时间：2023-12-01 17:08:05
【关键词】 高职院校 内部会计控制 完善措施
随着我国高等职业教育的迅速发展，高职院校各类经济活动日益活跃，资产和负债总量大幅度增加，财务工作局面更为复杂。高职院校应根据自身实际，进一步加强内部会计控制，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为的发生，提高会计信息的真实性和准确性，促进院校持续稳定地发展。
一、高职院校内部会计控制的必要性
1、高职院校内部会计控制是新形势下高职院校持续稳定发展的重要保障。我国实施的大力发展职业教育战略，给高职院校提供了新的历史机遇，使高职院校进入了全面建设、全面提升的重要时期。要抓住这一机遇，就要树立科学发展观，更新观念，提高学校的管理水平。而建立完善的内容会计控制是高职院校提高管理水平的一个重要方面。
2、内部会计控制是加强高职院校财务管理的基础。高职院校内部会计控制主要包括对货币资金、实物资产、工程项目等经济业务中涉及会计活动的控制，内部会计控制贯穿高职院校经济活动的各个环节。通过制定和执行恰当的业务控制程序，科学合理地划分职责范围，建立相互协调、相互制约的机制，能够确保国家相关政策在高职院校的有效执行，使财务工作真正落到实处。
3、加强内部会计控制可以规范经济作为，预防高职院校违纪违规作为的发生。近年来，随着改革的深入，高职院校形成了多渠道筹资的办学模式，资金的使用也涉及到很多方面，在招生、收费、物资设备采购、工程项目建设等活动中，逐渐暴露出内部管理松弛、经济监督不力、会计控制薄弱等问题。只有强化内部会计控制，才能使大量的资金筹集和使用活动健康有序地进行，才能从源头上预防违纪违规行为的发生。
4、加强内部会计控制是提高会计信息质量的必然要求。真实、准确、及时、完整的会计信息是高职院校管理工作层决策的依据。有效的内部会计控制可以规范会计行为，保证业务活动按规定的授权进行，保证所有业务事项以正确的金额，在恰当的会计期间记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求，保证资产账产相符。
二、高职院校内部会计控制的内容
内部控制是高职院校为保护资产的安全完整和有效运用，保证会计资产的真实可靠，提高管理水平和效益而在学校内部所采取的一系列组织措施、业务处理程序以及其他调节方法的总称，其基本内容主要包括以下几个方面。
1、组织机构控制。主要是对高职院校组织机构设置的合理性和有效性所进行的控制，为保证各项活动有序地协调进行，就必须建立必要的组织机构，实行统一有效的指挥。
2、人员素质控制。目的在于使每个工作人员的能力与所在岗位的要求相适应，完成各自岗位的任务，因此，必须加强人员的培训和考核。
3、授权批准控制。主要是规定学校各职能部门和各级人员在进行各类经济业务的办理过程中，必须遵守批准程序，按权限办事，即所有人员不经合法授权，不能行使批准权，所有活动不经批准，不能执行。
4、职务分离控制。主要根据高职院校内部的经济业务活动情况和不相容职务进行分离控制，重要的经济业务必须由几个人或几个部门分工处理，以达到内部牵制的目的。
5、法规制度控制。指高职院校内部的一切经济活动都要以国家规定的财经政策、法令、规章和制度为标准，以此监督各项经济活动的合法性和合规性。
6、业务程序控制。主要是结合高职院校有关业务特点，按客观要求和上级主管部门要求，确定业务处理程序，再统筹安排，制订出业务活动的标准，使业务处理规范化。
7、内部审计控制。通过设置专职的内部审计机构，建立健全有效、规范的内部审计监督制度，以确保高职院校财务收支活动及其有关经济活动的合法、合规、真实，达到目标、计划的合理有效控制。
高职院校会计内部控制的健全合理与否，直接关系到高职院校会计核算的真实性、完整性。高职院校会计内部控制以消除隐患、防范风险、规范管理、提高效率为宗旨是一种管理活动，是一种连续性、系统性、综合性最强的控制。
三、高职院校内部会计控制的薄弱环节
1、内控制度薄弱。一些高职院校对内部会计控制建设重视不够，制度制定不严密，控制内容、约束对象、控制范围不全面。有的即使制定了内控制度，也执行不力；有的预算编制不科学，脱离实际；预算下达后，没有实施监控跟踪管理，在预算执行、控制、调整等方面，没有相应的制度和程序，随意性较大。
2、对二级单位经济收支活动控制薄弱。高职院校二级单位资金逐年增加，但对加强二级单位财务管理重要性的认识不足，监督机制不健全，缺乏成本效益意识和有效的责任追究机制，致使部分单位资金使用随意性较大，控制乏力。
3、国有资产控制薄弱。一些高职院校国有资产管理体系不完善，资产账实不符，账账不符。资产管理缺乏统一调配使用机制，一方面，设备购置经费紧缺；另一方面资产闲置和重复购置现象时有发生，利用率低下。
4、财务风险控制薄弱。一些高职院校重视学校扩大规模和招生人数，对教育经费、基本建设的投入，缺乏风险防范意识，对建设项目科学论证不够，没有建立相应的风险控制机制，缺乏有效的监督和控制。
四、建立和完善高职院校内部会计控制的原则
针对目前内部会计控制中存在的主要问题，高职院校在具体实施内部会计控制中应坚持以下几个原则。
1、全面性原则。内部会计控制应约束单位内部涉及会计工作的所有部门及人员，即对一级财务部门（含预算内财务、预算外财务）、二级财务部门、校办产业及后勤实体等部门及其会计人员都按照统一的内部会计控制标准进行控制。
2、合法性原则。指高职院校必须以国家的法律法规为准绳，在国家的规章制度范围内，制定本校切实可行的财务内控制度。
3、针对性原则。指内控制度的建立要根据高职院校的实际情况，针对高职院校财务会计工作中的薄弱环节和细节加以有效控制，以提高高职院校的财务会计水平。
4、重要性原则。既要着眼于整体，又要突出重点。抓重要部位，重要环节，重要岗位，要重视对人的风险的控制。
5、内部牵制原则。控制论指出，有效的牵制、制衡能保证决策内容的准确。因此，高职院校应通过建立重大投资决策的集体审议及工程项目投资决策的责任制度、对预算内限额以上资金实行集体审批的内部牵制等方法，对内部会计控制的主体以及内容进行有效的内部牵制。为保证对各项经济业务及相关岗位的有效控制，高职院校应坚持业务控制与业务循环控制相结合的原则，既有对具体业务的控制，也有针对业务循环及关键控制点的控制。为此，高职院校应及时进行内部会计控制的“流程再造”，设置切合自身实际的会计业务处理流程，并将对流程中各关键控制点的控制落实到决策，执行、监督、反馈等各个环节。
6、负责人制原则。《会计法》规定：“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”《内部会计控制规定》则进一步规定“单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责”，因此，高职院校负责人是内部会计控制中的一个重要主体，不能也不应该独立于内部会计控制之外，应对内部会计控制的领导真正落到实处。
五、建立和完善高职院校内部会计控制的措施
1、建立健全内部会计控制制度。内部会计控制制度的建立和完善是为了保证高职院校内部经济活动能够按预期目标稳定有序地进行。应坚持以预防控制为主，事后控制为辅的原则，防止财务工作发生低效率或不法行为。加强程序制约，对主要业务的控制必须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资采购、基建项目招标等；注重岗位职责牵制，岗位分工时必须明确各自责任范围，并规定追究责任措施和奖惩办法；该制度建立后还要随着时间和环境的变化而不断修改和完善。
2、强化预算控制在内部控制中的功能作用。进一步完善预算，力争将学校的全部收支事项均纳入预算的实施范围，并严格预算的调整和追加程序。加强预算的管理，在预算执行中要严格控制各项收支，不得随意改变资金用途和规模，建立预算的跟踪、分析、评价制度，完善预算控制制度，把责任落实到人，并对各项预算指标的执行情况进行考核，提高资金的使用效益。
3、加强对二级单位财务的控制。对二级单位的内部会计控制，必须在学校的统一领导下，财务、审计、资产管理等部门统一协调，采取统一规范，抓住源头的措施。要增强二级单位有关人员的法制观念，建立起科学规范的管理制度，通过建章立制加强对资金的统一调配和监控。对事业性收费实行统一核算与管理，保障学校经费来源的完整，从源头上预防账外账和“小金库”的形成。明确学校经费开支的审批权限和程序，规定大额资金支出的限额。完善监督机制，做到财务公开。通过经济责任审计和财务检查等，对物资采购、科技开发等经济活动的重要环节进行监督。
4、加强对固定资产的控制。固定资产和物资采购验收保管、付款等职责应严格分离，限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产的安全完整。建立资产管理台账制度，真实、完整、及时记录学校财产的总量和分面及变动情况，明确专人负责管理国有资产台账工作。建立资产统一调配使用机制，提高资产使用效率。
5、加强对风险的控制。建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析报告等措施，对风险进行全面预防和和规避。建立贷款监督机制，对贷款项目进行科学性、合理性、实用性、可行性论证。
【参考文献】
[1] 朱立群：浅谈事业单位内部会计控制[J].中国总会计师，2008（10）.
