等作出较为迅速的应对，从而合理地在战略层面调整、修订纳税筹划方案。3.技术投入较大，税收优惠项目较多跨国公司通常具有强大的经济与技术实力，并重视技术研究与开发，其往往会单独设立高新技术子公司，生产高科技产品，而高新技术企业能享受税率为15%的所得税优惠。

（二）劣势（Weakness）分析1.我国跨国公司的产权制度特点影响纳税筹划的动力跨国公司要求一定的规模与实力，因此我国的跨国公司大多为具有一定垄断性质的国有企业，而国企的产权制度依旧单一且不健全，国企产权很大程度仍归属于国家，导致其纳税筹划的动力不足，不能很好地与国际接轨。2.我国跨国公司纳税筹划缺乏理论指导现在，关于跨国纳税筹划的研究很少从实际出发，在战略管理视角下，将纳税筹划与企业财务管理、企业价值链等结合起来，一方面不能在长远角度最大程度上达到节税目的，另一方面由于企业存在的财务杠杆，可能因为筹资融资活动中的纳税筹划扩大财务风险。

（三）机遇（Opportunity）分析1.“新常态”下国企改革有助于增强跨国公司纳税筹划动力自改革开放以来，“政企分开”作为国企改革的试金石，一直是我国关注的一大重点。“新常态经济”阶段对我国国企改革提出了打破行政垄断、混合所有制按“一企一策”向前推进等新要求，使得民营资本大量涌入，而我国跨国公司大多为国企，因而将面对更大的竞争压力，为减轻税负，持续提升竞争力，就需要不断提升完善纳税筹划方案。2.新的税收法规及政策出台有利于跨国公司进行纳税筹划在2015年国家税务总局公告中，58号《关于企业境外所得适用简易征收和饶让抵免的核准事项取消后有关管理问题的公告》规定企业在汇算清缴期间内一次备案，大大简化了境外所得税行政审批程序，降低了跨国公司相关成本；82号《关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告》，扩大了跨国公司关联方技术转让优惠的范围。这些新政策的出台，在一定程度上增加了企业纳税筹划的机会与空间。3.“新常态”要求企业提升自主创新、跨国经营软实力为了在“新常态经济”阶段保持我国跨国公司的竞争力，使其在不景气的世界经济舞台上发挥更大的作用，企业需要不断提升自主创新能力和境外业务质量，相应的税收优惠项目、境外收入、关联方交易不断增加，为跨国纳税筹划提供了更多的机遇。

（四）威胁（Threat）分析1.国际“反避税”政策限制跨国纳税筹划范围2015年国家税务总局局长在第三次金砖国家税务局长会议上提出跨国避税实行“零容忍”，要将国际反避税任务不断贯彻下去。而在国际上，跨国公司也要与各国政府博弈，如果母国在纳税筹划的转让定价等行为中过度损害了东道国的利益，重要交易可能遭到拒绝，同时也影响了公司的国际形象与声誉。2.税收法律等政策不断变化增加跨国纳税筹划风险在“经济新常态”下，我国政策给跨国公司带来高收益的同时也增加了风险，由于纳税筹划方案的设计具有前瞻性，从计划完成到落实需要一个长期的过程，期间法规政策、国际税收协定的调整，都有可能使合理方案变为不合理方案，增加机会成本，或错事良机，使收益偏离预期。

二、基于财务战略管理理论研究我国跨国公司纳税筹划对策

由于国际形式具有多变与复杂的特点，我国跨国公司若想保持长久的竞争力，则需要从战略水平看待跨国纳税筹划，结合纳税筹划与财务管理，有效降低财务风险，提高筹划效率，以最小的成本换来最高的收益。

（一）投资阶段1.减少境外常设机构的设置实行地域税收管辖权的国家在判定跨国公司所得来源时，大多依据该公司是否在该国境内设有常设机构，因此避免常设机构的设置，能免除相应的境外纳税义务。一方面，跨国公司应按某一工程的不同作业分别确定合同，提升技术水平、缩短生产周期，在免税期间完成经营活动；另一方面，公司应利用与不同国家的税收协定中不被视为常设机构的条款，设立办事处、仓储部门等替代机构。2.选择公司内部组织结构跨国公司在境外设立的分支机构形式一般分为子公司和分公司两种。子公司的资产及业务独立于母公司，亏损不能汇入母公司抵减应纳税所得额，股息、利息、特许权使用费等汇回母公司时需缴纳预提所得税。因此，当要对实行税收优惠政策或低税率的国家进行投资时，建立子公司能在源于该国的所得上减少税收支出。分公司不具备独立法人资格，费用、亏损可以抵减总公司的利润，利润汇回总公司时通常不需要缴纳预提税，在东道国也不必缴纳资本税与印花税。因此，假设我国税率较低，若东道国取得收益，则可汇回总公司享受低税率优惠；反之则可以冲减总体利润，减轻税负。在选择公司内部组织结构时，不仅需要考虑税收成本，还需权衡其他财务因素，如分公司设立成本低，资产控制权大于子公司，但子公司有较低的交易成本、较高的财务杠杆效应并承担有限责任。如当考虑到对外交易非常频繁且预计境外公司能获得巨额收益时，需要设立子公司，但若境外所得税税率很高，则可以间接控股的方式设立子公司，通过对来源于境外股利、股权转让收益不征税的第三地，达到节税目的。因此，只有将跨国纳税筹划融入企业的战略管理中，分析各类因素，及时调整公司内部组织结构以适应不断变化的环境，才能尽可能规避相关风险，使纳税筹划发挥最好效果。3.利用避税地回避税收管辖权利用国际避税地进行纳税筹划曾是跨国公司常用的一种方式，而近年来G20峰会与OCED都将税基侵蚀和利润转移作为重要议题，打击部分跨国公司向避税地转移利润或隐匿收入以逃避纳税义务的行为，避税地的利用优势也逐渐被削弱。因此，我国跨国公司要权衡收益和风险，在战略上避免激进的避税地避税方式，以免受到行政处罚或增加机会成本。

