内控制度范文

内控制度篇1

【关键词】 内部控制制度； 风险管理； 协调控制

一、企业内部控制基本内容

（一）含义

通过内部控制，企业可以自己进行内部调整和自我制约。内部控制从最初应用到现在，经历了三个阶段，即内部牵制制度、制约机制的运用，以及控制体系的形成。企业内部控制制度，有利于生产经营活动的有序进行和会计政策的制定和实施。内部控制制度的主要作用是保证会计信息的真实有效和资产的安全和完整，同时，还能保证企业对国家相关法律法规的贯彻和执行。内部控制制度能够有效约束企业内部会计工作和相关经济业务活动。由于企业内部控制制度的管理目的和企业价值最大化的目标相一致，内部控制制度因此成为企业管理的核心。

（二）作用

企业内部控制制度的作用主要有三点，详见表1。

二、当前企业内部控制的难点

当前很多企业对内部控制制度的重视程度不高，信息失真和违法违纪现象严重，内部控制制度的完善过程还存在一定的难点。经过笔者统计，发现目前企业内部控制制度的实施难点，主要存在以下四点：

（一）难点一：度量管理人员的授权

长期以来，企业内部控制制度的度量是企业管理中的难点。企业的管理工作纷繁复杂，若要保证管理工作的顺利进行，离不开合理有效的授权，尤其是企业的主要领导人员，要保证所作出的决策的独立性和权威性；与此同时，还要保证管理人员行为的廉洁和效益性。如何度量所授的权力是难点也是企业管理的关键一环。授权不当是造成当前社会中大量经济舞弊案件的主要原因。授权不当的表现主要有授权过多，施权过大，以及控制不力。授权无“度”会直接影响企业内部控制制度的有效发挥。

（二）难点二：管理受控对象

完善的内部控制制度能够对企业的各个环节和个人进行有效、全面的控制。但是，在具体控制过程中，会存在一个反控制的问题。在当前，很多企业的内部控制制度实际上形同虚设，对企业的舞弊行为不能够进行有效阻止。如何降低反控制，提高对企业各环节和个人的控制力，是内部控制制度实施的难点和重点。通常被控制的一方多为企业权力的掌握者，因此提高内部控制的控制力，是对权力掌握者权力的约束和制衡。受控对象的特殊性，决定了提高内部控制力度的艰巨性。

（三）难点三：规范内控标准

企业内部控制制度的内容很丰富，涉及到企业的多个层面，包括企业经营管理的各个环节和方面。对内容丰富的程序进行控制，单纯的财务管理和人员管理难以良好地实现，最好的办法是依靠完善且科学的内部控制制度进行制约，用制度规范行为。但是，这里存在的难点和重点是，企业相关管理人员如何对不同的经营事项制定出具体的有针对性的标准。这种标准的制定离不开标准制定者丰富的专业知识、创新意识、扎实的工作态度。这对标准制定者无疑是一个挑战。

（四）难点四：提高人员素质

由于财务人员是承担内部控制制度的主要责任人员，所以，财务会计控制是企业内部控制制度的中心。与此相应，提高财会人员的业务熟练程度和实际操作能力尤为重要。完善的内部控制制度不仅突破了财务工作的范畴，超越了会计人员的知识领域，同时，它还需要具备审计、经济、会计等多学科知识。熟练程度的提高和多学科知识的融合不是一朝一夕可以实现的。因此，在具体实现的过程中存在一定的难度。

三、对企业内部控制制度的几点思考

（一）协调控制与反控制

企业内部控制制度是一种规范，是一种约束，更是一种对舞弊行为的否定和对损失的制止。在市场经济条件下，任何企业都需要内部控制制度进行保障，企业呼唤完善的内部控制制度，这是企业发展的主流和规律，越是优秀的企业，其内部控制制度就越完善和规范。企业的经营就像流动的水，规范的内部控制制度好比堤坝，水在堤坝之内流淌，才能得其实惠；倘若堤坝千疮百孔，就会有决堤的危险。同理，军队之中若无法制，不用战争便已自败；企业没有规范的制度进行自制，运营必不持久。由此可见，完善的内部控制制度对于企业的意义非同一般，不可小觑。内部控制制度是对人而言，主要是对人的行为进行规范，对人的权力进行限制。犹如力的反作用定律，在内部控制制度进行规范的过程中，势必存在着反规范和反控制。控制与反控制是一对矛盾体，需要长久的协调。

如何协调控制与反控制之间的矛盾，直接关系企业内部控制制度的成败，在具体的协调过程中，要注意以下几点，见表2。

（二）把握好控面与控点

完善而规范的内部控制制度能够对企业经营管理的各个层面进行有效控制，企业的各种活动都会置于内部控制制度的制约之下。其中，企业经营管理中的重点环节和重要管理人员是内部控制制度制约的重点。这就要充分考虑内部控制制度的面和点的结合问题和重要性问题。唯有如此，内部控制制度才能有效完善地发挥出来。

但如何在内部控制制度的具体实施过程中找到控制的重点，通过对该重点的控制引申到全部企业活动的面的控制，尚具有一定的难度，是值得研究的一项课题。笔者认为，找寻企业内部控制制度的控制点，可以从三个方面着手，见表3。

（三）创新要贯穿于整个控制过程

在企业实施内部控制制度的目的是为了保证企业的有效运营，而不是成为阻碍企业发展的障碍。从某种意义上讲，内部控制制度本身并没有再生的能力，仅是对企业的运营起一种导航的作用。因此，在具体的控制过程中，若想控制制度的作用长久而有效，就要不失时机地考虑创新。

在具体的实施过程中，创新主要考虑三点：制度体制的创新、管理创新以及技术创新。其中，制度体制的创新主要指企业的产权关系变化和产权结构调整。产权关系涉及企业资产的控制权、收益权和处置权等。管理创新是指把新的管理要素或者管理要素的新组合引入企业管理体系中，使企业管理体系具有新功能的一种创新活动。具体而言，可以从管理要素创新和结构创新两个角度进行。技术创新是指在技术上采用一种新的发明技术，在产品和工艺的角度予以创新。唯有坚持不断创新，使企业内部控制制度不断适应市场经济环境的变化，企业的运营才能有足够动力。

【参考文献】

［1］ 梁先明.集团企业内部控制的重要性探析［J］.财经界，2010（3）.

［2］ 马传丽.浅谈企业的内部会计控制［J］.财经界（学术版），2010（2）.

［3］ 史晓琳.构建我国商业银行碳金融内部风险管理长效机制［J］.金融论坛，2010（S1）.

［4］ 方瑾.勘察设计单位内部控制制度探析［J］.当代经济，2009（23）.

［5］ 李瑾瑾.湖北省上市公司内部控制自我评价研究［J］.当代经济，2011（10）.

［6］ 范玲.浅议商业银行会计委派制［J］.商业经济，2009（15）.

［7］ 赵海阳.内部审计与内部控制的关系探讨［J］.科技信息，2010（35）.

［8］ 郭云.我国会计监督现状探析［J］.财会研究，2011（12）.

［9］ 胡丽娟.企业内部控制存在的问题与对策［J］.山东行政学院学报，2011（1）.