[2] 何利平：高校内部会计控制存在的问题及对措施[J].产业与科技论谈，2008（7）.
[3] 石小平：浅析事业单位内部会计控制[J].中国乡镇企业会计，2008（9）.
【摘要】文章阐述了行政事业单位实施内部控制的必要性，提出完善内部控制系统应该遵循的基本原则，同时对行政事业单位如何完善内部控制系统提出了一些思路。
【关键词】事业单位内部控制系统思路
一直以来，很多人都认为内部控制是企业的一种管理手段，行政事业单位由于不是赢利单位，所以不需要采取内部控制措施。其实这是一种误解，行政事业单位虽然不是赢利单位，但是，他作为国家政策的直接贯彻和执行者，在履行职责的过程中必然要发生经济活动。所以，也需要采取内部控制。实施内部控制是我国走向社会主义市场经济，与世界经济接轨的要求，是建设社会主义和谐社会，维护社会主义市场经济秩序的重要举措。
一、内部控制的含义
内部控制是指单位组织为保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制包含内部会计控制，内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制的基础。
二、实施内部控制的必要性
目前，我国经济正进入社会主义市场经济，而建立和健全社会主义市场经济体制需要相当长的一个过程，而在这个过程中，由于新旧体制正在转换，各种法律法规，特别是财经法规还不十分完善，受利益驱使，出现了各种各样的违法违规现象。而行政事业单位也同样不可避免地存在管理混乱和违法违规的问题。主要问题如下：
1.经费开支无章可遁或有章不遁。行政事业单位的经费支出普遍缺乏明确的开支标准，特别是招待费、办公费、会议费、培训费等；有些制定了开支标准的，却不认真执行，仍采用实报实销方式；一些较大开支，事前不做计划和申请，开支后只要有经手人、证明人、审核人签字，财务部门就给予报销。由于对经费开支控制不严，造成费用开支过大，也是我国公款消费严重过大的重要原因。
2.财务管理不规范。一是资金管理混乱，未能按规定用途使用资金，专项资金与正常经费之间经常相互挤占、挪用；很多单位都是按照收入规模花钱，对资金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重复开支现象严重，浪费巨大。二是现金管理混乱，很多单位没有按照现金的结算标准支付现金，大额现金支付的现象比较普遍；坐支现金的情况比较严重；单位库存现金余额过大，超过单位日常零星开支所需现金。三是应收账款管理不严，对借款和欠款长时间不来销账和还款的单位和职工未进行催收和清理，以致最后形成呆账、坏账。
3.资产管理混乱。一是资产账实不符，由于固定资产入账不及时，低值易耗品和固定资产划分不清，又不定期进行固定资产盘查，致使行政事业单位普遍存在资产账实不符的现象。二是资产流失现象严重，很多低值易耗品等存在存货处于无人保管状态，捐赠的固定资产也不入账，已完工的基建项目未入固定资产账，资产处置不符合规定，未经批准变卖固定资产，变卖固定资产取得的收入未按规定入修购基金，长期将固定资产借给其他单位使用。
4.岗位设置不合理。由于不少行政事业单位受编制限制，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。决策人、经办人、审核人、记账人员都没有完全分离并相互制约，出纳兼审核、采购兼保管的现象比较普遍，极易出现贪污挪用行为。
5.内控意识淡薄。一是没有形成以制度管事，以制度管人的意识，单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，单位职工也习惯于主要领导讲了算的工作方式。二是很多行政事业单位只重视本单位的事业发展，轻内部管理，认为只要完成目标任务就行了，至于内部管理的好坏则是次要的，以致岗位设置不是从内控制度的要求出发；有的认为内部控制只是财务部门的事情，与其他部门无关。
三、建立内部控制系统的建议
1.树立和增强内控意识
首先要强化单位负责人的内控意识，单位负责人作为单位组织的最高管理者，他的意识行为都对全体员工起着关键的影响，所以《会计法》也明确规定：单位负责人对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。这些都说明单位负责人在内部控制活动中起着主导作用。因此，要加强对单位负责人的教育培训，提高他们对内部控制重要性的认识，这样才能使他们切实履行建立和健全及有效实施内部控制的职责。其次要加强对单位全体员工的教育培训，使他们对内部控制有着深入而全面的了解，树立和增强他们在内部控制中的责任意识。特别是加强单位财务人员的职业道德教育和业务培训，使他们在内部控制中能认真实施各项财务管理制度，有效发挥财务监督作用，杜绝不法行为发生。
2.符合内部控制原则
内部控制原则主要有以下几方面：（1）合法性原则：即单位建立内部控制制度时，必须遵守国家有关的法律、法规。（2）有效性原则：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。（3）全面性原则：内部控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并落实到业务处理过程中的各个环节。（4）不相容职务相分离原则：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。（5）成本效益原则：内部会计控制应当遵循成本效益原则以合理的控制成本达到最佳的控制效果。（6）适时性原则：内部会计控制要适合单位的实际情况，要具有可操作性。
3.建立行政事业单位内部控制系统的思路
行政事业单位的经济业务规模没有企业那么大，也没有企业那么复杂，但是，仍有必要建立自己的内部控制系统。行政事业单位内部控制系统最基本内容应包括：岗位分工控制、经济业务控制、监督检查。下面就这三方面内容进行说明：
（1）岗位分工控制
行政事业单位一般都能根据自己的业务需要来设置岗位，划分工作职责，也就是岗位责任制。这也是内部控制的基本要求。但是，岗位职责的划分是否完全符合不相容职务相互分离要求，就很少有单位能够做到。所以一定要对单位的各项业务进行细化，按照不相容职务相互分离要求来设置岗位，并明确该岗位的职责和权限，最好能针对每个岗位上的职工编制职责说明书，让他们能更加详细地知道自己的工作范围和权限，防止岗位互窜现象。概括地讲，应该加以分离的主要不相容职务有：决策人员、经办人员、审核人员、记录人员、保管人员，即决策职务要与经办职务分离；经办职务要与审核职务分离；经办职务要与记录职务分离；保管职务要与记录职务分离。
（2）经济业务控制
内部会计控制内容分为10大经济业务，与企业相比，行政事业单位的经济活动相对简单些，所以内部会计控制的内容与企业有所区别。笔者认为行政事业单位内部会计控制内容主要有四个方面：货币资金、采购与付款、固定资产、预算管理。
①货币资金内部控制
不相容职务相互分离控制。货币资金业务处理实行钱帐分管；出纳员不得兼管总账；任何一笔资金收付业务的发生和处理不能由一人单独包办到底。
现金控制。库存现金必须在规定限额内，收入的现金应及时送存银行，当天未及送存现金应集中存放在保险箱内。不得坐支现金。出纳员应做到对库存现金“日清月结”，主管部门应对库存现金进行定期和不定期检查。
银行存款控制。银行存款要及时对账，银行存款调节表应由出纳、记现金日记账和银行存款日记账以外的第三者编制，发现核对不符的项目，要及时报告有关负责人，以便调查并做出处理决定。转票据控制。货币资金收支凭证应与原始凭证核对相符，一切付款应经批准，原始凭证要齐全。发票和收据要按顺序编号，领用空白发票、收据要进行登记。支票的签发至少要有出纳员和会计负责人两个签名，空白支票不得签名盖章。
印章控制。财务专用章应由专人保管，个人名单应由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。严格履行签字或盖章手续。
②采购与付款控制
不相容职务分离控制。需要进行分离的职务有：请购与审批；询价与确定供应商；采购与验收；采购与会计记录；验收与会计记录；付款审批与付款执行。不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。
授权批准控制。明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理采购与付款业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据采购与付款业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
请购控制。明确请购程序，规定相关部门人员的职责权限。
审批控制。建立请购审批制度，明确审批权限，并由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。
采购控制。采购部门要严格按照批准的请购单的要求来进行采购，要按照成本效益原则，降低采购费用，要货比多家，既要比价格，也要比质量。
验收控制。建立验收催收制度，督促供应商按期交货。采购的商品运到后，验收部门按照合同清点数量，检查质量，验收合格后在验收单上签字或出具验收证明。
付款控制。财会部门将收到的收货单、验收单和购货发票后，应与请购单和购货合同进行核对，经过核对无误，才办理付款业务。
③固定资产控制
不相容职务分离控制。需要进行分离的职务有：请购与购建；审批与购建；验收与购建；验收与付款；保管使用与记账；报废审批与报废执行。