（二）筹资阶段根据MM理论等现代资本结构理论，可知公司在筹资时，若增加债务资本，因大部分国家规定利息可以在税前列支，所以适当采用债务方式代替权益方式进行融资，如融资租赁、集团内建立金融公司、关联企业间贷款等，可以减轻跨国公司的整体税负。近年来，国际上对“资本弱化”有一定的限制，对债务比例有一定的规定，也要求关联方业务符合独立交易原则。因此，我国跨国公司在筹资阶段进行纳税筹划时，财务战略规划非常重要，不能为了节税而无节制地增加公司债务融资，使公司盈利不足以支付利息，并过度扩大财务杠杆，将风险放大到不可控的程度，而应结合公司的经营目标与特色，寻找最优资本结构，在适当节税的同时保证公司的筹资效果与效率，最终服务于企业价值最大化的目标。

（三）日常经营活动阶段1.利用关联企业实现转让定价转让定价指公司集团内部机构或关联企业之间提品、劳务或财产而进行的内部交易作价，主要包括销售有形资产、转让无形资产、提供劳务、进行金融交易四个方面。跨国公司通过转让定价，能把利润从高税国子公司转移到低税国子公司，调节进出口价格，减轻所得税、关税等税收负担，从而获取全球范围内的企业价值最大化。转让定价虽然在跨国纳税筹划中效果显著，但如果盲目定价，则可能会因不符合独立交易原则，根据OECD等执行规定而接受应纳税所得额调整，由于调整方法复杂，会增加风险与成本，违背公司纳税筹划遵循的成本效益原则。因此，关联方交易价格的确定，需要充分运用财务战略管理的思想，考虑对转让定价有影响的内外部环境因素，如东道国对利润汇出的限制、外汇管制政策等，并将其按重要性进行排序，对各因素赋予不同的权重，利用层次分析法，筛选出最有利的方案。2.收购海外公司跨国公司首先应基于财务战略管理的视角，衡量海外公司的收购成本及收购是否符合公司长远的战略目标，再选择是否收购，使其不仅能避免注册登记费、最低注册资本缴验等一系列手续费用，也能增加市场份额，提升竞争力。在选择被收购公司的时候，还要分析该公司的业绩与潜力，若预计该公司会亏损，则将其收购能冲抵集团的应税所得、弥补实际收购金，但同时可能会引起公司股价波动、影响公司的正常经营，甚至波及其声誉，所以要客观分析收购的收益与风险。

（四）利润分配阶段1.通过转让定价合理转移利润转让定价除了能降低税负，还能通过将利润有计划地分配而分散各类风险，降低总体的风险，抑制竞争压力。但跨国公司只有做好整体的财务战略管理，制定日常经营活动中关联方交易中涉及的各类转让定价方案，判断外汇、通货膨胀、政治等多种风险，确定应对措施，才能及时通过转让定价将相关利润转出，实现纳税筹划的目的，避免经济与政治波动。比如，预测通货膨胀会使东道国货币贬值，该地子公司的购买力下降，则跨国公司应尽可能提前将利润转回母公司或其他国家的子公司，避免受到货币贬值的影响。2.利用企业所得税直接抵免与间接抵免法在利润分配时，跨国公司应充分利用抵免政策。我国公司在境外设立不具备独立纳税地位的分支机构所缴纳的税收及公司从外部取得的利息、特许权使用费使用直接抵免法，而股息则使用间接抵免法。母公司使用不同的抵免方式得到的抵免限额不同，如果母公司给予外国公司借款获得了利息，则可以将借款变为投资，使直接法转化为间接法，获得更多的抵免限额。

三、结语

跨国公司的纳税筹划，除了增加企业可支配收入、获得延期纳税的直接好处外，对于其健全管理决策、推动技术创新、规避风险等方面的间接作用也非常显著。面对复杂多变的国际形式，SWOT分析可以全面分析各类因素，为企业财务战略规划提供依据，而跨国纳税筹划只有与财务战略规划相结合，才能在我国经济“新常态”、国际反避税等背景下灵活应对，实现节约成本与提升全球化竞争力的双赢。

参考文献：

[1]张轶.跨国公司纳税筹划研究[J].会计师,2013(20):16-17.

[2].跨国公司与国际税收征管合作：地位和态度的嬗变[J].国际商务研究,2015(6):70-76.

[3]邹昱,陈欢.关于关联企业间转让定价的纳税筹划[J].财会月刊,2012(28):29-31.

[4]李行,姚如秀.集团企业关联交易内部转移定价存在的税收风险及应对策略[J].中国总会计师,2015(10):68-70.

[5]韩清轩.节税、避税与纳税筹划概念辨析及启示[J].中国管理信息化,2014(5):2-3.

跨国公司的税收筹划篇3

经济全球化的今天，跨国企业已经成为国际经济活动中的核心组织者，其国际化经营带来了纳税筹划的国际化。跨国企业的投资活动日益扩大，据有关资料统计，20世纪80年代初，全球国际直接投资（FDI）流量已达500亿美元～600亿美元/年，至2000年增至13930亿美元，这使得跨国企业不可避免地面临纳税筹划的问题。

然而跨国企业投资活动中的纳税筹划既要受到国内税法的约束与监督，又要受到WTO规则的约束与监督，其纳税筹划较国内企业投资活动的纳税筹划更加复杂，国际投资决策的纳税筹划已经成为跨国企业财务管理中不可或缺的重要组成部分，因此很有必要在及时关注东道国的税收法规的基础上，研究跨国企业在投资活动中如何最有效的纳税筹划。

一、跨国投资中的纳税筹划目标

纳税筹划起源于西方，其发展经历了早期传统纳税筹划理论和动态纳税筹划理论两个阶段。前者的纳税筹划理论被界定为：纳税人通过安排经营活动使纳税最小化，没有考虑纳税筹划的成本问题，只以纳税最小化为目标。而后者则是一种研究在现有各种约束条件下制定对纳税人最为有利的纳税优化方案的理论。

纳税筹划的定义很多，就其本质来说，是指纳税义务人在合法的基础上，通过对企业的经营、投资和筹资等理财活动进行合理合法的安排，达到纳税最优化的目标。这里的纳税最优化是指相对于纳税成本来说纳税收益最大，而不是指税负最小。

跨国企业纳税筹划是指跨国纳税人运用合法的方式，利用各国税制差异和国际税收协定中的缺陷，采取人或物跨越税境的流动或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法，来谋求最大限度的规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。跨国企业的投资活动需要考虑各方面的因素,对其成本、效益及风险进行权衡分析，不仅仅单纯的减少全球税负，还要更好地推行投资活动，最终选出最优的纳税筹划方案。

本文中研究的纳税筹划是贯穿于投资决策的始末，为跨国企业投资目的而服务的，从跨国企业纳税义务人的角度来分析跨国企业投资活动中的纳税筹划产生的原因，进而提出解决纳税最优的对策。

