民营中小企业内部控制审计分析

摘要：由于我国民营中小企业内部控制审计尚处在起步阶段，再加上民营企业本身的一些特点，使得民营中小企业的内部控制审计有一定的特殊性。本文结合民营中小企业内部控制审计的特点，对其内部控制审计进行分析，明确其内部控制审计的重点，并提出相关的建议。

关键词：民营中小企业 内部控制 审计

我国的民营企业特别是民营中小企业，从弱到强、从少到多，已成为我国国民经济的重要力量。然众多民营企业经营失败的案例表明，内部控制的缺失和不完善已成为制约民营中小企业发展的瓶颈，而内部控制审计是内部控制自我完善和有效执行所必经的途径。

一、民营中小企业内部控制审计的特殊性

（一）民营中小企业的所有权及管理权过于集中

民营中小企业投资者往往只有一个或者少数几个，高层管理者因为掌管权力，容易凌驾于“制度控制”之上。当他们只顾考虑企业自身利益最大化时，会采取粉饰会计报表行为，导致账务不真实、票据不完整等现象。他们之所以不追求高质量的审计报告，是因为怕损害自身利益。因此，注册会计师要高度关注管理层舞弊造成的重大错报风险，制定一个合理、有效的流程，确保审计结果的公允与公正。

（二）民营中小企业内控制度不完善，财务管理不规范

民营中小企业规模较小、机构设置简单、行业范围较为狭窄、企业流程比较简单、员工人数有限，这些特点往往使企业无法形成较为完善的内部控制系统。比如，由于民营中小企业自身的各种局限，往往违背不相容职务分离制度；另外，中小家族企业的发展在很大程度上受人为限制，企业财产转移的情况也较为普遍，如倒闭或是另作其他投资等。因此，注册会计师应从各方面调查了解被审计单位的业务活动及相应的内部控制体系。

（三）民营中小企业内部各个部门抵触外部审计

内部控制是一个整体的概念和过程，从公司的业务开始一直到业务结束，涉及采购、生产、销售的各个环节。因此，在对公司的内部控制进行审计时，由于外部审计人员不了解企业内部的组织结构、生产流程和经营特点，需要接触企业各个部门的人员，获取一些资料和审计证据。然而，民营中小企业各部门人员为了自身的利益有可能不配合外部审计，甚至故意掩饰一些财务信息，或者采取财务拖延的办法，使得外部审计人员很难获得审计证据，这样会加大审计的难度。

（四）花费的审计成本高

由于民营中小企业规模不大、发展快速和内部控制不健全等特点，使得审计风险领域分布比较广泛，从而加大了评估风险的成本，审计工作效率也达不到预期效果。因此，注册会计师应关注在有效实施内部控制审计、提高财务信息质量的前提下尽量减少成本。

（五）缺乏民营中小企业的内部控制审计实务指南和操作规范

现阶段，我国企业内部控制设计及运行所依据的内部控制标准是财政部等五部委于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》，该规范适用于大型企业；2010年出台的《企业内部控制审计指引》规定，执行内部控制基本规范的企业要在2011年开始对内部控制进行审计。但是迄今为止，仍未出台相关的准则，有关内控审计目标、范围与程序的问题也没有明确的规定，导致在审计时，注册会计师只有依靠自身的经验和知识进行判断分析。在一定程度上影响了审计工作和结果的权威性和正确性。

二、民营中小企业内部控制审计的重点

（一）判断可审性

注册会计师在不了解被审计单位的情况下接受审计，会存在无法避免的审计风险。如果不接受审计，注册会计师又将会失去一个客户。在具体的操作中，短时间内做出判断有一定的难度，因为通常民营中小企业不存在类似会计咨询、管理咨询等业务往来关系。因此，注册会计师在接受委托时应加强对审计风险的关注，通过充分调查了企业管理者的品德以及他们对内部控制的认识和重视程度，将审计风险控制在合理的范围之内。在做出拒绝接受委托的决策时，不仅要考虑约定风险以及相关成本因素，还要考虑其他如法律、道义对会计师事务所声誉上的潜在影响等因素。对民营中小企业的审计，注册会计师更需要足够的耐心、细心与责任心，这样才能在尽心尽职的同时，缩小其与企业的期望差距，及时完成审计工作。

（二）注重评价流程层面控制

民营中小企业机构设置简单，流程层面控制少，决策权相对集中，内部控制的有效性很大程度上取决于管理层的理念及重视程度。因此，评价控制环境对于评价民营中小企业内部控制的有效性尤为重要，这就要求采用风险导向、自上而下的方法选择要测试的控制，重点关注企业层面控制。注册会计师可以通过与员工讨论等方式观察其业务活动，对企业的诚信与道德价值观念进行了解。

