管理审计报告范文

管理审计报告范文第1篇

[关键词] 知识管理 审计报告 作用 要素

随着知识经济时代的到来,知识管理作为重要的管理思想越来越多地受到组织的关注。但知识管理审计却没有受到相应的重视,致使知识管理项目的成功率大打折扣。而针对知识管理审计报告研究更是闻所未闻。笔者“小试牛刀”,以期抛砖引玉,丰富知识管理理论。

一、知识管理审计报告的定义

虽然知识管理审计已经开始在一些组织中实施应用, 但知识管理审计报告却没有一个严格的定义。审计报告是指“审计师根据审计准则的要求,在实施审计工作的基础上对被审计单位的会计报表发表意见或无法发表意见的书面文件。”根据这个定义,笔者认为知识管理审计报告也至少应该体现审计依据、审计对象、审计时间等基本要素。目前知识管理审计尚未形成统一的标准,使用较多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知识管理审计的对象是组织内的知识、知识工作者、知识环境、知识的收集、知识共享和知识创新。审计时间对于财务审计来讲一般都是事后审计,而知识管理审计事前、事中、事后都可以。因此笔者认为,知识管理审计报告就是审计师依据一定的审计方法,在实施审计工作的基础上对被审计项目发表审计意见或无法发表审计的书面文件。此处提到的“无法发表审计意见”是因为审计师可能受到主观或客观因素的影响而无法收集到充分、适当的审计证据以支持审计意见的情形。

二、知识管理审计报告的作用

1.防护性作用

知识管理的实施已经掀起一股热潮。然而当前的统计数据表明,知识管理项目的成功率最多只有15%。产业分析家预测, 到2003 年仅财富500 强就会因为知识管理项目的失败损失315亿美元。审计师通过出具不同类型审计意见的审计报告,可以提高或降低企业决策者对知识管理项目的依赖或期望程度。帮助组织了解到底需要哪些知识以及如何管理这些知识。因此,知识管理审计报告能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用,能够对知识管理部门盲目的或缺乏效果、效率、经济性的项目起到制约作用。

2.建设性作用

知识管理审计报告着眼于组织管理部门的战略、控制、目标、结构及决策的最优性,它是在对公司知识资源进行系统的、科学的考察和评估的基础上提出诊断性和预测性的审计意见。知识管理审计报告应该指出知识及其管理的症结所在,如决信息超载、重复劳动造成的交流成本高、效率低下等问题,揭示信息供给方面的差别和信息流程中缺失的环节,帮助组织识别信息需求并将其与组织的信息资源相匹配,提高知识管理实践,显示价值链在人、组织和顾客中形成的过程,指出通过知识共享和组织学习应用杠杆作用的方式和途径。

三、知识管理审计报告的要素

根据详略程度,审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告;按照使用目的可以分为公布目的审计报告和非公布目的的审计。笔者认为知识管理审计报告主要用于指出知识及其管理存在的问题和帮助组织改善经营管理,故应当属于详式审计报告和非公布目的的审计报告。根据审计文书的基本要求,其要素应该包括以下八项:

1.标题。全面的知识管理审计报告的标题应该为“关于+(被审计单位)+(时间)+的+知识管理审计报告。专题知识管理审计报告的标题应在(时间)后面加上专题名称。被审计单位的名称应该写全称,避免引起误解;时间可以是被审计事项已经或将要发生的时间,也可以是正在发生的时间。

2.收件人。审计报告的收件人一般是业务的委托人或授权人。如果是外部审计,委托单位与外部审计机构一般会签署业务约定书(合同),此时的收件人应是审计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象;如果是内部审计,则审计项目往往是管理部门授权审计,此时审计报告的收件人为授权人。

3.引言段。知识管理审计报告的引言段应当依次说明审计立项的依据;被审计事项的性质和范围;审计事项的要求和执行时间;其中审计对象的范围至少应当指明知识管理项目实施的时间和部门;审计事项的要求和执行时间是业务约定书或授权人的具体要求。

4.范围段。知识管理审计报告的的范围段应当说明已经实施的审计工作;所依据的审计标准;审计责任等。审计工作应当按照相关的技术标准计划和实施了审计程序,这些审计工作足以获得充分、适当的审计证据以支持审计师的审计意见。审计责任应当指出知识管理审计报告属于诊断性的管理建议,仅供管理部门内部参考,因使用不当造成的后果与审计师和审计单位无关,即不承担法律责任。

5.意见段。意见段应该是知识管理审计报告的核心部分,因而也就占据了审计报告的最大篇幅。一份审计报告的质量高低主要取决于意见段。这一段应该具体说明以下三个具体内容:

(1)对被审计事项的基本评价。审计师应当描述知识管理在组织中的战略地位、知识管理的基础建设、知识管理实施模式或战略、知识管理实施现状、知识管理部门的人力资源、知识管理实施的安全性和效益性等。进行了上述有关内容的说明以后,审计师对被审计事项做出了基本的评价,总括性的说明被审计事项的优劣。在基本评价的基础上对成绩、问题进行分析。

(2)主要成绩和问题。知识管理的事后或事中审计要说明主要经验和成绩、不足和缺陷。审计报告应当描述知识收集、知识共享、知识创新的情况及意识;描述信息流的有序性和及时性;评价学习机制、商务智能和知识储备途径等;说明在知识管理实践过程定的人对特定的知识资源拥有的安全和权限级别;评价知识获取的安全性和及时性;评价知识管理人员素质和知识管理绩效等。在分析的基础上肯定成绩,总结经验;指出问题,吸取教训。

知识管理的事前审计要分析组织的知识基础和知识需求,找出知识差距和知识流,并判断它们对经营目标的影响,以确定组织知识管理的战略或知识管理的实施模型是否科学合理。报告最后要说明知识管理项目的可行性,提出预测性的报告。其目的是减少决策失误,实现决策科学化。

(3)改进意见和建议。这部分内容不是必须的,即如果项目可行或实施效果良好,则可以省略。但如果知识管理项目存在重大缺陷,此处应该是知识管理审计报告的重要内容。此时审计师应该针对审计项目存在的问题和不足之处提出意见和建议,包括:解决问题的办法、可以采取的措施、可供选择的方案等。但此处应当说明,这些建议仅供内部参考、不具备鉴证作用。

6.审计师签名盖章。知识管理审计报告应当由项目负责人(或审计组组长)签名盖章。社会审计还应该加盖事务所合伙人或主任会计师的章。

7.审计机构及地址。审计报告应当载明审计机构的名称及地址,并加盖审计机构的公章。

8.报告日期。审计报告最后应当写明审计报告日期。审计报告日期为审计工作完成日,即应当实施的审计程序均已经实施完毕。

四、知识管理审计报告的编制要领

知识管理审计报告的编制人应当是项目负责人或审计组组长。由于被审计单位的经营环境千差万别,因此以上八个要素在审计报告中地位、所占篇幅不尽相同。审计师应该根据实际需要来表达这些内容。为了保证权威性,在写作中应该注意以下要领:

1.要根据知识管理的审计目标进行严格选材。它包括陈述的真实性、优劣性、差距性和潜在性的各种题材。要有事实、有数据、有比较、有分析。

2.要依据审计报告的基本要素安排好报告的结构。因为结构是报告的骨架,是科学组织报告材料的必要手段,既要体现出完整性,又要顺理成章。防止公式化倾向。

3.注意措辞。知识管理审计报告在本质上属于管理审计范畴,其语言应体现出“评价和建议”。意见段的开头应该使用“我们认为”的术语,而不宜使用“我们确信”或“我们保证”等绝对化的语言,“绝对可行”、“完全正确”会误导管理部门的决策。同时也应避免使用模糊不清、态度暧昧的语言,如“大致可以”、“基本可行”等,这样的语言会降低审计报告的权威性和可信性。

4.审计报告提交或出具之前,应充分听取知识管理专家的意见,使审计报告的内容经得起推敲,更令人信服。

参考文献:

[1]中国注册会计师协会:审计[M].北京:经济科学出版社,2005年第一版,368

[2]冯 静:知识管理实施的第一步――知识审计[J].情报科学,2004(5)

管理审计报告范文第2篇

一、管理审计环境

任何一个事物的产生和发展都有一定的顺序和过程，在哲学上也就是有一定的逻辑。一个事物为什么会出现，其产生的根源就是事物的逻辑起点。任何一个事物的出现都必定有适合其生存和发展的环境。当环境发生了变化，事物必定会发生变化，否则就将消亡。一个理论体系脱离环境而孤立地研究理论，不可避免地造成理论脱离实际，成为“空想”。管理审计理论来源于审计实践，而审计实践总是在一定的社会环境下，为满足一定的社会需要而进行。因此，审计实践必定会受到政治、经济、文化和法律等环境的影响。由实践中得来的审计理论必然深深地烙上社会环境的印记。而正是由于环境的变化引起的客观需求，才出现了管理审计。管理审计环境是管理审计的逻辑起点。从审计环境不仅可以逻辑地推理出管理审计理论体系中的其他理论要素，而且它还是管理审计实务与抽象理论的交汇点。审计环境是管理审计所处环境的有机总和，它包括与管理审计有关的环境。随着社会政治、经济的发展，科学技术的进步和管理的现代化，审计产生的动因――受托经济责任，逐渐由财务责任向经营责任、管理责任扩展，从而使管理审计成为合乎逻辑的必然产物。同时，法律法规日益完善，社会对管理审计的认识逐渐加深，审计人员素质、能力以及审计技术、职业水平的提高，都为管理审计的产生创造了必要条件。

二、管理审计的目标

审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果。自审计产生以来，审计目标的确定，一定受到社会需求的重要影响，并随社会需求的变化而变化。所以，一个时代的审计目标可概括地反映该时代社会对审计的要求，同时也可反映人们对审计作用的认识程度。管理审计目标是在一定的历史条件下人们通过开展管理审计，所要达到的预期境地或结果。它是管理审计理论体系的组成要素，是审计活动的定向机制。管理审计的目标是对受托人履行管理责任的情况（经济性、效率性和效果性）进行审查、评价。管理审计目标是通过对审计环境的研究制定出来的，带有很强的主观性。通过这种最初的主观定位，人们才可以进行其他的理论探讨活动。许多会计学者认为，审计目标是审计理论中的最初出发点，它决定了审计的性质、职能，也决定影响着审计程序与方法，是审计存在的基础。我们知道，审计目标是人为设定的，它属于主观范畴。根据唯物论，存在决定意识。这就是说，在目标之前，还应该有存在，这就是审计环境。由审计环境决定、影响审计理论体系中其他要素。根据审计目标，管理审计理论得以全面展开。