二、跨国企业投资活动中纳税筹划的原因

跨国企业投资中的纳税筹划的原因有很多，除了为自身追求利润最大化而进行纳税筹划外，还有一些与跨国企业自身无关的外在的客观原因。

跨国企业能够进行纳税筹划，其本质原因就是国家之间税制的差别，每个国家的国情不同，制定的税收制度就不同。如各国对本国税收管辖权的规定有所不同，有的按属地主义原则，有的按属人主义原则；各国的税种、税率、税基各不相同；各国的税收优惠政策也不尽相同。这都为纳税筹划提供了契机。另外，避免国际双重征税在方法上也有差别，使用的方法不同就可能会给跨国企业产生纳税筹划的机会；各国使用的反避税方法上的差别，税法有效实施上的差别，以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供一定的可能;税收协定网络不断拓宽，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国目前已与63个国家签订避免双重征税协定。

除此之外，经济全球化带动了贸易自由化、国际资本流动的加速及金融市场的自由化，这为跨国企业进行纳税筹划提供了可能性。还有各国的税法健全程度和管理人员的执行效率程度，本国与东道国的税法、法律精神等也为跨国企业纳税筹划提供了契机。

三、跨国企业投资活动中纳税筹划的策略

1.投资地点的纳税筹划

在跨国公司投资地点的选择上，投资者应该考虑到基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应及税收风险等基本因素，更重要的需要首先考虑投资国的税制，着重分析目标国的税种、税率和税基等法律法规及政府制定的优惠政策。还可以选择适当的数学方法来选择跨国企业国外投资地点，如依据层次分析法，确定各经营地点方案的相对重要性权重，从而决策出有利的投资地点。

2.投资方式的纳税筹划

投资方式分为直接投资和间接投资，直接投资既涉及到各种流转税、财产税和行为税等，又涉及到企业所得税；而间接投资的交易主要涉及到征收企业所得税。跨国企业应在投资方式的选择上进行权衡。

3.投资组织形式的纳税筹划

跨国投资者进行投资决策时，有两个问题需要确定：一是子公司和分公司的选择，二是股份公司和合伙企业的选择。

跨国投资者可以在低税国设立子公司用来转移高税国相关公司的利润，达到国际避税效果，也可以并用两种公司的组织形式，从而最大限度地降低税负，都要视情况而定。子公司作为独立法人主体可以享受投资国的税收规定的很多优惠政策，分公司不具备独立法人资格，只是作为公司的分支机构存在。一般来说，当投资目标国的经营活动处于初始阶段时，母公司一般在目标国设立一个分支机构即分公司，使分公司的开业亏损额能在汇总纳税时减少母公司应纳的税额；但对于扭亏为盈迅速的，则可转设为子公司，这样就可以享受税法中的优惠待遇。

然后是股份公司与合伙企业的选择，对于股份公司而言，它的营业利润不仅要课征公司税，投资者还要在税后利润分配后交纳个人所得税；而合伙企业的营业利润不征公司税，只课征个人所得税。

4.投资期限的纳税筹划

在投资期限的选择上，考虑到分期投资可将延长投资期限的借款利息作为税前扣除项目，节省所得税支出，投资者可以选择分期投资，以达到降低税率的目的。

5.投资时的会计处理方法的纳税筹划

固定资产的取得方式有购买和租赁。采用购买投资，折旧可以在税前扣除，少纳所得税，但是缺点是首先要交纳固定资产投资方向调节税，其次是购置固定资产的进项税不能抵扣，而是一次计入固定资产原值。采用租赁投资的优点是租金可计入成本费用，减少应纳税所得额，可以避免因设备过时而被淘汰的风险；不足之处在于租赁设备不能集体折旧，不能抵减利润。它们各有优劣势，跨国投资者应当权衡两方面的因素，选择出最大限度降低税负的方案。

还有跨国企业应尽量避免选择货币资金的出资方式，而应选择以设备和无形资产的出资方式，这样设备的折旧和无形资产的摊销都可以在税前进行扣除，从而缩小所得税税基，节约现金流出。

四、案例分析

[案例]:我国一家跨国公司C欲在A国投资兴建一家花草种植加工企业，C公司于2004年底派遣一名顾问去A国进行投资情况考察，该顾问在选择中外合作还是中外合资形式投资时，专门向有关部门进行了投资与涉外税收政策方面的咨询。根据预测分析，该跨国公司的总公司2005年应纳税所得额为5000万美元，按我国公司所得税的规定应缴纳33％的公司所得税；2005年在A国投资的企业发生亏损额300万美元；C公司在B国有一家子公司，2005年该子公司的应纳税所得额为1000万美元，B国的公司所得税税率为40％。

[纳税筹划分析]:从投资活动和纳税筹划角度分析，对于C公司在A国投资所设立的从属机构，其设立的形式不同，投资对象不同，税负都是不一样的。具体有三种方案可供选择：

方案1：由C或B公司投资并设立中外合资企业。此时都视为股份有限公司，其亏损是在中外合资企业内部弥补。两公司纳税总额为：

5000×33％＋1000×40％＝2050（万美元）

方案2：由C公司投资并设立中外合作企业。这时候在C国和A国则被视为合伙企业，其亏损可以在C公司内弥补。两公司纳税总额为：

（5000－300）×33％＋1000×40％＝1951（万美元）

方案3：由B公司投资并设立中外合作企业。此时在C国和A国都被视为合伙企业，其亏损可以在B公司内弥补。两公司纳税总额为：

5000×33％＋（1000－300）×40％＝1930（万美元）

综上所述，方案三的应纳税额最低，故优于其他方案。由此可以看出，当跨国企业在投资时，在选择投资组织形式上需要经过反复权衡利弊，然后再做出最优决策。

跨国企业投资活动中的纳税筹划是一种国际经济筹划，它是为了投资目的而服务的。同时，还要考虑纳税筹划的成本与效益及如何规避控制纳税风险，一定要在权衡收益与成本的基础上，使得成本最小化，收益最大化。

（作者单位：合肥工业大学管理学院）

跨国公司的税收筹划篇4

[关键词] 跨国企业 国际税收 筹划策略

一、国际税收筹划产生的原因

1.内在原因

国际税收筹划产生的内在根源在于每个纳税义务人都有着减轻自身纳税义务，实现自身利益最大化的强烈愿望。在所得一定的情况下，纳税义务越轻，企业税后利润就越大。因此，跨国纳税人和国内纳税人一样都要根据自身情况进行税务筹划和财务安排。跨国纳税人作为独立经济主体，追求物质利益最大化是国际税收筹划产生的内在原因。

