中外个税比较分析

（石家庄经济学院华信学院，石家庄 050091）

摘要：论文运用比较分析法，较为系统地研究了中外个税在税制模式、费用扣除和税收征管等方面的异同，探寻了各自的优缺点，为进一步完善个税改革奠定了理论基础。论文的新意在于提出以家庭为主的个税制。笔者认为，税制，特别是个税税制关系到分配公平和社会正义，合理的个税税制，可促进社会和谐和持续发展，研究的重要性也不辩自明。

关键词：个人所得税；中外比较；家庭为主个税制；分配公平

0引言

由美国美林公司财富管理部门和法国凯捷咨询公司共同主持的《世界财富报告》显示，2010年中国内地财产达到或超过100万美元的富人53.5万人，全球排名第四①。

不管中国人，还是外国人，都认为中国少数富人富的太快，富的不正当，贫富差距过大。而贫富差距过大，就有可能引发突发事件，引起社会动荡。

最近，大量见诸新闻媒体的“华尔街占领”10月16日已席卷全球82个国家的951个城市爆发示威，美、欧、亚、澳各地成千上万民众走上街头，抨击金融家洗钱和逃税，强调99%的美国人被金融危机剥夺了财产，剩下1%的人依然拥有一切，99%的人不能再容忍1%的人的贪婪。美国报界分析其原因时认为，在经济持续衰退全美失业率高达9%以上，家庭收入停滞不前之际，2010年支付给纽约证券行业雇员的奖金总额高达208亿美元，比2008年的176亿美元增长了18.2%。文章还认为，华盛顿以站不住脚的理由给对冲基金减税优惠，使其有时年收入超过10亿美元而只缴税15%。美国中情局统计揭示，在分配问题上，美国1%的上层人的财富超过底层90%的美国人②。就是说美国的经济不公造就了“富豪政治”，“富豪政治”又加剧了社会不公。长期的经济和社会不公，引发了社会动荡。

笔者认为，在解决分配不公，实现社会和谐方面，个税税制的设置和征管能发挥较大的稳定作用。

1我国个税

个人所得税简称个税是指调整征税机关与自然人之间有关个税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称，是对个人取得的各项所得征收的一个种税，它与公民的直接利益紧密相连,也为多国所设置征缴。

1.1 税制模式我国自开征个税以来一直实行分类所得税制。1993年颁布的《中华人民共和国个人所得税法》采用分项列举的方式将应税所得分为10项具体税目和一项概括所得，除偶然所得外，其他各项所得均依各自的法定标准分别作相应扣除后，按不同税率纳税。其中，工资薪金所得适用七级超额累进税率；个体工商户承包、承租经营所得适用五级超额累进税率；稿酬所得税率为20%，劳务所得20%，其他所得20%。可见，我国现行个税是一种具有较少综合性的分类所得税制。

1.2 费用扣除我国个税分别采用定额扣除和定率扣除法。对不同应纳税所得额的扣除分别为：

①工薪所得月收入减除3500元；②个体工商户经营所得年收入减除成本、费用以及损失；③承包经营、承租经营所得年收入减除必要费用；④劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元减除800元，4000元以上减除20%；⑤财产转让所得减除财产原值及合理费用；⑥利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得不做扣减。

1.3 税收征管我国个税的纳税申报实行代扣代缴和自行申报相结合的方式。按照个税的有关规定，个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工薪所得的，纳税义务人应当办理纳税申报，而扣缴义务人应全员全额扣缴申报。

2国外个税

2.1 税制模式世界各国的个税税制在结构和形态上，大体可分为三种模式：分类所得税制（即分类制）、综合所得税制（即综合制）和混合所得税制（即混合制）。

2.1.1 分类制英国最早开征个税，要求纳税人在其税务申报表中分类申报各类所得。分类制是对个人所得的不同来源进行分类，分别规定必要的费用扣除标准，适用不同税率。

优点是：①可按所得的性质采取差别税率，有利于实现特定的政策目标，体现公平分配原则。②便于采取源泉一次征收方法，减少汇算清缴的麻烦，节约稽征费用。缺点是征税范围有限，难以体现纵向公平原则，对执行中遇到的概念性问题缺乏较好的解决办法。

2.1.2 综合制德国采用综合制，是将纳税人在一定时期内的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目，对其余额按累进税率征收。

