古代税收思想对当前 财税体制改革的启示

公元前六百余年的春秋时期，中国出现了管仲这样一位经济管理学家，他的经济管理思想《管子》称得上是古代文化的珍稀瑰宝。从《管子》一书中可以归纳出一套我国最早的并相对完整的税收思想体系，它对中国古代社会的经济改革产生了巨大影响，而在今天也具有积极的借鉴意义。

一、管子的主要税收思想

《管子》充分体现了富国裕民，取之有度的财政思想。他反对重税，主张轻税，合民心顺民意，考虑税收对社会和人民生活影响。

1.主张公平税负，要行单一税率，减少税种，全国土地按土质、产出分不同等级征收土地租税，富有弹性，具有很强人性化，符合税收公平原则，“合理”负担的财税主张，藏富于民。

2.注意广辟财源，建市场开征关税和市场贸易税，合理设计税制，保护税源。矿权国有，国家掌握具有战略意义的粮食，盐和铁，极力推行专卖政策“官山海”，“寓征于价”，无征税之名而有征税之实，调控财政税收，保证财政收入有稳定、可靠来源。

3.主张国家通过征税、预购等方式掌握大量的谷物，借以作为财政收入重要来源。对山林川泽实行国家控制，定期开放，限制采用，征收税收，国家控制对外贸易。

4.注重运用货币和价格政策来促流通，调节市场，稳定社会，增加财政收入。主张由国家掌握其垄断铸造的货币流通量，以控制主要商品价格，并间接影响其他商品的价格，而不主张直接加重人民赋税，提倡把商业经营作为主要途径，充实国家财政，增加财政收入。在价格政策上，利用价格高低变化，控制财用，调剂物资，为国家财政收入服务。

5.主张社会贫富均衡。认为人们的收入差距不要太大，民不可太富也不可太贫，综合小贫富差距，区别对待，量能负担，富人多交税，穷人少交税。

税收思想是管子经济思想的一部分，尽管在当时的条件下难以形成完整的体系，但是不乏闪光之处。在税制西化的今天，反思回溯管子的税收思想，不难发现，管子的财税理论早就领先于西方的经济学家了。

二、思考和启示

（一）必须高度重视税负问题

课税要“取之有度”，重视税收与经济之间的辩证关系，税收作为调节经济的重要工具的运用，赋税要公平合理，税收征管对保证税收收入的作用，等等。税负决定了国家与纳税人及纳税人之间的利益分配关系，它是社会产品分配关系的重要组成部分。公平、合理的税负，有利于经济发展、民生改善、社会稳定;税负不合理则会导致经济停滞甚至衰落，扰乱正常的社会秩序，引起社会动荡。因此，税负问题不仅仅是财政问题，更是治国安邦的大问题，必须高度重视。

（二）必须科学处理“两难”问题

我国正处于科学发展的攻坚期，面临减税和增收的两难问题。如果大规模减税，则国家财力受影响;如果一味追求增收，则人民税收负担必然加重。无独有偶，管子辅佐齐桓公时期遇到同样的“两难”问题。解决之道在于确立公平、合理的税负水平。管子以实践作出了最好的回答，他认为“予之为取，政之宝也”，必须先满足人民的基本生活需要，让人民富裕起来，然后再向人民索取，“治国之道，必先富民;民富则易治也，民贫则难治也”，

（三）必须大力推进税制改革

“赋敛厚则下怨上矣，民力竭则令不行矣，下怨上，令不行而求敌之勿谋，已不可得也。”我国税收负担不合理，贫富差距持续扩大的问题比较突出，必须大力推进税制改革，充分发挥税收的调节作用。均衡不同能力纳税人之间的税收负担，确立合理的税收负担水平，促进经济发展。

三、新一轮税制改革的建议

（一）进行结构性减税

应给予中小企业更多的税收优惠，执行小微企业税负减免，支持中小企业尽快克服金融危机带来的困难，实现新一轮长足发展，增强经济活力。简化行政审批制度，减少非税收入。使经济适度增长的同时保障就业和控制通货膨胀，维持稳定的经济增长速度，稳定物价水平，实行结构性减税的同时广辟税源，增加税收。

（二）运用税收手段解决公平分配

个人所得税应起到调节社会分配，实现社会公平的功能，但是我们现行的个人所得税制度没有达到这个的目标。要改革分类所得税制为综合与分类相结合的个人所得税制， 以充分反映纳税人的综合纳税能力，使法定扣除标准与纳税人实际生活负担相接近， 同时考虑家庭不同成员的构成以及生活基本情况，体现公平税负，大力调节高收入，切实照顾中低收入，对低收入纳税人进行专门照顾。提高税收征管水平，逐步建立和完善个人所得税监控体系和财产申报制度。逐步建立房产税，加快房产税方面的立法工作，吸取上海、重庆试点的经验教训。

（三）建立地方税体系

建立较为完善的地方税体系，不断深化税制改革，随着我国经济的发展和人民生活水平的提高， 提高财产税在地方税体系中的地位。允许发地方债，修改预算法，使举债合法化，借款债券化。以法治为导向，建立科学规范完整透明的预算制度，建立地方税收体系，地方要有税权也要有债权。

（四）完善资源税的范围及定价

1994年开征的资源税，包括对煤、石油、天然气、盐、有色金属等，当时动机是调节“级差收入”，实行从量定额征收，开发成本过低。随着经济的进一步发展，要限制对资源的无条件及使用，保持资源可持续开发，关键要解决对国有资源开发价格定价的问题，要执行从价按比例征收，对水、草原、湖泊、森林等自然资源进行征税，开征环境税，炭税，租房税等。

（作者单位：中国人民62031部队）