2.外在原因

国际税收筹划的产生和存在主要是由不同国家对税收管辖权、税收构成要素、经济源和税源等税收经济活动各方面所作的制度及法律上的不同规定造成的。国家间的税收差别是国际税收筹划产生的客观基础。跨国纳税人对国家间的税收差异和不同规定的发现和利用，不仅维护了他们的既得利益，而且为他们消除和减轻跨国纳税找到了强有力的制度及法律保证。

二、国际税收筹划的主要方法

1.合理选择投资地点

(1)充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资。在跨国经营中，投资者除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素外，不同地区的税制差别也是重要的考虑因素。不同的国家和地区税收负担水平有很大的差别，且各国也都规定有各种税收优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率、亏损结转等。跨国投资企业如果能选择有较多税收优惠的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高其在国际市场上的竞争力。

(2)规避国际双重征税。国际双重征税是指两个或两个以上国家的税务当局，对同一纳税人的同一应税收入或所得进行重复征税。导致重复征税的根本原因是各国税收管辖权的重叠行使。为了避免国际双重征税，现今国家与国家之间普遍都签订了双边的全面性税收协定，根据协定，缔约国双方的居民和非居民均可以享受到许多关于境外缴纳税款扣除或抵免等税收优惠政策。因此跨国投资应尽量选择与母国(母公司所在国)签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。目前，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，而世界上，国与国之间签订的双边全面性税收条约已有1000多个。

(3)利用避税地进行税收筹划。避税地又称“避税港”，是指对收入和财产免税或按很低的税率征税的国家或地区。目前国际避税地大致可分为两类。①纯粹或标准的国际避税地。这种类型的避税地没有个人或公司所得税、财产税、遗产税和赠与税。如百幕大群岛、开曼群岛、巴哈马等。②普通或一般的国际避税地。这种类型的避税地一般只征收税率较低的所得税、财产税、遗产税和赠与税等税种。有些国家或地区还对来源于境外的所得免税，如瑞士、中国香港特区、巴拿马等。

2.选择有利的企业组织方式

跨国投资者在国外新办企业、扩充投资组建子公司或设立分支机构都会涉及企业组织方式的选择问题，不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司由于是作为企业的组成部分派往国外，不能享受税收优惠。另外，子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司与总公司由于是同一法人企业，经营过程中发生的亏损便可汇入总公司账上，减少了公司所得额。(2)就股份有限公司制和合伙制的选择而言，许多国家对公司和合伙企业实行不同的税收政策。因此，海外投资企业应在分析比较两种组织方式的税基、税率结构、税收优惠政策和投资地具体的税收政策等多种因素的前提下，选择综合税负较低的组织形式，来组建自己的海外企业。

3.利用关联企业交易中的转让定价

转让定价是指在国际税收事务中，有关联各方之间在交易往来中人为确定价格，而非独立各方在公平市场中按正常交易原则确定价格。转让定价的制定过程是一项十分机密和复杂的工作。跨国企业转让定价策略的具体做法大致有以下几种:(1)通过控制零部件、半成品等中间产品的交易价格来影响子公司成本。(2)通过控制对海外子公司固定资产的出售价格或使用期限来影响子公司的成本费用。(3)通过提供贷款和利息的高低来影响子公司的成本费用。(4)通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许使用费的高低，来影响子公司的成本和利润。(5)通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响海外公司的成本和利润。

4.避免构成常设机构

常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、作业场所等。目前，它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构，也就随之有可能避免在该非居住国的有限纳税义务，特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国企业可通过货物仓储、存货管理、货物购买、广告宣传、信息提供或其他辅营业活动而并非设立常设机构，来达到在非居住国免予纳税的优惠。

随着科技的发展，电子商务日益成为国际贸易的一种重要方式。电子商务的诸多特点，更为国际税收筹划提供了便利。跨国经营企业也应充分利用电子商务的特点来合法避税。

参考文献:

[1]朱洪仁:国际税收筹划.上海:上海时代大学生出版社，2000

[2]刘 静:试论企业税收筹划的基本思路和方法.当代经济研究，2000(9):15～20

跨国公司的税收筹划篇5

关键词：跨国公司 避税 转移定价

    跨国公司是一种性质特殊的经济实体。就跨国公司避税行为而言,传统观点一直认为避税行为的产生于法律的漏洞,且这种因为立法上的漏洞所导致的不利后果不可归责于法律相对人。何谓税法上的漏洞?台湾学者黄茂荣对法律漏洞做出分析:法律A对之无完全规范之情形,或B对之所作的规范相互矛盾,或C对之根本就未作规范,或D对之作了不妥当的规范,则法律就该生活事实而言,有漏洞存在。故跨国公司必须是利用了我国税法现有的不完全规范或矛盾规范或不规范或不妥当规范之时始为避税行为而具有不可归责性。但是,笔者认为,由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。

    一、跨国公司税收行为分类

    德勤会计师事务所高级税务咨询师宋宁认为跨国公司的避税行为有三种:第一是符合国家立法意图的避税;第二种是利用国家政策的避税,但该种行为虽不为法律所支持,但也不明显违反法律之规定;第三种即为非法的避税,包括了非法的转移定价等行为。北京大学税法专家刘剑文教授将跨国公司的避税行为分为两类:合法的税务筹划或税务安排行为以及非法的避税行为。前者税务筹划或税务安排行为是在法律范围内的合法行为或至少由于其本身不具有非法性,因此无可罚的前提基础。税务筹划或税务安排既包括税法所鼓励的税务安排行为也包括税法虽然不鼓励但也未明确禁止的行为。其中税法不鼓励但也未明确禁止的行为相当于上文所称的中性行为,即“法无明文”的行为。一般意义上的避税(税务筹划或税务安排)就是指这种不应当接受税法苛责的中性行为。但是,正是由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。这些行为即属于本文所称的非法避税行为从实质上触犯了我国的税法,但却一直被理所当然地认为是一种合法的避税或税务筹划行为。 由此可见,简单地将跨国公司转移定价及资本弱化或滥用税收协定等行为认定为中性的避税的观点缺乏必要的法律支持。笔者认为一种行为是否属于违法行为应当严格按照现有的法律法规的规定进行。依据现有法律法规跨国公司的涉税行为大致可以分为以下几种:

