中外会计研究方法比较

任何一门科学的学习和研究要取得成效，获得正确的结论，都是建立在运用正确研究方法基础上。研究方法是：“驶达真理彼岸的航船，是打开科学宝库的钥匙。”指出，“我们不但要提出任务，而且要解决完成任务的方法问题。我们的任务是过河，但是没有桥或没有船就不能过。不解决桥或船的问题过河就是一句空话。”会计研究方法可以视为会计理论研究中的“桥”和“船”，是完成会计研究任务的重要手段，会计研究方法的多样性为会计研究工作者提供了广泛的选择性，其运用恰当，不仅可以圆满地实现会计研究目标，而且可以提高会计理论研究。

一、西方会计研究方法借鉴

（一）西方会计研究方法的发展

1、他山第一石――规范法。概览西方会计理论发展史，我们注意到，在1968年以前，为探求会计科学真谛，西方会计学家运用规范研究方法形成了一系列描述性理论和指导性观点，诸如美国著名会计学家佩顿的《会计理论》；利特尔顿的《二十世纪前的会计发展》、《会计理论结构》；佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》；爱德华兹和贝尔的《企业收益的理论及其计量》；利特尔顿和齐默尔曼的《会计理论与创新》。这些经典性规范会计理论著作提出和完善了会计理论的框架，极大地丰富了会计理论体系，推动了会计实务的发展。在这些著作中，除利特尔顿是归纳学派的代表，绝大部分理论观点都是或者主要是演绎法的产物。总体而言，这一时期是会计研究方法处于演绎法和归纳法为核心的规范研究方法占主导地位的时期。

2、他山第二石――实证法。实证研究方法思想最初起源于实证主义哲学思想，会计科研实证法，是指通过提出假设―收集数据―建立模型―统计分析―得出具有数量特征的研究结论的一种会计活动量化研究方法，这主要是受西方经济学中实证经济学的影响。在这方面，以美国会计学家简・鲍尔和P・布朗于1968年在《会计研究杂志》发表的《会计数据的实证评估》作为起始标志。经过多年的努力和探索，瓦茨和齐默尔曼在总结会计实证研究文献的基础上，于1986年出版了《实证会计理论》专著，这本专著的发表，标志着会计实证研究开始进入了一个新的阶段。会计领域的实证研究强调“可证实性”，注意利用数学工具，提倡研究的定量化、精确化。实证方法的应用，拓宽了会计研究的领域，把会计研究的领域扩展到资本市场研究和行为研究等领域，从而丰富了会计理论的内容。目前，西方尤其是美国的实证研究几乎渗透到财务会计、管理会计、成本会计和审计等会计研究领域的各个方面。这种渗透使得实证研究方法在会计领域研究中逐渐占主导地位。

（二）西方会计研究方法发展启示

1、西方以演绎法和归纳法为主的传统规范会计研究方法曾经在会计理论研究中发挥了重要作用，至今仍在继续沿用。如前所述，以佩顿为代表的演绎会计理论学派、以利特尔顿为代表的归纳会计学派和以坎宁为代表的真实收益学派，都是运用规范研究方法的产物，这些理论在世界会计理论的宝库中占有非常重要的地位。即使是在西方会计界极力推崇实证会计研究方法的今天，美国会计学会三大会刊中的《会计望》和《会计教育问题》，仍有许多文章是运用规范研究方法进行会计理论问题的研究，美国注册会计师协会的《会计师杂志》的绝大多数文章仍然运用规范研究方法。毋庸置疑，这些文章对会计基础理论和会计应用理论建设仍然具有不可忽视的作用。

2、西方资本市场建立和发展为实证研究方法运用提供了外在经济环境。实证研究方法从一开始就运用于资本市场研究，因为资本市场中会计信息与股票价格的关系、会计政策选择等问题的可证伪性为实证研究的可证伪主义提供了市场。在实证研究方法的档案式研究中，有关资本市场的会计问题研究通常需要运用许多数理统计模型知识，这就要求研究人员具备较好的数理统计知识。计算机等现代信息处理技术的运用和普及为实证会计研究提供了技术支持，使数据资料的查找更为快捷。

