增值税的税收筹划范文

增值税的税收筹划篇1

【关键词】增值税 筹划原则 纳税筹划

增值税和其他税种一样，是商品剩余价值的重要组成部分，在商品流转的过程中，增值税也在发生流转，最终由消费者承担。《中华人民共和国增值税暂行条例》把增值税在商品生产的各个环节都进行相应的规范，从原理分析来看，增值税“无法”进行有效的税收筹划，但是，只要经过精心的安排和设计，增值税的纳税筹划还是有很大的操作空间的。进行有效的税收筹划，有利于减轻企业的税收负担，达到合理节税的最终目的，节约出资金进行扩大再生产，对企业的持续发展具有重要的作用。

一、增值税的税收筹划应该遵从的原则

（一）应遵循合法性原则

进行纳税筹划要根据国家的法律法规进行，不能违背税法以及相关的法律，要在相关法律允许的范围下进行纳税筹划活动。违背了相关的法律法规，虽然可以为企业减少相应的增值税税负，但这属于违法行为，要受到国家法律的制裁，是不可为的行为。合法性原则是增值税纳税筹划应该遵循的最基本原则。

（二）应注重成本效益原则

企业在进行增值税纳税筹划的时候，目的就是合理降低企业税负，实现企业利益的最大化，所以应该比较纳税筹划时产生的成本和进行纳税筹划后实现的有效收益，在收益和成本相抵减后，分析进行纳税筹划的可行性。

（三）应遵循统筹性原则

统筹性原则就是说要在纵向和横向的角度综合考虑增值税税收筹划的影响，在进行税收行为之前要做好相应的筹划和安排，考虑税收筹划方案对公司未来近期和长远的影响；同时要考虑到税收筹划方案对员工、企业、国家、社会的影响，实现增值税税收筹划对个人、集体、社会的利益共赢，实现增值税纳税筹划的可持续性。

二、企业增值税税收筹划的策略和方法

（一）培养高素质的管理人才队伍

设计有效的增值税纳税筹划方案是一件相当不易的事情，企业需要业务能力强、专业素质优秀、思想素质高的尖端人才队伍才能做好增值税税收筹划的任务。企业制定好增值税纳税筹划策略并开始实施的时候，如果没有高素质、各方面都比较优秀的管理人才，那也是白费惘然的。所以企业要在引进人才方面把好关，多引进一些高素质高技能的人才，并且定期或者不定期的对管理人才进行培训，以促进人才适时了解国家税法政策的动态，并且加强学习，培养高素质的管理人才队伍，提高增值税纳税筹划的管理水平和技术水平。

（二）合理利用纳税人身份选择进行税务筹划

根据国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定：我国将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并且规定对于这两类纳税人在税款的计算方法和使用税率上以及管理办法上有所不同，两者各有利弊。通常情况下，小规模纳税人可以转化为一般纳税人，可是一般纳税人就不能转化为小规模纳税人了。企业需要根据自身的具体情况来判定是应该选择一般纳税人还是选择小规模纳税人。一般纳税人的增值税税率是17%或者13%，而小规模纳税人的增值税税率是3%。从表面上看，一般纳税人地税率要远远高于小规模纳税人的税率，但是一般纳税人地进项税额是可以抵扣的，企业为了减轻增值税的税负，需要管理层进行综合考虑各方面的因素，从而在一般纳税人和小规模纳税人之上做出合理的选择，以达到进行节税的目的。

甲企业是生产型企业，会计核算制度上也比较健全，年应纳增值税销售额在92万左右，符合一般纳税人的条件，适用的税率是17%。可是，该企业的可抵扣进项税占销项税的比例非常小，只占到了销项税额的10%。现在甲企业的管理者做出了两种筹划方案：第一就是维持原状，继续以一般纳税人的身份存在，按期进行增值税的缴纳。第二种方案就是进行纳税筹划，把整个企业一分为二，以小规模纳税人的身份进行缴纳增值税。下面进行相应的应纳增值税额计算，就很容易分辨出该选择哪一套方案。