内控制度篇2

【关键词】财务 内部控制

一、财务内部控制制度的现状和存在的主要问题

1、财务内部控制制度不完善，存在薄弱环节。主要表现在组织机构职责权限界定不清、不相容职务未能分离等方面，存在管理死角，致使假权调拨、转移资金等行为有隙可乘；在物资采购、基建项目发包等领域相继发生这样或那样的问题甚至案件。

2、预算管理不完善，管理水平急需提高。目前， 大部分企业预算存在这么三个方面的问题：一是财政布置的部门预算与企业内部综合预算无论是编制时间还是编制范围都不一致，需做两次预算。二是预算的执行上，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，对各部门的各项预算经费难以做出准确、具体的分析评价，对资金的使用效益也难以正确、完整的评价，目前，基本上只进行基本的、总括的分析评价。三是预算执行中还存在预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况。

3、经济责任审计开展困难重重，审计效果不理想。主要表现在两个方面：一是“先离后审，审任脱节”。在实际工作中，一般都是离任后，才委托审计部门进行审计，这种事后审计，使审计工作陷于被动。未经审计，照样可以升职。对查出的问题也不好处理，审计结论难以落实，审计容易走过场，起不到威慑作用，使任期经济责任审计显得无足轻重。二是经济责任划分困难，特别是任期经济责任难以界定，因此难以做出准确的审计评价。

二、财务内部控制制度应遵循的原则

1、合法性原则。就是指企业必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本企业切实可行的财务内控制度。这是企业建立内控制度体系的基础。在大量的违法违规的企业中，一方面是因为不依法办事，另一方面更重要的是因为企业财务内控制度本身就脱离了国家的规章制度，任意枉为，最后给国家给企业造成了损失，给社会带来了不良影响。

2、整体性原则。就是指企业的财务内控制度必须充分涉及到企业财务会计工作的各个方面的控制，它既要符合企业的长期规划，又要注重企业的短期目标，还要与企业的其他内控制度相互协调。我们在工作中通常存在着很多局限性或“近视症”，往往就事论事，仅从财务单方面出发考虑问题，结果顾此失彼，与其他内控制度执行相互矛盾，或不受广大干部职工的理解，而造成制度的“名存实亡”。因此，在建立财务内控制度体系时应把握全局，注重企业的整体实施效果。

3、针对性原则。是指内控制度的建立要根据企业的实际情况，针对企业财务会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的内控制度，将各个环节和细节加以有效控制，以提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的财务会计制度与规范，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。

4、一贯性原则。就是指企业的财务内控制度必须具有连续性和一致性，不能朝令夕致，随时变动，否则就无法贯彻执行。我们在制定企业财务内控制度时，要高度重视这一点，要力求制度尽可能连续，保证会计工作的严肃性。

5、适应性原则。指企业财务内控制度应根据企业变化了的情况及财务会计专业的发展及社会发展状况及时补充企业的财务内控制度。适应性可分为两个方面，一方面是对外部的适应性，另一方面是对企业内部的适应。外部适应性是指企业的财务内控制度要适应国家的宏观经济发展，产业的发展和对企业竞争对手机制的适应。而内部适应性是指要适应企业本身的战略规划、发展规模和企业的现状。企业要把握这两个方面，制定适时适用的财务内控制度，并将企业财务会计水平向更高、更好的方向发展。

三、加强财务内部控制制度的途径

1、结合自身的实际情况，构筑严密的内部控制制度。任何企业要建立一套健全的内部控制制度都必须遵循国家相关法律、法规及有关制度的规定，并将其要求体现到所制定的内部控制制度中去。这是制定内部控制制度必须坚持的原则。企业的内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。第一个层次是在企业“全过程”融入相互牵制、相互制约的控制制度，即在内部平行的组织机构之间进行的财务监督和约束行为。第二个层次是设立专门的事后监督岗位，即除正常的财务核算外，应定期对相关岗位业务工作进行全面、细致的检查。第三个层次是强化内部审计的作用，建立有效的以查为主的监督防线。

2、深刻领会内部会计控制制度的内容，掌握其控制方法，并使之不断完善，是解决实际存在问题的关键。企业控制制度的内容有很多，其中包括组织规划制度、授权批准制度、预算控制制度、等。目前许多企业没有健全的内部控制制度，有些企业即使有，其中有些也已不适应形式发展的需要。按照内部控制的原则要求，进行科学全面的制度建设是当务之急。同时，企业还要建立内部控制制度发挥作用的机制。只有内部控制机制完善了，并有效运行，其监督作用才会充分发挥出来。

3、完善内部控制应处理好几个关系。完善内部控制制度，应处理好控制成本与控制效益的关系；内部财务控制制度与职业道德自律的关系；传统内部控制方式与新型内部控制方式的关系。只有正确处理以上关系，才能充分发挥内部控制的作用，全面提高企业的经济效益。

【参考文献】

[1] 杨德全：“浅析财务内部控制制度”，《理论界》，2006.4

[2] 沈秀萍：“浅谈企业财务内部控制制度”，《公用事业财会》，2006.3

[3] 史志贵：“企业财务内部控制体系的建立”，《商场现代化》，2006.3

内控制度篇3

关键词：中小企业；治理；内部控制制度

一、问题的提出

民营企业经过十几年的发展，其规模逐渐分化，少数成长为大型企业，而为数众多的仍然是中小企业。在民营企业迅猛发展的背后，因为体制的、传统的等各方面的原因，民营企业也暴露出自身一些先天的不足，这其中尤为突出的表现就是企业家的管理能力不强、企业治理模式不完善、企业内部管理制度欠缺。目前中小企业其治理结构的规范往往是形式上的规范，需要落实到操作层面，真正实现完善的企业治理机制，需要健全有效的内部控制制度的保障。这一问题如果长期得不到解决，不但影响民营企业持续、健康发展，更会关系到国家经济秩序的稳定。也就是说，中小企业的发展瓶颈不仅是合理的治理制度，而且还有下一个层面的具体实施的措施，限于中小企业的人力资源现状，不仅需要设计出恰当的治理制度，还要设计出匹配的具体内部控制制度，而且应通过人力资源的整合真正将企业治理与内部控制机制由理论走入实务。

企业治理与内部控制一直是理论的热点问题，我们注意到，我国学者分别在这两个领域取得了

很大的成就，而且也注意到了两个领域的对接，然而，理论与实务的视角基本定位于国有企业、上市公司，民营中小企业在该领域被忽略了。中小企业人员少，经营链条短，所有权与经营权合一，在中小企业的发展历程中，对于企业治理与内部控制建设应同步着手建设，目前存在的问题主要是多数中小企业的经营者疲于应付企业的内外事务，无暇或者无意识顾及企业治理与内部控制建设。因此，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行不同阶段中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。

二、中小企业的企业治理与内部控制建设的内在联系

将公司治理与内部控制有机结合的典范是美国的萨班斯法案，其总的原则是把财务报告可靠性和有关内部控制的责任落实到实际执掌公司权力的关键人物身上，实际是从美国公司的现实情况出发，突破了内部企业治理和内部控制的机械分割，加强董事会和管理层的责任。国内学者注意到了内部控制与公司治理的互动性，比较典型的研究有内部控制与公司治理的关系(吴水澎等，2000；阎达五等，2001)；不同治理结构下内部控制的效率(冯均科，2001)；公司治理与内部控制的对接（杨有红胡燕，2004）。笔者认为：上述研究可以得出一个共同的结论是，一个健全的内部控制机制要有完善的公司治理结构的支撑；内部控制的创新和深化，也将促使公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。

中小企业的企业治理如何完成制度安排，企业治理结构下的内部控制制度如何制定，企业治理与内部控制又如何真正得到贯彻实施，笔者以为首先要正确处理好二者的关系才能谈及其他。

1．内部控制制度需要完善的企业治理结构的支撑

迄今为止，内部控制理论最权威的阐述是著名的COSO报告，该报告提出：内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。此种解释得到企业董事会、管理当局、投资者、债权人等社会各界和审计人员及专家学者的普遍认可。

狭义的公司内部治理，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来

合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。它是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的企业治理结构及其相关机制来实现。