授权批准控制。明确审批人员授权批准的方式、程度和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。审批人不得越权审批。
取得与验收控制。按有关制度规定购建固定资产。建立固定资产验收制度，验收合格的固定资产，办理交接手续，登记固定资产账，按有关制度规定支付固定资产款项。
资产处置控制。建立固定资产处置环节的控制制度，明确固定资产处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。重大固定资产处置，实行集体审议。
④预算控制
不相容职务分离控制。预算工作的不相容岗位：预算编制与预算审批；预算审批与预算执行；预算执行与预算考核。
根据预算管理工作的业务环节和特点分别制定预算编制控制制度；预算执行控制制度；预算调整控制制度；预算分析控制制度；预算考核控制制度。
（3）监督检查
内部会计控制制度为单位规范内部经济业务管理实现内控目标发挥了重要作用，但是内部会计控制也会存在不足，其执行效果如何，还需通过有关部门进行监督评价。所以单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，建立监督检查评价制度，由专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。内部会计控制检查的主要职责是：对内部会计控制的执行情况进行检查和评价。写出检查报告，对涉及会计工作的各项经济业务在内部控制上存在的不足提出改进建议。对执行内部会计控制成效显著的内部机构和人员提出表彰建议，对违反内部会计控制的内部机构和人员提出处理意见。
对内部会计控制实施监督检查的工作可由内部审计机构执行，也可委托中介机构实施。
参考文献：
[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考［J］.会计研究，2001，（01）.
[2]薛彩荣.事业单位内部控制问题研究［J］.中国集体经济，2008，（15）.
一、中国目前烟草工业企业内部控制及评价实施现状
1.烟草工业企业内部控制及评价实施现状
1998年以前，许多企业的内部控制仅仅是关注企业的财务收支活动，其目标是查错防弊。目前大多数烟草工业企业都在探索建立相应的内部控制系统，在内部控制体系建设、实施及评价方面取得初步成效，主要为：实施企业对内部控制重视程度普遍提高，经营管理水平有效提升，风险防范与应对能力显著提高，内部控制审计及评价得到进一步重视，审计监督作用逐渐凸显等。但在内部控制建设方面还存在一些问题。
2.企业内部控制及评价实施中存在的主要问题
（1）法人治理结构有待完善
我国烟草工业企业虽然设立了董事会、监事会，但在实际中，以董事会为中心的内部控制机制并不完善。主要表现为：一是因权力制衡机制不健全，董事会、监事会表面法定权力与实际拥有的权力存在偏差，导致其该发挥的的监控作用相对弱化。二是因资源依赖差异及信息不对等，导致董事会决策弱化，甚至可能引起与经理层产生冲突。另外，一些公司或者没有设立内部审计机构，或者建立的审计部门受管理层领导导致独立性较差，存在内部审计机构监督不力现象较为普遍。总之由于公司治理机构不完善，导致企业缺乏有效地内部控制措施，产生大量内耗、运营成本相对加大、内部控制相对弱化无力等问题的产生。
（2）管理层重视程度有待加强
在内部控制规范体系实施过程中，存在部分企业的董事会等决策层、高管等管理层对内部控制认识及重视程度不够，把内控规范的实施仅仅为满足国外及国内监管要求，不知道内部控制的真正意义在于降低企业经营风险、实现企业的整体管理目标；甚至有些管理层仍习惯凌驾于内部控制之上，，对建立和实施的内部控制漠不关心或监督不够，致使制定的内部控制制度无法执行到位，流于形式。从2012-2013年财政部的分析报告来看，部分企业存在内控评价范围不全面、重点不突出、缺陷认定标准不恰当、评价结论不客观等“走过场”现象。
（3）内部控制相关职能部门职责不够清晰
具体表现在烟草工业企业基本都设置内部审计、财务管理、整顿规范办公室、法律事务、纪检监察等相关职能部门。但在构建内部控制及评价体系过程中，各相关职能部门虽都建立各自职责范围，但是如没有系统科学的设置企业内部控制责任人、关键控制点和关键控制环节并实施有效评价，内部控制就会流于形式。
（4）缺乏风险应对策略
随着市场经济的发展和市场开放程度的加大，风险已经成为企业关注和管理的焦点。大多企业建立了风险评估和防范措施，但在真正风险来临时显得力不从心。原因是目前部分企业的风险管理尚还停留在风险收集与分析阶段，正逐步尝试着风险的评估与应对，还未真正建立一套完整的、全面风险控制体系。主要表现为：风险管理流程不畅通、信息不对等不共享；风险评估方法不得当，风险分析不准确，风险应对措施不能及时调整等。
二、科学构建企业内部控制规范体系及评价长效机制
内部控制体系是为合理保证企业经营活动效益性、财务报告可靠性和法律法规遵循性而自行检查、制约和调整业务活动的自律系统，应贯穿于企业经营活动决策、执行和监督的各个阶段、各个层次，涵盖企业每一项经济活动。针对近年来我国部分企业的出现的系列问题深入研究，认为应重点做好以下工作：
1.落实内部控制与评价责任
明确内部控制规范体系构建、实施、评价的责任主体，便于各组织单元充分发挥管理与监督职责，确保企业规范健康运行。
（1）规范企业法人治理结构
法人治理结构是企业的基石，也是企业内部控制的基础，是内部控制内部环境的重要组成部分。规范的法人治理机构是促使企业内部控制体系有效运行，保证内部控制功能发挥的前提和基础。法人治理结构设计应必须符合《公司法》及其他有关法律法规的要求，一般涉及股东（大会）、董事会、监事会和经理层。企业应当根据国家有关法律法规的规定，按照决策机构、执行机构和监督机构相互独立、权责明确、相互制衡的原则，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序。
（2）设置最高决策机构和内部控制委员会
企业应当成立专门机构或者制定适当的机构，在董事会直接领导下，具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。同时应在董事会下设置直接对董事会负责的内部控制审计委员会，负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制的自我评价情况，负责对企业的经营管理和投资业务进行合规性控制，对企业的内部稽核审计结果进行审查和监督，从而保证内部控制工作和监督工作有效运行，促进企业持续健康发展。
（3）明确企业内部控制职责
一要明确组织结构职责权限。企业应当结合企业性质、发展战略、文化理念、业务特点和内部控制要求，按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则合理设置内部职能机构，明确职责权限，将权利和责任落实到各责任单位，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。二要科学划分岗位职责。企业应当对内部职能机构的职责进行科学合理的分解，按照“不相容职务相互分离”及“职责权限对等”原则，科学划分各岗位职责、职权，保证各职能部门、各岗位人员内控职责清晰，各种规章制度得到良好运行。
2.构建企业内部控制规范体系
一要明确企业内部控制目标。在制定企业内控目标时要注重当前和长远。内部控制目标应符合企业发展战略要求、符合社会发展要求，控制目标不能固定僵化，必须随着主体变化和内控需要不同而变化。
二要坚持系统性、成本效益与效率相结合、预防性原则。
三要规范内部控制体系设计流程。在内部控制实践中，企业应紧紧围绕内部控制目标，将设计工作划分收集资料和了解情况、现状流程描述、进行风险评估、寻找控制点、确定控制措施、明确控制责任、完善控制证据、编制内部控制制度、设计内部控制手册、持续优化等基本流程。
四要强化过程控制。规范的内部控制制度设计流程应包括制度设计规划、设计实施、试运行及不断改进完善等过程。
3.规范内部评价评价程序和评价报告
（1）强化过程监控
过程控制比结果控制要深入、具体，不仅对工作结果进行监控，而且要对整个过程进行控制。判断内部控制过程是否合理包括过程设计是否是否存在流程风险，过程执行是否彻底等。对于企业层面和业务层面的内部控制过程设计是否存在缺陷、执行是否到位、业务是否衔接、内部监督是否有效及时等进行监控，确保制度覆盖全面、重点突出、流程实现无缝对接，从而保证过程监控到位，合理规避过程风险。
（2）科学认定内部控制缺陷
为充分保证内部控制缺陷认定科学、规范及有效性，要切实做到：一要做到规范内部控制缺陷的认定流程。应以日常监督和专项监督为基础，评价工作人员根据现场测试获得的证据，对内部控制缺陷进行初步认定，经部门负责人审核、内部控制评价部门综合分析和全面复核；二要规范认定标准。企业对内部控制评价过程中发现的问题，根据企业自身实际情况、管理现状和内控要求，从定性和定量等方面进行综合衡量，科学判断内部控制缺陷及标准；三要综合分析内部控制缺陷成因。企业内部控制评价部门应当编制内部控制缺陷认定汇总表，结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改进情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提出认定意见，以适当的形式向董事会、监事会或经理层报告。
内部控制工作是一项长期复杂艰巨的任务，应引起企业高度重视并通过科学构建、实施及评价，真正成为烟草工业企业推动精益管理、降本增效、严格规范、健康持续发展的重要保证。
参考文献：
[1] 张俊民主编：《内部控制理论与实务》，东北财经大学出版社2012年2月第1版.