在方案一下，维持原状，选择一般纳税人。此时，销项税额=92×17%=15.64万元，进项税额=15.64×10%=1.564万元，则企业应纳增值税=销项税额-进项税额=15.64-1.564=14.076万元； 在方案二下，把甲企业一分为二，分为A企业和B企业，两个企业的应税销售额分别是46万和46万，并各自作为独立单位进行核算，此时就符合小规模纳税人的条件，可以按照3%的税率进行征收增值税：A企业应纳增值税税额=46×3%=1.38万元；B企业应纳增值税税额=46×3%=1.38万元；两个企业的应纳增值税税额=1.38+1.38=2.76万元。由此可见，方案二比方案一要节税14.076-2.76=11.316万元，在进行了合理筹划后，方案二明显优越于方案一，这是充分选择了利用纳税人身份的不同纳税方法实现的节税效果。

（三）混合销售的税收筹划

混合销售行为是指一项销售行为涉及商品销售又涉及非应税劳务的行为。由于混合销售行为是根据主营业务不同而征收不同的税种，而不同税种的税率又是不相同的，一个征收增值税，一个征收营业税，所以企业可以根据自身的情况进行适当的调整，来降低自身的税负。

某生产企业生产和销售地板砖，并为顾客提供施工服务。2011年，该企业施工收入为20万元，地板砖的销售收入为30万元，地板砖的原材料含税价格为15万元，增值税税率为17%。假设2012年该生产企业的经营状况与2011年大致相同，现企业的管理者做出了两个方案，第一种方案是维持原状，第二种方案是进行税收筹划，从节税的角度出发，将施工收入增加到30万元，而把销售地板砖的收入降低到20万元。

增值税的税收筹划篇2

（一）增值额未超过扣除项目金额50％

土地增值税税额＝增值额×30％

（二）增值额超过扣除项目金额50％，未超过100％的

土地增值税税额＝增值额×40％－扣除项目金额×5％

（三）增值额超过扣除项目金额100％，未超过200％

土地增值税税额＝增值额×50％－扣除项目金额×15％

（四）增值额超过扣除项目金额200％

土地增值税税额＝增值额×60％－扣除项目金额×35％

（注：公式中的5％、15％、35％为速算扣除系数）

在当前的经济生活中，企业涉及到转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的土地增值税方面的经济行为较多，如何根据土地增值税的税收政策进行纳税筹划，降低土地增值税税负，日益为各企业所关注。土地增值税的纳税筹划方法主要是根据土地增值税的征收政策努力降低土地增值额，从而降低土地增值率，享受土地增值税免征或从低税率征收。

现举例说明企业土地增值税的纳税筹划方法。（以下纳税筹划时考虑的营业税税率为5%，城市维护建设税税率为7%，教育费附加税率为3%，所得税税率为25%，契税税率为4%，其他税种暂不考虑)

一、重新测算并制定普通标准住宅的销售价格，争取利用普通标准住宅土地增值税免征政策

【例1】万均房地产企业建造普通标准住宅两幢，售价定为2600万元，开发成本等扣除项目金额合计为2000万元，该企业应纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝2600×5%＝130（万元）

应缴纳城市维护建设税＝130×7%＝9.10（万元）

应缴纳教育费附加＝130×3%＝3.90（万元）

扣除项目金额合计＝2000＋130＋9.10＋3.90＝2143（万元）

土地增值额＝2600－2143＝457（万元）

土地增值率＝457÷2143＝21%

应缴纳土地增值税 ＝457×30%＝137.10（万元）

企业税前利润＝2600－2143－137.10＝319.90（万元）

应缴纳企业所得税＝319.90×25%＝79.975（万元）

企业税后利润＝319.90－79.975＝239.925（万元）

纳税筹划思路：企业土地增值率为21%，根据土地增值税征收细则对于纳税人建造出售普通标准住宅的规定，“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过土地增值税细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额之和20％的，免征土地增值税”。企业土地增值率临近免征点20%，可考虑重新测算并制定销售价格，适当降低销售价格，争取让土地增值率达到免征点，具体方法如下：

设免征点销售价格为P，P＝(1＋20%)×(2000＋5.50%P)，解得P＝2569.5931（万元），按此免征点销售价格，考虑将现行销售价格定为略低为免征点销售价格，如定为2569万元，按此价格，该企业应缴纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝2569×5%＝128.45（万元）

