混合销售行为纳税浅析

摘要：在市场经济逐渐完善、竞争日趋激烈的今天，企业多元化经营是必然趋势，在多元化发展的进程中，税收问题是困扰企业的一大难题，目前营改增尚未最终完成，混合经营应该交什么税、税负多少，对企业有多大影响是在承揽业务时必须考虑的问题。

关键词：混合销售；纳税

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）005-000-01

A公司为工业企业，主营交通运输装备制造销售，增值税一般纳税人，下属单位B分公司，主要为前方生产单位及职工供应水电气，近年，随着周边城市建设步伐的加快，该分公司实行两条腿走路，拟介入水电气安装领域，在承揽业务时，采取包工包料的方式。业务部门在编制预算及对外谈判时，按照建安企业缴纳营业税的方式计算包干价，而财务在开具发票时只能开具增值税专用发票，导致双方时常为发票开具问题上发生分歧。

一、混合销售行为纳税的政策依据

《增值税暂行条例实施细则》第五条：“一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。（这里所指的“以从事货物生产、批发或零售为主，并兼营非增值税应税劳务”，是指纳税人年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，非增值税应税劳务营业额不到50%）。”

《增值税暂行条例实施细则》第六条：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。”

B分公司作为非独立法人机构，其所有业务均有A公司财务部门统一核算，A公司年产品销售收入金额为30亿元，适用增值税税率为17%，B分公司年安装收入约1000万元，远远达不到50%的标准，且水电安装不属于销售自产货物并同时提供建筑劳务的特殊混合销售行为，因此B公司的承揽的包工包料安装业务只能缴纳增值税，不能选择缴纳营业税。

二、安装业务混合销售纳税分析

假定B分公司承揽的安装业务含税销售额为S，适用的销售货物增值税税率为17%，含税购进金额为C，适用的购买货物增值税税率为17%，建筑安装业营业税税率为3%

应纳增值税税额=

应纳营业税税额=SX0.03

若使缴纳的两种税负相同，则=0.03S

算出税负平衡点的含税购销金额比C/S：79.35%，即当外购材料占整个合同金额的79.35%时，公司缴纳增值税和营业税的税负相同；当外购材料>合同金额的79.35%时，公司缴纳增值税可以降低税负；当外购材料

B分公司2X14年10月签订一份水电安装合同，包干价200万元，若业务人员经测算，为完成该安装合同将外购材料分别为120万元、158.7万元，170万元的情况下，其他人工费用等假设为20万元，城建税与教育费附加合计为12%，不考虑印花税等其他税费，测算两种纳税情况下各应缴纳的税额与企业的利润额。

当外购材料金额为120万元时，含税购销金额比=120÷200=60%

当外购材料金额为158.7万元时，含税购销金额比=158.7÷200=79.35%，缴纳的增值税及附加6.72万元，与营业税及附加一致。

若外购材料费达到165万元，含税购销金额比=165÷200=82.5%，缴纳增值税及附加5.7万元，比营业税及附加少1.02万元，相应增加税前利润1.02万元。

因此，B分公司业务人员在编制工程预算时必须充分考虑税负的影响，调整预算编制方法，做好与客户的沟通协调，保证企业效益最大化。

三、纳税筹划

公司对混合销售行为进行纳税筹划，必须遵守税法的相关规定，事前筹划，以防范风险，获取最大的节税效益。营改增前，A公司可以将B分公司的安装业务及相关人员、资质单独分立出来，成立水电安装子公司，独立核算，缴纳营业税，或者只包工不包料，将其作为兼营业务缴纳营业税。

按照国务院的部署，十二五期间要全面完成营改增工作，因此，2015年建筑安装业实行营改增后，B分公司的水电安装业务被认定为混业经营，在财务上应分别核算，销售与安装业务分别适用17%、11%增值税税率计算缴纳增值税，如不能分别核算的，将从高适用税率。

参考文献：

[1]增值税暂行条例实施细则.

[2]营业税暂行条例实施细则.