    第一是跨国公司合法的税收行为。所谓跨国公司合法税收行为是指跨国公司严格按照法律的规定行使权利和履行纳税义务,即严格按照我国现行有效法律法规所做出的行为。应当指出,依照我国的现行税法体制这里的法律包括了全国人大及其常委所通过的法律及国务院颁布的行政法规和国务院部门所制定的部门规章,同时也包括地方性法规和规章等具有效力的法律性文件。跨国公司按照这些法律的规定所为的涉税行为属于合法行为,在立法未改变前国家应当予以肯定。

    第二种划分即处于合法与非法之间的行为。从法理学的角度来看,这相当于一种中性行为。即“法无明文”的行为。这种中性行为处于法律调整的范围之外,既没有得到法律允许但亦不为法律所禁止的行为。因此它既不属于合法行为,也不属于违法行为,故在法律性质上称其为“中性”。详言之该中性行为无论其产生于何种出发点,因其属于企业未能落入现有法律所调整的范围因此不应当做出否定性判断。

    跨国公司第三种行为:非法逃避税收法律义务的行为。在实践中这种行为有着极为复杂的表现形式。传统观点否定避税行为的不法性就是将该避税行为的产生一概归究于法律漏洞。事实上问题集中在第二种避税行为与第三种避税行为的界限上,即何种行为是中性避税行为,何种行为又应当被认定为是逃税。诚然,由于法律立法技术的限制及法律本身的缺陷所导致的不利后果的确不应当由当事人予以承担。但,何谓避税?是否跨国公司的所有涉税行为都可以为此避税行为所包含,显然答案是否定的。

    鉴于此,以跨国公司最常使用的转移定价为例,我们有必要借助税法基本原理及其它一些基本原则和对我国税法框架下的跨国公司避税问题进行进一步的探讨以确定其法律性质。

    二、跨国公司避税行为性质——以转移定价为视角

    如本文所述,转移定价是跨国公司通过关联交易等特殊手段及安排该达到减少在东道国应该交纳的税收,造成该东道国的税收流失的行为。对于跨国公司转移定价行为的性质,我们可以从税法基本原则出发进行必要分析。

跨国公司的税收筹划篇6

[关键词]跨国公司避税转移定价

跨国公司是一种性质特殊的经济实体。就跨国公司避税行为而言,传统观点一直认为避税行为的产生于法律的漏洞,且这种因为立法上的漏洞所导致的不利后果不可归责于法律相对人。何谓税法上的漏洞?台湾学者黄茂荣对法律漏洞做出分析:法律A对之无完全规范之情形,或B对之所作的规范相互矛盾,或C对之根本就未作规范,或D对之作了不妥当的规范,则法律就该生活事实而言,有漏洞存在。故跨国公司必须是利用了我国税法现有的不完全规范或矛盾规范或不规范或不妥当规范之时始为避税行为而具有不可归责性。但是,笔者认为,由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。

一、跨国公司税收行为分类

德勤会计师事务所高级税务咨询师宋宁认为跨国公司的避税行为有三种:第一是符合国家立法意图的避税;第二种是利用国家政策的避税,但该种行为虽不为法律所支持,但也不明显违反法律之规定;第三种即为非法的避税,包括了非法的转移定价等行为。北京大学税法专家刘剑文教授将跨国公司的避税行为分为两类:合法的税务筹划或税务安排行为以及非法的避税行为。前者税务筹划或税务安排行为是在法律范围内的合法行为或至少由于其本身不具有非法性,因此无可罚的前提基础。税务筹划或税务安排既包括税法所鼓励的税务安排行为也包括税法虽然不鼓励但也未明确禁止的行为。其中税法不鼓励但也未明确禁止的行为相当于上文所称的中,即“法无明文”的行为。一般意义上的避税(税务筹划或税务安排)就是指这种不应当接受税法苛责的中。但是,正是由于避税这个概念的混用使得一些非法的逃税行为也批上了合法的外衣冠冕堂皇地称着为税务筹划或合法避税。这些行为即属于本文所称的非法避税行为从实质上触犯了我国的税法,但却一直被理所当然地认为是一种合法的避税或税务筹划行为。由此可见,简单地将跨国公司转移定价及资本弱化或滥用税收协定等行为认定为中性的避税的观点缺乏必要的法律支持。笔者认为一种行为是否属于违法行为应当严格按照现有的法律法规的规定进行。依据现有法律法规跨国公司的涉税行为大致可以分为以下几种:

第一是跨国公司合法的税收行为。所谓跨国公司合法税收行为是指跨国公司严格按照法律的规定行使权利和履行纳税义务,即严格按照我国现行有效法律法规所做出的行为。应当指出,依照我国的现行税法体制这里的法律包括了全国人大及其常委所通过的法律及国务院颁布的行政法规和国务院部门所制定的部门规章,同时也包括地方性法规和规章等具有效力的法律性文件。跨国公司按照这些法律的规定所为的涉税行为属于合法行为,在立法未改变前国家应当予以肯定。

第二种划分即处于合法与非法之间的行为。从法理学的角度来看,这相当于一种中。即“法无明文”的行为。这种中处于法律调整的范围之外,既没有得到法律允许但亦不为法律所禁止的行为。因此它既不属于合法行为,也不属于违法行为,故在法律性质上称其为“中性”。详言之该中无论其产生于何种出发点,因其属于企业未能落入现有法律所调整的范围因此不应当做出否定性判断。

跨国公司第三种行为:非法逃避税收法律义务的行为。在实践中这种行为有着极为复杂的表现形式。传统观点否定避税行为的不法性就是将该避税行为的产生一概归究于法律漏洞。事实上问题集中在第二种避税行为与第三种避税行为的界限上,即何种行为是中性避税行为,何种行为又应当被认定为是逃税。诚然,由于法律立法技术的限制及法律本身的缺陷所导致的不利后果的确不应当由当事人予以承担。但,何谓避税?是否跨国公司的所有涉税行为都可以为此避税行为所包含,显然答案是否定的。

鉴于此,以跨国公司最常使用的转移定价为例,我们有必要借助税法基本原理及其它一些基本原则和对我国税法框架下的跨国公司避税问题进行进一步的探讨以确定其法律性质。

二、跨国公司避税行为性质——以转移定价为视角

如本文所述,转移定价是跨国公司通过关联交易等特殊手段及安排该达到减少在东道国应该交纳的税收,造成该东道国的税收流失的行为。对于跨国公司转移定价行为的性质,我们可以从税法基本原则出发进行必要分析。