目前，许多民营中小企业主对企业治理的完善与内部控制制度的建设认识不足，更多的是短期行为。中小企业的企业治理主要问题包括：股权不明晰，所有权过于集中或内部人控制，缺乏有效的制衡关系；忽视制度化管理，没有足够的激励机制；缺乏对中小股东利益的保护机制等等。由此导致企业的内部控制也很薄弱，会计和财务体系不完善，会计人员分工不明确，内部控制经常处于失控状态，缺乏有效的监督机制，大部分民营企业的会计报表未接受社会审计监督，财务报表质量很差。长期以来,在民营企业,尤其是中小型企业,由于内控制度不健全,在其经营活动中存在许多不规范的经营行为和经营管理，造成了大量的虚假会计信息。

笔者认为：中小型企业应建立一套符合本身实际情况的企业治理体系，将国际通用的企业治理惯例与企业实际相结合，良好的企业治理有助于企业发展，使董事会更好地进行决策，高层管理人员更有效地对公司实施管理。更重要的是可以为企业内控制度的建设与贯彻落实提供良好环境，为此，政府要建立和完善相关的政策和法律法规，为企业治理提供政策法规保障；企业应建立健全企业治理的组织结构，健全董事会、监事会和经营管理机构，为企业内控制度的建设提供环境保障。

2．内部控制的创新和深化将促使企业治理结构的完善

民营企业的治理结构，尤其是中小企业要在坚持现代公司法人治理结构的前提下，结合民营企业的实际发展情况进行必要的调整。要形成以共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。内部控制是一种动态行为，它在企业的作用过程中会受到主观因素和外部环境的影响。因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业经营活动的特点和企业管理的需要。

构建完善的民营企业内部控制制度，是完善民营企业自身建设的重要方面，建立健全民营企业内部控制制度，首先需要企业主的重视、理解和支持，民营企业主应不断提高自身文化素质和管理水平，增加社会责任感，实行科学管理，提高企业的整体管理水平，企业主的经营意识、理财意识，是民营企业内控制度建设的关键。其次应强化外部监督，明确财政在民营企业监督中的职责和权限，树立财政监督的权威,提高财政监督的效果。会计报表必须接受社会中介审计的监督，社会审计应指导民营企业按照会计规范的要求建立会计核算制度，健全内部控制制度。税务机关要依据相关法规规范民营企业的纳税行为，严格税收管理。使民营企业认识到建立健全内控制度的必要性和紧迫性。

内部控制的目标是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性、遵循适用的法律和法规。内部控制的对象是企业的权力操纵者，是对权力操纵者的权力约束，也是对权力操纵者之间的权力制衡。可见，现代企业内部控制制度，其目标已相当明确，其作用也远不止防弊纠错，有效和规范的企业内部控制制度不仅需要良好的企业治理环境的支持，同时也可以促使企业治理结构的完善。

三、建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行模式

企业的运行机制可以分为两个层次：企业治理和企业管理。作为现代企业制度中最重要的企业治理，如果不符合现代企业制度的要求，则无法实现共同治理为特征，制衡与效率相协调的治理模式。也不能为实施现代企业管理提供支持，因此，要充分发挥内部控制在现代企业制度中的作用，就必须不断地对内部控制制度进行完善和规范，真正符合企业的实际发展需要。建立适合中小企业发展特点的企业治理与内部控制相结合的现代企业运行机制。

1．规范企业治理结构

规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，一半以上中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体——董事会也就形同虚设。

企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为，这样一种机制具有良好的相互制衡关系，使各层次的组织均拥有不同的权限，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。

2．建立多层次内部控制体系

按照规范化、标准化、程序化的要求，建立一套完善的、覆盖经济业务流程环节的，适合民营中小企业自身特点的，具有可操作性的内部控制制度，并能够随外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高及时进行信息反馈与调整，不断修订完善控制制度，逐步形成一套动态的、完善的内部控制体系，明确规定各层次、各项工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任。

3．强化内部审计和外部监督机制

内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性，减少会计信息的失真。

4．提高人员的业务素质和职业道德水平

任何一项工作的效率和效果都会受到决策者和执行者业务素质和职业道德水平的影响，人是企业治理和企业管理水平的决定因素，尤其是企业的决策者的素质直接影响企业的发展甚至生存。民营中小企业人员素质相对较差是一个不容怀疑的事实，在企业内控制度的制定与实施中，会计人员起着举足轻重的作用，因此，提高和改善中小企业会计人员的业务素质，加强其职业道德教育是确保内控制度有效实施的条件。

内控制度篇4

1.1对内控制度建设认识不足

医院内部管理阶层，尤其是私营医院，对此缺乏实际认识，甚至是拒绝完善医院内控制度建设，往往造成各部门人员混用、行政指令的随意调配等现象。同时，由于监督手段的低效甚至是缺乏，使得上下部门之间、上下等级人员之间缺乏行之有效的监督体系，造成医院内部管理体系混乱，监督权、决策权得不到保障，医院制定的一系列规则也得不到认真贯彻和实施。

1.2内部控制制度不健全

现在虽然有许多医院正在逐步接受并完善其内部控制制度的建设，但从整体上来讲，与西方发达国家相比，还有许多不健全的地方。如部门、系统之间流程衔接不当，缺乏系统性、规范性、科学性，没有形成一套科学严谨的系统化的、统一性的内控制度体系。此外，由于监督手段不到位，使得很多规章制度成为摆设，并没有真正实施，成为一纸空文。

1.3医院内部会计控制有效性的缺乏

大多数医院，尤其是公立医院，由于其内部会计控制体系不完善，致使医院很多科室、项目缺乏准确的财务预算，同时，由于其内部财务管理体制的不健全以及制约体系的不完善使得很多决策缺乏科学合理的有效依据，从一定程度上增加了医院的投资决策风险。此外，在会计成本核算过程中，大多数医院缺乏对其自身物资财产，尤其是大型医疗设备的有效控制和核算监督，致使医院内部固定资产管理混乱，账面和实际存在很大差距，增加医院的运营成本。

1.4医院财务支出审批程序规范性和严格性的缺乏

目前我国很多医院，尤其是公立医院内部运行机制僵化，致使医院的运营成本一直居高不下，其中低效的财务管理制度及不规范、缺乏严格性的财务支出审批程序是最重要的原因。

2我国医院内控制度建设思路和措施

我国医院内部控制制度的建设要充分考虑其所处的外部环境，如法律、政治制度、经济财税制度等多方面的外部不可控因素。此外，还要与其所处的医院内部管理体系及医院自身水平相适应，实事求是，并根据医院自身情况的发展变化，以相关法律法规为依据，建立符合医院业务规范和符合其公益性质的内控制度。

2.1医院文化建设

医院内控制度的建设是其内部管理体制建设的重要组成部分，是针对人的行为所做出的一系列制度措施，从根本上来说带有一定的文化性。良好的医院文化氛围，可以对员工的思维方式和工作行为产生潜移默化的影响，有利于员工职业道德的提高、职业操守的巩固。人性化的医院文化明显要比僵硬化的指令更容易为员工所接受和认可。医院可通过塑造和谐的医院文化氛围、建立有效的员工激励机制，把医院独特的“白衣天使”文化与内控制度有效结合起来，充分发挥医院文化的导向功能、约束，解决组织和个体之间的矛盾，满足员工的精神需求，促使员工朝着医院整体的共同目标前进。

2.2逐步完善医院内控制度建设体系

国家、地方政府等相关管理部门应加强对医院，尤其是公立医院内控制度建设的理论教育，使其意识到医院内控制度建设的重要意义，并对其内控制度建设加以引导、支持。而医院自身，尤其是医院上层管理人员应加强本医院的内控制度建设、完善内控制度系统，建立完善的财务管理体系，做好医院财务预决算，加强医院货币物资的会计成本核算，做好财产物资的安全控制工作，并建立一套科学、合理、规范的监督体系，保障职权责相符，给予“授权性”保障，以维护医院的整体利益。

