产权价值运动探讨

（上海对外贸易学院，上海 200336）

摘 要：试图借助会计核算的基础概念，包括会计恒等式、记账规则与报表的批露等，以产权价值运动过程和结果为脉络，从会计视角对产权经济制度进行解读。分析发现，会计基础概念和产权价值运动及产权经济关系是密切相关、相互渗透的。

关键词：产权价值运动；会计基础；产权会计

中图分类号：F23 文献标识码：A文章编号：1672-3198（2011）01-0172-01

1 引言

改革开放二十多年，中国终于迈上了完全市场经济的征程。市场经济的关键问题是所有权，而它的核心内容正是产权制度。事实上，早已有众多会计学者对产权与会计的相关问题进行深入研究，形成了较为完整的“产权会计理论体系和产权会计理论学派”。

2 会计核算中的产权价值运动

综合理论界的众多成果可以发现，产权价值运动及其所体现的产权经济关系渗透在财务会计的各种领域之中。对于任何产权经济活动的会计核算过程，第一步都是在判别它是否引起产权价值运动的前提下，确定是否应成为会计的反映、监督、控制的对象；其次，将已确认的引起产权价值运动的活动，具体量化为一定的资金量并加以描述与记录，这个过程也是对内在的产权经济关系外化的过程；最后，将已记录与描述的反映产权价值变化的资金运动轨迹加以汇总并对外披露。

2.1 会计恒等式

综观企业的产权价值运动，有动静之分，但我们都可以用会计要素构成的会计恒等式来解读。

产权价值的静态形式，是由资产、负债、所有者权益构成的基本等式。等式左边的资产，反映了产权价值在企业内部的存在与分布形态，它的来源渠道或者说产权经济主体则是等式右边的要素，负债与所有者权益。负债作为一种借入产权，而所有者权益是一种对经济利益的要求权，它们存在的形态相对地也是左边所反映的资产。所以,资产与负债和所有者权益,实际上是对同一会计对象―――产权价值运动从不同角度诠释而得出的不同概念范畴（施先旺，2010）。

产权价值的动态形式，从会计角度看就是会计的动态方程式：收入-费用利润。收入最终导致股权性产权主体受益，而费用的本质最终必将使股权性主体利益受损，所以，利润最直观地说就是这种“益”、“损”天平的综合结果。

2.2 记账规则

归纳看来，会计对于产权经济发展的贡献来至少表现在这两个方面：一是经济主体的产权价值运动过程及其结果，须依赖于会计的全面、系统、恰当和及时的反映与控制，另一方面，在这种反映与控制贯穿产权价值运运过程的同时，它对产权收益实现的确认、计量、考核、披露及管理也有着不可忽略的作用。以下就以基本记账规则为例展开说明。

产权价值运动的流向和流量，可以从会计账户的记账规则中反映出来。产权价值运动的起点和终点总是相伴相生的，并且总量相同，在会计上就反映为“有借必有贷，借贷必相等”。所以，在进行相关的账务处理时,我们始终围绕一个中心―― “产权价值运动”,两个基本点―― “流向”（即起点、终点）和“流量”，这样就可以把一系列错综复杂的经济业务的头绪，即产权价值运动的来龙去脉理清（施先旺2010）。

2.3 报表的信息披露

从三大基本报表来看，资产负债表反映某一时点的状况，包括这一特定时点产权主体对企业财产的要求权以及这种要求权在结构上的反映、产权价值存在形态在价值量和结构上的反映。利润表则是对股权性产权主体在某一会计期间内损益状况的反映与说明。现金流量表也是反映在某一会计期间内某一特定产权以现金及现金等价物为表现形式的价值量上的变化与最终结果。若从财务报表的内容看,会计报表是报告产权变化的法定文书（赵士信，1995）。

2.4 小结

以上会计核算的基础概念中体现的产权价值流动的思想，可以简单用现行学者构造的“会计平面模型” ,生动直观地说明会计静态三要素、资金运动和产权价值运动三者的关系。一般意义上的会计核算，是对具体经济业务的账务处理，它是对经济业务做出的一种直接化、表面化的反应，但实际上我们可以从中抽象出潜在的资金运动，从而概括出企业可控制、可操作的现金流，但这远远不是它的本质，逻辑链深处隐藏着的是对经济组织产权价值运动过程的升华。经济组织的产权价值运动、资金运动、具体操作业务，三者凭借会计计量的属性，可以划分为三个一一对应的层级。

3 结论

上述主要是从财务会计核算的基础概念角度对产权价值运动展开研究的，结果表明会计与产权悉悉相关。会计学只有与产权经济发展相协调，坚持产权会计观，并适度推广产权会计变革，适时建立产权会计理论体系与实施方法，才能充分发挥两者的组合优势，不断丰富和完善产权会计理论，共同为现代产权制度与企业制度的建立提供一些推动力。

参考文献

［1］Richard. Mattissich, Guide. The scientific Approach to Accounting. AAA. Accounting Horizon, June,1996.

［2］施先旺.财务会计基础概念――基于产权价值运动视角的分析［J］.会计研究.2010,（1）.

［3］赵士信.会计对象之探讨［J］.会计研究.1995,（7）.