三、管理审计假设

管理审计实践活动总是在一定的社会政治、经济环境下进行的，并且不断与其所处的环境进行着物质和信息的交换。同时，人们对审计环境的认识还不充分，有许多不确定的问题等待着实践的检验。为了达到预定的管理审计目标，必须确定管理审计活动的前提条件，即基本假设，将管理审计从所处的不确定的环境中分割出来。管理审计的基本假设是对未经管理审计实践充分证明的尚未确知的事项作出合理的假设，或者对管理审计系统所处的不确定环境作出的合乎逻辑的推断。

管理审计假设是实施管理审计实践所必须的基本条件和逻辑依据，没有审计假设就无法从理论上推定管理审计的合理性和正确性。审计假设为发展符合逻辑的、完善的审计理论提供了基础，是管理审计理论的重要构成要素。世界上许多的会计学者提出了各种审计假设体系，管理审计是审计理论体系的分支，它具有自己的独特之处，因而审计假设也应反映出它的特征，适应管理审计活动的需要。

四、管理审计准则

（一）外向型管理审计的一般准则

一般准则是明确管理审计师的业务能力和资格条件以及管理审计师实施外向型管理审计应遵循的规范和原则。它是达到现场工作准则和报告准则的必备条件。

准则1：外向型管理审计应由受过专门的技术训练，且有专门的业务能力和实务经验，且与被审单位无特别利害关系的管理审计师来进行。

准则2：管理审计师在对被审单位受托管理责任的恰当性进行调查并发表综合性意见时，必须保持不偏不倚的态度。

准则3：管理审计师在对被审单位受托管理责任的恰当性进行调查并发表综合性意见时，必须具备作为职业专家应有的职业关注。

（二）外向型管理审计的现场工作准则

外向型管理审计现场工作准则旨在确定管理审计师在现场工作时应遵守的职业判断和行为准则。

准则4：管理审计师必须制定适当的审计计划，并据以有组织地实施审计。

准则5：管理审计师在确定适当的管理审计程序时，必须依靠抽查测试。

准则6：管理审计师对被审单位受托管理责任的恰当性发表综合性意见时，必须充分考虑审计对象的重要性，获取合理的证据，实施必要的管理调查。

准则7：管理审计师对被审单位受托管理责任的恰当性发表综合性意见时，必须设置审计工作底稿。

（三）外向型管理审计的报告准则

报告准则是管理审计师对被审单位受托管理责任的恰当性发表综合性批判意见时，应该遵守的基本准则。外向型管理审计报告是管理审计师发表审计意见的手段，它要记载管理审计师的责任范围。报告准则的基本内容有：

准则8：在外向型管理审计报告中，必须明确记载管理审计师实施外向型管理审计的概况，以及对被审单位受托管理责任的恰当性所表达的意见。

准则9：对被审单位的受托管理责任的恰当性发表综合性意见时，必须选择适当的复合性评价标准，以此说明构成受托管理责任的各个部分是否正确。

准则10：在外向型管理审计对象中，对当前审计意见不产生严重影响，但对以后各期审计意见会产生严重影响的期后事项，应在审计报告中作补充性说明。

五、管理审计程序和方法

每一项管理审计工作均需要经过下列程序：计划阶段、执行阶段和报告阶段。

1、计划阶段

在这一阶段中，审计人员应把被审计单位作为一个整体来加以考察，努力做到对被审计单位有个初步了解。他要研究被审单位的命令、组织机构、预算、主要计划、有关法律、规章制度以及基本工作程序等，从而产生“观察报告”。

2、执行阶段

在这个阶段中，审计人员应对每一个具有潜在意义的问题写出详细的审计方案。审计方案具体规定了必须抽查的事项和调查的范围。然后，审计人员从审计难点入手，循序进行，搜集强有力的证据。审计人员通过数据分析，努力对每个问题作出自己的判断。这个过程的产品就是审计结果。

3、报告阶段

审计报告是审计工作的最终产品。

管理审计的方法是审计人员进行管理审计时，为达到审计目标，完成审计任务所采取的手段和措施。

管理审计是建设性的，帮的。它从作为威慑性因素的审计到作为协助管理当局的帮因素的审计，向前跨进了一大步。

管理审计尽量以货币数量表示审计中发现的损失和浪费，并且普遍应用数学、管理学、统计学和经济分析法等多种学科中的方法。

审计人员的工作重点是评价管理当局的政策是否有利于单位目的的实现。同样，管理审计人员也评估执行政策的程序是否合适，是否符合单位目的。

努力检查那些取得成功的地方以及未能达到预期效益的地方。

所有审计结果、结论和建议都应以经过验证的事实为依据，而不是凭表面现象或想象推测。

努力与被审人员建立合作的工作关系。

六、管理审计报告

财务审计经过几个世纪的发展，已有了一套审计报告的具体格式。与财务审计不同，管理审计还没有一个具体审计报告格式。一般地说，管理审计报告应包括以下几个内容：

报告向谁提交，为谁报告。是既为组织内部服务，也为组织外部服务，还是只为外部利害关系人服务。

报告应明确审查受托管理责任的内容是审查管理陈述，还是审查管理业绩；是仅审查过去的信息、业绩，还是包括对未来事项的审计。

报告应明确管理审计师采用的审计程序和管理评价标准。

报告应明确哪些应查事项受到限制，限制程度怎样，这是发表客观公正的审计意见所必须的。

报告应明确管理审计师对所签署意见承担何种程度的责任。

管理审计报告应侧重于提出建设性的建议，以帮助被审单位提高经济效益。

管理审计报告范文第3篇

一、企业知识管理内部审计的概念与内容

(一)企业知识管理内部审计的概念知识管理内部审计是一个动态的流程，是知识管理实践活动中的一项重要内容。它是指知识管理责任机构或人员按照一定的程序和方法，对公司知识资源进行系统、科学地考察和评估，分析组织的知识基础和知识需求，提出诊断性和预测性的审计报告，以改善管理素质、提高管理水平和效率为目的，促进知识管理的绩效提高而进行的一种审计和知识管理相结合的活动。

(二)企业知识管理内部审计的内容企业知识管理内部审计的内容包括：知识主体(人)、知识客体(即知识本身)与知识环境三个方面。一是人。人是知识的拥有者，也是知识的接受者。这里所说的人不仅指组织内的知识工作者，还包括了客户、供应商等组织价值链上的知识主体。企业知识管理内部审计，一方面要熟悉企业各部门的工作内容与目标，以确定知识需求，另一方面要审计人的知识流程、彼此的关系等内容。二是知识。知识包括显性知识和隐性知识。显性知识是人们可以通过口头传授、教科书、参考资料、期刊杂志、专利文献、视听媒体、软件和数据库等方式获取，也可以通过语言、书籍、文字、数据库等编码方式传播，容易被人们学习的知识。隐性知识存在于人的大脑中，是人在长期实践中积累起来的与个人经验密切相关的知识，是一些技巧，不易被他人学习。审计知识时，不仅要审计显性知识，也要审计隐性知识，在审计过程中捕获隐性知识很必要。三是知识环境。知识环境对知识活动起推动或阻碍的作用。知识环境有两个方面；技术环境与组织环境。技术环境主要是指信息技术，也可以理解为IT设施。组织环境包括组织设计和组织文化，组织设计指组织的流程和结构，组织文化间接地反映了知识共享的文化和组织的价值观。

二、企业知识管理内部审计的流程

(一)计划阶段知识管理内部审计计划阶段是整个审计工作的起点，为达到预期的审计目标，内部审计师必须在实施审计程序之前制定科学、合理的审计计划，以保证调查取证工作有的放矢，该阶段要定义知识管理内部审计的目标、识别各种限制条件、制定知识管理内部审计的计划、并确定知识管理内部审计的指标体系。定义知识管理内部审计目标，是为了规范审计的目的、审计的对象和范围，所以目标要尽可能的具体；识别限制条件和制定计划，是为了在知识管理内部审计的实施过程中，能有的放矢并将成本控制在预算之内。限制条件包括财务预算上的限制、组织内部基础设施的限制、时间限制等；确定知识管理内部审计的指标体系，是为知识管理内部审计提供比较的基准，前提是要对理想的状态有清楚的认识。计划阶段的主要工作有：初步了解被审计单位的基本情况，包括财务预算、组织内部基础设施等情况；了解被审计单位的高级管理人员对知识管理的基本理念和态度，确定知识管理的受重视程度；了解被审计单位的组织机构，即公司计划、协调和控制的整体框架，确认相关的管理职能和报告关系及组织单位内部责任权限的划分，确定知识需求；了解被审计单位企业文化、人事政策和实务，确定知识共享程度和组织的价值观；了解人们获取、传播和共享知识的流程，定义知识管理审计目标，规范审计目的和审计对象；确定知识管理审计的指标体系；初步评价知识资产；制定初步审计策略；选择审计方法；编制知识管理审计计划。

(二)实施阶段知识管理内部审计实施阶段是根据审计计划阶段确定的知识管理内部审计的范围、要点、步骤、方法进行取证，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。其工作主要包括：通过问卷调查、个人面谈或群体集中面谈和运用知识管理软件系统等方式收集数据，揭示显性知识和隐性知识，确定组织实际的和潜在的知识财富；采用一般性分析法、策略重要性分析法或数据流图分析法等方法对收集的数据进行分析；对数据所反映的问题和机会进行解析和评估。

(三)完成阶段知识管理内部审计完成阶段是实质性的项目完成阶段。在该阶段，需整理和评价知识审计完成后得到的数据，形成审的意见和建议，编写知识管理内部审计报告。主要工作有：整理评价审计实施过程中获取的审计证据；评价文档与信息系统中的知识内容的质量和相关性；评价旨在提高知识文档处理的速度、效率和安全性的技术运用情况；评价知识交换的机会和频率、激励机制等；绘制知识地图，揭示组织的知识状况、知识流、知识网络等，据以分析组织的知识差距；根据知识管理审计指标体系，形成审计靓，撰写知识管理内部审计报告，对组织知识问题的解决提出合理化建议。

三、企业知识管理内部审计的方法

(一)知识管理统计评测法它是将知识的识别、存储、使用和创新进行数量化，用知识货币数量来表达的一种方法。例如：知识按累计分布(以应用模块和部门为单位，统计累计的有效文档数，图表展示)，知识按周期分布(以应用模块和部门为单位，统计按月、按季度、按年的有效知识文档数，以图表展示)，知识按增长分布(提供对比图表，控周期以模块和部门为单位进行对比)。

(二)指标度量卡法审计的实质是比较实际状况与既定标准，据以测评效率、效果。若要评定企业的知识管理效率和效果，就必须建立知识管理指标度量卡，通过数字量化手段度量组织的知识管理。