2.3建立有效的员工激励机制

科学合理的员工激励体制是保障医院内控制度建设的重要手段，也是其内控制度得以贯彻实施的重要措施。如将内控制度中的相关规定与年终绩效评价挂钩，并设置年终考核系统，对遵循制度规章的员工从精神上和物质上加以奖励，而对违规者，则给予处罚。此外，应注意到医院内部管理体系权利的平衡与制约，并给予员工职业发展的一定空间，有良好的员工竞争氛围及职位晋升机制。

2.4坚持内控制度建设的公开化、透明化

在医院内控制度建设的过程中，要重视相关人员，尤其是医院管理人员职权责的公开化、透明化，规范其行为，并在医院内部网站上及时公布医院员工的奖惩情况，给予员工一定的监督权、建议权，根据员工的及时反馈，对医院内控制度建设进行更加合理、有效的调节，实现医院内控制度建设公开化、透明化，建立起合乎实际且切实可行的内控制度。

3结语

作为保障医院生存发展，并取得社会效益和经济效益的重要举措，医院内部制度建设一定要跟上时代潮流，借鉴西方发达国家的内控制度建设经验，并根据自身医院的具体情况，以事实为依据，逐渐建立起完备的医院内部控制制度。虽然我国医院的内控制度建设起步较晚，但由于我国改革开放的实行，以及市场化的推进、政府的逐步放权，其将拥有广阔的发展前景和进步空间。

内控制度篇5

一、内部会计控制的基本原则和内容

1.职务分离。根据《会计法》中关于职务分离的规定,在这些业务处理程序中授权和执行的职务要分离,记账与货币资金管理和实物资产管理的职务要分离,执行和复核的职务要分离。记账人员与经济业务事项和会计事项的经办人员、审批人员、财务保管人员要实行职务分离的原则。职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因职务重叠，权限集中而造成的决策失误。在组织业务活动时,要使每项经济业务至少有两个人或两个部门参与,这样就能起到相互监督，相互检验的作用。只要有可能,应把这些不相容的职务进行分隔。只要有关人员之间没有相互勾结,差错和不轨行为就很可能被发现。授予一个部门或某一个人去担任一项具体职责时,必须相应地扩大在其进行活动中的权力。授有权力和负有责任的人员承担着经营和保管的职务,不能同时担任记账的职务。这种一项活动由几个不相容的部门和人员来共同完成,不但能提高作业效率,而且也使内部会计控制得到实施。

2.职责明确。会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序要求进行，明确责任，防止差错和舞弊，保证经济业务的顺利完成，保证会计资料质量，必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。主要突出两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化;二是决策和执行的程序中应当体现决策人员与执行人员之间能够相互控制、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多门、各行其是。单位由于资金种类多、核算业务量大,需要将各类业务分别设置会计岗位,各项资金的日常收支审批决策权应当集中在财务负责人手中,未经财务负责人批准,不得动用任何资金。根据财务人员的数量和能力分配岗位,每位财务人员可从事一岗位或几岗位的财务会计工作,以形成分工合理、职责权限明确的管理机制。

3.相互制约。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。稽核是由稽核人员在每一会计期间终了对日常发生的会计业务进行处理后,必须进行账实核对、账证核对、账账核对,在核对账目的基础上对每类资金进行试算平衡,编制会计报告,作到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。职务分离是相互制约的前提条件，如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。对单位一定时期的会计凭证资料进行审查、核对,检查财务各项收支和会计处理是否真实、合规、合法，是保证会计资料完整、真实的重要措施。

4.加强内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率,由企业最高管理部门提出报告,从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。内部审计的内容十分广泛，一般包括财务收支审计、合法性审计以及绩效审计。内部审计对会计资料的控制、审查、不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，各单位应当在内部会计控制制度中明确对会计资料定期进行内部审计的办法和程序，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。实行对法人代表负责的内部审计稽核管理制度，建立审计稽核委员会作为稽核系统的最高组织，直接对法人负责。充实稽核人员，不断提高稽核人员素质。安排熟悉会计法规和制度规定，并具有丰富工作经验、综合分析能力的人员从事稽核工作，保证对其实施继续教育和培训，使其思想政治素质和业务素质能长期满足稽核工作的需要。

5.定期轮岗与财产清查。在重要岗位任职人员要实行定期轮岗制度，避免因长时间在同一岗位上形成的利益圈及小团体，忽略公众的监督职能，在处理重大事项上不能严格把关，给单位带来不必要的经济损失。定期轮岗制度还可以发挥职工的主观能动性，不断完善改进工作，提高工作效率。

财产清查工作既是加强财产物资的一项重要制度，也是会计核算制度的一项重要制度。各单位在内部会计控制制度中应当明确财产清查的范围、期限和组织程序，不仅要建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序，保证财产清查制度得以具体落实，也为有关管理部门控制检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，改善经营管理，保护财产的安全与完整;通过财产清查，可以确定各项财产的实存数，以确保账实相符，保证会计资料真实、完整，对领导层决策提供准确的基础资料，通过财产清查，可以查明账实不符的原因和责任，制定改进措施，完善企业的管理制度，加强企业的内部控制。

6.明确风险责任，实行预算管理。管理部门把各个机构和部门划分为各个责任中心，以权、责、利相统一的原则，围绕责任中心将会计信息与经济责任、会计控制同业绩考核相结合，明确规定各个部门、岗位的风险责任和相应处罚措施。企业一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，全面预算靠的是企业内部管理体系，着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。编制预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任。预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际。应当及时或定期反馈预算的执行情况。企业制定预算指标后，还要设置严格的监督执行机构，制定全面的考核制度，通过考核分析对比，检查各责任中心的完成情况，可以为企业的长远规划制定出合理的经营目标。

企业内部会计控制制度涉及内容非常广泛，不同管理基础，经营性质，经营规模不一样的单位对内部会计控制制度有不同的理解和要求。《会计法》只是从有效管理和控制的要求出发，对各单位建立、健全内部会计控制制度提出了最基本的内容和要求，而不能理解为仅包括这些内容和要求。从内部控制和控制的基本原理看，建立良好的控制环境、重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确、人事任免中的利害关系回避、预算管理、业绩考核与评价、风险分析、系统监测等，都是内部控制和控制的重要方面和有效手段。内部控制制度和企业的其他经营管理制度是相辅相成的，没有一套完善的企业管理制度，仅仅强调内部控制制度是远远不够的。只有在建立健全企业全方位的管理体制，各种制度间严密配合执行，才能有效地发挥内部控制制度的作用。根据系统论的原理,系统的所有构成要素都是为了实现总目标而起作用的,所以内部会计控制作为企业这个经济系统的控制机制,其目标也必须服从于企业的整体目标。内部会计控制存在于企业生产经营活动之中,是企业经营管理的一个重要组成部分,可以认为只有从企业的整体利益出发,建立直接与企业整体目标相关的内部会计控制目标,使其具备加强和改善内部会计控制的原动力。

二、我国企业会计内部控制的现状

1.会计基础工作薄弱。当前我国会计从业人员素质参差不齐，工作能力与业务水平相互间有差距，某些财务管理人员不能全面考虑分析问题，在制定政策方面漏洞百出，职能部门间不能做到相互制约，相互监督的，使内部控制制度不能发挥应有的作用，这就造成工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不全，差错严重，会计资料缺失，核算不实而造成会计信息失真等等;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定，坐支现象普遍，资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资，导致投资盲目性，给企业带来不必要的损失。