[2] 张继德：《企业内部控制体系构建、实施与评价》，经济科学出版社2013年12月第1版.
2008年财政部等五部委下发《企业内部控制基本规范》及2010年陆续颁布的配套指引之后，上市公司及大型企业单位均已建立了较为完善的内控体系，但基本规范及配套指引中并没有涉及税务管理方面的内容，从这个角度来说税务风控体系建设除国税总局的相关规定外，目前尚没有相应法规可以参考，但税务业务与十八项应用指引的要求却有着极大的相似度，企业可以参考现有内控体系的搭建方式进行。从内部控制五要素角度来说，税收风险控制体系的搭建需要设立相应税收风险管理组织机构，明确岗位和职责，搭建企业税务内部控制环境，并建立税务风险控制及应对的机制和措施，完善税务信息管理体系和沟通机制，并建立税务风险管理的监督和改进机制。在满足以上五要素的前提下，进一步明确企业实施税务内部控制的目标和范围。企业集团的税务风险管理组织机构的设置可以采取“重大审核型”或者“全业务审核型”两种设置方式，企业可以根据业务量的多少、业务的复杂度、子公司数量及规模、税务管理部门的职责、人员配置等情况选择合适的组织机构形式。税收风险管理机构的设立是搭建税收风险控制体系最重要的基础，税务风险机构的人员既要具备相应的职业能力，同时也需要保持相对的独立性，以保证对税收风险的敏感性及执行力。
二、企业如何搭建税收风险控制体系
企业在具备了税收风险控制体系所需要的基础条件之后，就可以着手搭建税收风险控制体系的具体规范。这个环节不仅需要梳理企业现有的业务模块，还要将企业各业务模块涉及的流程制度逐一理顺，从中找出各业务环节的涉税风险点并制定相应的税收控制措施。这个过程主要包括以下几个步骤。
（一）梳理企业涉及的业务模块及相关流程制度
该步骤主要是以调研问卷及现场访谈方式结合进行，以了解和掌握企业覆盖的业务面，企业在进行这部分工作的时候，要遵守全面性的原则，即不要有遗漏的业务领域。以制造业为例，企业一般会涵盖的业务模块包括：采购模块、生产模块、销售模块、工资及福利模块、存货模块、资产模块、资金模块、投融资模块、期间费用、研究与开发支出、纳税申报、税收优惠等，部分企业可能也会涉及物流运输、进出口等模块，具体可根据企业的实际情况进行决定。企业对涉及的业务模块梳理后，按企业现行内部控制体系整理各业务模块的制度、流程，同时收集相关的部门职责及关键岗位的岗位职责，以保证后续修订的风险控制点可以有效地落实到岗位。选取制造业采购业务模块为例，一般企业内部控制管理办法中一般会包括：供应商选择管理办法、采购价格审核管理办法、采购合同签订管理办法、货物验收管理办法、质量检测管理办法、采购发票管理办法及采购业务财务核算管理办法等。
（二）按内控体系梳理涉税风险点
梳理内控体系涉税风险点，是搭建税收风险控制体系最为重要的环节。只有找出现有内控体系的涉税风险点，才能依据风险类型、重要性程度等因素分析制定相应的控制流程。这部分一般需要通过现场访谈及现场审阅相关资料的形式获取相应信息。企业在梳理各业务环节的税收风险点时，需要关注业务发起时点、业务开展各环节、业务完结及财务入账各细节，已达到全面识别风险的目的。以制造业采购环节为例，企业采购业务一般涉及的部门主要有：采购部门、质量检验部门、价格管理部门、仓储保管部门、生产部门、税务管理部门、财务核算部门等，这些部门在采购业务环节均承担相应职责。企业针对采购业务至少应当关注的税务风险主要有：采购业务是否选择具有相应资质的供应商；采购业务价格是否公允、合理；签订的采购合同是否真实有效，合同条款是否存在税务风险；取得的增值税发票是否符合税法规定；采购业务货物流、发票流、资金流是否一致；取得的增值税专用发票是否及时认证抵扣；入库货物型号、数量是否与合同及发票一致；采购过程的质量索赔处理是否符合税法规定；采购材料的入账成本是否包含运输费、装卸费等费用；材料损耗的涉税处理是否符合规定；应付账款的确认是否与采购合同、采购订单、入库单、发票等资料相匹配；确实无法支付的应付账款是否计入应纳税所得额。
（三）明确业务模块涉及部门的涉税职责
业务部门是企业具体实施税收风险控制程序的部门。针对各业务模块的主要风险，明确管理职责，落实管控要求，是保证税收风险体系能够最终落地的重要手段。以采购业务为例，企业首先明确与采购业务相关各职能部门的涉税职责。依据采购业务涉税风险点，明确各业务部门的涉税职责。采购部门的主要涉税职责：一是组织对供应商进行调查、研究、分析、收集供方信息，建立并维护供应商数据库；二是组织对供应商的比较、推荐、考察、评审和选择工作；三是物资采购计划编制及管理工作；四是采购物资的采购发票、收料单、价格通知单等资料整理传递工作；五是付款资金计划的核对、审核工作等。质量部门的主要涉税职责：一是参与新供应商评审及合格供应商质量评定工作；二是负责采购物资的入库检验工作。价格管理部门的主要涉税职责：负责各类外购物资的核价及管理。仓储部门的主要涉税职责：负责采购物资的收料等仓储管理工作。生产部门的主要涉税职责：一是负责业务范围内采购物资的扫描收料工作；二是负责将业务范围发生的物资申领和劳务等原始单据的审核传递工作。税务管理部门的主要涉税职责：一是负责签订采购合同税务风险的审核工作；二是负责采购业务中的纳税调整审核工作。财务核算部门的主要涉税职责：一是负责供应商往来账户的管理，办理与供应商的采购结算工作；二是负责与供应商单位往来账目的核对工作等。
（四）制定税收风险控制流程
制定控制程序是实施风险控制的具体方式，企业在识别各业务模块的主要涉税风险之后，要综合分析其影响程度和发生概率，对各风险业务进行排序，在综合成本效益的原则下，采取风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等风险应对策略制定相应可行性控制程序。同时企业要结合各业务模块的涉税职责，将控制程序落实至岗位，以保证控制程序的有效运行。以采购业务为例，针对“采购业务是否选择具有相应资质的供应商”的涉税风险点，企业制定的控制程序至少应该包括：企业制定供应商选择评价制度，并按要求执行，采购部门应关注供应商的一般纳税人资质。针对“采购业务价格是否公允、合理”的涉税风险点，企业制定的控制程序至少应当包括：第一采购部门通知供应商报价并审核，将审核后的报价单传递至价格管理部门；第二价格管理部门进行采购价格的审核，并将最终审核结果专递至采购部门和财务部门。针对“签订的采购合同是否真实有效，合同条款是否存在税务风险”的涉税风险，企业制定的控制程序至少应该包括：根据公司合同管理办法，对涉及采购的合同应通过公司相关部门的授权审批，相关合同条款需要经过税务管理部门的审核等。企业按此要求，针对梳理的主要涉税风险点，结合涉税部门职责，逐一制定风险控制程序，将风险降低在管理层可接受范围内，最终形成企业的涉税风险矩阵。（五）形成企业《税务内部控制管理规范》企业在经过了业务的梳理、风险的识别、涉税职责的明确及控制程序的制定四大步骤后，即可以形成一套适用于本公司税收控制体系《税收控制管理规范》。《税务内部控制管理规范》是企业防范涉税风险的指导依据，是指导企业进行税收风险管理的标准，企业不仅要保证税务控制管理规范的落地，更要对其后续管理给予足够的重视，对于经济环境、税收环境的变化，以及税收新政策的出台、企业内部流程制度的调整等，企业需要及时对《税务内部控制管理规范》进行更新和，以保证管理规范的适用性。
三、税收风险控制体系的有效运行
企业产生税收风险的主要原因在于企业内部，主要表现有：不了解税法相关知识、纳税意识不强、企业不重视税收风险、经营过程表现随意、企业对税务人员不重视等。企业搭建税收风险控制体系是从企业内部角度降低税收风险，减少税收支出的最有效途径。而企业有效运行《税务内部控制管理规范》又是搭建税收风险控制体系成功的标志。企业能够有效运行应具备以下三方面的特征：一是管理规范完善并持续更新；二是机构设置合理，人员能力匹配；三是总结与反馈机制健全有效。有效运行的税收风险控制体系一定是建立在有效运行的企业内部控制环境基础上，例如，企业是否能保证董事会与管理层的有效互动、企业是否与税收机关搭建互通平台、高层管理人员对税务遵从协议的了解程度、税务管理部门是否能及时获取最新税收政策、税务管理人员能否有效识别各业务环节的税收风险、企业是否制定了税务管理人员的绩效评价办法等。所以，企业需要将税收内控管理纳入企业整体的内控体系，实施全业务链的内部控制管理。
