加强县乡预算部门财务管理初探

【摘要】 县乡预算部门财务管理是我国政府财务管理体系的基础环节,做好此项工作对于不断提高政府财务管理整体水平具有重要作用。但是,受各种因素影响,县乡预算部门财务管理不规范成为制约政府财务管理工作发展的瓶颈。文章通过揭示和深入分析县乡预算部门财务管理工作存在的问题及原因,提出了加强财务管理工作的建议和措施。

【关键词】 县乡预算部门; 财务管理; 建议措施

近年来,随着部门预算、国库集中收付和政府采购制度等多项财政改革的深入,县乡预算部门的财务管理水平有所提高。但是,受多种因素影响,许多制度措施很难完全贯彻落实,财政收支行为不规范、资金安全得不到有效保障等问题比较突出,亟待解决。

一、存在的问题及原因剖析

(一)会计基础工作比较薄弱

1.账簿设置不规范。存在着有总账无明细账,有明细账无总账,或两账相互替代现象,有的甚至以表代账。

2.会计科目设置使用不正确。突出体现在:对政府收支分类改革后会计制度的调整理解不深刻,在设置支出明细账时,没有按照支出功能分类科目和支出经济分类科目逐级设置,有的甚至不按支出功能分类设置,而直接按支出经济分类设置明细账;对会计科目和预算科目的含义理解不够准确,在填制记账凭证和进行财务处理时经常出现混用现象。

3.票据管理不规范。许多部门没有建立规范的票据领取、使用和核销制度,不能按规定使用财政部门监制的票据,甚至还存在使用自制票据或过期、作废票据问题。

4.财务会计报告不完整。普遍存在着不报送会计报表附注和财务情况说明书问题,致使诸如资产账实是否相符,构成是否合理,固定资产使用、保管是否得当,负债构成情况,资产负债率等部门基本会计信息无法直接获取。

(二)以“收付实现制”为基础的会计核算方法,不能真实反映部门财务状况

当前,由于县乡财力紧张,除了按照较低水平保证公教人员工资发放外,年初预算安排的公用经费很少,与省市标准相差很多,为了保证乡镇工作正常开展,许多乡镇不得不通过举债来满足日常开支需要。但是根据《预算法》“收支平衡,不列赤字”的规定以及收付实现制核算原则,这些开支不能在当年列支,只能在“暂付款”科目挂账。虽然年终账面上实现了收支平衡,但与实际财务状况不符。

同时由于实行“收付实现制”原则,对应计债务不进行核算,如应计利息等,使部门的隐性债务不能全面反映,年终报表数字夸大了部门可支配的财力资源。

(三)内部制约机制有待加强

目前,许多部门没有建立起规范的内部财务监管制度,普遍存在会计岗位职责不清,“一人多岗”问题。尤其是对部门主要领导授权过大,缺乏必要的监督制约机制,对部门重大财务事项很少经过科学论证,再由集体审议做出决策,致使财政资金安全存在很大的风险。

(四)违反财经纪律的行为屡禁不止

1.部门预算的科学性、法律约束作用得不到根本保证。许多部门在编制预算时对收支项目预测不准确,造成预算的可执行性很差,执行过程中调整追加频繁;同时受行政干预和监管职能弱化的影响,许多资金不能按照预算安排的用途正确使用,挤占挪用专项资金的现象非常普遍,部门预算的约束作用被严重弱化。

2.监管不到位,许多改革措施难以贯彻实施。受部门利益驱使,许多部门在执行预算过程中,不能严格遵守“收支两条线”和“收入征缴制度”的改革要求规范收入管理工作,造成组织收入不能按年初预算和时间进度均衡入库,一些应缴财政专户资金直接用于日常开支,“坐收坐支”等违纪问题屡禁不止。财务收支唯领导意志而行,开支的随意性很大,对票据审核不严格,白条入账和抵库问题时有发生。

(五)国有资产监管制度不健全

现实工作中,不少预算部门没有单独设置固定资产账,购置固定资产入账不及时甚至不入账;变卖和处置固定资产不报批,所得收入不纳入财政管理,由部门随意支配,国有资产流失问题非常严重。

存在上述问题的原因是多方面的,归纳起来有以下三点:

一是随着部门预算、国库集中收付和政府采购等预算管理改革的推进,现行收付实现制会计基础下的会计信息已不能满足政府预算部门管理需要,例如对于因财力紧张而通过举债开支的正常经费的账务处理、一些采用分期付款方式进行结算的政府采购业务等。

二是财政部门忽视对预算部门财务管理工作的指导,对此项工作的重视程度不够。随着各项预算管理改革的推进,财政部门各相关科室没有相应建立必要的协调和应对机制,会计人员继续教育工作只是流于形式,未能及时跟上改革发展的需要,致使预算部门对于规范财务管理工作缺乏统一的参照标准。

三是思想认识不到位,依法理财观念不强,突出体现在:

1.一些部门领导或会计人员对《预算法》和《会计法》的相关规定知之甚少,对财会工作缺乏必要了解,对推进部门预算、国库集中收付等改革制度积极性不高,加强部门财务管理工作得不到足够重视。

2.人员业务素质低,流动频繁,没有形成一支爱岗敬业,具有良好职业道德素质而且稳定的会计人员队伍,致使财务收支行为唯领导意志而行,开支的随意性很大,违反财经纪律的现象屡禁不止。