应缴纳城市维护建设税＝128.45×7%＝8.9915（万元）

应缴纳教育费附加＝128.45×3%＝3.8535（万元）

扣除项目金额合计＝2000＋128.45＋8.9915＋3.8535＝2141.295（万元）

土地增值额＝2569－2141.295＝427.705（万元）

土地增值率 ＝ 427.705÷2141.295＝19.97%，低于免征点20%，可享受免征土地增值税，应缴纳土地增值税为零，

企业税前利润＝2569－2141.295＝427.705（万元）

应缴纳企业所得税＝427.705×25%＝106.92625（万元）

企业税后利润＝427.705－106.92625＝320.77875（万元）

从上述计算过程可看出，经过重新测算制定销售价格的筹划，企业销售收入减少了2600－2569＝31（万元），但税后利润增加了320.77875－239.925＝80.85375（万元）。

此外，在进行此项筹划时要注意以下两点:

1. 此项筹划仅对于纳税人建造普通标准住宅适用，对于建造普通标准住宅的标准认定需符合“《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税[2006]第021号）第一条关于纳税人建造普通标准住宅出售和居民个人转让普通住宅的征免税问题规定: 《条例》第八条中“普通标准住宅”和《财政部、国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知》（财税字[1999]210号）第三条中“普通住宅”的认定，一律按各省、自治区、直辖市人民政府根据《国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知》（[2005]26号）制定并对社会公布的“中小套型、中低价位普通住房”的标准执行。纳税人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，应分别核算土地增值额。

2．对于重新测算并制定普通标准住宅的销售价格要考虑免征土地增值税税额应大于销售收入的降低幅度，确保企业筹划后的税后利润大于筹划前的税后利润。

二、分立销售合同，分散销售收入，降低土地增值额

【例2】华兴房地产企业建造的精装修住宅10幢，总售价定为8000万元(其中毛坯房售价收入4800万元，精装修售价收入3200万元，建安成本合计3800万元(其中商品房开发成本3000万元，精装修成本800万元)，该企业应缴纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝8000×5%＝400（万元）

应缴纳城市维护建设税＝400×7%＝28（万元）

应缴纳教育费附加＝400×3%＝12（万元）

扣除项目金额合计＝3800＋400＋28＋12＝4240（万元）

土地增值额＝8000－4240＝3760（万元）

土地增值率＝3760÷4240＝89%

应缴纳土地增值税＝3760×40%－4240×5%＝1292万元

企业税前利润＝8000－4240－1292＝2468（万元）

应缴纳企业所得税＝2468×25%＝617（万元）

企业税后利润＝2468－617＝1851（万元）

纳税筹划思路：企业土地增值率为89%，适用土地增值税率达到40%，可考虑改变销售合同签订方式，将毛坯房销售和精装修装饰分别签订合同，毛坯房销售合同定为售价收入4800万元， 精装修装饰合同定为装饰收入3200万元，总合同收入不变，但单个合同销售收入降低，从而达到降低土地增值额，适用较低的土地增值税率的目的。经分立合同后，企业应缴纳的各项税金计算如下：

1．毛坯房销售合同应缴纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝4800×5%＝240（万元）

应缴纳城市维护建设税＝240×7%＝16.80（万元）

应缴纳教育费附加＝240×3%＝7.20（万元）

扣除项目金额合计＝3000＋240＋16.80＋7.20＝3264（万元）

土地增值额＝4800－3264＝1536（万元）

土地增值率＝1536÷3264＝47%

应缴纳土地增值税＝1536×30%＝460.80（万元）

2．精装修装饰合同应缴纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝3200×3%＝96（万元）（注：装修营业税税率为3%）

应缴纳城市维护建设税＝96×7%＝6.72（万元）

应缴纳教育费附加＝96×3%＝2.88（万元）

企业税前利润（1＋2）合计＝4800－3000－264－460.80＋3200－800－96－6.72－2.88＝3369.60（万元）

应缴纳企业所得税＝3369.60×25%＝842.40（万元）

企业税后利润＝3369.60－842.40＝2527.20（万元）

经过上述筹划，企业税后利润增加了2527.20－1851＝676.20（万元）。

三、增加销售环节，降低土地增值率

【例3】实华集团公司有一块土地准备出售给跃进公司，原土地购入成本为1000万元，现准备6000万元出售，该企业应缴纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝(6000－1000)×5%＝250（万元）