实质课税原则作为我国税法的基本原则具有“公理”性效应。它是租税法律主义原则之外的解释和适用税法的最重要的原则。因此有学者认为其是构筑税法独立基础的契约性原则。与租税法律主义原则不同的是实质课税原则强调经济现象的“实质”,即去伪存真的效果。“如果是通过假装行为隐藏真实行为时,尽管它是假装行为,也要以真实的行为作为课税基础”。如果从法律所规定的表面形式出发,假装行为可能由于其欺骗性而不落入法律所规定的形式要件之中,但是按照实质课税原则,假装行为并不因为表面的欺骗性而丧失其“应税性”。

公平税负原则又称应能税负原则或量能课税原则。穆勒和庇古将相对牺牲的概念引入税法,认为凡具有相同纳税能力者应负担相同的税收,不同纳税能力者应负担不同的税收。这个观点也被税收立法者引进税法的观念中,并最终形成公平税负原则。如果说在流转税和所得税这样不同类型的税收横向比较上难以体现公平税负原则的话,那么在课税对象相同的同一种税目下税负的公平性问题就体现得极为突出。事实上由于我们国家特殊的商品课税体制与国外不同,实行增值税与营业税并行征收。增值税的征收贯穿了商品生产及流通整个环节且存在先征后,即征即退免征等诸多税收优惠措施以及企业自身的混合经营及兼营行为使得脱逃税大有可为。这些因素的存在使得名义税率与实际税率差别较大,企业的实际税负不均。如果认为诸如资本弱化等行为是一种投资战略上的避税行为,那么跨国公司为逃避纳税义务而人为地调整商品或服务价格使其背离市场公允价值的行为则不能不说是一种明显故意的逃税行为。这种行为的存在使得其税收义务非法地减小从而相对其他正常企业获得更强的市场竞争力。但是目前众多企业正是借者税务筹划的名义进行逃之实。

因此,实践中简单地否决跨国公司避税行为的违法性是不适当。我们尚需要进一步研究如何应对跨国公司的此种行为。

参考文献:

[1]黄茂荣.法学方法与现代民法.台湾:三民书局,1987.

[2]北野弘久.陈刚,罗永箴译.税法学原论.成都:四川人民出版社,1994.

[3]丁以升.论法律调整之外的中.法律出版社,1993.

跨国公司的税收筹划篇7

关键词：我国企业；国际税务；税务筹划

abstract: it is well known, the tax charge is the private costs important component. after our country joins wto, because foreign economical trade activity's increase, the enterprise must seek diligently reduces the international trade cost expense the method, thus how to reduce the international trade tax money disbursement to become an important research subject. because the international market economy movement has standardized, the government by law characteristic, our country enterprise must from defend own whole, the long-term benefits to embark, the rejection avoids taxes, steals evades taxes and so on short-term behaviors, transfers carries on the science the international tax affairs to prepare, namely the use international tax law rule, through to own production and operating activities and so on fund raising, investment and transport business carries on the suitable arrangement and the operation beforehand, causes the enterprise both to pay taxes legally, and can enjoy the right which and the preferential policy fully the international tax law stipulated that obtains the greatest tax benefit, to realize the enterprise value maximization.

key word: our country enterprise; international tax affairs; tax affairs preparation

一、 国际税务筹划的客观基础

企业要进行国际税务筹划，首先要对各国的税制有较深认识。因为国际税务筹划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制不同、经济发展不平衡，税制之间存在着的较大的差异。这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。

不同国家或地区的税收差别是由税收管辖权、税率、课税对象、计税基础、税收优惠政策等几个方面组成的：

1、税收管辖权上的差别

各国税制上的税收管辖权主要有三种类型：居民管辖、公民管辖和所得来源管辖。各个国家或地区一般是根据自身的政治、经济情况和法律传统，选择及行使税收管辖权，其中多数国家是同时行使居民管辖权和所得来源管辖权的。由于各国家行使不同的税收管辖权，从而为国际税务筹划创造了机会。

2、税率上的差别

税率差别是指不同的国家，对于相同数量的应税收入或应税金额课以不同的税率。企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。

3、课税对象和计税基础的差别

不同的国家税种的课税对象可能不同，不同国家对于每一课税对象所规定的范围和内容也可能不同，因此计税基础也会存在差异。企业可以利用不同的税收处理进行税务筹划。

4、税收优惠的差别

许多国家为了吸引外国投资，对于国外投资者在征税上给予实行各种不同形式的优惠。如减免税、各种纳税扣除等。一国的税收优惠政策是跨国纳税人税务筹划的一个重要内容。

从上述的分析可见，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。

二、 国际税务筹划的具体方法

依据国际税务筹划的基础和其它相关因素，可以大略总结出国际税务筹划的具体途径如下：

1、税收管辖权规避

正如上文所论述的，企业可以采取措施，尽量避免同一个行使居民管辖或公民管辖的国家发生人身法律关系，或尽量避免同一个行使所得来源管辖权的国家发生联系。这就是所谓的税收管辖权规避。

对外投资的企业可以通过避免成为一个国家的常设机构来降低税赋。许多国家对企业的“常设机构”的利润是课税的，因此在短期跨国经营活动中，尽量不要成为东道国的“常设机构”，则可避免向东道国纳税。这种规避可以通过控制短期经营的时间或是通过改变在东道国机构的性质来实现。

2、利用税率差别

由于不同国家规定的税率存在差别，在进行国际税务筹划时，企业可以选择综合税率较低的国家来投资，也可以将税率高的国家所属机构的利润转移到税率低的国家。据统计，美国跨国公司持有资产总额25%部分分布在那些公司所得税率低于20%的国家或地区，在这些国家资产收益率普遍较高。

通常实践中转移应税收入的方法有几种：

(1)企业可以利用信托方式转移财产。信托关系一但成立，委托人把自己的财产委托给信托机构管理，信托财产在法律上委托人之间的所有权关系就切断。一般对财产所有人委托给受托人的财产所得不再征税。而且在全权信托中，信托的受益人对信托财产也不享有所有权，所以只要受益人不从信托机构得到分配的利益，受益人也不用就信托财产缴纳任何税收。在税务筹划中可以利用这种规定来避税，如果一个国家的所得税税率较高，该国企业就可以以全权信托的方式把自己的财产委托给设在境外的避税地的信托机构代为管理，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府纳税的义务。同时，由于信托财产是委托避税地信托机构管理的，当地政府对信托财产所得一般也不征收或征收很少的所得税。