二、加强部门财务管理工作的建议和措施

(一)借鉴国际经验,探索将“权责发生制”引入政府会计管理

结合实际情况,应采用修正原有收付实现制,逐步向权责发生制转变这一模式。

1.对有明确期间的借款、利息费用等按权责发生制加以确认,这样通过对应计项目的计量和确认,真实反映部门财务状况,便于加强债务管理,客观反映部门可支配的财政资源。

2.规范推进国库集中收付制度改革过程殊业务的会计处理方法。(1)将权责发生制引入预算会计体系,对于因弥补经费不足,经审查确需开支的项目,只要支出项目实际已经发生,无论资金是否付出,都应及时列支,以反映部门真实财务状况。(2)对于政府采购过程出现的特殊情况。在政府采购过程中,可能出现下列不同情况:有的材料物资已到,但发票账单未到;有的发票账单已到,但材料物资未到;有的采取分期付款方式。这样就遇到了何时确认支出的问题,按照收付实现制核算时只有在实际拨款时按拨款金额确认和计量支出,这种会计处理方法显然不能如实反映业务发生情况。

现举例说明分期付款条件下的账务处理问题:

某事业单位2007年与供货商签订合同,购入一项固定资产,合同金额35万元(该项目已纳入当年财政预算),合同规定当年支付30万元,余款于次年付清。该单位当年收到财政拨入的用于购置固定资产的拨款30万元。固定资产已收到,并收到供货商提供的有关发票账单。

如果按照收付实现制原则进行核算,固定资产只能按照30万元入账,余款5万元不反映,显然账实不符。

如果按照权责发生制原则进行核算,收到财政拨款时:

借:银行存款 30万元

贷:财政补助收入30万元

根据有关发票账单记“事业支出”和“固定资产”账:

借:事业支出 35万元

贷:银行存款30万元

其他应付款 5万元

同时,借:固定资产 35万元

贷:固定基金35万元

第二年补付款项时:

借:其他应付款5万元

贷:银行存款 5万元

通过以上账务处理,保证了账实相符,如实反映了当年的资产负债情况,也有利于部门加强债务管理工作。

(二)创新举措,促进会计基础工作逐步趋向规范

1.统一对规范会计基础工作的领导。县级财政部门应按照股(科)室职责分工,将涉及部门财务管理调整方面的职权,划归会计股(科)掌握,统一形成规范的制度文件,充分利用每年举办的会计继续教育活动,尽快被广大会计人员熟知应用。

2.普及会计电算化。县级财政部门要加强财会人员以计算机应用为主的信息技术培训,普及会计电算化,并以此为契机规范会计科目设置和账务管理工作,健全会计报表编报制度。

(三)完善部门内部监督制度,有效防范了财政资金管理风险

笔者认为主要应从以下几方面进行:强化岗位分工控制,确保不相容职务相互分离;确立授权批准控制,严格遵循授权范围和权限,重大会计事项建立集体审批制度;加强会计系统控制,制定符合单位的会计制度和岗位责任制等;完善财产清查控制,采取定期盘点的措施确保资产的安全完整;建立内部报告控制,及时全面地反映经济活动情况;采纳电子信息技术控制,加强电子信息系统的开发和维护,尽量减少人为操纵因素的影响;同时建立内部审计机构,确实履行职责,经常对内部控制制度执行情况进行评价,及时发现存在的问题,制定改进措施。

(四)深化部门预算、国库集中收付和政府采购制度改革

首先,县级财政部门应按照改革要求,督促预算部门在细化预算编制的基础上,提高预算的前瞻性、科学性和可执行性,切实增强部门预算的法律约束作用;其次,深化国库集中收付和政府采购制度改革,县财政支付中心应严格审查支出项目的真实性,加强对用款单位的事后监督,有效杜绝挤占、挪用专项资金等违纪问题的发生,防范财政资金运行风险;最后,积极推进和落实“收支两条线”和“票款分离”管理制度,明确对非税收入、预算外资金“国家所有,财政统一分配和使用”基本原则,实现综合财政预算管理目标,有效遏制乱收费行为发生,实现依法治费目标。

(五)加强国有资产管理,有效防止浪费流失

财政部门作为国有资产的管理部门要建立完善的国有资产管理制度,加强对预算部门国有资产的监督管理。部门应建立严格的财产物资的采购、验收、领发、保管、盘点和清查制度,确保国有资产安全;通过全面的资产清查工作,对所属固定资产重新进行造册登记,做到账账相符、账实相符,明确专人进行专账管理,加强日常监管,定期不定期进行清查盘点,防止国有资产流失。

(六)加强业务培训,树立依法理财的思想理念

通过多种形式的业务培训,全面提高会计人员整体素质,从而更好地适应新形势下各项财政改革发展的需要。当前,提高职业道德素质尤为重要,财务人员在做好部门领导参谋助手的同时,要敢于坚持原则,坚决抵制不合理、不合法的财务收支行为,努力营造科学理财、依法理财和民主理财的良好氛围,做一名爱岗敬业、坚持原则和诚实守信的会计工作者。

总之,加强县乡预算部门财务管理对于规范财务收支行为,确保财政资金运行安全,推进依法理财进程,实现科学和民主理财目标具有重要意义。但是,财务管理问题是一个不断发展和变化的课题,新时期还会面临新问题,这需要我们以科学发展观为指导,在不断深化各项财政财务改革的进程中加以改进和完善。

【参考文献】

[1] 田洪大.政府预算会计应向权责发生制转换[J].乡镇财政,2002(7):37-39.

[2] 胡广兵.对行政事业单位财会制度的修改建议[J].预算管理与会计,2003(6):28-29.