公立医院成本核算会计现状与对策

［摘 要］ 当前，“看病难”、“看病贵”问题已成为社会关注的热点问题。解决群众“看病难”、“看病贵”问题是一个复杂的系统工程。需要全面深化医药体制改革，创新卫生管理体制和机构财务管理，规范收支行为，防范财务风险，有效控制医药费用不合理增长，是“看病难”、“看病贵”问题重要手段之一。医疗市场竞争的日趋激烈，成本核算已成为医院经济管理的重要内容，也是实现成本管理的重要手段。医院根据单位自身特点和管理需要建设和完善成本核算系统，多层面有效管理，充分利用现有资源，积极有效降低医院运营成本，最大限度减少患者负担，最终解决当前存在的医患之间不和谐状况。

［关键词］ 公立医院； 成本核算；成本控制；医院管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 018

［中图分类号］ R197.32；F275.3 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）18- 0032- 03

1 现行医院成本会计核算存在问题

1.1 医院成本基础差，造成成本核算难度大

我国医院主要为公立医院，在计划经济条件下，体现其社会福利性为主。大多数医院能测算的医疗成本多是消耗材料为主的变动成本和少数固定成本，对间接成本分摊也十分有限。无论是数据信息，还是手段方面基础比较差，从而增加成本核算难度。

1.２ 现有医疗定价制度造成医疗成本不可比

我国卫生事业是政府实行一定福利政策的社会公益性事业。作为公立医院承担社会福利义务，这种义务是通过执行政府对医疗收费的统一指导价和享受政府免税政策体现的。由于价格政策对医疗服务定价约束，更是医院医疗成本核算基础差，影响医疗成本价格造成医疗项目收入和成本的不可比性。此外，我国医疗服务又是采取项目定价和收费。每一病人一项复杂检查和治疗因其项目内容的构成不同而收费和成本构成不同。

1.３ 医疗服务垄断性和竞争性造成医疗成本不易控制

医疗服务是一种特殊行业。由于供方医务人员专业性和垄断性，需方病人盲目性和被动性等特点使医疗服务成本不易控制。在医疗服务中，量的主动权在供方，供方能够诱导需求，而且按项目计价，使供方能够通过增加服务项目和扩大服务量来弥补项目收入的减少。但是，医疗服务价格由政府控制，如果不能选择高技术，又缺乏成本核算，造成医疗服务总成本失控和社会资源的浪费。

1.４ 医疗服务的复杂性造成成本核算多样性

医院是复杂的系统，是由数十个不同学科和各种相关保障单位所构成。每一学科和单位都因专业不同，而使成本内容和表现方式不同。即使同一学科治疗方式和诊断不同而成本构成亦有所不同。因此成本核算呈现多样性。

1.５ 医疗服务不确定造成成本多变性

每一医学技术和服务的提供，都因病人需求对医疗服务需求时间、方式、应用程度不同而使医疗服务成本有所不同。就是同一种疾病，不同病人来源其诊疗方式，病情程度不同，也可使医疗成本发生变化。一项新技术应用和方式方法改变也可以改变成本结构。效率高低也改变成本变化。这种医疗服务成本不确定性和变化性，使医疗服务成本测算、分析、评价更具有复杂性。

1.６ 管理体制不顺，造成管理效率低下

由管理体制不顺，由于数据来源不统一，造成信息不能共享，分析和评估可信度、可比性差，导致决策不准确。由于管理途径多层性，重复劳动而牵制和制约，造成管理成本效率低下。

2 成本核算的必要性

2.1 成本核算是医院经受市场竞争的压力，加强经济管理的重要手段

随着卫生改革政策的不断出台，医院经济管理也不断面临新的挑战和考验。市场经济下医疗保障制度改革，其目的是使有限的医院资源能够合理利用，实现人人享受卫生保健服务。同时，控制医疗费用过快增长。医疗保障制度改革使医院面临日益激烈的竞争。由于医疗服务按项目付费的方式逐渐由收付双方增加第三方保险业和公费医疗办，医疗服务的消费者更加注重医院服务质量和费用。医疗服务是一种特殊商品，但在其服务过程中各项成本消耗受市场经济制约，因此既要面对政府福利性定价，又要面对市场经济价值规律。医院在竞争中生存，就要加强经济管理，实行成本核算，能够降低成本，提高效率和效益。也只有在提高服务质量的前提下，降低消耗成本，才能吸引病人，获得社会承认，才能增加经济实力和竞争能力，进而继续发展。

2.２ 成本核算是不仅仅是经济管理方法，更是管理人员和全院人员的责任

面对政府定价控制，医院只能通过加强经济管理，实行成本核算才能减少浪费，降低成本，提高效率和收益。应当明确成本和经济效益，与国家、医院、个人利益密切相关。在全体人员中树立经济意识和成本效益观念，要让全体人员认识到它是一种科学管理手段，是医院经济管理的重要组成部分。它不仅仅是医院管理人员职责，更是全体人员责任。只有全体人员积极参与，主动实践，不断创新才能将成本核算工作落到实处。

3 完善成本核算几点策略

3.1 做好基础工作，规范运作流程

（１）核查资产。对医院各部门、科室资产进行全面清查。界定产权、确认价值、核实资产占用量。

（2）建立健全实物资产管理制度。包括实物资产计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度。进行成本控制，正确计算成本的重要前提。

（3）建立数据分类标准和操作规范。成本核算涉及到收入和成本系统众多数据项目和环节。必须建立具有科学性、统一性、权威性、实用性分类与编码标准。

（4）建立成本核算原始记录和凭证传递流程。

（5）确保数据真实有效。针对成本管理基础工作薄弱，原始数据失实顽症，应尽快实现信息资源共享性、正确性、实用性，建立信息数据下成本体系及反馈通报制。充分应用计算机管理系统，力争达到事前预测，事中控制，事后评价，从而掌握工作上的主动权。