2.认识不到位，制度不健全。许多企业管理层，对内部控制的理论缺乏认识，甚至对内部控制还存在误解，工作透明度不高，没有建立起规范化的操作程序，无形中扩大了某些岗位的权力，使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。内部管理职责不清。一些单位法人治理结构不完善，单位内部没有建立决算、执行、监督互相制约的机制。一些单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误;内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。违法违纪现象时有发生。很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现，而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门，或与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门，但由于体制不顺，使企业经营活动的各项内部管理制度监督执行不力，权利缺乏制衡和监督，决策者只有权利而没有明确的责任。

3.内部控制制度不合理。许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性。如一些企业受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部控制的组织网络不健全，缺少相应的监督机制。控制制度让位于业务发展，控制制度形同虚设，没有起到应有的作用，以至于既定的内部控制制度失控。

三、建立完善内部会计控制制度的建议

1.会计组织要相对独立。会计岗位职责明确、相互牵制。会计人员配备应当符合回避制度要求。实行定期轮岗。会计人员定期轮岗，能使会计人员全面熟悉业务，也满足实行内部会计控制制度的要求。

2.要有先进的管理控制方法。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法，包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍，以改善企业的经营管理观念、方式和风格。为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须强化内部会计控制制度的检查和考核，检查内部会计制度是否得以有效遵循，执行中还存在什么问题，原因如何并采取措施加以纠正。只有做到压力与动力相结合，才能是最终达到内部控制的目的，使制度真正落到实处。

3.加强会计核算控制。一方面加强会计核算业务流程控制，主要是会计核算的程序、方法等应当符合会计法规政策的要求。二是会计核算具体业务的控制。是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求，以保证会计核算的质量，对会计业务的控制，在核算业务不同而各异，如对现金的核算，应当体现职务分离，相互核算，权限控制的要求，现金收支人员应当及时与会计人员进行核对并定期盘点。

随着我国经济体制改革不断深入和企业市场主体逐步确立，会计管理在单位内部管理中的地位日益突出，加强内部会计控制制度建设，越来越成为企业和其他单位建立科学的内部管理制度的重要基础，健全的内部控制体系不仅是企业内部相互制衡、相互监督的治理机制问题，更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备要求。

内控制度篇6

关键词：内部控制：会计责权；内部审计

一、内部控制的概述

企业内部控制制度是运用现代企业管理的系统理论、信息理论、控制理论，按照企业发规律的基本要求建立起来的一种经营管理体制。对于改善企业经营管理，治理与防止企业弊病，保护企业财产安全，提高企业工作效率和经济效益，保障企业生存和发展有十分重要的意义。

(一)内部控制的含义及发展

1、内部控制的含义。内部控制是指被审单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的一系列政策与程序的总称。

2、内部控制的发展历程。(1)内部牵制阶段。从原始的组织诞生开始，直至20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段。这一阶段的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制控制。(2)内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。这一阶段内部控制开始有了内部管理控制和内部会计控制的划分，主要通过形成和推行一整套内部控制制度(方法和程序)来实施控制。(3)内部控制结构阶段。20世纪80年代至90年代初，内部控制进入内部控制结构阶段。其标志是美国A－ICAP于1988年5月的《审计准则公告第55号》(SAS55)。在公告中，以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”，这一阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度，控制程序一起纳入内部控制结构之中，作为内部控制三个要素。(4)内部控制整合框架阶段。1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起组织委员会(COSO)报告“内部控制一整体框架”，即“COSO报告”，该报告具有广泛的适用性。标志着内部控制进入了一个新的发展阶段。

(二)内部控制的要素

内部控制包括以下三个组成要素。(1)控制环境。控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的诸多因素的总称。主要包括管理哲学和经营作风、组织机构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。(2)会计系统。会计系统是指公司为了汇总、分析、分类、记录报告公司的交易，并保持对相关资产与负债的委托责任，而建立的方法和记录。一个有效的会计制度包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录；确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间；在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。(3)控制程序。这指管理部门为了实现其控制目标而建立的，除控制环境及会计系统以外的各种政策及程序。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核。

二、我国企业内部控制的现状

我国从20世纪90年代起加大了对内部控制的研究和实施力度。1995年5月中国人民银行颁布了我国第一个关于内部控制的行政规定《加强金融机构内部控制的指导原则》，1996年12月财政部颁发了《独立审计具体准则第9号――内部控制和审计风险》，提出内部控制中控制环境、会计系统、控制程序的三大要素。2001年6月，财政部了《内部会计控制规范_基本规范(试行)》。上述内部控制规范的制定与出台，对于改善我国企业内部控制的现状；提高审计效率，保证审计质量；完善信息披露制度以及保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。

(一)我国内部控制取得的成就

我国的内部控制制度随着市场经济的不断发展和企业治理结构的不断完善而发展，基本上能够建立一个组织合理、目标集中、职责清晰、权限适度的内部控制制度。

(二)我国内部控制存在的问题

1、内部控制意识薄弱，组织机构设置不合理。有很多企业并未制定成文的内部控制规章制度，尚未意识到内部控制制度对企业经营管理的重大意义。有些国营企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式――政企合一的原则来设立。这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便，而没有注意到企业组织的合理性问题。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

2、内部控制人员素质不能适应岗位要求。(1)业务素质较低。据统计，在我国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10％。在素质相对较高的国有企业以及县以上集体企业的600万会计人员中，大学以上学历的也只有18.21％，有会计师资格的仅占8.45％，会计人员的素质可见一斑。(2)职业道德水准较低。有些会计人员置会计的真实公允性于不顾，为迎合某些特定需要而制造虚假会计信息，侵害他方合法利益。对此，会计人员不以为耻，而以为集体谋利而备受推崇。(3)主动性和创造性。会计人员往往只局限于对已发生经济业务的核算、报告，参与管理的意识淡薄，会计的作用得不到全面发挥。会计人员缺乏内在动力。

3、企业制度不健全。(1)厂长(经理)负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制。企业的经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全习惯，形成恶性循环。(2)人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。

4、内部控制效果差，会计信息失真。内部控制薄弱，监督不力等原因，致使企业内部制约失控，造成费用支出增加，企业资产严重流失和潜在巨额亏空，同时由于企业会计信息严重失真，从而导致经营决策失误，大大增加了企业经营管理的风险。

5、内部审计独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者

的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而据审计署1995年第1号令规定：“内部审计机构在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作。”这说明我国内部审计实行的是单一的厂长经理模式。它不能监督上司，不能监督同级，是厂长经理意志的直接体现。在这种情况下内部审计又如何开展工作?基于以上两点，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。

三、我国内部控制制度的改进措施

(一)控制环境方面

1、经营者职业化、市场化。现代企业制度要求企业的经营管理者摆脱原来依附于资本所有者的地位，成为一个专门的职业。为此需建立下列一整套相适应的制度：(1)建立资格与类级制度。如资格资历制度、考试制度、晋升降级制度、注册吊销制度和培训制度等。既能解决“外行领导内行”、上级敢于任人唯亲等问题，又建立起一支庞大的后备队伍以满足企业的人才需求，真正做到择优上岗、有序流动、合理配置。(2)建立聘任、解聘制度代替终身制，该制度是经营者市场化的核心。(3)建立年薪、股权制度，将企业经营者的个人利益与企业的经营实效紧密联合起来，形成经营者市场化和职业化的根本基础和保证。

2、进行企业道德建设。企业道德是经营道德的基础，是实现社会经济活动合理化的重要精神力量。企业法人作为个体，其道德水准不仅是良好的内部控制的基础，而且是影响和决定整个社会经济道德的基础。