四、总结
“合作遵从”的大企业税收管理方向和征纳双方共同防范风险、降低征纳双方涉税资源投资的大企业税收管理工作理念已经成为现代企业税收管理工作的方向。从长远来看，企业在合法、合规的税收管理环境下，不仅可以促进生产经营的平稳运行，也可以加强与税务机关的互动，增进税企合作。
一、共性承诺内容
严格遵守国家法律、行政法规、部门规章、内部制度和程序；熟知本岗位工作职责及管理、业务操作流程的合规要求与违规责任；坚决抵制违规操作及行为，不授意、指使、强令他人违规办理业务；不从事或授意、指使、纵容、包庇其他人员从事违规、违纪、违法经营活动；不迎合他人违规办理业务，对他人违规授意和指令坚决抵制并向上级主管部门报告；坚决抵制欺诈、非法集资等行为；不参与民间借贷；不充当资金掮客；不经商办企业；不大额资金炒股及购买；不在工商企业兼职；不介绍机构和个人参与高利贷或向机构和个人发放高利贷；不借农信社名义或利用自身的农信社员工身份私自代客投资理财；不利用自身账户或客户的个人账户为他人过渡资金；不借用客户的个人账户为自身过渡资金；不自办或参与经营典当行、小额贷款公司、担保公司等机构；不向他人提供与自己经济实力不符的个人担保；不向民间借贷资金提供担保；不允许非本机构员工以各种方式进入本机构办公场所开展民间借贷、违规担保和非法集资活动；不为亲属、朋友等关系人违规办理贷款、投资、担保、融资、结算、提现等金融业务；不接受关系户安排的宴请、高档娱乐、消费旅游，或收受贵重礼品、有价证券和现金；不利用职权介绍亲友承接本单位的工程项目、推销产品；不利用职权在内部公务活动中收受下属单位和个人的钱物；不在工作日中餐饮酒(正常工作接待除外)；抵制内幕交易及商业贿赂等行为，拒绝黄、赌、毒，在社会交往和商业活动中，杜绝与客户之间的非法利益往来；保守商业秘密，保护客户信息，客观、真实反映经营管理活动信息，拒绝造假；主动回避“利益冲突”，当所经办的业务涉及本人亲属或与本人有利害关系的人时，主动提出回避；积极配合业务检查，对存在的问题勇于承担责任，不推诿，不刻意回避或隐瞒，认真做好相应整改工作，避免重复犯错；禁止无故不正常上班或经常旷工；严禁交友混乱、经常出入高档消费场所；严禁在职工作超过强制休假、轮岗规定时限；严禁产生不良记录或犯罪记录。
二、岗位个性承诺内容
1.承诺承担本部门内控合规的主体责任和风险防控的首要责任，监督控制本部室经营管理中存在的内部缺陷和风险。
2.承诺有效履行本部门条线相关法律法规、监管规定和内部规章制度、规范性文件的咨询指导、培训实施、监督检查、风险揭示，以及各项经营管理活动的合规开展。
3.承诺制定本部门检查规划，研究分析本业务条线风险状况并制定案防措施。
4.承诺对本部门经营管理活动履行尽职监督职责，根据经营管理需要和外部监管要求提出检查需求，并按计划开展检查活动。
5.承诺对业务和管理活动中的主要风险点、关键控制环节和重要控制措施实施主动梳理和评审，找出真正有效的、系统的管理改进措施，切实推进一道防线的内控前置和关口前移，强化事前预防和事中控制的效果。
6.承诺坚持内控优先原则，负责本条线相关制度的制订、执行、日常检查和持续改进。
7.承诺在开办新业务、开发新产品时，坚持“开办一项业务、出台一项制度、建立一项流程”的基本原则，事先充分评估潜在的隐患和风险，对风险点采取有效控制措施，确保内部控制的有效性。
8.承诺建立健全并落实本部室各项规章制度、流程，定期评价、修订和更新本条线内控制度，动态调整制度、流程、风险控制措施，确保制度全面制约各类决策程序、各项业务流程、各级管理人员及各岗位员工，防控本条线合规失效。
9.承诺通过自我评估、自我检查、自我整改、自我培训，对经营和业务流程中的风险进行主动识别、评估和控制，清晰划分各流程环节的岗位职责、风险要点、操作规范、权限、授信程序、合规要求、风险管控要求，并强化岗位相互约束与制衡，切实承担内控合规管理和问题整改落实的第一责任，守住第一道防线。
10.承诺制定执行与本部门有关的各项风险管控措施，包括操作风险防控以及可以开办业务的品种、范围、限额、方式等规范和约束机制。
11.承诺在本部门职责分工的范围内为其他部门管理合规风险提供相关资源和支持，配合相关部门进行合规、风险、内审检查，落实风险管理、重大突发事件处置与案件防控工作，形成工作合力。
12.承诺积极配合内外部审计、合规检查工作，不拒绝或妨碍内外部审计及各类检查工作。
【关键词】 高校；内部会计；控制；问题
高校内部会计控制是指学校为了保证会计信息质量，保护资产的安全与完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，应用会计的方法，对高校财务、会计工作和经济业务而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。高校负责人是本校内部会计控制的建立、健全及有效实施的主要责任人，各环节、各部门是高校内部会计控制的重要枢纽，经济行为当事人是高校内部会计控制的对象，业务经办部门是高校内部会计控制的被监督控制对象，财务、审计、纪检、监察等是实施高校内部会计控制的主要部门。在高校内部会计控制体系中，所有教职工既是监督控制者，同时又是监督控制的对象。
一、高校内部会计控制的目标和原则
(一) 高校内部会计控制的目标
1.规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。
2.堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护学校资产的安全、完整。
3.确保国家有关法律法规和学校内部规章制度的贯彻执行。
(二) 高校内部会计控制遵循的原则
1.合规性原则，指符合国家有关法律法规、有关会计规范及实施办法的要求，符合本单位的实际情况。
2.广泛约束性原则，指约束学校内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
3.全面性和系统性原则，指涵盖学校内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
4.内部牵制原则，指保证学校内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
5.遵循成本效益原则，指以合理的控制成本达到最佳控制效果。
6.不断完善原则，指随着外部环境的变化、学校业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
二、高校内部会计控制的内容
高校内部会计控制的主要内容包括：货币资金、实物资产、工程项目、对外投资、筹资、采购与付款、收入与支出、学生收费等经济业务的会计控制。
（一）建立严格的货币资金收支和保管业务授权批准制度
对办理货币资金业务的岗位，建立明确的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、相互制约、相互监督。
（二）采取有效措施监督学校货币资金业务处理过程中的关键控制点
应指定会计人员定期核对银行账户，每月至少核对一次，并编制银行存款余额调节表，对未达账款，应查明原因，及时处理。每月的银行对账单和银行存款余额调节表经会计主管或主办会计审核签字后，与当月的会计凭证一同保存。会计主管或主办会计还应定期对现金进行盘点，如发现现金账面余额与实际库存不符，须及时查明原因，按规定作出处理。
（三）加强与货币资金相关的票据和印鉴章的内部控制
要明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、核销等环节的职责权限和程序。
