中外会计要素比较

摘要：会计要素是会计理论的基石，是会计核算的核心。本文通过对中国会计要素、国际会计准则（IASC）及有代表性的国家会计要素进行比较，有助于我们更好的了解会计要素内涵，便于我们对我国的准则中描述的会计要素进一步了解。

关键词：会计要素 国际会计准则 中国会计准则 美国财务会计准则委员会

一、会计要素的基本概念

会计要素是对会计核算对象的基本分类，是会计报表结构的基本内容的依据；也是进行会计确认和计量的依据，是构成会计报表的最根本的要件。

世界上不同国家的财务报表看上去可能相似，但仍存在分歧，这是由于社会、经济和法律环境的不同造成的。美国财务会计准则委员会（FASB）称为财务报告要素，国际财务报告准则（IASB）和ASB称为财务报表要素，我国则有会计要素称谓。

二、不同组织对会计要素划分的情况

（一）美国FASB财务报告要素

FASB将会计核算对象要素划分成十大类：资产、负债、权益或净资产、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余或利得、损失。前三项属于存量指标，代表特定的资源及对资源的求偿权，构成了资产负债表的主要内容，后七项属于流量指标，说明交易、事项及情况在一定期间内对企业的影响，业主投资和派给业主款是业益变动表中的主要内容，费用、利得和损失是损益表的主要内容。

（二）英国ASB财务报表的要素

英国ASB将财务报表的要素划分为七大类：资产、负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和向业主分派。

（三）国际会计准则委员会IASB

国际会计准则委员会（IASB）将财务报表的要素划分为五类：资产、负债、产权（或权益）、收益（包括收入和利得）、费用（包括损失和费用）。其中前三个要素与资产负债表中财务状况的计量直接相关，后两个要素与收益表中经营业绩的计量直接相关。

（四）我国的会计要素CAS

中国在《企业会计准则》中，确立了六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

三、会计要素定义比较

（一）资产

中国的“准则”中的资产定义，资产是由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益、过去的交易或者事项形成的；美国财务会计准则委员会将资产定义为，资产是由过去的交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益；国际会计准则将资产定义为，资产是以往事项的结果，由企业控制的，渴望向企业流入未来经济利益的资源。

（二）负债

中国的“准则”规定，负债是指企业承担的现实义务，预期导致经济利益流出，由过去的交易或者事项形成的；美国财务会计准则委员会将负债定义为：特定实体由于过去交易或事项引起的引起的经济利益未来可能的牺牲，表现为转移资产或提供劳务”；国际会计准则在框架中将负债定义为“负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算将会导致经济利益流出。

（三）权益

中国称为“所有者权益”，是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益；美国认为，权益是资产减去负债后享有的剩余权益；国际会计准则权益定义为，企业的资产中扣除企业全部负债以后的剩余权益。

（四）营业收入

收入有广义和狭义之分。中国“准则”中收入为广义概念，包括主营业务收入和其他业务收入，将收入定义为“收入是指企业在日常活动中形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；FASB使用了狭义概念的收入，定义为：“收入是由于生产或制造商品、提供劳务以及其它构成企业当前主要或中心业务，而带来的资产流入或改善以及清偿（或两者兼而有之）：国际会计准则在框架中列示的收益要素可以理解为广义的收入的概念，其定义为“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产流入、资产增加或是负债减少而引起产权增加，但不包括与产权所有者出资有关的类似事项。”

（五）费用

中国“准则”规定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、导致经济利益总流出与所有者分配利润无关；FASB认为，费用是某一个体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的、或其它耗用的资产，或因而承担的负债，或两者兼而有之；国际会计准则将费用定义为。费用是指经济利益的减少，其形式表现为有资产流出，资产的递耗或是发生负债而引起业主产权减少，但不包括与产权所有者分配有关的类似事项。”

（六）利润

中国“准则”规定，利润是指企业的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额；FASB称为“综合收益”，是指，从业主以为的交易以及其他事项或情况所产生的权益变动，它包括除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动”；国际会计准则没有将利润作为一项会计要素单独定义。利润是收益与费用的差额，不把利润作为一个要素也不影响确认。

四、我国会计要素的争议和建议

（一）当前存在的一些争议

1、是否应该设置利润这个要素。

国际会计准则中没有设置利润这个要素，是因为利润是收益与费用配比的结果，收益和费用的确认和计量实际上就是对利润的确认和计量，无需专门的确认、计量利润。

2、是否应该设置利得和损失这两个要素。

美国财务会计准则委员会将利得和损失确认为会计要素，以区分他们与“收入”、“费用”的不同性质，我国收入、费用中包含概念较大，是个广义的收入和费用，是否应该明确界定收入、利德、费用、损失。

3、是否应该建立现金流量表会计报表要素。

目前各国都没有将现金流量表作为会计要素。资产负债表和利润表都有它们相对应的会计要素，现金流量表也应该有自己的会计要素。建立现金流量表会计要素可以更清晰地了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实力。是否应该建立现金流量表会计报表要素值得我们深入探讨一下。

（二）对会计要素的个人意见

1、应该设置利润会计报表要素。

设置利润会计报表要素的理由是：利润是利润表中一个重要项目，加强报表使用者对利润的揭示和关注，同时利润也是利润分配表中的一个基础，企业股东非常关注利润分配，设置“利润”这个要素可以为利润分配奠定基础。可以更好的满足报表使用者的需求，

2、在原有的利润表要素上增设“利得”和“损失”两个会计要素。

在原有的利润表三个要素的基础上增设“利得”和“损失”两个会计要素的理由是：现在企业的非正常经营活动越来越多，反映了企业非正常经营活动产生的所有经济利益的流入与流出，更符合世界会计发展的趋势；也解决了“利润+收入—费用”这个方程式所存在的“收入—费用”实质上不等于“利润”的问题，将概念更加细化，这样可以形成合理的“利润=收入—费用+利得—损失”的动态平衡等量关系，可以更全面地反映企业当期的经营成果。

3、对现金流量表设置相应的会计要素。

对现金流量表可增设“现金流入”、“现金流出”和“现金净流量”等会计要素，以公式“现金净流量=现金流入—现金流出”作为设置现金流量表的依据，这样可以简单明了地表明了企业现金流动的过程和结果。

由上述分析本人认为，我国应在借鉴西方经验的基础上，本着循序渐进的原则，构建我国的会计要素体系，我们可以得出一个结论：我国应将要素划分为11类：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、利得、损失、现金流入、现金流出和现金净流量。这样设置会计要素更符合我国的会计现状，也有利用我国会计要素方面的国际趋同。

参考文献：

[1]《国际财务报告准则2004》，中国财政经济出版社

[2]江祥耀，《国际会计准则与财务报告准则研究与比较》（第二版），立信会计出版社

[3]《企业会计准则讲解2008》，人民出版社

[4]沈颖玲，《国际财务报告准则—阐释与应用》，立信会计出版社