(2)企业也可以通过向低税率国关联企业转移利润的方法利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国关联企业中实现。实践中跨国公司在税务筹划中这种方法最为常见。

(3)通过组建内部保险公司来转移利润。所谓内部保险公司是指由一个公司集团或从事相同业务的公司协会投资建立的、专门用于向其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场的一种保险公司。利用内部保险公司可以进行跨国税务筹划。具体做法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后母公司和子公司以支付保险费的方式把利润大量转出居住国，使公司集团的一部分利润长期滞留在避税地的内部保险公司账上。内部保险公司在当地不用该笔利润纳税，而这笔利润由于不汇回母公司，公司居住国也不对其课税。

还有其它一些转移应税收入的方法，这些方法在实践中被有效地运用在国际税务筹划中。

3、在税务筹划中注意课税对象和计税基础的差别

在税务筹划中，要注意考虑所选择投资地的税种主要是所得税，根据投资地在存货计价与成本核算、固定资产折旧、各类准备基金的提取等方面税制规定的不同来进行筹划。

在国际税务筹划中，要注重对于进口税的分析。进口税通常会附加到产品价格中，低进口税率或免进口税将使产品价格有利，而高进口税会导致投资成本的增加。但是，如果外国投资者将向某国出口货物改为直接投资，则在高进口税率国，高税率其将可以阻止竞争对手对投资所在地出口商品。所以，在进行税务筹划时，对于直接投资和出口贸易所采取的策略应该是不同。

4、筹划时考虑税收优惠政策

利用税收优惠是税务筹划的一个重要内容。比如：国与国之间签订的国际税收协定中一般都有互相向对方国家的居民提供所得税尤其是预提所得税的优惠条款。但这种协定本不应使协定签约国之外的非居民企业受惠，但企业可以通过在其中一个协约国内设立子公司，并使其成为当地的居民公司，该子公司完全由第三国居民所控制。这样，国际税收协定中的优惠待遇该子公司就可以享受。然后该子公司再通过关联关系把受益传递给母公司。

在国际税务筹划时，在考虑税收优惠时，要注意税收优惠往往是在经济不发达、劳动力素质低的地区力度更大。所以不能只考虑税收优惠，忽略该地区基础设施制度落后所导致的高成本负担及政治和经营风险。

三、 我国企业国际税务筹划对策

(一)我国企业国际税务筹划现状

税务筹划在我国已经不是一个新鲜的概念，但是税务筹划在我国企业中的实行情况并不理想。

首先，我国大部分企业税务筹划意识缺乏。我国企业的领导由于欠缺财务、税收知识，因此当提及减少纳税成本时，往往使用偷逃税款、找税务人员等方法，而不是通过自身的税务筹划合理合法地节税。而企业的财务人员也因而不能利用税收知识和会计水平为做企业税务筹划。

对于我国很多企业来说，税务筹划工作缺乏良好的基础。而从我国部分企业财务管理现状来看，存在严重的不规范现象：比如管理活动不严格按照财务工作规程，未经充分的可行性论证、未经必要的财务预算就由企业领导主观决定，这种情况更不用提对此进行税务筹划了。

同时，税务筹划主体在我国企业中，至今还不甚明确。会计人员只关注会计核算、会计报表，不关心税收成本比较及相关决策；而管理人员则认为税收筹划是财务部门的职责。这样就形成了税务筹划工作无人负责的情况。

我国存在相当一部分管理不严、体制不善的企业。这些企业的会计人员素质低，会计制度不健全，会计账目不准确、账实不符、不履行会计程序等现象严重，这使得税务筹划无从入手。因此企业财务管理的不健全，使得税务筹划成效始终不理想。这样的企业，更无从去熟悉国际税收和金融知识，了解各国的税收制度，很难完成国际税务筹划工作。

另一方面，我们要看到我国企业对于国际税务筹划的迫切需求。截止到2001年底，我国累计批准了海外投资企业3091家，累计投资额43.33亿美元，遍布世界150多个国家和地区。 随着我国加入wto，我国企业的国际贸易将进人一个新的阶段，不仅是出口事业蓬勃兴盛，跨国经营事业也必将取得更加令人瞩目的发展。因而我国企业必须提高国际税务筹划的水平，以适应自身发展的需求。

(二)我国企业国际税务筹划对策

提高我国企业的国际税务筹划水平，可以从以下几个方面入手：

1、研究国际税收因素作为税务筹划的重要依据

如前文所论述的那样，国际税务筹划是以国际税制的差别为基础的，因此要提高我国企业的国际税务筹划水平，就应该加强对国际税收制度的研究。

企业应研究有关国家的税收法规和税收政策，根据各国不同的税收制度和政策，选择有利的投资地点。这就要求企业做到了解各国税制差异，并关注各国税收政策的动态和发展。在选择投资地或市场时，要从该国的税收结构、优惠条件等多方面充分认识和考虑。我国已经有一些企业基于税务筹划来选择对外投资地点的实践例子，如我国中信、首钢、中旅等在香港设立基地公司或控股公司对外投资。

2、恰当安排企业组织形式和资本结构

在税务筹划中，也要考虑企业组织形式的因素。企业的组织形式主要有独资企业、合伙企业和股份有限公司，适用于这三种组织形式的税法规定有很大差别。因此，如果是在国外投资组建企业，就要选择特定的组织形式以减少纳税。如美国税法规定股份有限公司满足特定条件时可以适用按照合伙企业形式计算交纳所得税。如果企业设立时注意满足这种小型的股份有限公司的条件，就可以按合伙企业交纳所得税以节约大量的税款。

同时，企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容。由于我国企业自身发展水平不高，企业的资本结构容易出现不合理现象。例如企业的债务资本与权益资本之间比例的适当调整可以增加企业价值，但当存在个人所得税时，这种税收屏蔽效应会被个人所得税削减。所以在安排企业资本结构时要找到企业最优负债比例点。我国企业在跨国经营时，要注意首先熟知与筹划目标相关的经营国税收法律及法规的规定，密切关注法规的内容及其变化。选择采用适当的不同比例负债，本着税后净利润和企业价值最大化原则，综合考虑企业风险、税收风险和政治风险，最终选定可行性方案。