（四）制定严格的借出款项审批制度，严禁擅自挪用、出借货币资金
应加强对债权债务的管理，明确相关部门的管理责任，建立债权债务的日常清理制度、定期分析制度、定期报告制度和问责追究制度等。
（五）加强银行账户的集中管理
校属各单位新开、增设或撤销银行账号，必须经学校财务部门审查同意。
（六）建立实物资产管理的岗位责任制度
要加强对实物资产的验收入库、保管、领用、发出、盘点、处置等环节的控制。授权批准、会计记录与实物保管之间须相互分离和制约，非实物保管人员不得领发实物资产，防止各种实物资产被盗、毁损和流失，做到账账相符、账实相符，确保各种财产的安全完整。
（七）建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限
应建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。对于重大的基本建设项目，从立项到竣工，要实施全过程项目管理控制和业务跟踪审计。
（八）建立规范的对外投资决策机制和程序
高校要建立对外投资的归口管理部门，各项对外投资必须经过科学论证，应加强对外投资的立项、认证、审批、效益跟踪及责任追究等环节的会计控制。建立对外投资决策集体审议联签责任制度，防止对外投资决策失误和个人专断，避免重大投资损失无人负责的现象，严格控制投资风险。利用实物资产、无形资产等对外投资，应按规定进行资产评估，并按财政部《事业单位国有资产管理办法》的规定办理相关手续。
（九）加强对筹资活动的会计控制
要合理确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范和控制财务风险，确保筹措资金的合理、有效使用。凡是以学校名义向金融机构贷款的，必须报教育主管部门审批，并由学校财务部门按相关规定办理。学校的发展和建设要建立在学校财力许可的范围之内，切实防范和控制财务风险。单位负责人对本单位的债务风险负全部责任。
（十）合理设置采购与付款业务的机构和岗位
应建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，控制采购风险。
（十一）实施预算控制，收支全部纳入预算管理
收入预算的编制应遵循合法性、完整性、准确性和真实性的原则，收入预算的执行应做到应收尽收，并及时入账,不得公款私存，私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。学校应明确预算支出项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。学校应制定严格的支出审批制度，审批权限应当根据费用的数额大小和重要性程度合理确定。
（十二）财务部门参与学校重大经济活动的全过程，加强对学校重大经济事项的内部会计控制
（十三）加强对各种行政事业性收费票据的管理、建立、健全票据管理制度
应有专人办理购销、登记、领用等手续，不相容职责的岗位应分设，票据管理人员不得办理收费业务。
（十四）加强对学生收费的管理，收费项目和标准必须经主管部门批准，不得乱收费
学校应加强对应收款、开票、收款等环节的会计控制，及时提供准确的学生欠费信息，确保学费全额、按时收缴。
三、完善高校内部会计控制制度的对策
（一）加强控制环境建设，提高内部控制建设效率
控制环境是推动控制工作的发动机,是所有其他内控组成部分的基础。鉴于以上分析,笔者认为高校内部控制环境建设的关键在于以下几点：
1.树立正确观念，提高管理层对内控重要性的认识。《会计法》明确规定，单位负责人应对会计信息的真实、完整负责，建立、实施并完善内控制度是会计信息真实的制度保障，因而建立并实施和完善内部控制制度是高校管理层的主要职责之一。高校内部控制制度建设和执行的关键在于领导层，只有领导层高度重视，才能结合本单位的实际情况，制定出一套行之有效的内部控制制度，并认真贯彻执行。同时加强对高校管理层的内部控制宣传，提高他们自觉执行内部控制的意识。最终通过健全、有效的内控制度，加强对高校管理者的内部控制监督，建立重大决策集体审批制度，以杜绝个别领导权力过大或集体循私舞弊行为。承担内部控制职责的高校财会人员，要加强职业道德修养，增强工作责任心和使命感，使内控制度能够更好、更全面地贯彻落实。
2.合理组织机构控制制度，提高内控制度的效益性。组织结构是学校计划、协调和控制教育事业活动的整体框架。高校应建立组织机构控制制度，这是对学校内部组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制的制度。学校组织机构的设置和职责分工应当相互控制，明确职责和权限。应设置专门的稽核岗位，实行会计与稽核等不相容职务的分离和相互牵制；独立设置内部审计机构，只有组织独立才能保证工作独立，才能确保内部审计功能的真正发挥。
3.建立良好的信息与沟通系统，掌握电子网络技术发展的规律，适应电子网络环境发展的要求。随着电子网络技术的逐渐成熟与完善，高校会计信息系统的内部控制体系将发生深刻的变化，专业人员(会计师、会计人员、稽核人员等)应及时洞察环境变化及发展趋势，培养相应的技术能力。应通过设立专门的审核人员对系统每笔业务进行合法性和准确性的审核，从源头上防止错误和舞弊行为的发生，同时要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，探讨网络技术对高校业务流程及内部控制制度的影响，建立安全、完备、崭新的会计控制体系。
（二）完善内部控制内容，创建综合性内部控制体系
就制度层面而言，高校可适当借鉴其他行业内控制度建设及规范，丰富和发展除财务会计内控制度以外的管理控制制度，实现由单一内部会计控制向综合性内部控制体系的转变。就内容层面而言，高校内部控制制度的内容，应涉及到管理的方方面面，包括：财务预算、货币资金、固定资产、对外投资、资金筹集、工程建设招投标、设备采购招投标、采购（包括教材采购）与付款、产业实体的销售与收款、费用控制等。就操作层面而言，对于高校这样一个复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能简单地靠出纳控制、财务管理来实现目的，而是要靠一套科学规范的内部控制制度，用制度来规范管理的行为。这就要求高校要根据具体的管理活动，结合高校的实际情况，制定出具体的标准，建立起涉及高校经营所有方面和所有环节的内部控制制度。
（三）构建高校内部控制评价指标体系，突出内控制度的合理性和有效性
高校内部控制评价主要是对其设计的合理性与运行的有效性进行的评价。内控制度设计是构建内部控制的前导性工作，其合理性直接决定着内部控制的构建效果和运行效果，是构建内部控制的基础。设计合理性评价就是要从整体上分析其构成以及各部分之间的有机联系是否合理，主要从内部控制的系统性、内部控制的充分性、内部控制的经济性几个方面进行评价。实施有效性评价就是对内部控制在特定的时点或时间内，在实际运用中是否发挥了应有的作用，是否达到了设计的意图而进行的评价。内部控制实施的有效性评价主要从时点有效性评价和时期有效性两方面评价，对所设计的内部控制既要评价在某一时点能否与高校的经营管理紧密结合起来，达到协调一致，发挥作用，又要评价内部控制在一定时期内能否持续发挥作用，从而评价高校内控制度动态适应性。
（四）全面进行风险评估，强化风险控制与财务预警机制
当前，高校的风险主要体现在学校优势学科的丧失、生源质量的问题、知名专家学者的流失、内部管理机制的僵化以及财务风险等。其中从财务角度对风险进行评估，就是要建立一整套财务预警系统。风险控制就是尽可能地防范和避免出现不利的结果。高校处在快速发展的市场经济环境中，客观上提供了广阔的发展空间和前所未有的发展机遇，同时不可避免地会遇到各种风险。高校应针对风险控制点，建立有效的风险控制系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对风险进行全面防范和规避。
