创新审计方法,做好财政效益审计

摘要：经济效益审计是审计理论界和实务界当前广泛关注的问题。西方发达国家在20世纪40年代后，国家审计就开始进入了以效益审计为中心，效益审计与财务审计并存的现代审计发展阶段。近几年来，随着经济的发展，我国审计机关也逐渐高度重视效益审计。财政审计作为我国国家审计机关的永恒主题，财政效益审计必然成为当前我国国家审计机关深化财政审计的一个新的课题，如何理解财政效益，积极探索财政效益审计的思路、方法和审计的内容和重点，是国家审计机关深化财政审计的重要课题。

关键词：审计 财政 效益

中图分类号：E232 文献标识码： A

中国财政效益审计是一项崭新的工作，审计方法还没有固定的模式，既无先例可言，又无现成的方法，需要我们做大量的探索性的工作，在方法上有所创新。

一、在审计方法上，应注意以下几个方面：

1.注意把财政效益审计的意识贯穿于审计指导思想和审计项目计划中去。我们对财政效益审计必须要有足够的认识和思想准备，要从人才储备、软件建设和审计管理上有足够的重视和实际行动，现在不是讨论效益审计可不可以，而是要准备怎么干的问题。财政效益审计不同以往的财政财务收支审计，不能局限财务收支审计思维上，要跳出长期财政财务收支审计模式，在财政财务收支真实、合法性基础上着重对一个项目和一个具体事项效益进行评价，根据审计目的对效益评价或侧重于经济性，或侧重于效率性，或侧重于效果性，或三者兼顾，依此来确定具体审计目标。随着市场经济的发展，审计领域不断拓展，审计环境正发生着重大变化，要求政府使用有限的资源而最大限度地向社会提供公共服务，提高工作效率和效果。审计监督由传统的合规性审计向检查内部控制和经济效益延伸是形势发展的需要，审计工作不仅在查处违纪违规方面履行好职责，还要在促进提高财政财务管理水平和资金使用效益上发挥更大的作用。

2.注意搞好审前调查，制订详细审计方案。财政效益审计是一种综合审计，没有统一的审计标准，因此更需要制定周密细致的审计方案。在充分考虑时间、成本和质量的基础上，搞好审前调查，审计调查具有较强的灵活性，是财政效益审计中十分重要的方法，特别是对决策结果的衡量，涉及到很多非数量因素的问题，这就需要在审计中开展大量的调查。采取群众座谈、专家座谈、问卷调查等灵活的调查方式，广泛搜集审计对象或项目的有关法律、法规和规章制度，了解内部管理运作和内部控制制度情况，单位计划、预算标准、定额等技术经济指标，来获取审计证据和标准，摸清家底，明确审计重点，搞好审前调查，是搞好效益审计的重要一面，能起着事半功倍的效果，也为正式的审计打好基础，使审计方案更接近工作实际，更符合实际需要。

3.注意运用现代科技手段、并注重分析，探索财政效益审计评价指标体系。由于每一项效益审计项目的具体目标不同，评价内容、评价指标及评价的具体形式也随之不同。因此，探索建立财政效益审计评价标准体系，应该立足财政支出管理目标现实和发展前景，在目前情况下，审计人员获取效益审计评价体系的常用方法有：（1）将一个项目按照管理的程序分解成若干个阶段，比如可行性研究、规划、执行和建设、运营、评价等。（2）深入细致地阅读和分析一些法律法规、政策文件、标准手册，这些法规、文件和手册中的规定和内容可以作为备选的评价标准。（3）在没有现成的政策、程序和手册的情况下，可以设法找至与被审单位类似的机构，他们的政策、程序、手册中的内容可以在某些情况下，作为确定评价标准的参考。（4）对被审单位过去一定时期的数据进行一些统计分析，从而得到被审单位一般情况下的数据标准，作为确定评价标准的参考。（5）通过访谈和问卷调查等方式，了解公众、信息使用者，将调查结果作为评价标准。（6）在审计实施之前，直接与被审单位就评价标准问题进行讨论，形成双方都一致认可的结论，作为评价的标准。另外在建立财政资金效益审计评价体系的基础上，我们要积极探索财政资金效益审计评价体系与财政预算执行审计相结合的新路子，既可以促使项目目标和业绩标准有公认的、法定的规范予以定义，又能够将财政预算执行审计结果作为更为可比的参考信息提供给财政预算编制。这就要求审计部门应加强与财政部门的合作，参与到每年的预算编制过程中，利用自身的审计资源，协助财政部门编制预算，逐步建立起预算评价体系，为开展财政资金效益审计提供评价依据。

4.注意整合有限的审计资源，满足财政效益审计的需要。审计资源是保证效益审计成功的关键，而财政效益审计不同于传统的财政财务收支审计，需要通过一定技术和建立一定数量的模式等手段来判断效益，因此一个效益审计项目要有复合型的人才，从专业结构来看，除财务会计专业人员外，还需要有懂工程技术、计算机、管理工程、统计分析等方面的专业人才。从国家审计机关现状看，特别是基层审计机关是不能满足财政效益审计工作要求的，这就必须在财政效益审计中整合审计资源。审计部门在选择审计项目时，首先要选择力所能及的审计项目作为试点，包括明确的审计目标，适当的评价标准，可获得的信息和资料；二要打破专业界线，在审计队伍中实现专业耦合，一个专业和另一个专业或多个专业审计人才的结合实行优势互补；三要借助外力，运用部门单位内部审计力量，发挥内审人员熟悉情况懂管理的优势。同时还必须聘请专业技术人才；四要充分利用计算机审计技术。效益审计中涉及数学模型、统计抽样、大量简单重复计算，都必须运用计算机进行辅助审计，在效益审计中充分运用现代化审计手段资源，可以提高审计工作效率和质量。只有有效地整合各种审计资源，才能满足财政效益审计的需要。

5.注意建立或完善财政效益审计制度，使效益审计发挥最大限度的作用。只有建立一套完备的制度，才能推动财政效益审计进入一个全新阶段。一是要促进政府及有关部门建立科学预算定额和支出标准，这是开展政府效益审计的基本前提；二是要制定科学的效益审计准则，对效益审计对象、审计目的、审计程序、审计报告基本形式等作出相关规定，用以指导效益审计实践；三是要通过审计促进政府在改革中建立和完善与公共财政相配套的制度；四是建立财政效益审计联席制度。开展财政效益审计不仅是为了揭露财政支出管理的问题，更重要的是促成这些问题的解决。人大、政府、财政、审计在财政监督管理中分别担任着不同角色，因此有必要建立一个由人大牵头，包括编办、国资办、人事、财政、审计等在内的效益审计联席制度，分层次明确各自责任和义务，使政府效益审计最大限度的发挥其作用。