地方院校会计监督与审计监督的关系浅议

摘要：多数地方院校的管理者往往只重视教学、科研和社会服务等工作，对学校内部会计监督的认识不足，会计监督不仅存在实际操作偏向的问题，同时也存在与审计监督的关系混淆不清的问题，值得我们认真思考并采取一些正确的应对措施。

关键词：会计监督 审计监督 地方院校

一、引言

多数地方院校的管理者往往只重视教学、科研和社会服务等工作，对学校内部会计监督的认识不足，忽视内部会计监督制度的建设。有的没按内部控制规范建立健全学校内部会计监督制度；有的虽然建立了内部会计监督制度，但在实际工作中有关会计监督操作的方法在法律效力上比较低，即使监督有了结果也难以执行和落到实处。

会计的监督职能要求会计人员在进行会计核算过程中， 对于特定主体相关经济活动的真实性、合理性、正确性进行全面的监督和审查。我国《会计法》中也明确规定，“会计机构、会计人员必须依照本法规定进行会计核算， 实行会计监督”。会计监督有其自身的深刻内涵，主要分为事前监督、事中监督和事后监督三个环节。地方院校的会计事前监督主要是编制预算指标和内部会计约束的监督；会计事中监督主要是在审核报销和付款环节的监督；会计事后监督主要是编制决算报告和年度检查的监督。

基于以上原因，地方院校普遍存在会计监督形同虚设，在当前响应中共中央、国务院广泛开展群众路线教育实践活动，落实“三严三实”等号召的大形势下，如何推进会计监督在地方院校财务管理工作的落实，成为重要而又紧迫的工作。

二、会计监督和审核监督的关系问题

当前在地方院校普遍对会计监督和审计监督存在认识不清的问题，本文根据笔者从事财务工作的体验，想从会计监督和审核监督的关系方面讨论有关会计监督的问题。

地方院校内部的监督主要有两方面，一方面是会计监督，即财务部门对日常工作发生的经济业务监督， 如原始凭证的审核监督、 固定资产和低值易耗品是否有登记等监督；另一方面是审计监督，即审计部门对财务预算的执行、学校投资产业的经济效益、基本建设结算项目的审计等。但由于两方面之间监管的职责不明确， 要么出现了监管有疏漏， 要么出现重复监管即本该由会计监督的内容而由审计在承担。具体讲来体现在以下方面：

一是财务部门往往认为经济业务的监督是属于审计的范畴， 会计以核算和服务为主要工作，以至对本该控制的支出总有些在事前得不到会计监督，比如有些本来应由个人支付的款项也给予公费报销了；而事后审计部门进行审计时难以发现，给学校造成不必要的损失。事实上即使审计发现了，也不好追究会计的责任，当事人可能还要承担本来可以避免的经济责任。

二是审计部门对经济业务的财务收支审计时，常常会发现一些问题，因此有些经济业务的审计（如涉及校企经济合同的业务）学校要求审计参与到事前的监督中去，即在该项经济业务确定财务收支前介入其收支标准的确定，这实际上等于审计监督代替一部分会计监督的内容。最终该项经济业务发生后再审计时， 若还发现了问题， 由部分会计监督的责任将理所当然要由审计监督来承担。

综上所述，当前地方院校会计监督的问题不仅存在实际操作偏向的问题，同时也存在一些认识不清的问题，值得我们认真思考和采取一些正确的应对措施。

三、正确区分会计监督和审计监督

会计监督涉及包括审计部门在内的学校所有经济活动，依靠会计核算，通过认真细致的审查，抵制不合理、不合法的收支和铺张浪费现象，以保证所有经济活动不违背会计准则、国家的财经法规和制度；审计监督则通过审查会计账目及其相关资料等，对学校内部二级单位的财务活动进行审查， 以判断其真实性、合法性和实际效益。

对地方院校的会计监督与审计监督来说，其监督对象都是学校的经济活动， 都是为保证学校正确执行国家和地方的财政财务制度，合理、合法和有效地运用教育经费，确保学校财产的安全，但两者又有明显的区别，具体说来 有以下几点：

（一）会计监督和审计监督的责任不同

会计监督的责任在于会计人员提供的财务报表信息是否真实、合法、准确；而审计监督的责任在于审查财务信息的处理和报告是否符合有关审计规定， 是否真实地反映了被审计单位的财务状况。对财务报表中内容的错报，应由会计人员负责；对未按审计规定审查而导致问题未被发现，则由审计人员负责。

（二）会计监督和审计监督的范围不同

在预算的执行监督方面，会计监督和审计监督都要审核收支项目是否符合预算要求，超过预算的是否有学校领导批示；审计监督除此之外，还要审计预算执行的实际效益如何。

在学校的收支监督方面，会计监督主要是审核收支项目是否符合规定的标准，采购的物资设备审批、验收手续是否齐备及价格是否与市场价相符；而审计监督则主要审计会计收支凭证、账簿、报表等是否真实合法，以及资金使用的经济效益。

在经济合同的监督方面，会计监督主要审核经济合同签订后的收支是否符合学校批准的预算要求；而审计监督则主要审核经济合同签订前合同双方的责、权是否明确，内容是否完整，是否符合学校的利益等。

在固定资产的监督方面，会计监督主要审核学校固定资产采购的审批、验收、登记手续是否齐全；审核报废、变更的固定资产是否按规定的程序审批、登记；审计监督主要是审查固定资产账目是否相符，资产增值保值的情况。

四、结束语

本文针对地方院校财务管理中会计监督和审计监督的关系问题进行了分析，仔细分析了地方院校会计监督存在的实际操作偏向问题和认识不清的问题，提出了当前如何从责任和监督范围等方面区分会计监督和审计监督的建议。

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