（五）加强预算管理科学性，提高预算管理执行力
预算编制是一项政策性、业务性很强的工作，在高等教育改革不断深化的今天，要做到合理组织收入，科学安排支出，加强预算管理科学性。科学的预算管理一要在充分细致的调查研究基础上保证预算编制的时间；二要制定收支预测模型，合理预测收支；三要科学制定定额标准，使预算落实到具体项目上；四要结合决算编好预算，提高编制质量。这样的预算才能实现学校整体的综合收支平衡与宏观控制，才具有一定的严肃性和良好的执行力。
（六）注重人员素质控制与提高，增强内控执行的自觉性
内部控制制度能否有效实施，关键取决于人员的综合素质。高校成员尤其是学校核心人员的个人素质、个人诚信和道德价值观，以及领导的风范等在学校内部控制建设中有着极其重要的作用与影响力。高校财务人员要遵守会计职业道德，包括爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正等。高校管理者应创造适宜的工作环境，调节调动职工工作的积极性和创造性，确保内控制度有效的执行。
（七）构建以内部审计为切入点的内部控制体系，发挥内部审计作用
内部审计是高校强化内部控制制度的最重要环节。为确保内部控制制度的有效执行和适应新情况，需要对内部控制建立和实施进行恰当的监督。监督的内容主要是检查评价内部控制制度的有效性，评价内部控制系统的运行效果和质量，监督学校内部经济活动是否符合内部控制制度的要求，确定内控制度或行为是否符合国家法律、法规的规定，并及时反馈有关执行结果的信息，帮助各部门有效地实现预期控制目标，是对其他内部控制的再控制。高校通过构建以内部审计为切入点的内部控制体系，依靠独立设置的审计机构和素质不断提高的审计人员，凭借其熟悉本单位情况、发现问题能够及时提出建议、采取措施的优势，可以减少管理成本，符合成本效益原则。
（八）强化外部监督，督促企业不断完善内部控制制度
强化外部监督与约束机制，充分发挥政府在建立内部控制方面的作用。在高校管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，依靠政府的权威性，加强对高校内部控制的检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，按照有关法律法规来规范高校内部控制制度并使之有效实施。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
【参考文献】
[1] 王志亮.高校内部控制制度体系初探.事业财会，2006.1（总299）.
[2] 邹国香.高校内部控制制度的实施.烟台师范学院学报，2005.12.
【关键词】 组织架构； 内部控制； 控制活动
一、组织架构为内部控制活动提供了框架
企业组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。它包括组织结构和权责配置两个方面。组织结构是指组织的组成部分及其相互关系。就企业而言，组织结构首先是由决策机构（董事会及其所属专门委员会）、监督机构（监事会）和执行机构（经理层及全体员工）构成的。决策机构（董事会）又是由提名、薪酬、预算、战略、审计等专门委员会构成的；执行机构（经理层及全体员工）又是由指挥机构（行政首长及所属各级部门负责人）、参谋结构（规划、生产管理、营销管理部门等）、执行机构（各级业务部门）、监督机构（内部审计部门等）、反馈机构（会计、统计部门等）等所组成。权责分配包括职责划分和职权授予两个方面。企业职责划分是通过部门划分和职务设定进行的。职责划分需要处理好职务专业化与不相容职务相分离、职务轮换的关系。权责分配是通过分权和授权来进行的。“授权与分权都与职权下授有关，但两者是有区别的。分权一般是组织最高层的职责，授权则是各级管理者都有的一种职能。分权是授权的基础”（芮明杰，2001）。
“一个主体的组织结构提供了一个框架，在这个框架内对为实现主体层次目标的活动进行规划、执行、控制和监控”（COSO，1994）。因此，组织架构为控制活动提供了框架，即界定了控制活动的空间范围和控制活动可依附的主体。控制活动是那些帮助管理层处置风险所需的特定指令得以贯彻的政策和程序，它是执行这些政策的人员的行动。因此，控制活动是企业执行机构内部的活动，不包括治理层的活动。控制活动可以根据活动依附的主体分为业务部门经营控制活动、财务部门的财务报告控制活动、整个企业的合规性控制活动，也可以分为各级管理部门负责人的授权批准控制、会计部门的会计系统控制、财务部门的全面预算控制、保管部门的财产安全控制、营运管理部门的营运分析控制、人事部门的绩效考评控制等等。
二、组织架构是内部控制活动有效实施的基本保障
合理的组织架构使有效的内部控制成为可能。控制活动按照控制措施分为职务分离控制、授权批准控制、会计系统控制、财产保护控制、全面预算控制、营运分析控制、绩效考评控制等。
（一）组织架构对职务分离控制的影响
职务分离控制也叫不相容职务分离控制。现代企业经济活动通常包括四个方面的职务：授权批准、执行、记录和核查。原则上，这四种职务都应当彼此相互分离。例如，交易授权、记录和处理相关资产的职责应该分开。授权赊销交易的经理不应该负责保管应收及账款记录或处理现金收款。同样销售人员也不应该拥有修改产品价格文件或佣金率的权力。实行不相容职务相分离是企业权责分配的基本要求和应有之义，是职务分离控制的基石。业务控制的首要环节就是职务分离控制。它对于预防舞弊和及时发现错误十分重要。
（二）组织架构对授权批准控制的影响
授权批准控制是企业根据授权文件规定授予各岗位办理经济业务的常规权限或特别权限的控制措施。其基本工具是实施岗位责任制和制定特别授权指引，前者用于常规授权，明确各岗位办理常规经济业务的权限和责任，后者用于特别授权，明确特别授权的范围、权限和责任。各级管理人员和其他员工应当在授权范围内行使职权和承担责任。显然，有效的授权批准控制必须以组织结构设计确定的部门及其层次和权责分配确定的各岗位职权与责任为前提。没有上下级关系的明确，就没有授权的权威性和有效性；没有部门和岗位的设置及其权责明确，授权批准者就没有权力依据和责任约束。企业组织结构设计不同还影响到授权批准控制的方式，例如，实施事业部制或设立分支公司，可能更多的实行常规授权，但是决不能放弃特别授权，恰恰相反，中航油（新加坡）分公司案件以及其他近年来发生的许多经营失败案件表明，常规授权范围越大，特别授权越重要，越需要做好。
（三）组织架构对会计系统控制的影响
会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。会计系统控制的前提是合理设置会计机构与会计岗位，合理分配各会计岗位职权。根据我国《会计法》的规定，各单位设置会计机构要根据本单位会计业务的需要具体决定，可以设置专门的会计机构，也可以在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，还可以委托有资质的社会中介机构记账。根据《会计基础工作规范》规定，会计工作岗位一般可分为会计机构负责人或会计主管人员、出纳、财产物资核算、薪酬核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理等。开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应的工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。会计岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。各单位可根据本单位会计业务量和会计人员配备的实际情况具体确定。会计岗位确定后，单位应当建立岗位责任制，按照权责分配的原则要求，明确每一个会计岗位的职责与权限，特别要注意贯彻“钱、账、物分管”的原则，遵守《会计法》关于“出纳员不得兼管稽核，会计档案保管及收入、费用、债权债务账目的登记工作”的规定。不管会计机构和岗位如何设置，会计岗位权责如何分配，都必须以保证会计信息真实可靠，会计信息收集与沟通迅捷有效为导向。