3、重视企业组织机构建设。这是目前我国企业改善控制环境的重点。提高企业经营者对企业组织机构设置重要性的认识。合理的组织机构有助于企业计划、协调和控制经营活动，也有利于企业建立起良好的内部控制环境。为各级领导设置职能部门或职能人员，发挥其专业管理的作用。这可以克服领导者个人知识、经验和能力的不足，符合世界范围内企业领导集团化的趋势。各层领导者横向间加强信息沟通，便于互相协作、互相促进，以共同提高企业整体效益。

4、健全民主监督管理，实行职工参与制。在贯彻执行厂长、经理负责制的同时，要采取适当的组织形式，让企业职工尤其是工程技术和管理人员有参与企业日常经营决策的机会，并形成制度。职工代表大会是职工行使民利的机构，应完善职代会制度，使其充分发挥作用。

5、加强外部因素对企业内部控制的影响。(1)独立审计。注册会计师在执行独立审计业务过程中对被审单位的内部控制进行了解、测试和评估，应将其发现的内部控制重大缺陷告知被审计单位的管理当局；必要时，可以出具管理建议书；对于内部控制的一般问题可以口头或其他方式向有关部门人员提出。(2)证券监督机构。目前我国的资本市场正在兴起，财务信息是否充分、公允关系到资源是否优化配置，而财务信息的质量在很大程度上取决于企业内部控制是否健全。基于这一点，证监会应要求企业高度重视内部控制的建设。另外，证监会还可设置专门的机构以指导企业健全、完善内部控制。

(二)会计责权控制方面

1、健全制度建设，明确会计责权。就宏观而言，针对目前会计法规还不够同步协调、具有一定滞后性的现状，国家要进一步修改有关会计法规，加快配套制度的建设，并使其具有一定的前瞻性。

2、区分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责。将财务部门和会计部门分别隶属于企业最高责任人领导。本着物流系统和信息流系统相分离的原则，划分各部门的职责如下：财务部门负责企业资金的收入和分配、速动资产的保管、多余资金的投放、筹措资金。而会计部门主要负责按照会计准则记录企业的经济业务；向管理当局、投资者、债权人和其他外部机构提供财务会计信息；通过记录和报告对经营部门进行控制。

3、采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制。应对会计人员赋以高薪待遇，其奖金与工作质量挂钩，以促使发挥积极性、创造性。对主谋作弊导致会计信息虚假的会计人员，除按有关规定处罚外，对会计人员按造成的有关损失的档次进行经济处罚，罚金由个人收入或由职业协会风险基金支付，不得列作企业费用，严重的按刑法论处。

4、走会计职业化之路，保证会计人员的素质。成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会。

(三)内部审计方面

1、改革组建方式，取消现行一刀切的作法。除上市公司外，内部审计机构的设立由企业按自愿的原则自行组建。在企业自身发展需要的要求下组建内部审计机构，才能使企业充分重视机构的设置、人员的培训和工作的开展。

2、提高内部审计的独立性与权威性。设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作监事会的常设机构，监事会领导，并赋予其向董事会或外部审计机构报告的权力。

3、转变职能认识，提倡服务职能。充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，树立内部审计人员以法律服务为宗旨，以防错防弊、监督企业内部控制制度的健全性、有效性为手段的新的审计观念，是现阶段内部审计发展的最佳选择。

内控制度篇7

【关键词】风险 权益 作用

内部控制制度建设就是要做到防范和规避经营风险，防止欺诈和舞弊，保证经营信息质量，确保各项经营活动规范化、合理化、合法化，并最大限度地满足投资者的经济需求，这项工作需要公司全体员工的努力和配合。而会计控制是指会计职能所实施的控制，是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，内部会计控制制度是内部控制的核心内容。单位一切有关资金的运作和资产的变化都要通过会计核算表现出来，因此会计核算所涉及的风险涵盖了企业所面临的主要风险，而会计控制作为对这些风险所实施的控制，其内容构成了内部控制的重要内容。只有先建立会计控制制度，才能切实有效地防范和规避经营风险，防止欺诈和舞弊。下面就内部控制制度建设作以探讨。

一、梳理业务流程，制定内部会计控制制度

完善的内部控制体系框架是企业实施内部控制、防范企业风险的基础，建立一个有效的会计系统，并通过有效的会计控制活动才能保证内部会计控制目标的实现。企业要建立一套完整的内部会计控制体系包括会计人员岗位责任制度、帐务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度、资金管理制度、定期审计制度、定期岗位轮换制度、定期内部自查制度以及定期召开经营情况分析会，等等。只有这样才能提高市场竞争能力，规范财务管理，防范违法犯罪，规避经营风险。

二、预算控制制度

企业要建立一套完善的预算控制制度，在每次大的经营活动运行前，先由预算编制单位根据经营活动的性质和特点、以及单位实际情况编制资金预算，经有关决策部门审核后交有关部门遵照执行。执行部门如未完成预算，各单位要具体分析原因，将分析结果报预算部门，预算部门汇总分析结果后，确认属于合理请求后，经决策部门同意，可以重新修改预算。为了确保预算的严肃性，由内部审计部门全程负责监督检查预算的执行情况。

三、财产安全控制

要做到财产安全，就要有制度的约束。在固定资产管理部门建立登记制度，保管制度，领用制度，定期检查制度，消防安全制度，报废清理制度，对固定资产要建立台账、卡片，定期盘点。材料部门除建立上述制度外，还要建立库房管理制度，材料核算制度，等等。

要妥善保管财产，就必须：（1）定期会同各部门进行财产盘点，要做到帐帐相符、帐实相符， 填写库存盘点表，对盘盈或盘亏的财产要分析原因，查明责任，提出处理意见，经管理层研究系分别情况进行处理。（2）对现金及有价证券要做到日清月结，当天收入一定要及时缴存银行，大额现金存取一定要有专人护送；每月银行对账后，要及时填写余额调节表，及时处理未达帐项；有关部位要做好安防措施，即使是内部人员也要限制无关人员接触。（3）要实行责任人制度。对各项固定资产要落实到单位、到个人，发挥每一个员工的主观能动性。

四、强化内部分工制度

根据岗位责任制，在公司内部合理分工，细化职责权限。各岗位之间要互相合作、互相牵制，每一项业务都必须经由制证、审核、会计主管等三个以上不相容的人员才能办理；建立岗位轮换制度，定期对各岗位人员进行轮换，既提高了工作人员的业务技能，又保护了工作人员的工作积极性，也防范了外部不良因素的侵入；设立内部审核制度，定期对规范性、合理性、合法性进行审计，发现问题及时处理，并直接对管理层负责，避免可能发生的舞弊和掩盖舞弊，为投资者实现利益最大化创造一切条件；建立授权审批制度，应对突发事件。

五、建立内部报告制度

每月终，各部门要对各自当月所做工作进行总结，形成报告，报有关部门，对不完善的制度要进行完善，比如预算制度、财产保险制度、岗位责任制度等。企业财会部门要严格按照会计准则和会计制度规定编制财务报表，每月终了要写出财务情况说明书，详细说明当月各项经营指标的完成情况，每月召开一次经营分析会，分析盈亏原因，指出需要并能够改进和完善的地方，并提出解决的办法；向管理层及投资者披露相关信息，并确保信息的真实和完整，年度和季度要写出经营情况分析，为管理层及投资者下一步的宏观决策提供依据。

六、完善风险评估制度

为了防范规避经营风险，防止欺诈和舞弊，企业要实行内部审计监督制度，设立对董事会负责的内部审计部门，建立内部审计管理办法和操作规程，对集团及所属各单位的经济活动进行内部审计和监督。各部门、机构在其职责范围内建立风险评估体系和项目责任管理制度，根据各项业务的不同特点制定各自不同的风险控制制度和风险防范措施，各部门责任分离，相互监督，对经营活动中的各种风险进行预测、评估和控制。

无论哪一种制度都离不开良好的生存环境，集团公司一定要创造良好的内部环境才能确保内部控制制度的贯彻和执行。

参考文献

[1]林曙光.中国联通内部控制制度建设[J].合作经济与科技，2010（08）.