二、我国会计研究方法现状

（一）我国会计研究方法发展。与西方会计界相比，我国会计理论研究起步较晚，且又多受干扰，直至七十年代，收效甚少。八十年代，随着会计理论研究的发展，主要有对会计基本理论中会计本质、会计职能、会计对象、会计目标等问题的研究，会计研究方法问题也随之引起会计学界的注意。九十年代初期，关于会计研究方法的研究引起会计学界的普遍关注，并在有关刊物上陆续发表了相关文章。

会计研究方法的运用与研究的进程相适应。八十年初期开始，杨时展教授运用控制论研究会计的本质，提出了会计控制论的观点；孙宝厚博士运用系统论研究会计的本质，完成了其博士论文《会计系统论》；裘宗舜教授运用信息论研究会计的本质，出版了《会计信息论》一书。1988年裘宗舜、王平的《会计改革若干问题――一张有意义的社会问卷调查表》是第一次引入实证研究方法的文章。但其后有关的实证文章在方法运用与样本选择及分析离“真正意义上”的实证研究还有一定差距。

（二）我国会计研究方法现状分析。1、较多的人士注重实证会计方法论的探讨，其中也比较了规范与实证研究方法的区别。2、过分强调有效市场假说（EMH）的介绍或对它的检验，普遍忽视对资本资产计价模型（CAPM）的考察和研究，而在验证我国市场有效性的过程中，普遍缺乏对EMH和CAPM的运用前提的考证和分析。3、我国资本市场还处于弱势，信息披露还不充分、可靠，作实证研究的资料较难获取并考证。关于上述前一点，是理论研究必须注重而且应该提倡的，但就后两点，如果不加以关注和引导，就必然将我国的实证会计理论研究导入歧途。

目前还存在这样一种倾向：认为会计理论的规范研究带有研究者个人主观的价值判断，没有事实判断的数据和模型，缺乏科学性，应当迅速向实证研究过渡。然而，20世纪五十年代，特罗就曾指出：“没有任何一种研究方法应该成为对科学研究进行推论的主宰，占主导地位的方法在发挥自己作用的同时也应该吸收其他方法的长处。”鲍尔和布朗所发表的《会计收益数据的经验性评价》这一经典性实证研究的论文就曾经参考了规范性研究成果9篇，约占参考文献的35%。可见，那种只能采用单一方法进行会计理论研究的主张是有失偏颇的。实证研究是对会计实务及相关现象“是什么”做出客观、准确的解释和预测；规范研究是得出“应该是什么”的会计规范理论。总之，整个会计理论研究应围绕着“实证研究――规范研究――再实证研究”这条思路展开，使会计理论在密切联系实际的过程中不断获得发展。

三、我国现阶段会计研究方法选择

进行任何一项研究，首先应该明确其目的为何，否则研究就会迷失方向。会计的实证研究目的在于以规范研究结果为前提，验证其结果的正确性，进而解释和预测会计、审计实务。任何背离这个初衷而照搬国外研究方法的实证会计研究，都只是外来的水葫芦，我们应更多地根据国情，摸索出适合我国的实证会计研究方法。当前，我国实证会计研究应该侧重于市场对会计信息研究的需要，尤其应加强市场需求的研究，这正是我国实证会计研究理应担起的责任，也是其能够充分发挥作用之处。

在发展社会主义市场经济的过程中，会计实践所遇到的问题是多种多样的，我们应当坚持实事求是、具体问题具体分析的原则，根据不同的研究目标，采用相应的研究方法。比如，在我国已实现了会计研究范式的重大突破：产权分析法，也即实现了产权会计对传统会计的重大开拓。会计研究绝不是玩数学游戏，就规范研究和实证研究而言，笔者认为我国现阶段乃至相当长的历史时期内，规范研究仍应占据主导地位；实证研究中的实地研究、问卷调查、个案分析等也应占有重要地位；那种以数理统计和数学模型为基础所进行的“真正意义上”的实证研究，现阶段还应少些为宜，待条件和环境成熟时再给予足够的重视。■