3、选择符合国际税务环境及运作机制的会计核算方法

会计核算的方法会影响应税收益。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，我国企业要注意对东道国税务会计的研究，选择适当的会计核算方法。

例如，对于存货计价方法，可以从以下几个角度来筹划：当处于不同的物价状况下注意在可能的情形下采用不同的存货计价方法；当存货历史成本与市场价格背离时，许多国家允许企业选择成本与市价孰低法。

再如，对于、固定资产折旧方法的筹划，要注意在固定资产使用初期，可以采用加速折旧法较直线法多提折旧，但后期如果企业每年均有盈利，则加速折旧法具有延缓纳税的好处。同时，加速折旧法并非总是对企业有利。只有在企业不趋于亏损状态或者并非处于享受公司所得税减免期间，才是最有利的选择

跨国公司的税收筹划篇8

1.产生税收筹划的内部原因

企业的经营目的就在于获得更高的经济利益，这也是企业运营者的核心目标。而对于人来说，其难免会产生减轻自身税收压力的方法来增加企业收入，这是一种主观的思想状态，符合目前绝大多数企业运营者的心理状态。因此，在这种心理的影响下，企业的运营者就会想办法对税收进行规避。而跨国企业与国内企业存在着较大的区别，后者只经营国内业务，其所涉及到的税款较少，税收项目较为单一。而跨国企业在运营过程中所要承担的税款额数远超于国内企业，同时由于其需要在两个或两个以上的国家进行经济交易，其税款项目涉及的内容也比较复杂。因此，对于跨国企业来说税收筹划工作是必不可少的，其不仅仅可以帮助企业减小赋税所带来的压力，同时也可以增加企业在跨国经营中获得的利润，而这也就成为了国际税收筹划形成的内部原因。

2.产生税收筹划的外部原因

与内部原因相对应的，国际税收筹划工作的产生也有一定的外部原因，而外部原因主要就是由于跨国公司的经营范围是在两个或多个国家质检造成的。其主要表现为八个主要方面：

其一，各国的税收管辖权的差距。这个权利主要指的是各国政府在各自税收领域内所形式的法律权利，其是按照地域和人文特性所制定的，其所规范的权利范围就是该国家的领域范围。而不同的国家拥有自己不同的税收管辖权，是需要在该国家领域内经营各类业务的企业所必须遵守的。

其二，税收范围差距。在不同的国家有着不同的法律要求标准，其税款征收的范围也不相同。例如，有一部分国家仅征收企业的所得税，对于企业资产或资产转移所产生的税费则不予征收，而有些国家则征收这部分税款。另外，就算是不同国家在同一税收项目上也存在着较大的差异，例如所收税款数额不同，税款起征点不同，进而导致了各国间税收的差异。

其三，税率的差距。在税款的征收工作中，税率的差别往往成为了各国间税收差别的主要因素。例如，当征收所得税时，部分国家采用的是按比例的税率进行征收，如德国、巴西等，还有一部分国家是按照累进税率进行征收，例如美国等。就算是采用统一税率模式，其所制定的税款起征点也具有较大的差异。而最高税率更是具有较大的差异，例如德国的最大税率可以达到45%，而黎巴嫩则仅为10%，相差近4倍。同时由此可见，一般情况下越是经济发达的国家其最高税率越高。

其四，税基的差距。税基值得是税收金额制定的基础和依据，根据各个国家现行税收政策不同，可以将税基分为三种类型。其具体包括以纯总收入为基础的税收政策、以企业财产价值总量为基础的税收政策以及以企业经营商品的流动量和金额作为基础的税收政策。通常情况下，当税率相同时，税基的大小对实际应缴纳的税额有着直接的影响。

其五，税收优惠政策的差距。由于发达国家和发展中国家经济发展程度的不同，其对于外资的需求量也不同。对于发展中国家来说，其急需外资的引入以达到活化国内经济的目的，因此发展中国家较发达国家更愿意接受大量的跨国企业进入，而且会推出更多，更具实惠性的优惠政策，以此吸引跨国企业的进驻，其中主要包括减免税收政策、奖励政策等。而发达国家这方面的优惠政策较少，这也就使得发展中国家对跨国企业的实际收税额较小，更加受到各跨国企业的欢迎。

其六，避免双重征税方法的差别。双重征税现象是指不同国家对同一应纳税人的同一税收款项进行了重叠式的征收，这主要是由于各国家质检税收管理法规出现了重叠的情况，这种情况的出现对于跨国企业的发展极为不利，严重侵犯了纳税人的权利，同时也不利于地区经济的发展。因此各国都出台相应的政策避免这种情况的发展，但由于各国政策之间具有一定的差距，使得工作执行中会带来一定的问题，而这时就需要跨过企业启动国际税收筹划工作。

其七，反避税制度的差距。各国都会由于自身经济发展原因，需要出台一系列反避税收的方案和制度，但这项制度较为复杂，所涉及的内容较多，因此是一个较大的工程。在各国间存在着比较大的差异，各国对于违法避税行为的处罚力度也不相同，这也就使得跨国企业在税收方面存在着一定的风险性。

其八，管理水平的差距。在法律实施的过程中，管理工作是最重要的组成部分，如果管理工作无法落实到位，那么相关的法律法规就会成为一纸空文。而各国间对于税收的管理工作水平差异性较大，发达国家对这方面的重视度较高，管理模式较为完善，而发展中国家由于经济发展落后，其税收管理工作模式也存在着一定的滞后性，导致各国之间差异增大。

二、国际税收筹划的主要方法

国际税收筹划工作对于跨国企业在进行国际贸易时有着巨大的影响，其直接影响着跨国企业的经济利益。因此提高企业国际税收筹划工作的力度有利于企业稳定的发展，首先应该在企业内部设立常驻的税收筹划部门，制定出相应的税收筹划方法；其次是对各国的税收政策进行有效地分析，选择出有利于自身发展的国家进行贸易往来；第三是建立起主公司与分公司之间的联系网，以保证各国间分公司的信息交流，实时更新当地税收政策数据。

三、结语

国际贸易中的税收筹划工作是各大跨国公司所必须要做的工作，其对企业的发展有着巨大的影响，更加影响企业的直接经济利益。因此企业的管理者应认真了解各国的税法差距，建立其国际税收筹划部门，详细分析制定出一条适合自身公司发展的道路。