(三)HyA-K-Audit方法HyA-K-Audit方法是由Ann Hylton博士提出的，是以人为中心的知识审计，它从效率和效果两个方面来评估知识传播、使用和共享的水平。HyA-K-Audit方法的实施分为：知识调查(K-Survey)、知识清点(K-Inventory)和知识地图(K-Map)三个步骤。

(四)其他方法根据现代审计理论，获取审计证据的方法主要有检查、计算、观察、查询及函证、监盘和分析陛复核六种。这些传统的审计方法在知识管理审计中依然适用。例如，通过询问、观察可以得知企业的技术环境、组织设计和组织文化等情况；通过检查、计算、分析性复核可以验证知识资本的核算是否准确。如JaY Liebowitz等的知识管理审计方法,Jay Liebowitz博士是大学教授，同时也是研究知识管理系统方法论的专家，Jay Liebowim等人提出分三步进行的知识管理审计方法。再如，David Skyrme的审计方法,DavidSkgrme是一名咨询师，其审计方法受信息审计的影响，他运用信息资源管理的原理进行知识审计，Skyrme的知识管理审计通过对核心业务流程和关键的管理决策领域进行分析，区别出知识资产的重要性次序。另外，还有AmritTiwana提出的知识管理审计方法，他给出了一套知识评估工具，从基础设施、流程、技术、组织文化、声誉等多个角度进行知识审计。

四、企业知识管理内部审计的报告

(一)标题与收件人全面的知识管理审计报告的标题应该为“关于+(被审计单位)+(时间)+的+知识管理审计报告”。专题知识管理审计报告的标题应在(时间)后面加上专题名称。对企业知识管理内部审计而言，审计项目往往是管理部门授权审计，此时审计报告的收件人为授权人。

(二)引言段知识管理内部审计报告的引言段应当依次说明审计立项的依据；被审计事项的性质和范围；审计事项的要求和执行时间；其中审计对象的范围至少应当指明知识管理项目实施的时间和部门。

(三)范围段知识管理内部审计报告的范围段应当说明已经实施的审计工作；所依据的审计标准；审计责任等。审计工作应当按照相关的技术标准、计划实施审计程序，且审计工作足以获得充分、适当的审计证据以支持内部审计师的审计意见。审计责任应当指出知识管理内部审计报告属于诊断幽的管理建议。

(四)意见段意见段应该是知识管理内部审计报告的核心部分，因而也就占据了审计报告的最大篇幅。一份知识管理内部计报告的质量高低主要取决于意见段。这一段应该具体说明以下3个方面的具体内容：对被审计事项的基本评价；主要成绩和问题；改进意见和建议。

(五)审计师签名盖章、审计机构及地址知识管理内部审计报告应当由项目负责人(或审计组组长)签名盖章。审计报告应当载明审计机构的名称及地址，并加盖审计机构的公章。

管理审计报告范文第4篇

(一)管理审计的基本概念管理审计是一种与财务审计相对立的新型审计，它主要是审查管理信息和管理受托责任，不仅关心受托人是否依法动用资源，还关心受托人是否经济有效地利用资源及其结果，试图在委托人和受托人之间建立一种相互信任，优化资源利用，优化投资行为。以受托责任关系为基础，可以将管理审计分为两大类：服务于组织内部管理当局，即服务于受托人的管理审计，其职能重在建设，称其为内向型管理审计；服务于组织外部利害关系人，即服务于委托人的管理审计，其职能重在评判，称其为外向型管理审计。

(二)管理审计的的鉴证意义管理审计被视作是为了第三方厉害关系人的利益而对管理进行“独立鉴证”的是美国管理协会(AIM)。AIM的主要观点是鉴证意义上的管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织机构等分项研究来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告。鉴证意义上的管理审计的核心职能是批判性职能，如果从审计的本质意义上来衡量，外向型管理审计才是真正意义上的管理审计。

二、CPA实施鉴证管理审计的困难

(一)缺乏合理的管理审计评价标准评价标准的功能在于为保证cPA职业判断的一致性和客观性提供指南。财务审计以会计准则作为审计评价标准，CPA可以根据会计准则来判断管理层提供的财务信息的公允性和合法性，因此，管理审计也应该有类似于会计准则之类的评价标准。虽然自管理审计产生以来，职业界，学术界制定了几套评价标准，但是这些标准并未大范围的应用，没有得到社会的普遍认可。缺乏实际可行的评价标准，则CPA在开展管理审计时可以自行其是，也就无法明确CPA的审计责任和法律责任。

(二)缺乏标准的、规范的管理审计鉴证准则准则对财务审计的理论与实务的基础指导作用一样，管理审计也应该有公认的管理审计鉴证准则来规范管理审计行为，指导审计人员收集审计证据，发表审计意见。虽然外国和我国管理界都做了大量的研究形成了一些管理鉴证准则的雏形，但是公认管理审计鉴证准则并未规范化，标准化，形成体系，从而严重制约了管理审计的发展。

(三)缺乏管理审计鉴证业务的有效需求随着社会经济的发展，管理审计实施也得到长足发展，但由于绝大部分是管理层内部的需求，是企业内部提高管理水平，评价管理业绩，优化资源配置的要求。而对于企业外部的利害关系人，更加注重财务报表审计，更加上管理审计评价标准的缺失，使得管理审计报告无法形成统一的意见，因此借鉴作用大大降低，从而降低了管理审计鉴证业务的需求，这个因素是阻碍管理审计鉴证业务发展的的重要原因。

(四)缺乏与被审计单位的协调管理审计的内容往往涉及其内部的机密，与财务审计的强制性相比管理审计是一种建设性的审计，其审计结论不具有强制性。每个企业都有其独特的、合理的方法，这是企业相对于其他企业的竞争优势，一旦公布于众就会被竞争对手借鉴，因此处于对被审单位的自身利益的考虑，一旦管理审计提出的意见和建议不能让被审计单位心甘情愿的接受，则无法得到被审计单位的配合，最终将影响管理审计的需求。

(五)对CPA素质的特殊要求 由于每个被审计单位所处的行业状况和经营环境的不同，管理职能、管理过程及管理内容都有很大差异，要客观的评价其管理效率和效果，不仅需要CPA具有全方位的知识层面，还要对被审计单位的特殊行业状况做出职业判断。并且在审计中不仅需要定性的方法，还要广泛运用大量的定量分析，这些都对CPA的素质提出了专业性的特殊要求。

三、完善管理审计的应对策略

(一)加快管理审计评价标准的建立要想促进管理审计的长足发展，必须加快管理审计评价标准的制定。一套切实可行的评价标准，既要评价管理结果，又要评价管理过程，并且要包含组织内部不同层次的管理主体。如果审计涉及没有现成的规范性标准的事项，既不要回避也不能主观臆断，要运用分析程序，以被审计单位预算、行业水平、经济环境为依据，与被审计单位管理层讨论，达成共识，切忌对未审计和没有审计证据的事项妄加评论。

(二)加快制定管理审计的基本准则 近几年管理职业界、学术界都在不断的探索和研究建立一套标准规范的审计准则。通过理论和实证分析认为，管理审计鉴证准则可以在公认的财务审计准则基础上，结合具体的管理审计实务对其加以改造和发展，形成一套切实可行的标准准则。这有待于财政部和注册会计师协会共同关注，并将其法制化，增强其权威性，为CPA执行管理审计鉴证业务提供一套操作性的行为规范。

(三)增强管理审计鉴证报告的实用性和权威性，刺激管理审计鉴证业务需求 管理审计报告需求不高，严重阻碍了管理审计鉴证业务的发展。要提高管理审计报告的需求，除了社会公众对管理审计加以重视外，更重要的是对管理审计报告自身而言，要加强其实用性及可比性，要进一步规范其报告内容和格式。对审计中发现的问题要及时反映并提出改进建议，增强可读性和建设性。

(四)注重与被审计单位的沟通与交流CPA要注重加强与被审计单位的沟通，采取合作的审计策略，使被审计单位积极配合审计工作，对审计中发现的重大原则性问题要与被审计单位共同分析成因，研究解决办法。同时，由于CPA接触了更多的管理性保密资料，保密问题显得更为重要。CPA要切记不得随意泄漏或窃用所知道的业务信息。

管理审计报告范文第5篇

管理审计是在财务审计的基础上，着重于改进、完善企业内部经营管理、提高企业经效益，侧重建设性地解决问题。本文从建筑企业开展管理审计的目的谈起，对建筑企业开展管理审计的实施进行详细探讨。

关键词：建筑企业；管理审计；实施

一、 建筑企业管理审计的目的

随着企业的规模和业务量的不断扩展，内部控制和经营风险防范的需求在日益增强。传统的财务审计已不能适应现代企业的需求。管理审计不同于传统的财务审计，它是以财务审计为基础，着重于改进、完善企业经营管理，提高经济效益，侧重于建设性地解决企业经营管理过程中存在的问题，以改善企业内部管理水平，预防和降低经营、管理风险，维护企业的合法权益，促进企业价值的增加及目标的实现。

二、 建筑企业管理审计的内容

建筑企业管理审计的内容比较繁杂，除了一般审计通常需要考核的内容之外，还包括了内控制度的健全性、合规性及有效性等内容。

（一）内部控制制度健全性、合规、合理及协调性。核实被审计单位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）内部控制制度是否符合国家有关法律法规及上一层级的规章制度。是否与职能部门各自职责相协调，是否符合本单位的实际情况，是否科学可靠，便于操作。

（三）确定的经营目标、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整体管理功能的充分发挥。

（四）内部控制制度执行度及有效性。审查内部控制制度及程序文件是否对经营管理过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运行效果。至少应包括：（1）经营控制，组织机构的设置；质保体系的建立；各项计划的制订；程序文件的执行；（2）责任控制制度，检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否分工明确，职责分明；（3）会计控制制度；（4）营运循环系统的控制制度；（5）财产、凭单管理制度等。

（五）财务预警风险控制，对于经营活动中存在或潜在的风险是否进行了识别和评估，是否提出了规避、控制、转移风险等措施，评价措施的有效性。

三、 建筑企业管理审计的实施

建筑企业管理审计是一项系统的工作，只有按严谨科学的程序步骤进行，才能很好地保证审计工作有序进行，提高审计效率，保证审计质量。

（一） 审计准备阶段

1. 审计立项。由审计主管部门编制年度管理审计工作计划，确立年度的工作重点及具体审计项目。在审计立项时，确定的被审计单位应该是正式经营运行一年以上或者与上次审计时间间隔在一年以上。另外，当发生以下情况时，应当作为临时审计项目进行管理审计：（1）发生了重大经济事项；（2）相同领域内连续出现不符合项或存在明显隐患；（3）职工反响比较大的项目。