（四）组织架构对财产保护控制的影响
财产保护控制是为了保护企业财产物资安全完整所采用的各种控制措施，包括财产保管责任制、财产清查制度、限制接触、财产记录、账实核对、财产保险等。健全财产保管机构和岗位，合理分配各岗位权责，确保财产保管岗位独立于会计记录、审查监督等岗位，是各种财产保护控制措施有效实施的基础。
（五）组织架构对全面预算控制的影响
全面预算控制就是通过全面预算的编制、审定、下达、执行和考核，强化预算约束，使企业的经营目标转化为各部门、各岗位以至每个人的工作目标，保证企业经营目标的实现。健全预算管理组织体系是保证全面预算控制有效运行的基础环境。预算管理组织体系由预算决策机构、预算管理机构和预算责任部门三个方面组成。董事会及其预算委员会是预算决策单位，其职责主要是制定预算编制目标和原则，审查和批准预算管理机构提交的预算方案或预算调整方案，监督预算执行情况，考核预算执行结果等。预算管理机构是指企业管理层设置的预算管理委员会及其常设办事机构，预算管理委员会由高层经理和各部门经理组成，根据董事会确定的预算编制目标和原则，提出预算编制和调整的设想，协调预算编制和执行过程中的冲突与分歧，提出预算执行结果考核的标准等，预算管理委员会办公室（可与财务部门合署办公）具体负责预算的编制，分解、下达预算指标，统计、分析、考核、报告预算执行情况及结果等。预算责任部门为企业各级各部门，“要以企业的组织结构为基础，并且随着组织结构的变化预算责任单位也要相应地进行变化”（李心合，2008）。预算责任部门必须要严格执行预算，对预算超支或目标任务完成不充分负责。
（六）组织架构对营运分析控制的影响
营运分析控制就是管理层根据会计核算信息、业务核算信息、统计核算信息等，运用适当的分析方法，分析企业营运情况，总结经验教训，及时发现问题，为改善经营管理提供方向。健全营运分析组织体系也是保证营运分析控制有效运行的基础。营运分析组织体系应包括高管营运分析会、部门营运分析会和会计营运分析会。部门营运分析会主要运用业务核算资料，对本部门营运情况进行分析，应当经常进行，及时向上级汇报分析结果；会计营运分析会主要运用会计核算资料，对本企业全面营运情况进行综合分析，应当定期进行，及时向企业高管汇报；高管营运分析会应当定期或在发生重要营运异常时召开，应在听取部门和会计营运分析的基础上进行深入分析，提出解决问题的对策。
（七）组织架构对绩效考评控制的影响
绩效考评控制就是通过科学的绩效考评与奖惩，促进和引导企业内部各部门和全体员工为实现企业目标而积极工作。绩效考评组织体系是保证绩效考评控制有效运行的基础条件。没有强有力的组织保障，绩效考评就难以实施，就难以取得好的效果。为此，企业治理层和高管人员必须重视、支持和积极推动绩效考评，研究确定绩效考评指标体系和考评方法，审定和充分利用绩效考评结果；人力资源部门应当制定科学的绩效考核指标体系和考核办法，报经高管人员批准后，认真组织实施，指导各部门绩效考评，审核各部门绩效考评结果；各部门负责人应当根据企业绩效考核标准和方法，自觉认真地进行绩效考评，如实报告绩效考评结果。
【主要参考文献】
［1］ 芮明杰.管理学――现代的观点［M］.上海人民出版社，2001.
［2］ 李心合.企业内部控制基本规范导读［M］.大连出版社，2008.
一、建立国有林场内部控制制度可采用的方法
1．不相容岗位相互分离。合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，形成相互制约、相互监督的工作机制;将经济活动分为事项申请、内部审核审批、业务执行、信息记录、内部监督等岗位。
2．内部授权审批。明确单位内部各部门、各岗位日常管理和业务办理权限范围、审批程序和相应责任。建立重大事项集体决策和会签制度，以法律、行政法规和单位的规章制度为依据，以书面形式通知到具体工作人员，相关人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。
3．财产保护控制。建立资产日常管理制度和定期清查机制，对各类资产进行登记、分类、汇总。定期对资产进行盘点，将盘点结果与资产账目和会计账簿进行核对，保证资产账实相符，安全完整。对造成资产损失的查清责任，按照国家相关规定进行处理。
4．会计控制。会计的职能是会计核算和会计监督。应建立健全财务管理制度;加强会计机构建设，按法律法规配备专业会计人员;合理设置会计岗位，强化会计人员岗位责任制;规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序，确保会计基础管理、会计核算和财务会计报告编报有章可循，有据可依;提高会计人员职业道德、业务水平，确保会计人员正确行使责权。
5．预算控制。强化经济活动的预算约束，对预算编制、审批、执行、决算和绩效评价实施有效控制;充分发挥事前计划、事中控制、事后反馈的作用;严格按照预算批复的额度和规定开支范围办理资金支付业务。
6．单据控制。单据是单位经济行为的凭据，能够反映单位经济活动是否合法、合规、真实、有效。应当根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确各项经济活动所涉及的表单和票据，报销凭证附公务卡支付结算凭证，杜绝仅凭一张发票报销费用，大力推行转账支付结算。按规定使用和管理表单和票据，对填制、审核、归档、保管全环节全过程实行严格的控制和监督。
7．信息公开。建立健全经济活动相关信息内部公开制度，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。规范信息公开流程，深化信息公开内容，完善信息公开基础工作。
二、加强国有林场内部控制的措施
1．加强组织领导，发挥单位负责人对本单位内部控制的领导作用。内部控制建立包括组织层面和业务层面两个方面，而这两个方面的内部控制建立都需要单位负责人统一领导和统一指挥。单位负责人要清楚地认识到内部控制活动不仅仅是会计人员的控制活动，也不仅仅是财务部门的控制活动，而是整个单位范围内所有相关工作人员和所有相关部门都要参与其中的控制活动，由单位负责人统一领导和统一协调，并且以身作则，带头执行内部控制的要求。内部控制无论是建立还是执行都涉及到单位的全体工作人员和各个不同的部门，只有单位负责人重视和支持，才能实现内部控制的有效监督。
2．建立健全单位内部控制的工作机制。内部控制的核心在于制衡，制衡机制的设置是建立内部控制体系的核心内容。国有林场应当设置议事决策机制、岗位责任制、关键岗位轮岗机制等制衡机制，并确保经济活动的决策、执行和监督相互分离。根据本单位的实际情况和经济活动特点科学设置内部控制关键岗位，以书面形式定义内部控制关键岗位的专业能力和职业道德要求，明确岗位职责、岗位权力以及与其他岗位及外界的关系，实行内部控制关键岗位工作人员的定期轮岗制度，对规模小、人员少不具备定期轮岗条件的采取专项审计等控制措施替代轮岗机制，确保关键岗位工作人员认真依法履行职责。
3．配备专业技术人员，加强专业技术人员业务培训。有效的内部控制体系是以关键岗位工作人员的专业胜任能力和职业道德水平为基础的，没有专业人才，再科学合理的制度设计都难以得到落实。把职业道德修养和专业胜任能力作为选拔任用内部控制关键岗位工作人员的重要标准，加强工作人员业务培训，使他们能及时、全面、准确地掌握国家有关法律法规政策，使单位经济活动做到合法合规，确保资产安全，财务信息真实完整，提升单位公共服务效率和效果。
4．加强财政、审计部门审计力度。财政部门应将内部控制规范与会计基础规范化、会计信息质量检查相结合，与单位财务管理质量和单位主要负责人、财务负责人业绩评价直接挂钩，充分调动单位贯彻实施内部控制规范化的积极性和主动性。审计部门将单位内部控制规范化建设纳入对单位审计和主要领导干部经济责任审计范围，并将单位内部控制规范建设情况在审计报告中反映，以督促单位贯彻实施。