[2]曾芳.加强内部控制制度建设[J].现代经济信息，2011（20）.

内控制度篇8

2001年以来美国连续曝光的安然、世通等巨型公司会计丑闻案，国内银广夏虚构7.45亿利润案，深圳东部开发集团公司在短短几年国有资产被“蛀虫”蛀空案，从这些案件中不难发现：内部控制弱化和缺乏是犯罪行为能够得逞的关键条件。“亚细亚”神话的终结、“三株”帝国的砰然倒地、“巨人集团”的衰败，究其原因，内部控制的失灵和残缺是人们痛定思痛后得出的结论。因此，内部控制系统的建立和健全已经刻不容缓。

1992年COSO委员会的《内部控制整体框架》，就强调了“人”的重要性。内部控制受企业的董事会、管理层及其他员工影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业的目标，并设置控制的机制。反过来，内部控制影响着人的行动。罗伯特・西蒙斯把“内部控制”视作战略风险管理的主要手段，并专门介绍了传统内部控制系统的一些假设条件，其中就提到每个人都有固有的道德缺陷，所以有必要使用内部控制以确保资产的安全和信息的可靠。人都具有“经济人”的属性，都有“利益最大化”、“有限理性”、“机会主义倾向”等几个方面的本质属性，每个人都知道怎样做会更好，但却不能完全抵制来自各方面的诱惑来达到自身利益的最大化。因此，内部控制失效、财务舞弊案一再发生。

杨雄胜(2006)提出，必须把基于权力控制的内部控制转变为基于信息观的内部控制，以培养员工忠诚为现代内部控制的工作出发点，利用团队示范作用促进员工行为优化，以企业内开放式信息沟通协调员工行为。这为内部控制系统的完善提出了一个新的思考点：能不能从关注“人”的角度来健全企业内部控制制度。根据“自我实现人”假设，工作的目的是为了达到自我实现的需要，但个人的自我实现与组织目标的实现并不冲突，适当的调节能够使二者达到一致。因此，在内部控制设计和执行过程中，充分考虑到“人”的需求，满足其自尊需要和自我实现的需要，会使“人”获得长足和持久的工作动力，也能从一定程度上保证内部控制的有效性，达到组织管理的最终目标。

笔者充分考虑“人”在内部控制设计和执行中的作用，从另一视角――“人力资源五力模型”，借助模型的五种力来诠释内部控制的五要素，健全和完善内部控制系统。

二、“人力资源五力模型”的引入

内部控制制度的设计及实施一切均依靠“人”，换言之，“人”是健全改善内部控制制度的源泉。如何使人成为质优的因素，关键就在于人的管理。在此，笔者引入了人力资源的理念，借助“人力资源五力模型”来构建完善的企业内部控制制度。

人力资源管理的最终目标在于使“人”成为资源，这也是健全内部控制制度与“人力资源五力模型”的统一点。再科学优良的内部控制制度也存在固有的局限性，如在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效，也可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而规避等，使得无论内部控制如何设计和执行，对财务报告的可靠性只能提供合理的保证。所有这一切足见“人”的作用。要想解决“人”的问题，就在于“人”的管理，使“人”更有力量，这时就需要借助良好的人力资源管理。内部控制的设计和执行是一项庞大的工程，并不是一两个人就能推动和完成的，需要全体员工共同努力，可以说，每位员工都是内部控制实施的重要因素，都是实施的不可或缺的一股力量。因此，必须使人成为资源，成为内部控制实施的能动元素。但对企业来说，只有能为企业创造价值的员工才是企业真正需要的资源。使员工成为企业真正需要的资源必须使员工更有力量；使员工更有力量又需要以外力打造内力。2005年，新华信正略钧策企业管理咨询有限公司研究员倪龙腾先生在管理的本质在于管人的意识基础上，全面阐述了“人力资源五力模型”，旨在突出以“人”为中心的现代人力管理模式。

“人力资源五力模型”主要分为外力和内力两部分。企业可以施加的外力有四种：(1)推力：即推动和激励员工不断提高自己的能力，持续努力地工作；(2)拉力：也就是牵拉力，引导员工有方向、有目标地努力工作、提升能力；(3)控制力，就是监督和检查员工努力的程度、工作的效果，约束员工前进的路径，修正员工前进的方向；(4)压力：就是施压和鞭策员工，淘汰工作成绩不佳、难以提高能力或主观上工作不努力的员工。企业追求的是利润，需要的是自觉努力的员工，但并不能全靠自觉去管理。对于企业各级管理者来说，主要任务就是创建员工发挥才能的组织环境，选择适合企业发展的员工，以及通过外力来打造员工的内力，促使员工更有竞争力，企业更有竞争力。“人力资源五力模型”就是通过四种外力来加强内力的作用，从而外力和内力结成一股强大的力量，促进企业的发展。

三、从“人力资源五力模型”角度健全和完善内部控制系统

笔者将COSO的内部控制整体框架的五要素分别对应“人力资源五力模型”的五力，从人力管理的角度来分析企业内部控制系统，从而加强对内部控制五要素的理解，为健全企业的内部控制系统提供思考。

第一，外力打造内力。

(1)控制力――控制活动。从人力资源管理角度来说，控制力就是检查员工努力的程度、工作的效果，约束前进的路径，修正员工前进的方向：控制活动是为了确保管理指令能够得以有效实施而制定的各种政策和程序。二者的交叉点就在于“控制”。主要应做好以下几方面工作：

首先，明确职责划分。管理学家麦克考勒把“恰当地划分每个人的职责范围”作为管理中首要的原则；“组织理论之父”韦伯的“科层制”则严格地把职责与权限等级化，规定每个人都只能在权责范围内行事。职责划分主要是为了解决不相容职务分离的问题。不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端的职务。企业内部不相容职务主要有：授权批准与业务经办职务、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核审查：授权批准与监督检查等。这些职务应由不同的人员来担任，目的在于减少串通舞弊的可能性。不相容职务相分离的核心是内部牵制，因此，单位在建立设计内部控制制度时，先要确定哪些岗位和职务不相容，然后要明确各个部门和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

其次，规范授权批准。授权是员工参与管理的最高形式，交易的发生必须经过适当的授权，不允许有未经授权或超出授权范围的交易。这样就明确了管理当局及各阶层管理人员、员工的职责与权限，如果出现没有授权的经营活动，当事人就应当承担相应的责任，这也是为了激发全体员工的责任感。

再次，准确业务记录。业务记录在企业中具有极为重要的作用。业务记录是企业为反映和控制各项生产经营业务，以文字形式对业务活动的发生、进展和结束等全过程所进行的记载，其功能是传递有效信息。准确的业务记录是管理的重要保证和确保企业高效运行的重要手段。良好的业务记录系统应从5个方面把握：预先连续编

号；与交易同步编制；信息简明易懂；备份数合理；结构设计完整。

最后，加强有关控制。《企业内部控制基本规范》强调了预算控制、会计系统控制、内部报告控制和经济活动分析控制等控制措施，从一定程度上要求单位集思广益，尤其尊重会计人员的意见，依据会计法、会计准则等相关法律法规制定适合本单位的有关财务会计制度，实行岗位责任制和内部稽核制度，对会计人员进行科学合理的分工，使其能充分发挥各自专长，达到有效的控制，也可在一定程度上起到相互监督和制约的作用。

(2)拉力――信息与沟通。拉力的实施主要靠的是牵引机制的运行，而信息和沟通要素为内部控制其他4个要素的分界线，也是将其它4个要素联系起来的桥梁。信息与沟通是拉力的表现形式，有效的信息沟通能够促进企业形成良好的牵引机制。