2. 审前准备阶段。审计主管部门根据年度审计计划，提前15天开展相关的准备工作：（1）成立审计组，明确审计组长，从审计人才库中抽调审计人员；（2）了解被审计单位的基本情况。

3. 审计通知。审前准备完成后，审计组编制审计通知书，并在正式实施审计前五个工作日发出，以便被审计单位做好相应的审计准备工作。审计通知书应至少包括：审计项目名称、接受审计方名称、审计范围和内容、审计时间、审计目的、需提供的资料、审计组长及审计组成员名单等。

4. 审计方案的编制。由审计组长组织审计组成员编制审计方案。审计方案应至少包括：审计目标和范围、审计内容和重点、审计程序和方法、审计组成员的组成和分工、审计起止时间和进度等。

5. 预审计。在正式开展审计前，审计组组长应组织审计组成员对被审计单位所提交的相关资料进行分析，进一步了解审计项目的具体情况，评价所需资料的充分性，是否具备继续审计的条件等。必要时，可结合预审计的结果调整审计方案。如果发现审计项目暂不具备继续审计的条件，可延迟或取消本次审计安排。

（二） 实地审计阶段

1.审计首次会议。实地审计开始前，审计组长应当按以下顺序主持召开现场首次会议：①由审计组长介绍审计组成员、审计时间、审计目的、审计内容、审计要求等与审计有关的问题。②被审计单位介绍有关情况，包括组织机构、工程进展情况、经营状况、存在的问题等与本次审计范围有关的情况；③双方沟通明确业务对口部门、联络人员、必要的办公场所等事宜。

2.审计证据的收集。审计组根据审计方案，围绕审计目标，运用审核、观察、监盘、计算和分析程序等方法，分专业获取相关的审计原始证据。如有必要，获取的审计证据，应由证据提供方签字或盖章。审计组应对所获取的审计证据进行分类汇总，并印证审计证据之间的相互关系和可靠程度。审计组还应将获取的审计证据名称、来源、时间等内容记录在审计工作底稿中。

3.审计工作底稿。审计人员在审计实施过程中应编制审计工作底稿。审计工作底稿至少应包括：接受审计方的名称、审计期间、审计依据、审计结论、审计发现问题以及需披露的事项和改进建议。审计工作底稿应记录清晰，结论明确，客观地反映审计方案的编制及实施情况。审计组长负责对工作底稿进行复核。

4.审计末次会议。实地审计完成后，审计组长及时汇总审计组成员对被审计单位审计情况，主持召开审计末次会议，将初步审计情况及发现问题与被审计单位进行沟通，澄清可能存在的误解，如被审计单位和人员对审计结果有异议时，审计组应及时进行核实和答复。

（三） 审计报告编制阶段

在完成实地审计后，审计组应以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论、意见和建议，及时编制审计报告。审计报告要以审计工作底稿和审计调查证据为依据，做到实事求是，不偏不倚地反映被审计单位的真实情况，逻辑清晰、用词准确、简明扼要、易于理解，对被审计单位在业务活动、内部控制和风险管理中存在的问题或缺陷提出纠正措施和改进建议，以促进组织实现目标。

审计征求意见书。在审计报告正式发出前，应先征求被审计单位的意见。被审计单位在规定的时间内通过书面形式反馈意见。审计组应对被审计单位反馈的意见进行核实，必要时，对审计报告进行修改。审计报告完成征求意见后，由审计组组长组织编制正式报告，由审计主管部门负责人审核，主管领导批准后。

（四） 审计整改跟踪阶段

审计组对审计发现的问题进行风险评价，开具审计纠正措施报告，发至被审计单位。被审计单位在收到审计措施报告后，制定纠正措施并组织实施。审计组组长负责组织审计组成员对被审计单位所采取的纠正措施进行分析、评价，确定其是否合理、及时。跟踪验证时，审计组可以并有权通过电话或邮件落实、现场座谈、查阅有关资料等方法，检查审计纠正措施的执行效果。如果发现审计纠正实施的结果不佳时，可视情况再次进行现场审计，重新进行评估计分析，并出具后续审计报告。如果一致认为纠正措施满足改进要求时，本次审计活动结束。审计跟踪验证可以视情况进行，包括但不限于在下一次对该项目进行审计时一并实施。

管理审计是内审工作未来发展的方向，建筑企业应围绕企业发展需要和管理要点，关注企业经营结构、经营规模和经济效益的均衡发展，积极探索管理审计思路，切实开展管理审计，并不断调整和完善管理审计工作机制，披露存在风险的事项，提出有效地改进建议，化解企业所面临的经营风险和财务风险，充分发挥管理审计查错纠偏、促进增值的作用，为企业的经营管理服务，更为企业的长远战略发展服务。

[参考文献]

[1]吴娜，张泽. 管理审计在施工企业中的应用及其优化，2013（4）

[2] 王川. 施工企业管理审计的实施，2010（4）

管理审计报告范文第6篇

【关键词】风险管理审计；风险导向审计；联系

一、风险管理审计

（一）风险管理概述

风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理的目的是为了将风险控制在可接受的范围内（风险的可接受范围取决于组织对风险的态度）。

风险管理分为以下几个阶段：1、风险规划阶段。项目风险管理计划或策略确定控制目标：可以接受水平。2、风险识别阶段。主要确定风险来自何方？有哪几类风险？（我国国资委将国有企业风险分为以下几类：战略风险、财务风险、市场风险、运营风险以及法律风险。）3、风险估计阶段。确定事件后果有多大？发生的可能性有多大？4、风险评价阶段。确定风险的严重顺序；确定项目整体风险水平。5、风险应对阶段。设计控制风险的措施策略。6、风险控制阶段。检查控制措施是否充分有效？自我评估和内部审计。

（二）风险管理审计概念及目的

风险管理审计是内部审计以风险为考虑核心，采用系统

化、规范化的方法，通过对企业全面风险管理活动进行监督和评价，提出改进意见，来改善企业风险管理、增进企业价值的一种审计。

通过内部审计机构和人员对企业风险管理过程的了解，审查并评价其适当性和有效性，提出改进建议，促进企业目标的实现。

（三）内容

企业建立内部风险管理部门，内部审计人员实施必要的审计程序，对风险评估过程进行审查与评价，并重点关注风险发生的可能性和风险对组织目标的实现产生影响的严重程度两个要素。同时，内部审计人员应当充分了解风险评估的方法，并对管理层所采用的风险评估方法的适当性和有效性进行审查。审计人员应当实施必要的审计程序，对风险识别过程进行审查与评价，重点关注被审计单位面临的内、外部风险是否已得到充分、适当的确认。

最终对内部风险管理组织的健全性、风险管理程序的合理性以及风险预警系统的存在及有效性进行审查评价，最终出具风险管理审计报告。

二、风险导向审计

（一）概念及特征

风险导向审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。审计期望差距的存在和审计目标的改变是风险基础审计产生的社会因素。审计组织的经济压力是风险基础审计产生的经济原因。制度基础审计的内在缺陷及解决方法是风险基础审计产生的技术原因

（二）内容

首先，通过对被审计单位控制环境的评价，鉴别其财务报表重要组成项目的各项认定，考虑财务报表重大错误表述的风险。其次，建立审计目标。审计目标以风险评价为基础，通过风险评估分析，制订审计计划，确定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据的决策，为更有效地控制和提高审计效果及审计效率，提供了一个完整的结构。再次，根据审计目标确定拟实施的审计程序的性质、时间及范围。最终将审计风险控制在可以接受的范围内，并以此出具审计报告。

理论基础：经营风险驱动审计风险。简单地说，就是任

何影响客户实现其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源。企业的经营风险来自两个层面：战略风险和运营风险。基本逻辑是：财务报表是否存在重大错报与经营活动的顺利与否相关；经营活动的顺利与否与企业的经营战略目标是否正确相关；企业经营战略的风险会逐步转化为财务报表的重大错报风险；重大错报风险是审计风险的直接来源。

三、两者区别与内在联系

（一）区别

产生背景及性质不同：风险导向审计是由于审计期望差距而产生的，同时也是对账项导向审计、制度导向审计的改进，是审计模式的创新发展，同时也是一种新型的审计模式。风险管理审计是为了满足企业加强自身内部风险管理的需要及内部审计自身发展的需要而产生的，是一种全新的审计业务类型。

审计目的不同：风险导向审计是通过评估审计风险，合理分配审计资源，并设计一系列高效率低成本的审计程序，并最终将审计风险降低至可接受水平，从而出具审计报告。风险管理审计则是为了审查和评价企业风险管理的适当性和有效性，并最终服务于内部审计，降低企业经营管理风险，提高企业内部控制水平。

“风险”含义及审计主体不同：风险导向审计中的“风险”指的是审计风险，包括重大错报风险和检查风险，其审计主体是审计机构和审计人员。风险管理审计中的“风险”主要指的是经营风险，主体是企业及管理人员，包括风险识别、评估及应对三个阶段。

审计思路不同：风险导向审计首先评估企业经营风险，从而确定重大错报风险，从而计算出可接受的检查风险水平。风险管理审计主要审查评价企业风险识别是否充分，风险评估是否恰当，所采取的风险应对措施是否合理有效。

（二）内在联系

风险导向审计以企业经营风险为核心，从而开展一系列审计工作。经营风险是企业自身所存在的，包括战略风险和经营环节风险。企业通过建立风险管理部门，通过各种内部控制手段将企业经营风险降至最低，并通过风险管理审计进行评估，这一企业自身内部的审计活动，将降低风险导向审计中的剩余风险，以便注册会计师最终确定重大错报风险。由于风险导向审计中，审计风险是由重大错报风险和检查风险构成，所以风险管理审计在降低重大错报风险的同时，进一步降低了审计风险，这在一定程度上提高了注册会计师的审计效率，节约了审计成本。

管理审计报告范文第7篇

【关键词】人力资源管理审计；保障机制；建议

人力资源管理审计，是指在特定的标准下，采用综合性的研究分析方法，对企业的人力资源管理领域内的政策、实践以及结果进行检查、分析与评估。是检查组织内部与人力资源相关的文件、系统、政策、程序实践情况的过程。开展人力资源管理审计，不仅对于公司发展还是对于强化审计保障来说，都是必然选择。笔者从政策与企业文化保障、体制保障、人才保障、方法与技术保障等四个方面分析其保障机制。