优点是：①能体现纳税人的实际负担水平和量能课税原则。②税基较宽，有利于组织财政收入。缺点是课税手续较繁琐，征收费用较高，且易发生偷漏税行为。美国个税属于综合制。

2.1.3 混合制日本是实行税务申报和源泉扣缴相结合的混合税制。日本个税按年核算，实行分类混合税制，依所得来源性质不同分别采用申报征收法和源泉征收法，即按纳税人各项收入先课一定比例的分类所得税，然后再综合纳税人全年各项所得额，如达到一定课税标准，再以统一的累进税率课以综合所得税，并对预定征收或源泉征收的部分予以扣除。

优点是：①按支付能力课税，对不同来源收入综合计征，对不同收入区别对待，对特定收入按特定办法和税率课征。②稽核较方便，有利于减少偷漏税。缺点是不能充分体现纵向公平原则。瑞典、法国、韩国等国家的现行个税都属于混合制。

2.2 扣除费用个税最显著的特点是对净收入课税，这就涉及到对取得收入所耗费用扣除的问题。

英国个税税前扣除包括两类：一是费用扣除；二是税收宽免。费用扣除是指与取得收入有关的一些费用可从总收入中扣除。税收宽免是指允许从总所得中扣除纳税人用于本人生计及赡养家庭的那部分收入。

美国个税法适用税前扣除办法，分为标准扣除法和列举扣除法两种。比如对盲人和65岁以上的老人除了享受标准扣除外，还可享受包括巨额医药费、灾害损失、慈善捐款、自用住宅贷款利息、地方税等额外扣除。

日本对扣除项目规定的比较细致，扣除形式多种多样，而且扣除项目也很广泛。其中对中低收入阶层特别予以照顾，比如年收入180万日元以下扣除率达40%以上，而年收入1000万日元以上扣除率仅为5%，呈现累进税率性质。

2.3 税收征管美国个税征管制度采取预扣制度。预扣是个税征管中的重要制度，原则上雇员的各种收入都由雇主预扣，预扣收入占全部税款收入的七成。美国收入署建立了严密高效的信息稽核系统，采用交叉稽核。一方面每个纳税人，无论是否被预扣，年底都要向税务部门填写申报表。另一方面税务当局搜集各种有关纳税人收入信息，并集中在社会保险号码下。然后利用强大的计算机系统，对两个方面的信息进行交叉审核，发现问题，就调出来单独审核。

德国的个税采用超额累进税率和夫妻合并申报法，但对工薪、股息等所得实行源泉课征法，纳税人定期预缴，年终汇算清缴。日本为了鼓励纳税人诚实纳税，建立了蓝色申报表制度为纳税人在税收上提供相当多的优惠。

3个税比较

3.1 共同点

3.1.1 增加财政收入个税诞生，盖为增加财政收入。由于社会生产力的进步，经济活动的扩张，正常情况下个人所得随着经济发展同步增长。而个税以个人收益为课税对象，随着经济不断发展，个税的财政功能日益增强。

3.1.2 调节个人收入具有收入再分配功能的个税被称为“罗宾汉税种”，有劫富济贫之意。个税征收对不同收入采取不同税负政策，实行累进税率，使富人多交税，一般人少交税，穷人不交税，从而使个人可支配的税后所得产生总量和结构性的变动，有利于实现社会公正。

3.1.3 促进经济稳定个税又被公认为经济“自动稳定器”，其作用体现在：当经济衰退时，个人收入水平下降，普遍的累进税率便会呈现“累退”效应。当经济高涨时，个人收入水平上升，累进税率呈现“累进爬升”效应。个人消费取决于税后可支配收入，在经济衰退时，个人纳税负担下降，税后可支配收入相对上升，从而延缓消费需求下降，进而延缓经济衰退；反之亦然。

3.1.4 营造社会公平个税也被称作社会平衡器。随着经济的蓬勃发展，企业经营规模和利润水平大幅度增加，同时产生了一批亿万富翁，甚至上百亿的超级富翁。不幸的是，不少富翁往往不依法缴纳公司所得税，更不缴纳个人所得税，富的不合法，富后不理智，如山吃海喝，境外豪赌……随之而来的是仇富、绑架等极端现象。9月30日湖北省京山县亿万富翁顾中发遇难就是典型一例。通过严格个税征管，可使企业收入合法化，使富人多纳税，中产阶级少纳税，穷人不纳税，从而缩小贫富差距，体现社会公平。