（注：根据财税[2003]16号文件规定：单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额计缴营业税。按此文件规定，自建不动产和外购不动产在销售纳税时是有区别的，外购不动产在销售时实行余额纳税，自建不动产在销售时没有减除的规定，应以购买者支付给纳税人的全部价款和价外费用作为营业额计缴营业税。）

应缴纳城市维护建设税＝250×7%＝17.50（万元）

应缴纳教育费附加＝250×3%＝7.50（万元）

扣除项目金额合计＝1000＋250＋17.50＋7.50＝1275（万元）

土地增值额＝6000－1275＝4725（万元）

土地增值率＝4725÷1275＝371%

应缴纳土地增值税＝4725×60%－1275×35%＝2388.75（万元）

企业税前利润＝6000－1275－2388.75＝2336.25（万元）

应缴纳企业所得税＝2336.25×25%＝584.0625（万元）

企业税后利润＝2336.25－584.0625＝1752.1875（万元）

纳税筹划思路：企业土地增值率为371%，适用土地增值税率达到60%，可考虑增加销售环节，利用二次销售的方法降低土地增值额，适用较低的土地增值税率。具体方法为实华集团公司将土地作价3000万元出售给下属全资子公司实林公司，再由实林公司将土地作价6000万元出售给跃进公司，通过二次销售的方法降低土地增值额。经筹划后实华集团公司应缴纳的各项税金计算如下:

应缴纳营业税＝(3000－1000)×5%＝100（万元）

应缴纳城市维护建设税＝100×7%＝7（万元）

应缴纳教育费附加＝100×3%＝3（万元）

扣除项目金额合计＝1000＋100＋7＋3＝1110（万元）

土地增值额＝3000－1110＝1890（万元）

土地增值率＝1890÷1110＝170%

应缴纳土地增值税＝1890×50%－1110×15%＝778.50（万元）

企业税前利润＝3000－1110－778.50＝1111.50（万元）

应缴纳企业所得税＝1111.50×25%＝277.875（万元）

实华集团公司税后利润＝1111.50－277.875＝833.625（万元）

实林公司应缴纳的各项税金计算如下：

应缴纳营业税＝（6000－3000）×5%＝150（万元）

应缴纳城市维护建设税＝150×7%＝10.5（万元）

应缴纳教育费附加＝150×3%＝4.50（万元）

应缴纳契税＝3000×4%＝120（万元）

扣除项目金额合计＝3000＋150＋10.50＋4.50＋120＝3285（万元）

土地增值额＝6000－3285＝2715（万元）

土地增值率＝2715÷3285＝83%

应缴纳土地增值税＝2715×40%－3285×5%＝921.75（万元）

企业税前利润＝6000－3285－921.75＝1793.25（万元）

应缴纳企业所得税＝1793.25×25%＝448.3125（万元）

实林公司税后利润＝1793.25－448.3125＝1344.9375（万元）

经过上述筹划，实华集团公司合并实林公司税后利润合计为833.625＋1344.9375＝2178.5625（万元），比筹划前实华集团公司税后利润增加2178.5625－1752.1875＝426.375（万元）。

四、改变不动产出售方式，利用土地增值税免征政策

【例4】南京机械厂有一自建办公楼，造价600万元，现准备出售给宏图书城作为办公楼，拟作价2000万元出售， 南京机械厂应缴纳的各项税金计算如下:

应缴纳营业税＝2000×5%＝100（万元）

应缴纳城市维护建设税＝100×7%＝7（万元）

应缴纳教育费附加＝100×3%＝3（万元）

扣除项目金额合计＝600＋100＋7＋3＝710（万元）

土地增值额＝2000－710＝1290（万元）

土地增值率＝1290÷710＝182%

应缴纳土地增值税＝1290×50%－710×15%＝538.50（万元）

企业税前利润＝2000－710－538.50＝751.50（万元）

应缴纳企业所得税＝751.50×25%＝187.875（万元）

企业税后利润＝751.50－187.875＝563.625（万元）

纳税筹划思路：根据财税字[1995]48号《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。根据上述文件，可考虑改变销售方式，将办公楼作为投资投入宏图书城，作为宏图书城办公楼，投资额为2000万元， 待办公楼办理完产权过户手续后， 南京机械厂再将2000万元股份全额转让给宏图书城原法人股东，经过筹划， 南京机械厂可享受免征收土地增值税，企业应缴纳的各项税金计算如下:

