行为税收学研究述评

摘要：行为税收学是西方税收学领域的一个新兴学科，本文在对西方行为税收学已有研究成果进行梳理，以期为我国税收征管实践及税收学领域的研究提供有意的借鉴和启示。

关键词：行为经济学 行为税收学 纳税遵从

一、引言

纳税不遵从是各国政府普遍面临的一个社会性问题，严重的的偷/逃税行为不仅侵蚀了国家宏观经济/政治政策得以执行的财力基础，而且还可能引发诸如贫富差距扩大、公民对政府信任感丧失等一系列社会性问题。

近年来，随着行为经济学和实验经济学的兴起，西方学者开始借助试验经济学方法研究影响纳税人纳税遵从的因素，并得出了一些有意义的结论和研究成果，本文旨在对已有研究成果进行总结和梳理，以期为我国税收征管实践及税收学领域的研究提供有意的借鉴和启示。

二、国外纳税遵从理论研究进展与发展趋势

自1972年Allinghan 和Sandmo基于新古典经济学的期望效用理论与犯罪经济学模型提出纳税遵从的A—S模型后，国外大量学者对影响纳税人遵从度的决策因素进行了研究，综合现有文献，其关注点主要集中在税制设计、个体属性、社会环境及政府部门行为等几个方面。

2.1税制设计对纳税遵从的影响

税制结构是影响纳税遵从行为最为重要的因素，也是研究者最早关注的领域。其中，大量文献对稽查概率、惩罚力度和税率的高低对纳税遵从度的影响进行了研究（Roth et al.1989；Fischer et al.1992，Chang—Gyun Park&Jin Kwon Hyun.2003），这些研究基本得到了一致的结论，即纳税人的纳税遵从度与稽查率和惩罚力度正相关，与税率负相。但是，一些学者对现有研究结论的适用性提出了质疑，Carnes和Englebrecht（1995）认为多数研究人员研究过程中设定的稽查率和处罚力度远大于税收征管实践中的真实稽查率和惩罚力度，从而降低了这些研究结论的可信度；Dubin等人（1990）认为真实的税收征管实践中，税务机关的稽查率是内生性的，而现有研究均假定每个纳税人面临的稽核率是固定不变的。此外，部分研究者对税制结构及税制复杂性对纳税遵从度的影响进行了研究（Richardson.2006；Jackon & Milliron.1986），其中，Richardson基于45个国家统计数据的分析表明，税制的复杂性是影响纳税人遵从度的最主要因素。

2.2 个体属性对纳税遵从的影响

纳税人本身作为纳税决策的行为主体，其年龄、性别、婚姻状况、教育程度、收入状况等属性因素都会对纳税人的纳税决策产生影响。部分学者对个体属性因素影响纳税遵从的机理进行了分析，这些研究认为影响个人纳税决策的并不是来自于个体特质本身，而是来自于与这些个体特质紧密相关的道德规范、价值取向等，例如，随着年龄的增长，个体倾向于更严肃的对待违背社会道德的行为；纳税人接受教育程度越高，一方面其对税收性质的了解会更加深入，另一方面懂得更多逃税的知识和方法（Chan et al，2000；Fischer et al，1992）。

2.3 社会环境因素对纳税遵从的影响

社会环境因素对纳税人纳税遵从决策的影响是西方学者研究的最新热点。这些研究表明，社会环境因素，如社会规范，纳税人感知的政府廉洁度、政府的可信赖度、政府对公共物品的供给对整个税收征管的质量、纳税人的遵从行为起着重要作用（Alm&Torgler，2006；Torgler，2005；Angela.Y.Lee & Punam .Anand .Kelle，2007）。

2.4 公共物品与纳税遵从

公共财政体制下，税收被认为是公民为获取政府提供的公共产品和服务而支付的对价，纳税人以他们所支付的税款来交换他们所应得到的公共服务，他们不仅要考虑交换的结果，同时也可能会考虑这种交换是否等价（Cowell， 1992； Falkinger，1995）。

三、国内行为税收学研究现状

与西方国家相比，国内对纳税遵从的研究尚出于起步阶段，现有文献多为对国外研究理论与结论的归纳。我们所能获取为数不多的有关纳税遵从实证分析的文献，从研究方法和研究内容上看也多为对国外已有研究结论在中国这一特殊文化背景下适用性的再验证。例如，童疆明（2009）、刘振彪（2010）分别对稽查率、罚款率、公共物品供给、人们的公平感等因素对纳税人纳税遵从决策的影响进行了实证分析；杨得前（2007）以公众价值观调查数据为基础，对性别、年龄、婚姻状况、教育程度等个人属性对税收道德的影响进行了研究；王韬和许评（2007）及刘华等人（2011）分别对我国个人纳税遵从决策中的框架效应进行了验证；刘华等（2008）利用对武汉市民随机进行的问卷调查所取得的数据资料对我国社会纳税风尚与个人纳税遵从的相关性进行分析，其研究结果表明社会纳税风尚对个人纳税遵从具有显著影响。

四、西方行为税收学对我国税收征管实践及学科研究的启示作用

从税收征管实践的角度看，西方行为税收学研究表明纳税人感知的公平性、纳税人所感知的周围环境对纳税不遵从的包容度等非经济因素对纳税人纳税遵从决策具有重要影响，因此，税收征管部门应在完善依法治税的同时，改善服务态度，培养良好的纳税风尚。

从学科研究角度，目前我国行为税收学的研究尚处于起步阶段，未来的研究应注重从心理学角度对纳税遵从行为的解释，而不仅仅局限于对国外已有研究结论的再验证。

参考文献：

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