一、公司人力资源管理审计保障机制建设的内容

企业环境与文化保障机制：为了人力资源管理审计工作能顺利开展，宽松的软环境和扎实的硬环境均十分重要。公司要确保问题得到及时、有效整改。在公司各类会议上、各种场合都应当公开支持人力资源管理审计工作。而且审计部要有专门的、足额的经费，才能有效保证人力资源管理审计的独立性。公司治理的好坏与否，判定标准也是与领导所能倡导积极的道德理念和向上的企业文化分不开的。人力资源管理体制保障机制：首先是审计委员会的设立，审计委员会由董事会直接领导。人力资源审计机构隶属于审计委员会，接受审计委员会的监督。再是交叉审计的实施，由上级审计机关统一安排，下级机关做出相应的配合。选择审计部门人员和人力资管管理部门人员组成审计组，以市级或者县级为单位、相互交叉地进行异地审计。异地审计结束后，各个小组编写审计报告。上级审计机关依据其审计报告，再提出相关的审计意见和做出最后的决定。人力资源管理审计人才保障机制：公司应该注重人员的后续培养，尤其是非审计人员的知识水平。人力资源审计不同于财报审计，非审计人员与审计人员对相互之间业务的了解都具有一定的局限性。尤其是非审计人员，在对有些事物的理解上会有偏差，各个人员之间不能配合无间。培养人才的速度要赶上知识更新的速度，这样不仅能让员工发挥其最大效能，而且公司后备人才队伍也能得到加强。人力资源管理审计方法与技术保障机制：人力资源管理审计有主要方法和各种辅助方法。但在实际审计中，人力资源数据提供难度比较大，因为其涉及到了许多敏感信息，加上被审计单位人员对审计理解并不充分，使某些方法运用的不彻底，对审计质量的保障也提出了挑战。人力资源管理审计资金保障机制：人力资源管理审计是一项专项审计，在电网乃至众多央企中是一个前瞻性的项目。从宏观的政策到微观的具体实施方案都离不开对于资金的有效运用。从各分公司成立审计小组到实际进入审计流程，对于审计计划、审计人员的安排都需要资金作为保障。

二、公司人力资源管理审计保障机制建设的建议

（一）净化人力资源管理审计环境

改善外部治理环境，为提高人力资源管理审计有效性创造良好条件改善各地的金融支持环境，为公司提供良好的市场环境，也为人力资源管理审计的发展提供良好的机遇。其次，法制环境也十分重要，法制环境的改善和完善立法工作，让法律法规更具有可操作性和执行性。大环境改善，法律对人力资源管理审计也会更有指导和规范性。整改内部治理环境，为提高人力资源管理审计有效性提供保障。不断加大监管的力度，继续制定和完善检查、惩处等一系列规章制度，重大业务事项备报、上下联动开展行业互查。其次要加大执法力度，对违规审计人员依法严惩，消除内部审计人员的侥幸心理，改变过去“重检查、轻处罚”的现象，降低执业风险。完善内部审计信息披露制度。公司信息披露程度直接影响公司高层的决策，笔者了解后发现，公司虽按照规定披露了部分报告，例如内部审计报告等，但披露信息还是未完全。如个别公司披露的内部审计报告中，仅披露人数，关于审计人员的职业能力和个人素质却只字未提。有些公司是因为工作确实不到位，而有些是为了防止企业信息的泄露而选择适当披露。因此，相关部门应继续完善人力资源审计的相关规范，这样才能更好的改善公司的治理环境。

（二）建立人力资源管理审计文化

人力资源管理审计文化是一个多层次的合复体，内涵丰富。从广义上说，包括物质、制度和精神三个方面。领导的支持和重视是内部审计文化建设的坚实后盾。内部审计更加注重公司的领导层，他们通过或是协调或是激励等手段来保证内部审计的实施。领导层的重视程度和价值观无疑能够决定公司内部审计文化建设成就的高低。所以完善及推广内部审计准则就十分重要了。电网公司正在着手对标准体系的建设做宣传和推广，并在建立标准的实务指南。在全国范围内，电网公司人力资源审计是一项非常前瞻性的项目。无论是实务指南还是规范条例均可以提高社会公众对人力资源管理审计的认识。也有助于内部审计人员有方向有目的的去提升自己的专业素养。有助于企业文化氛围的逐步形成。最主要的是在人力资源管理审计准则的制定过程中，国际、国内最新的人力资源发展理念也被吸收，通过与地方实际情况的结合，对审计这一大学科，也是补充和发展。

（三）坚持以人为本的审计理念

要提高人力资源管理审计的工作质量，符合电网公司的战略目标，从以前单纯的合规性审计模式向问题导向性审计模式的转变，就必须做到以人为本，尽量提高审计人员各个方面的综合能力。笔者认为可对内部审计人员结构做出如下改进：一是对外招聘有人力资源管理行业经验的专业审计人员加入专项项目审计小组，并加强在职审计人员在人力资源管理方面的知识。按项目负责制开展审计工作。加强对审计人员的专业知识、沟通技巧和现场决策能力的培训。二是加强对非审计人员的专业技术培训，以防在遇到涉及审计知识较多，审计人员的专业知识明显不足的项目时可能出现的窘境。

（四）革新与完善审计技术

推动以问题导向审计为核心的审计方法革新。在发展中任何企业都会面临着或多或少的问题。但是像国家电网公司这样有特色的大型央企，从上至下有一套严格的标准。初期的人力资管管理审计基本都以合规性、合法性审计为主。人力资源管理审计如若想创造更多的战略价值，那么就要从传统的服从式、任务式职能转向成为帮助企业高层规避风险和发现机遇的武器。在不断变化的市场条件下让并企业更好的寻找到在人力资源管理发展的方向，吸引更多的战略性人才以保障企业未来的发展。再是建立“互联网+”免疫系统以保障审计大数据的应用。对于审计人员来说，更快更好的获取数据不仅节约资金成本也节约时间。审计人员要对大量数据进行持续性的分析去挖掘其内在价值，但由于互联网发展的双刃剑属性，公司对资料把控的也十分严密，获取数据的过程并不十分容易。公司更应完善免疫系统去保障数据安全，而且通过检测被审计单位业务发展和风险变化的趋势，窥探到潜在风险，及时发现问题，也能让公司防范于未然；二是利用大数据这个平台，从更综合的视角为公司提供更准确的审计建议。

管理审计报告范文第8篇

一、管理审计的涵义、特点及职能

（一）管理审计的涵义。管理审计的产生，源于受托责任的发展。伴随社会政治经济的发展，委托人的受托责任观念日益增强，他们不再满足于对财务报告进行鉴证，进一步要求对受托人的经营管理行为的效率和效果进行认定、计量和报告，而管理审计就是这种受托责任发展的必然产物。鉴于受托责任有受托财务责任和受托管理责任之分，审计也就有财务审计和管理审计的分化。管理审计是指对企业所有业务活动和管理活动的恰当性和有效性以及人力资源的拥有和使用进行检查、分析和评价，鉴证经营者履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱点，并就其改进提出措施，以便更加有效地使用企业所拥有的物资资源和人力资源，改善管理，提高企业的获利能力，保护所有者利益。

管理审计的对象是受托管理责任或结果性受托责任，或业绩受托责任。受托管理责任如同受托财务责任一样，也有内部和外部之分，所以管理审计也有两类：内向型管理审计和外向型管理审计。内向型管理审计是对内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任。外向型管理审计是由独立的外部注册会计师或外部审计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等的分项研究，来就受托人对受托管理责任履行情况发表判断性意见，并对外报告。

就目前情况而言，管理审计是与财务审计相对应的审计类型。财务审计主要审查企业基本的财务信息，而管理审计则主要审查企业的管理信息。但是，随着以后管理理念的发展，管理信息所包括的范围越来越广，相信财务审计将归为管理审计的一个分支。

（二）管理审计的特点。与财务审计相比，管理审计有如下特点：

1、管理审计对象是受托管理责任。依据审计和委托责任的关系，财务审计的对象是受托财务责任或程序性受托责任；管理审计的对象是受托管理责任或结果性受托责任，或业绩受托责任。这种责任既包括管理业绩，也包括产生业绩的原因，即管理活动。对于管理业绩，除了要审查财务报表，还要审查财务报表以外的其他管理报告和统计报告；对于管理活动，不仅要审要业务的决策过程，而且要审查决策人和执行人以及他们的组织。

2、管理审计的目的主要是审计企业经营管理活动过程中的“3E”。即对企业经营活动的经济性、效率性和效果进行审计和评价，及时发现经营管理活动中存在的危机和问题，并有针对性地提出完善管理的措施和建议，从而达到提高经济性、效率性和效果的目的。某种程度上可以说，管理审计是审核检查管理能力和水平，评价管理素质的一种经济效益审计。

3、前瞻性。管理审计是通过对企业经营管理活动和结果进行审查，发现管理和控制中的缺陷，并相应提出改善管理的措施和建议，同时也是通过管理审计督促管理者不断探索完善内部管理的方法，积极思考企业管理未来的发展方向。因而，管理审计目的是面向未来的，管理审计要在协调局部利益和整体利益基础上充分体现整体利益和长远利益及企业发展后劲，其结论具有前瞻性。

4、不可计量性。由于管理审计主要是对管理活动和管理绩效进行审计和评价，而针对不同的企业，管理活动本身就具有独特的特点，有些环节可以用到各类管理数据、资料，而更多的环节，例如机构设置和职责分工、目标制定、企业文化等，则不可能用定量方法评价。因此，管理活动内容的不可计量性和未来事项的不确定性决定了管理审计的不可计量性。

二、公司治理相关概念分析

（一）公司治理问题的产生。追述公司的产生，其主要根源在于因委托―而形成的一组契约关系。问题的关键在于这种契约关系具有不完备性与信息的不对称性，因而才产生了公司治理问题。

现代公司中所有权和经营权的分离，股东与经理人员之间委托――关系的产生，会造成一种危险：公司经理可能以损害股东利益为代价而追求个人目标。经理们可能会给他们自己支付过多的报酬，享受更高的在职消费，可能实施没有收益但可以增强自身权力的投资，还可能寻找是自己地位牢固的目标，等等，一系列的道德风险问题。为了能够更好的评价公司经理的业务绩效，监督其经营决策，公司治理问题便应运而生了。

（二）公司治理的定义。公司治理的主体不仅限于股东，而且包括股东、债权人、雇员、顾客、供应商、政府、社区等在内的广大公司利益相关者。作为所有者，股东处于公司治理主体的核心。公司治理的客体就是指公司治理的对象及其范围。公司治理对象的范围实质公司治理的边界，即公司权利、责任以及管理活动的范围及程度。