（三）控制审计成本

注册会计师在对内部控制进行审计带来收益的同时，也带来了高昂的审计成本。注册会计师在执行审计时，可从以下方面考虑：首先，可以根据实际情况，将企业的内部控制审计与财务报表审计进行整合来降低审计成本，提高审计质量；其次，可以尽可能地利用内部审计的结果，减少内部控制测试；再次，可以在保证一定的审计质量和重要性水平前提下，通过判断选择不同的审计程序及审计方法，以减少审计成本。

（四）加强与民营中小企业的沟通

通过与企业的沟通，争取民营中小企业的支持和配合，妥善化解人际冲突。与被审计单位建立良性互动关系，在相互尊重、理解和信任的氛围中提出的审计意见和建议，更容易让对方接受和采纳。通过与企业的沟通，使审计工作获得民营中小企业领导的支持与理解，提高审计工作的主动性和建设性。在审计沟通中，审计人员既不能过于强势，又不能一味忍让，注册会计师要以积极的心态与被审计单位共同寻找和识别生产经营活动中存在的问题和风险，共同分析原因和寻求解决方案，共同防范企业风险，促进企业持续发展，实现企业目标。

三、建议

（一）企业层面

1.完善民营中小企业的治理结构。导致公司主体对内部控制审计的需求不足和公司内部不能全力配合内部控制审计工作的原因是，企业没有一个完善的公司治理结构。具体到我国民营中小企业，显著特征之一就是企业的产权高度集中，家族成员把持企业的重要管理岗位，而且企业的所有权和经营权是合一的，缺乏社会化监督的动力。而治理结构作为企业的内部控制环境的主要内容，是内部控制的基础。因此，民营中小企业只有不断完善其治理结构才能有一个良好的内部控制环境，内部控制才能得以落实，内部控制审计也才能发挥积极作用。

2.完善民营中小企业内部控制。民营中小企业要建立完善的内部控制，首先要建立和健全控制程序和政策，然后监督它们的实际执行情况，同时还要改善控制环境、转变管理理念、健全法人治理结构、完善具体的组织机构、提高员工的素质、疏通风险评估与沟通的渠道等。

（二）会计师事务所层面

1.提高注册会计师的执业水平，控制审计成本。会计师事务所要对民营中小企业的所有注册会计师进行培训和再教育，既包括业务素质方面，也包括职业道德方面。在业务素质方面，会计师事务所要不断提高从业人员的知识面，以便能更好地适应全面内部控制审计的要求；在职业道德方面，会计师事务所更要予以高度重视。注册会计师的职业道德水平是抵制客户管理当局压力的最后一道防线。所有外在的、强制的规则和限制都要依靠注册会计师自身去遵守。注册会计师在实施审计的过程中，应当遵循成本效益原则。在确保审计质量的大前提下，要尽可能地降低审计成本，提高审计效率。在执行内部控制审计时，选择多种审计方法等。

2.提高会计师事务所的服务意识。作为中介服务机构的会计师事务所，应该发挥服务功能，帮助民营中小企业建立健全内部控制体系。会计师事务所应该利用在经济管理、会计核算等方面的人才优势，与中小企业建立长期的合作关系，为民营中小企业提供会计、经济管理咨询业务，寻找经济管理漏洞，建立健全会计内部控制制度，规范会计核算，促进其发展壮大，也为今后的审计工作创造良好环境。

（三）政府层面

内部控制标准不只是注册会计师对企业进行审计时的依据，也是企业自身建立健全内部控制的依据。因此，制定科学的内部控制评价标准尤为重要。根据每个行业对内部控制的侧重点不同，我国可以研究出分行业的内控评价标准。为了规范民营中小企业内部控制审计实务，可在已有的相关准则基础上，借鉴国际先进做法，结合我国实际情况，制定民营中小企业内部控制审计实务指南，指导民营中小企业内部控制审计工作。

参考文献：

1.陈文仙.中小民营企业年报审计工作的特殊性[J].中国注册会计师，2006，（10）.

2.王素莲.企业内部控制评价指标体系研究[J]].山西大学学报，2005，（6）.

3.卿文洁，邱高松.强化企业内部控制审计的思考[J].湖南社会科学，2009，（1）.

4.孙燕东，谢小莹.内部控制与会计舞弊关系的研究述评[J].经济纵横，2012，（8）.

作者简介：

刘艳，女，湖南永州人，硕士，讲师。主要从事金融经济方面教研工作。