每个企业都需要获得内部或外部事件或活动的相关信息，因为管理层决策和企业目标的实现离不开必要的信息，同时，管理层必须识别信息的相关性并以一定的形式和在合适的时间传递给员工。组织的所有层次都需要信息。公司所用的信息系统包括会计系统、生产系统、预算信息、人事系统、系统软件等。系统所产生的信息的质量将影响管理层在控制企业经营活动及提供可靠的财务报告中做出理性决策的能力。而管理层对构建必要信息系统的支持应该得到人力和财力两方面资源的保证。

沟通从更广泛的意义来说，可以使组织内信息上传下达，横向传递。所有员工只有从高级管理层得到明确的信息，才会认真对待其控制责任。每个人都必须了解各自在内部控制系统中的角色定位、个人的工作与其他人员工作的关系以及如何向高级管理层报告重要的信息等。在控制主体中，会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。会计人员应多和生产人员、销售人员进行沟通，做到信息对称，清楚了解各项业务的流程与操作，便于相关信息的处理及把握；同时，不管是公司管理层、内部审计人员、财务人员还是公司职员，都对内部控制的执行负有责任，应对发现的错误或虚假的会计信息及时向公司领导层反映，使其能及时纠正，避免出现严重的过失。管理当局应尊重和关怀员工，尤其是会计人员的意见和建议应慎重考虑，时刻了解各项工作的运作。这就需要充分发挥人的能动性，加强主人翁意识。

(3)推力――风险评估。一项好的措施，也会因实施的不当而给公司带来负面的影响，因此，执行过程中，必须谨慎分析实施所带来的各种风险，这就要建立科学的风险评估机制。与此同时，为了激励员工对内部控制执行的主动性和积极性，也应建立一定的激励机制。因此，从一定程度来说，良好的风险评估机制能避免公司许多不必要的损失，扮演着企业发展推力的角色。

建立有效的风险评估机制。企业应结合内外部风险因素，关注企业风险，并与具体事项或业务相联系，采取风险回避、风险承担、风险降低和风险分担等风险应对策略。尤其对财务报表可能出现的各种舞弊行为应进行有效的预防和发现，实行多级复核，并采取积极的应对措施。对于像财务报表舞弊、支票舞弊、存货舞弊：医疗保险权要求权舞弊等多种形式的组织舞弊，必须格外留意，重点防范。与此同时，微弱的内部控制和管理层凌驾于内部控制之上被认为是舞弊发生的两个最普遍的条件，企业员工，特别是管理层的素质必须进一步提高。建议舞弊预防与发现战略应被复核，建议持续改进内部控制，通过设定“高层基调”提高高层管理团队的聚焦点，给舞弊预防和发现提供培训课程，建立公司行为准则，对新雇员执行参考性检查和对雇员提供伦理培训。

建立合理的激励机制。对于内部控制执行较好的部门，达到预定效果或是能根据本部门自身特点适当变通建立了更为科学的内部控制制度的，企业都应给予一定的奖励；对于没有达到预定效果的或无视内部控制的部门，则应当给予适当的惩罚，以此来提高大家对内部控制的重视，这就是人力管理中的奖励激励。此外，也可考虑采用适当的考评激励、竞赛与评比激励、榜样激励等。激励机制的方式和程度直接影响内力的形成。

(4)压力――监督。SOX法案的出台对企业内部控制提出了更高的要求，我国的《企业内部控制基本规范》也要求执行基本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告。鉴于此，内部控制监管委员会一方面应正确看待外界压力，建立畅通的报告内部控制缺陷的渠道，以鼓励员工发现和报告内部控制的缺陷，将适当的压力转化为增强成员间相互价值观念的力量，从而提高整体的内力；另一方面，根据需要组织例外评估以直接监视控制系统的有效性。这些都是为了便于及时发现内部控制中的漏洞，并及时修改和完善。内部控制因企业业务与环境的改变而变化，没有永远有效的内部控制，因此，应定期对内部控制进行评估，适时调整不再适用的控制环节。

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可以通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，促进好的控制环境的建立。内部审计既是内部控制的组成部分，又是监督内部控制其他环节的主要力量。此外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性意见。美国著名内部控制专家迈克尔・海墨教授曾说过，内审机构应将自己视为公司的资源，在帮助管理当局更有效地达到如期控制目标的过程中发挥作用。内部审计对企业的内部控制具有重大影响，因此，应充分保持其独立性。内部审计应直接向审计委员会负责，审计委员会直接向公司最高领导层负责，这样才能保证内部审计发挥最大的效用。给予内部审计适当的权力，这也是为了让内部审计人员在自我需求得到满足的情况下，为企业的发展创造更大的价值。

第二，内力――控制环境。

在内部控制系统的五要素中，控制环境是基础。美国著名学者阿尔文・A・阿伦斯、詹姆斯・K・洛布贝克合著的《审计学――整合方法研究》中指出，控制环境是其它四个要素的保护伞，如果没有一个有效的控制环境，其它四个要素无论质量如何，都不可能形成有效的内部控制。因此，控制环境是内部控制的关键。控制环境决定了一个企业的基调，影响着整个企业内部所有人员的控制意识，是其它要素的基础；控制环境影响着企业程序运用的一致性以及会计系统和控制程序运用的总体效果。内力是指员工自身具备更好地为企业创造价值的能力和内驱力，是人力资源管理的核心与基础。外力的实施最终也是为了加强内力。因此，“基石”的作用将控制环境与内力联系起来。

(1)注重管理当局的诚实性和管理哲学。管理当局的诚实性和管理哲学是充分地公允披露、防止敌意隐藏不利消息或进行盈余操纵的保证。但即使设立良好的内部控制也会因执行者的能力不足或道德败坏而达不到应有的效果。如果管理当局本身就缺乏诚实，那么就会对整个公司的道德观产生不利影响，因此管理当局的素质是内部控制实施的保证。事实上，如果从信息失真的动因来看，关键往往不在于会计人员本身舞弊，而是由于企业管理当局从自身报酬、聘任等角度出发，有进行盈余管理甚至财务操纵、欺诈的动机。由于制度的原因，会计人员往往受制于管理人员，不得不屈从于管理当局，提供虚假的会计信息，欺骗外部信息使用者。管理当局是企业的标杆，其素质和行为直接影响到其他人员的做法和态度，也关系到内部控制的执行力度。不论其他控制要素是否存在，管理部门缺乏诚实性都会导致内部控制失效。

(2)发挥领导层的核心作用。领导层对内部控制的支持有助于预防虚报、漏报错误的发生。因为领导层的态度将直接影响到员工的工作态度，如果领导层对内部控制重视，企业内的其他人员就会受到感染，员工就会认真履行其职责，遵守既定的控制制度。反之，如果领导层并不关心内部控制，不给予有效的支持，那么员工就不会认真地执行有关的内部控制制度。事实上，许多企业之所以管理混乱，就是因为企业领导对内部控制不重视，甚至自己随意破坏有关的内部控制。因此，领导层对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键。良好的内部控制制度需要领导层的表率作用，有力地带动员工。

(3)加强公司治理结构。建立有效的公司治理结构的目的，是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限，明确各自职责，形成有效的激励、监督和制衡机制。公司治理结构与内部控制相互促进、相辅相成，一方面公司治理结构是促使内部控制有效运行、保证内部控制功能发挥的前提和基础，是实行内部控制的制度环境，一旦内部控制制度实施，任何人都必须服从；另一方面内部控制在公司治理结构中担当的是内部管理监控的角色，是有利于企业受托者实现企业经营目标、完成受托责任的一种手段，也能促使公司治理优化。