基于对公司治理的客体与主体的分析，公司治理过程按照公司治理权力是否来自公司出资者所有权与《公司法》直接赋予，可分为公司内部治理和公司外部治理：公司内部治理是指按照《公司法》所确定的法人治理结构对公司进行的治理。我国《公司法》规定公司法人治理结构是由股东大会、董事会、监事会和经理组成的一种结构。其中股东大会、董事会、监事会和经理相互制衡共同实施对公司的治理。除了股东、经营者等公司利益相关者之外，还有其他利益相关者，如债务人、非股东融资者、雇员、供应商、消费者等，其治理公司的权利来源于债券、人力资本产权或其他与公司有利益关系而参与或影响公司治理的权利。这些利益相关者构成公司外部治理，他是一种非正式的制度安排。从各国公司治理现状来看，都是内部治理与外部治理的统一。

三、管理审计在公司治理中的作用

财务审计作为公司治理的组成部分已得到理论界的认可，但由于财务审计只能说明受托者履行受托经济责任情况，对于受托管理责任的履行情况，则只能从财务审计报告进行推测，这并不能满足广大投资者的需求。如果将管理审计引入公司治理，至少可以有以下作用：

1、内向型管理审计。（1）帮助管理当局这一资金受托人更好地履行受托管理责任，完善企业内部的各项管理制度，实现规范化管理。通过内向型管理审计，可以发现企业管理工作的漏洞，有利于防范和控制企业经营风险，有助于改变企业管理混乱的局面。（2）评价企业的组织结构，看其是否有效利用所属员工和各种物质资源及人力资源，以及对实现企业目标和目的支持程度。（3）保证管理者科学决策，因为内向型管理审计可以及时对企业的经济活动和管理活动进行检查和分析，揭示其中的问题，促使有关管理部门从中吸取经验教训，提高决策质量。（4）评价管理控制技术。确保各种相关、及时、适当的信息能传输给各层管理者，并遵照执行，提高管理效率。

2、外向型管理审计可以满足利害相关者决策的需要。公司治理中外部相关者除了股东、经营者、债权人、职工以外，还包括消费者、供应商、政府、社区等。他们不满足于仅仅通过财务审计报告来判断公司经营业界，更需要通过管理审计直接对公司经营过程进行监督。

3、管理审计可以弥补财务审计不足，增强监督作用。在实际工作中，由于信息不对称，经营者可能故意粉饰报表而不一定能为注册会计师发现。而管理审计的对象包括计划、组织、领导和控制等职能管理工作，涉及到产、供、销、人、财、物等各个方面和各个部门。凡是一切影响经济效益的管理活动，都包括在管理审计的范围之内。通过管理审计，可以对公司进行更全面深入的评价和审查，发现财务审计所不能发现的问题，对管理者的经营活动及其业绩进行更可靠的分析、判断，更准确地评价经营者的受托责任履行情况。

4、管理审计为经营者经营决策提供支持。审计人员不仅要通过审计指出企业管理中存在的问题和不足，还要针对发现的问题，结合企业内外部环境情况，为管理当局提出改进意见和建议。企业管理当局可以借鉴审计人员提出的意见和建议，改进和完善企业管理政策和制度。同时通过管理审计可以更客观地评价管理者的工作，证明管理者的经营管理能力。

管理审计报告范文第9篇

1932年，英国管理协会、英国机械工程师协会和生产工程师协会会员罗斯在其《管理审计》一书中首先提出了“管理审计”一词,其内容主要是对业务活动的经济性、效率性和效果性进行评判。此后其内容不断得到充实和扩展,20世纪70年代,随着内部审计的职业化、市场化、规范化,管理审计已成为独立的崭新的审计领域,是由审计人员对被审计单位的业绩和管理工作等全方面进行的审查和评价。目前,管理审计已成为一种不可或缺的审计方式,诸如管理导向审计、管理经营业绩审计、3E审计(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E审计“(3E”增加Equity,Environment)、货币价值审计、综合管理审计等都是管理审计的某种形式或某个侧面。管理审计自引入我国以来,越来越受到政府部门和企业的重视,然而,由于起步较晚,缺少现成的经验,方法体系及审计机构等还不够完善,存在着诸多问题。如管理审计缺乏系统规划和方法体系、缺少全方位的审计领域、缺乏具体的评价标准、技术手段落后、缺乏相关人才等。[1]

笔者主要从管理审计的内容和方法着手，探寻企业管理审计的新思路。管理审计是一种内向型的审计，属于企业的内部审计，以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的，从企业战略、组织结构、计划及内部控制等方面入手，审查和评价被审计单位经营目标的实现程度、管理各职能的发挥程度以及管理人员的素质，发现企业经营管理中存在的薄弱环节和问题，提出改善管理，提高经济效益的建议，从系统整体的高度充分挖掘企业生产力诸要素的潜在能力，优化整体结构，改进企业管理。管理审计是一种面向未来的，以改造管理为先导向，有别于传统财务审计的审计类型，它在改善经营管理，促进企业良性循环发展方面发挥其独特而有效的作用。

二、管理审计的主要内容

管理审计在内容上不以财务资料为基础，而是主要审查企业在计划、组织、领导、控制、决策等管理职能上的表现。

（一）审查企业战略

1.审查企业有无战略。[2]审查企业是否制定出了明确的战略方案。企业的战略是一个企业的愿景、使命，是企业存在于经济社会中的责任，是企业为什么而存在的宣言。所以战略是企业价值的宏观表现。

2.审查企业战略是否与行业性质相适应。在确定企业已制定出明确战略方案的基础上，审计人员需要审查企业战略是否与行业性质相适应。企业所处的行业都有自己的生命周期，而企业应明白自己所处的产品和行业的生命周期，这样才能制定相适应的竞争策略、财务策略。如处在分散行业中的企业常采用连锁经营、特许经营和横向合并等战略来提高自身在行业中的竞争力，提高市场占有率；而处于成熟行业中的企业常采用缩减产品系列、降低成本、提高现有顾客的购买量等战略来保持原有的竞争地位或采用创新、发展国际化经营等战略来寻找新的发展机会。

3.审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。在确定企业战略与行业性质相适应的基础上，审计人员还要审查企业战略是否与企业在行业中的竞争地位相适应。如在竞争激烈的行业中企业如何生存，是采取低成本战略、多元化战略、还是一体化战略。4.审查企业战略方案能否有效贯彻执行。可重点审查以下几个方面：一是审查各职能部门是否根据企业的总体战略，制定出各职能部门的战略方案，审查各职能部门的战略方案是否详细说明了本部门所确定的经营活动范围和目标，以保证总体战略的具体实施；二是审查是否存在资源分配与工作计划不衔接的风险；三是审查企业管理人员实施战略的具体形式是否适当；四是审查企业为解决战略实施过程中出现的问题而确定的纠正措施和权变计划是否适当。

（二）审查企业组织结构

1.对纵向分工结构的审查。对纵向分工结构的审查，重点在于确定企业的管理层次是否过多，对此，审计人员可以通过关注以下几个方面来确定：一是集权和分权的程度是否恰当；二是中层管理人员人数是否过多；三是信息能否在组织中及时有效传递；四是管理人员的协调与激励行为是否受到过多地限制。

2.对横向分工结构的审查。常见的企业横向分工结构有：直线制结构，直线职能制结构，事业部结构，母公司与子公司、分公司结构。审计人员应侧重于横向分工结构的类型选择是否正确、控制幅度是否过大、相关的成本是否过高等方面进行审计，以提高企业管理水平，提高管理效率。

（三）审查企业计划

1.企业是否设计出了适合本企业的计划系统。这一审计内容包括：对各类计划是否确定了适当的计划制定者、计划范围和计划形式，计划是否与资源配置相协调，计划是否与业绩评价相协调等。

2.计划是否与企业目标相符合。是否为实现企业目标服务。

3.计划是否对影响计划完成的一些不确定因素有所估计，并确定了相应的应变措施。

4.计划是否建立在对历史数据的正确分析和对未来合理预测的基础之上。

5.计划是否符合成本效益原则，即：完成计划所取得的收益是否大于执行计划所需要的成本。

6.各部门之间的计划是否协调，企业计划正式下达之前是否征求了计划执行部门及相关部门的意见。

7.每一项具体计划是否有计量其业绩的标准和方法，能否为评价和考核计划执行情况提供依据。在企业计划设计的基础上来评价企业计划的执行情况，如企业计划是否得到了执行、执行效果如何，针对执行结果企业是如何评价和完善的。

（四）审查企业管理人员状况

1.企业管理人员结构是否符合企业生产经营发展的需要，是否掌握与岗位相适应的现代管理科学知识和技能。

2.各级管理人员和职工的协调性。主要审查企业管理人员与职工的岗位配置是否适当，其工作配合的协调性。

3.企业开展职工培训工作情况。企业开展职工培训的途径是否充分，职工培训的效果。

（五）审查内部控制制度

1.内部控制制度的建设情况（健全性）。审查企业生产经营管理、实物控制各环节的内部控制是否健全，是否制定了合理、可行的规章制度[3]。如销售环节，销售发票的开据是否在顾客订购单、仓库出库单、商品发出及顾客确认的基础上，只有具备这样严谨的内部控制活动，才能避免企业内部管理的漏洞。

2.内部控制制度的执行情况（符合性）。审查各项内部控制措施是否得到了贯彻执行，是否适当。可以采用穿行测试的方法检查企业各内部控制点，如商店销售牙膏，可以观察、询问收银员是否在收银时检查牙膏盒内装着该品牌的牙膏。

3.内部控制制度是否发挥了控制作用（功能性）。通过企业内部控制的健全性和符合性的审查，评价企业和经营管理秩序是否衔接和规范，是否严密、有效。

（六）审查企业激励机制审查企业内部经济责任的贯彻执行情况，探讨完善和推进企业实施现代企业激励管理方法的途径。

1.企业民主管理情况、管理意识。检查企业个重大会议纪要，以确定企业的重大决策都体现了民主，同时也证明了管理者的民主意识。也可以询问企业适当的人员关于企业民主的执行情况。

2.企业职工收入分配制度。职工奖惩的公正、合理、公允性，检查职工的工资单、罚款单，并与同行业的其他企业相比，同时考虑职工的可接受性。

3.经济责任续效考评政策。企业对所属企业制定的经济责任绩效考评政策是否适当，执行的效果。

4.激励机制的效果。企业运用激励机制措施对激发和促进企业实现经营目标产生的效果。如是否与企业的销售业绩相挂钩，建立合理的绩效制度。在管理审计中，内部审计人员要检查、评价企业组织内部各职能部门存在的和潜在的薄弱环节；审查单位的人事政策、人员素质以及培训的情况，进而提出改进管理的措施建议，以促进管理素质和水平的提高。[4]通过上述主要做法和审计内容，能够较全面地反映出企业的经营管理状况，能够满足对企业经营管理评价的需要，具有可操作性。