3.2 差异点与西方发达国家相比，我国个税的主要差异为：

①实行分类所得税制对社会公平兼顾不足。

②税收征管方式单一 缺乏账账稽核，漏洞较多。

③费用扣除内容单调科学性明显不足。

④征管措施不力特别是对非公经济业主的个税征管内容不合理，征管手段不完善，惩罚措施不得力，造成大量税款流失。

⑤以个人为征收对象不能体现税赋公平原则。

4他山之石

4.1 税制模式从税制模式看，分类混合税制最能体现税赋公平原则，因为它既实行差别课税，又采用累进税率课征全部所得，综合了前两种税制的优点，得以从源扣缴，防止漏税，全部所得又要合并申报，等于对税加上了“双保险”，符合量能负担原则。因此，分类混合税是一种适用性较强的个税类型。从世界各国个税税制发展历史来看，分类税制实行较早，以后一些国家演进为综合税制，一般都实行综合与分类相结合的混合税制。

4.2 扣除设计从个税费用扣除设计看，各国普遍考虑了家庭因素，即纳税人所负担的、老人和孩子数量等，部分国家还专门照顾残疾人；在扣除方法上，各国普遍采用定额扣除方式，另外考虑到通胀因素，很多国家都定期对扣除费用进行指数化调整。

4.3 税收征管从税收征管上看，个税征收直接涉及到个人利益得失。个税在世界各国都是一个征收难度较大的税种。大多数发达国家在自行申报的同时，仍坚持雇主扣缴个税制。许多发展中国家在实行源泉扣缴的同时，逐步加大了自行申报纳税的实施力度。总之，大部分国家两种征收方式并存，对不同性质的所得采用不同的征收方法。

5完善我国个税的几点建议

5.1 建立综合个税制分类税制对公平性兼顾不足，混合税制对征管水平、配套设施要求很高。根据我国国情，笔者建议先实行综合税制并在条件成熟后再过渡到混合税制。

5.2 考虑家庭为主个税制纳税人负担人口不同可支配的收入会有很大不同。比如一个单身汉月薪3500元不征个税。一个家庭有一个配偶，一个子女，两个老人，月薪即使17500元，人均也未超过3500元，但是他要按45%的比例缴纳个税，税后支配的收入完全不同。这说明以个人为主征收个税不能体现公平原则，而以家庭为主的个税制能解决实际税负不公平问题，实现和谐共存的目标。

5.3 瞄准个税征管重点大量资料说明，我国个税征缴的最大漏洞是非公经济业主。许多非公企业，纳税意识淡薄，会计核算混乱，会计信息不准。纳什么税，纳多少税，纳不纳个人所得税，不是根据税收制度、会计资料，而是业主与税收征管人员讨价还价的博弈，因此造就了一代亿万富翁和贪腐官员。建议个税改革的重点应瞄准非公经济业主，主要从增强纳税意识、修改个税税法、强化税收征管、严格会计核算、推行社会审计等方面，不断增进对非公经济业主的个税征管。

5.4 进一步减轻纳税负担一条微博说，香港某单身去年收入17.8万港币，最终只缴了739港币的个税，税率只有0.41%。网民不解疑为失实。但香港税务当局所做的专门解释说，在香港的薪俸税中，高收入者负担了大部分税额，中低收入者缴纳很少，甚至不交税。再对比其它金砖三国，俄罗斯国家税率13%，印度最高30%，巴西27.5%，显然我国个税税率仍然较高，个人负担仍然较重。建议下次个税改革应进一步降低税负。

注释：

①朱四倍.中国富人数量全球排名第四的多元审视，燕赵都市报，2011,6,25.

②丁大伟等.反对资本主义震动全球，环球时报，2001.10.17.

参考文献：

[1]柴美群，张思伟.对非公经济业主个税征管的探索[J].价值工程，2011，（9）.

[2]宋振国.西方国家与我国个人所得税制度比较研究[J].沪港经济，2009，10（5）.

[3]刘军.构建完善的税收服务体系的基本思路[J].税务研究，2004，（7）.

[4]温海莹.论个人所得税课税模式的选择[J].广东商学院学报，2000，(11).