会计收入与计税收入的差异分析及协调

摘要：收入作为会计和税收中重要的基础概念，会计收入与税收收入存在诸多的联系与区别，因此，本文通过对会计收入与计税收入的差异分析，找出形成两者差异的原因，得出调节差异的方法并对二者加以协调，以达到明确会计组织核算，增加会计信息的准确性和严密性，保证国家税收稳定性及减少工作人员工作量等效果。

关键词：会计收入；计税收入；差异；差异调整

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）012-000-01

一、会计收入与计税收入的概述

会计收入的主要内容包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。此外，会计收入是指企业日常的收入所得，不包括其利得。而计税收入主要是企业营业、投资、投资转让、补贴、租赁等取得的收入，比会计收入的内容更广泛、更全面。

二、会计收入与计税收入的差异

（一）前提条件不同

税收是一个政治范涛，它的产生受社会和经济两个条件影响，社会共有性的出现和财产自有的产生是税收制度出现的前提条件。而收入作为会计六大要素之一，其前提条件是会计核算的基本前提，即会计的四大假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

（二）范围不同

会计收入核算的主要内容包括销售收入、劳务收入和转让资产取得的收入，而税收范涛比会计收入涉及方面更广泛，不仅包括了会计收入的核算内容，还包括销售商品附带的价外费用和交易中取得的利得收入等。

（三）确认条件和计量不同

1.销售商品收入的确认

在会计核算中，确定收入的着眼点为与交易或事项相关的利益是否可以流入企业或流入企业的可能性，而税法在确认收入时更看重的是完成交易的必要条件，即销售合同的法律因素是否已存在或齐全，而非收入是否可以得到。

2.提供劳务收入（建造合同收入）的确认

企业会计准则规定，企业在每个纳税期末，对于提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。然而，税法更偏重权利责任是否存在，相比之下，会计收入的确认着重于谨慎性原则，所以根据税法规定，不管企业的劳务所消耗的成本到最后是否取回，只要劳动义务发生了，就要确认收入。

3.计量基础

对于无法确认的收入，会计准则以公允价值为会计收入的一种计量标准，在发生延迟收款或预先收款现象时，通常会按照企业签订合同价作为会计核算的标准，但计税收入则是以历史成本作为计量核算标准，在交易或事项发生时，以历史成本为计量基础，同时还保留了税务机关在特殊情况下合理调整税收的权力空间。

三、会计收入与计税收入差异的原因分析

（一）服务主体不同

会计主要是服务与企业的，这就使企业在确认会计收入时更多的考虑企业的利益以确保企业经济利益流入企业，达到盈利的目的。而税法是站在国家和公众的角度，为了最大限度的调节各行业的收入而进行收入再分配，以达到社会的公平与平衡。

（二）目标不同

会计制度和税法虽然都是由政府的，但会计制度是为了使企业诚实地反映其经营状况、财务成果和货币资金流量等情况，确保企业会计报表的正确性、真实性和全面性，以满足会计信息使用者对公司经营状况和财务水平的了解需要，然而税法是国家依法征税、纳税人依法纳税的行为准则，其目的是平衡政府和纳税人的权利和义务，确保社会财富的合理划分，促进社会公平和谐。

（三）收入确认原则不同

会计收入核算主要遵循权责发生制、谨慎性原则、实质重于形式原则和重要性原则等，但应税收入对一些原则并不是完全认可的。

1.谨慎制原则

在不明晰、不肯定、不明朗的情况下，依据谨慎性原则，会计是不能够确认收入的，但是公司的经济行为所带来的隐患很大一部分会由政府来负担，政府纳税收入也会因为这个原因而受到负面波动，所以税法的目的就是确保政府的税收的完整性和稳定性，减少公司偷税漏税，从而最大可能地减少税收在发生时间上的不确定性。

2.实质重于形式原则

会计收入核算更关注现实发生的收入，而税法更注重形式，如果发生商务行为或认定的经济行为以法律形式确定下来，不管有没有发生销售的事实，都要遵循税法制度缴纳税收费用。

四、协调会计收入与计税收入差异的措施

（一）以国家利益为最高利益的原则

在制定会计准则和税法时，相关部门应相互沟通，以国家利益为最高利益。在制定税法条例时，要对会计进行研究、论证，在不违背市场经济基本原则的前提下，分析二者的差别，并根据会计制度改革对纳税产生的影响和给市场带来的变化进行修正。同时，会计准则在制定或修改时，也要和税法口径一致，尽可能地减少因确认和计量标准的差异而产生的不同。

（二）建立一个独立的税务征收体系

多半的税收准则是建立在会计准则基础上的，没有一个独立的税法理论体系，因此，应该建立一个独立的税务征收体系，同时还要建立一套独立的会计与税收协调体系，三个独立的体系相互协调，达到政府税收工作和企业会计工作有效的链接，从而实现会计与税法的完美结合。

（三）明确各要素范围

在会计制度改革中，要尽可能的减少会计中资产的折旧方法和折旧年限的可选择的空间，以及明确收入费用的确认时间等，尽可能的使会计制度规定明晰，保证会计和税法口径一致，这样既可以简化会计核算和税款计算，减少人员工作量，又可以降低企业的财务成本和纳税成本，同时为企业纳税筹划提供可靠的根据。

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作者简介：田亭亭（1991-），女，河北定州人，河北经贸大学会计学院硕士研究生，研究方向：财务会计与信息化。