三、管理审计的程序与方法

管理审计是一项系统化、规范的工作，但它有别于传统的财务审计，首先要转变观念，不以“查错防弊”为工作目标，而应从企业经营管理的各个方面入手；再者要明确管理审计的“咨询服务”功能，这个有别于传统的审计监督；最后要有明确的审计方向，管理审计不以财务报表审计为基础，而是以企业的战略、组织结构、计划及内部控制等方面为方向。

（一）准备阶段

收集有关企业的各种行业管理文件、内部管理文件、规章制度、账务账表等，了解生产经营的范围、特点和效益，了解经营管理的组织结构和行业基本情况。审计方法上可以以文字表述的方式对准备阶段的信息进行综合，使内部审计师对被审计对象有一个整体的认识。

（二）调查阶段

深入企业各部门、各环节、询问、观察、了解管理情况，并对有关资料进行核实、分析，以确定管理审计的范围、重点，编制审计方案。审计方法上具体可以采用审计调查表的方式，对要调查了解的问题分列出来，并就调查问答作出综合分析，对于调查问卷无法获取的资料，可以通过其他的管理审计方法来获得。[5]

（三）实施阶级

有步骤地进行审计查证，收集证据，分析鉴定证据。审计证据要分为两个类别，一是可以直接从财务资料上获取的，即财务信息，一种是来源于管理类的信息，这两类信息应当相互补充、验证、综合，从而评估管理行为的适当性，可以采用的重要审计方法有。1.金额法，以货币量来表述企业管理缺陷和问题。2.系统分析法，在文化水平构成系统的各因素如人、财、物、设备、目标等相互关系的基础上，求得系统最优化的组合和运行方案。3.分析评审法，从全面观点出发，对收集的各种管理数据和信息的合理性、相关性和有效性进行分析评估，以确定企业管理状况，以其对经济效益的影响程度。

（四）审计报告阶段

管理审计报告范文第10篇

「关键词政府绩效审计　核心效用　公共财政资金

一、引言

改革开放以来随着我国社会经济高速发展，虽然政府掌握的公共财政资金逐年增加，但是社会需求和政府财政支付能力的矛盾依然十分突出；同时，随着民主意识和参政议政能力的提高，公众对公共财政资金使用绩效监督的需求也日趋强烈。为了提高我国财政资金的使用效益，改进政府部门的公共服务质量，国家审计署于2003年颁发了《审计署2003至2007年审计工作发展规划》。规划指出，我国政府绩效审计应以财政性资金为主要对象，目的是促进财政资金管理水平和使用效益的提高。

对财政性资金的绩效审计可分为两部分，即对政府部门管理的公共财政资金的绩效审计和对国有资产占有的财政资金的经济效益审计。本文主要研究公共财政资金的政府绩效审计。

二、核心效用观：政府绩效审计的指导观念

根据德国经济学家瓦格纳的“政府活动扩张法则”：社会公共需求具有无限扩张性。随着社会的发展，社会对公共物品或劳务的需求随之增加，而这些需求只有通过政府来提供才最为经济，即通过政府财政支出将资源配置于公共部门，弥补市场在公共产品配置上的失灵，并提高社会资源配置的整体效率（王传纶、高培勇，1995）。

政府利用以税收为主体的公共财政资金提供的产品或者服务为公共物品。公共物品有两个基本特征，即非竞争性和非排他性。如果一个物品在给定的生产水平下，向一个额外消费者提供物品的边际成本为零，则该物品是非竞争的。非竞争性使每个人都能够消费该物品，而不影响其他人消费它们的可能性。非排他性主要是指物品的效用归整个社会所有，而不能将它分割成若干部分，分别归属于某些个人独享。公共物品由于其内在的“公共”属性，如果完全由私人提供，就会产生一种特殊的外部性，即某一个人提供一单位的公共物品，将使所有人受益。免费搭车者的存在导致公共物品的私人供给为典型的帕累托无效，表现为公共物品的供给不足或缺乏。

美国财政学家马斯格雷夫（2000）认为：“在私人物品的世界里，市场和个人的交换提供了有效率的模式，但这仅仅是问题的一部分。社会共存必然产生外部性，市场无法解决外部性，需要政治程序———称之为国家———作为有效的解决之道”。为了弥补市场机制的失灵，填补供给的空白或者不足，满足社会公众的需要，政府不得不利用公共财政资金来提供公共物品，因此，社会需求决定了社会决策。社会需求反映的是多数人的需求。对单个人来说，个人偏好决定了个人需求。不同的人具有不同的偏好。社会对于任意两个备选方案的偏好，取决于对这两个备选方案的个人偏好组合。而个人偏好又是由个人效用决定的。效用是一个人从商品的消费或活动的举办中获得的满足程度。不同的物品，具有不同的效用，即使是同一物品，也有核心效用和从属效用之分。消费者的效用函数反映了消费者对同一物品的效用组合。不同消费者的效用函数是可加可分的。个人效用的加总就是社会效用的社会福利函数。决策者所要做的就是从不同的效用值组合中选出最优的效用值组合。对每个消费者来说，个人效用函数的拟凹性决定了每个人都有一个满意程度的最高峰，而且该最高峰是唯一的。如果严格倾向x效用的消费者人数大于严格倾向y效用的消费者人数，社会认为x就是该公共物品的核心效用。

社会福利函数反映了社会成员多数人的共同利益和需要，也反映了政策制定者的决定所体现出的分配性价值判断。政策制定者根据社会福利函数的效用可能性集合，确定最优的效用或者社会最优的政策。最后根据最优的效用安排公共财政资金的使用。这个最优的效用就是公共物品的核心效用。公共物品核心效用的一个重要特征就是多数消费者对该效用的评价高于获得这种物品的成本，即该效用的边际收益高于边际成本。

三、把握绩效的真正内涵

开展政府绩效审计，首先必须弄清楚什么是绩效。有关绩效的含义，学术界主要有三种观点。一是结果论。Bernadin（1995）认为：绩效应该定义为工作的结果，因为这些工作结果与组织的战略目标、顾客满意感及所投资金的关系最为密切。管理业绩是审计人员在管理审计报告中要说明的内容，同时，审计人员应以审查结果为基础来评价管理业绩（Secoy，1971）。二是行为论。1993年，Campbell提出：“绩效是行为的同义词。它是人们实际的行为表现并能观察到。就定义而言，它只包括与组织目标有关的行动或行为，能够用个人的熟练程度（即贡献水平）来定等级（测量）。绩效是组织雇人来做并需做好的事情。绩效不是行为后果或结果，而是行为本身……绩效由个体控制下的与目标相关的行为组成，不论这些行为是认知的、生理的、心智活动的或人际的”（Williams，1998）。三是综合论。Brumbrach（1988）认为：绩效指行为和结果。行为由从事工作的人表现出来，将工作任务付诸实施。（行为）不仅仅是结果的工具，行为本身也是结果，是为完成工作任务所付出的脑力和体力的结果，并且能与结果分开进行判断（ArmstrongandBaron，1998）。

对绩效含义的理解决定了政府绩效审计的重心。结果论的支持者强调政府财政资金使用结果的重要性，其政府绩效审计以效果性审计为主。例如，巴基斯坦审计长公署绩效审计局认为，经济性和效率性问题已经包括在传统的审计中，而效果性则是关系到绩效审计的本质内容。开展绩效审计不应片面地寻求最大的经济性和效率性，应尽可能地侧重衡量效果性。再如，日本会计检查院认为，从有效使用政府资金这一审计目标来说，效果性审计更有效，因此，日本的绩效审计已由过去着重于合规性、经济性审计逐渐转移到效果性审计方面。支持行为论的学者认为绩效是行为，应该与结果区分开，因为结果会受系统因素的影响（Campbell，1990）。过份关注结果会导致忽视重要的过程和人际因素，不适当地强调结果可能会在工作要求上误导员工。因此，ChurchillandCyert（1933）提出：应将绩效审计的重点放在产生管理业绩的方法上，而不是结果上。澳大利亚和新西兰的政府绩效审计主要进行经济性和效率性审计，通过对产生管理业绩的方法进行审计来对被审对象的总体绩效做出判断。德国经济效益审计遵循经济性原则，即最大原则和最小原则，也就是以最少的资金投入取得预定的效果或以一定的资金投入求得最佳效果。综合论的支持者认为，绩效既是一种行为，也是一种结果。所以，绩效审计的重点应放在“业绩成果和方法”上（Burton，1968）。英国政府绩效审计是典型的综合审计，它对政府部门及其所属单位使用公共资金的经济性、效率性和效果性进行审查、评价。

其实，绩效并不能简单地界定为结果或者行为，它是一个综合性的概念，包括三个特征即经济、效率和效果。公共问题专家A·Premchand在其《公共支出管理》一书中指出：“绩效包含了效率，它还包括物品的质量或服务的水平以及机构所做贡献的质量……它已经成为一个短语，包含了节约、效率和效益”（吕文基、王会金、孔金华，2004）。但是，具体到某个项目，绩效的三个特征则有主次之分。绩效是一多维架构，度量的因素不同，其结果也会不同（BatesandHolton1995；ArmstrongandBaron，1998）。审计人员在执行政府绩效审计时，只有准确地把握绩效的真正内涵，才能提高审计的绩效。而判断绩效真正内涵的唯一途径就是项目的核心效用。核心效用偏重于效果，绩效就表现为结果；核心效用偏重于经济或效率，绩效就表现为行为。公共财政资金使用绩效反映了政府为满足社会公共需求而进行的资源配置活动与所取得的社会实际效果之间的比较关系。政府绩效审计就是要审查核心效用与为实现核心效用而投入的公共财政资金之间的关系。

四、确定有针对性的政府绩效审计目标

政府绩效审计的产生源于公共财政资金的所有者，即社会公众对绩效审计结果的需求或期望。政府绩效审计主要是针对某一项目的核心效用或者多个项目的同一核心效用开展的。社会公众的需求决定了公共物品的核心效用，也决定了政府绩效审计的目标。政府绩效审计以基本审计目标和具体审计目标为指导。无论被审对象是单位还是项目，政府绩效审计的基本审计目标都是实现核心效用，满足公众需求，并在实现核心效用的过程中提高公共财政资金的使用效益。政府绩效审计的具体审计目标不具备通用性，其内容由被审对象的核心效用决定。在制定具体目标时，要注意目标的现实性，超出现有条件或超出可控制风险范围的审计目标则是不现实的。同时，具体目标应该层层细化，对审计的执行起到指导作用。

政府绩效审计具体审计目标的确定，取决于审计人员对绩效的理解。总的来说，绩效包括两个方面（结果和行为）和三个特征（经济、效率和效果）。当绩效侧重于结果时，其效果性特征就显著；当绩效侧重于行为时，其经济性和效率性特征就显著。因此，具体审计目标也分为两大类，即结果性审计目标和行为性审计目标。

结果性审计目标就是效果目标，主要衡量被审对象达到其政策目标、或者行为目标的程度。对项目结果的确定是个非常棘手的问题，因为项目结果有时并不完全由项目执行者控制，它会受到外部因素、成本以及其他一些不可控制因素的影响。但是，效果的好坏最终要体现在人民满意和社会经济发展上，因此审计人员在制定计划时无需考虑所有的可能性，要以项目的核心效用为中心来制定效果目标。效果是可以定义和计量的最终产品，而组织的总体效果就是完成主要任务或达到全部目标（Dessler，1980）。只要效果目标达到了，人民满意了，经济发展了，项目就是成功的。

行为性审计目标，是指被审对象是否采用了最有生产力的方式获得、保护和使用它的资源以实现核心效用。它包括两个方面：经济性目标和效率性目标。经济性目标与资源有关，完成任务投入的资源越少，就越经济。效率性与生产和输出有关，反映了核心效用的实现程度与投入的比率，即投入与核心效用实现程度的比率越小，效率就越高。经济性目标主要评价公共财政资金分配的科学性，目的是使财政资金的分配既能保证各部门实现其核心效用，又做到不浪费，并促使各部门建立科学的需求决策机制和支出安排机制。效率性目标评价的是公共财政资金的使用效率，主要是审查公共财政资金的使用成果与所消耗的财政资源的比率关系，即公共财政资金的支出量变动与产出量变动的对比关系。公共财政资金使用的高效率表示用最科学的方法实现了核心效用，对政府部门来说就是少花钱多做事。

五、构建合理的政府绩效审计评价标准

评价标准的功能在于保证政府绩效审计判断的一致性和客观性。开展管理审计（ManagementAu dit）①的前提条件之一就是制定用特定词语表达的管理业绩标准，这些标准在评价程序和结果时是必需的（Burton，1968）。绩效审计中的业绩标准不是来源于组织内部的管理部门，而是来源于组织的外部，也就是说评判组织的业绩、评判组织的行为所采用的标准应该是利害关系人要求组织达到的标准（Sherer，1983）。政府绩效审计的评价标准是计量和评价公共财政资金的使用情况所依据的特定标准。由于不同性质的公共财政资金的核心效用不同，要评价和判断这些支出的绩效就必须对应不同的标准。正如Secoy（1971）所说：审计师必须在既定环境下，开发适用、适当且充分的管理审计评价标准，这是编制管理审计报告的前提条件。

虽然很难对所有的绩效审计项目制定统一的评价标准，但是审计人员在制定或选择评价标准时必须遵守以下基本原则，即所制定的评价标准必须具有相关性、可操作性以及科学性。

1 相关性。相关性是指审计评价标准应当与被审对象的核心效用紧密相关。审计评价标准要能够对具体审计目标的实现程度进行评价，并且保证绩效审计提供的信息有助于信息使用者做出正确的决策或采取正确的行动。随着审计的深入，审计目标会层层细化，审计人员应针对各个具体目标来选择相应的评价标准。一般来说，如果核心效用表现为结果，且可计量，就可以采用目标中心法来制定评价标准，即围绕效果来制定标准，以揭示核心效用的实现程度，如产品质量、社会满意度、社会责任等。

①在国外文献上，有关绩效审计的表述有多种形式，例如Per formanceAudit、ManagementAudit、OperationAudit.分别译为绩效审计、管理审计、经营审计。“绩效审计”通常用于政府审计。在讨论企业绩效审计时通常用“经营审计”。管理审计既适用于政府审计又适用于企业审计。有时，核心效用表现为公共财政资金的使用行为，这时可以采用行为中心法来制定评价标准，即按照实现结果的程序来制定标准，评价程序是否科学、合理。Campfield（1978）认为：在组织控制、计划和信息系统、资产管理、营销制度和生产制度等管理控制领域存在一些关键的“质量点”，管理业绩的好坏取决于这些“质量点”。审计人员可以通过对各个管理控制领域的相关“质量点”构建审计标准，然后再将对各个“质量点”的评价加总来评估总体绩效。

2 可操作性。可操作性主要是指审计标准必须简明、具体、易懂，便于审计人员进行分析，判断被审对象绩效的好坏，也有利于信息使用者的理解。审计标准应充分考虑到客观条件的影响，从被审单位或项目实际出发，反映现实的方法、管理能力、组织结构，并考虑发展潜力，主要对可控制和可调整的因素进行评价

3 科学性：科学性主要是指审计标准不受任何单位和个人的主观意见左右，在相同的环境和条件下，不同的评价人可以使用该审计标准得出相同的结论。审计标准应当涵盖特定条件下绩效的所有重要事项和方面，注意眼前利益和长远利益相结合，国家利益、集体利益和个人利益相结合，经济效益和社会效益相结合，预算和实际业绩相结合，全面、辩证地看问题。此外，绩效审计评价标准还必须保持一定的灵活性，能够对绩效环境的变化做出及时调整。

六、选择适当的政府绩效审计方式

如何开展政府绩效审计？学术界有两种看法：一是在财务审计的基础上开展政府绩效审计，即在对被审单位和审计项目进行财务收支审计的基础上，进行经济性、效益性和效果性的评价；二是作为独立的审计类型，即政府审计人员对与公共财政资金有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专门调查。许多学者建议我国政府绩效审计采用第一种方式，理由是由于我国政府审计机关人员和能力的不足，在我国会计信息失真问题严重尚未解决的情况下，无法开展像西方国家那样的完全独立的政府绩效审计。

财务审计是所有管理人员进行调查的“入口和安全阀”，审计师要永远依靠财务审计这条生命线（Seiler，1959）。正是因为财务审计已经被人们所公认，而且组织的许多重要活动也表现在交易事项的财务会计记录上，所以其他审计形式很容易被看成是财务审计的延伸（Campfield，1987）。实际上，政府绩效审计与财务审计有着质的区别。政府绩效审计表面上是传统审计在逻辑上的延伸，但它又是传统审计与其他领域的技术与发展的结合（布朗、加勒、威廉斯，1992）。它是传统审计和管理咨询二者的混合物，它吸收了审计人员的独立性、客观性和报告技术之类的优点，同时又从管理咨询中摄取了专业分析系统和专业分析技能的养分（约翰·格林，1990）。审计人员必须以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动，它与其他审计形式的区别在于它的思维方式而不在于它的技术方法（Sawyer，1988）。在财务审计的基础上进行政府绩效审计，无法实现绩效审计的目标。在绩效审计的过程中开展真实合法性审计，又会影响绩效审计的效率。因此，笔者认为有必要将政府绩效审计和财务审计分开，将财会资料真实合法性的鉴证工作交给财务审计来完成。

社会需求对政府绩效审计的发展起着导向作用，但这种发展要落到实处，还取决于审计机关自身的供给能力。政府绩效审计人才的缺失是我国大规模、全面开展政府绩效审计的瓶颈。因此，笔者认为在短期内，政府绩效审计可以采用立项审计方式，即对某个部门系统、某个门类的公共财政资金的绩效进行立项评价，较多地利用外部专家的知识先把这项工作开展起来。从长久来讲，随着我国政府绩效审计制度的完善、政府绩效审计准则的颁布，审计人员结构性缺陷的弥补，我国政府绩效审计再逐渐由立项审计方式发展成类似财务审计的制度审计方式，全面开展政府绩效审计。

七、建立规范的政府绩效审计报告

政府绩效审计被审对象资金来源的社会公共性决定了政府绩效审计报告的公开性。资金来源于社会公众，审计报告的使用者也是社会公众，作为审计工作成果载体的绩效审计报告，应向社会公开。由于公开的程度影响社会公众对被审对象的认识，因此，在保证不泄漏国家机密的情况下，应尽可能多地公布政府绩效审计信息。

虽然政府绩效审计在审计目标、审计依据、审计意见等方面与财务审计相比具有更大的变化性，但是以核心效用为中心进行的政府绩效审计，使得绩效审计报告的规范化成为可能。绩效审计报告应该分为两大部分：第一部分是标准政府绩效审计报告，这一部分如同财务审计报告一样，在用语和结构上做到规范；第二部分是详细审计报告，在这部分将对政府绩效审计的过程和结论进行详细描述。

1 标准政府绩效审计报告。Burton（1968）认为，绩效审计报告应包括三个部分：一是范围部分，描述审计的性质；二是管理审计师评价过去业绩部分，包括在绝对条件和相对条件下的业绩计量；三是管理审计师评价现时公司管理程序部分，包含“管理控制领域”。笔者认为，标准政府绩效审计报告应该包括以下三个部分，即范围段、说明段和意见段。范围段首先说明被审对象的核心效用，然后再对被审对象的绩效、审计范围、审计目标进行陈述。说明段主要介绍采用的审计标准，审计过程中发现的问题。意见段则明确说明核心效用是否实现，并简要陈述审计结论和审计建议

2 详细审计报告。这部分将对第一部分进行详细解释，向使用者提供足够的信息，以使他们了解事实。一般来说，详细审计报告应包括以下内容：

（1）被审对象介绍。因为审计人员是站在组织的角度审查决策过程、决策内容和管理业绩并计量财务和非财务效率；评价管理者的决策方法和程序。同时还要评价项目的优劣，而详细说明管理者选择各种评价项目的程序同样是重要的（Sherer，Kent， 1983）。因此，这部分的内容主要包括：被审计对象的背景情况，公共财政资金的核心效用，管理者做出的决策以及决策过程。

（2）审计立项。详细说明对被审单位进行政府绩效审计的理由、审计范围、审计目标和时间安排。

（3）审计过程。包括采用的审计标准及理由、实施的审计程序、使用的审计方法等。

（4）审计结论。包括审计人员在审计过程中发现的问题及原因、做出的审计结论、提出的审计建议等。

（5）后续审计。包括被审计单位对审计发现的问题、结论的认可程度和看法、对审计建议的采纳情况以及采取或已采取的改进措施等。

（6）附录。主要是审计涉及的一些术语的解释、正文中不便出现的表格或者有助于对正文内容理解的相关事项。

主要参考文献：

R.E.布朗、T.加勒、C.威廉斯著，1992，《政府业绩审计》，袁军等译，中国财政经济出版社。

《世界主要国家审计》编写组，1996，《世界主要国家审计》，中国大百科全书出版社。

吴水澎、秦勉，2004，“论会计信息资源的配置机制”，《会计研究》第3期。

王传纶、高培勇著，1995，《当代西方财政经济理论》（上），商务印书馆。

王光远，1996，《管理审计理论》，中国人民大学出版社。

约翰·格林著，1990，《业绩审计》，徐瑞康、文硕译，中国商业出版社。