应缴纳企业所得税＝(2000－600)×25%＝350（万元）

南京机械厂税后利润＝(2000－600－350)＝1050（万元）

经过筹划后南京机械厂税后利润增加1050－563.625＝486.375（万元），进行上述筹划时需注意以下两点:

1.根据财税[2002]191号《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税。该通知从2003年1月1日起执行。南京机械厂在签订投资协议时必须注明参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险，方能享受免征营业税的政策。同时必须按《公司法》规定，在投资后六个月内办妥办公楼的产权过户手续。

增值税的税收筹划篇3

一、土地增值税税收筹划分析

土地增值税税收筹划可从其自身特点出发，结合有关的税收优惠政策，综合考虑房地产企业的整体利益，把握好增值率的节点，降低增值额，达到节约税金的目的。

（一）增加扣除项目金额房地产开发企业在运营过程中，一般都会有大量借款，利息支出不可避免。我国现行土地增值税对房地产开发中的利息支出分两种情况扣除：一是凡是能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额之和（简称“合计数”）的5%以内计算扣除。二是凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出或不能提供金融机构证明的，可按“合计数”的10%以内计算扣除包括利息在内的所有费用支出。

案例1：某房地产开发公司开发商品房，当地政府规定的扣除比例为5%和10%，其支付的地价款为600万元，开发成本为1000万元，针对利息支出为90万元和70万元两种情况进行筹划（假设该利息支出为可分摊且能提供金融机构证明，并未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。

1.扣除的利息支出差异=（1000+600）×（10%-5%）=80（万元）；

2.允许扣除的利息支出为90万元时，由于90万元<80万元，所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明，则利息支出和其他房地产开发费用扣除共计90+（600+1000）×5%=170（万元），否则只能按（600+1000）×10%=160（万元）扣除，扣税基数将减少10（万元）而多缴税款；

3.允许扣除的利息支出为70万元时，由于70万<80万，所以应选择不按房地产开发项目分摊利息或不提供有关金融机构的证明，则利息支出和其他房地产开发费用扣除共计（600+1000）×10%=160（万元），可以多扣除160-（70+80）=10（万元）利息支出，扣税基数增加10万元。

房地产开发时，可以通过比较上述两种情况下的利息费用高低，选择是否分摊转让房地产项目的利息支出或提供金融机构证明，以达到节税目的。

（二）对于不同增值率的房产的筹划同一房地产开发企业的房地产有不同的档次，针对不同消费者，其销售价格也有所不同，不同地区的开发成本受各种因素的影响也有所不同，这就导致各类房地产的增值额和增值率有所差别。如果对不同增值率的房地产合并核算，就有可能降低高增值率房产的适用税率，使税负下降。

案例2：某房地产开发公司2008年同时开发两个项目，项目1为写字楼，营业收入为20000万元，可扣除项目金额为6000万元；项目2为普通住宅，营业收入为4000万元，可扣除项目金额为2400万元。

1.分开核算：项目1：增值额=20000-6000=14000（万元），增值率=14000÷6000×100%=233%，取60%的税率和速扣数35%，应纳土地增值税额=14000×60%-6000×35%=6300（万元）。项目2：增值额=4000-2400=1600（万元），增值率=1600÷2400×100%=67%，取40%的税率和速扣数5%，应纳土地增值税额=1600×40%-2400×5%=520（万元）。应纳土地增值税总额=6300+520=6820（万元）。

2.合并核算：该公司营业总收入=20000+4000=24000（万元），扣除项目总金额=6000+2400=8400（万元），增值额=24000-8400=15600（万元），增值率=15600÷8400×100%=186%，取50%的税率和速扣数15%，应纳土地增值税总额=15600×50%-8400×15%=6540（万元）。

比较可以看出，合并核算能够节省土地增值税280万元，合并核算对公司更加有力。

二、合理定价

根据土地增值税有关起征点的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税。利用这一规定，纳税人在出售普通标准住宅的时候，就应该综合考虑提高销售价格带来的收益和放弃起征点优惠而增加的税收负担之间的权重。

案例3：某房地产开发公司建成一批商品住房待售，全部允许扣除项目的金额1000万元，销售金额为P，相应的销售税金及附加为5%P（1+7%+3%）=5.5%P，其中，5%，7%，3%分别为营业税率，城建税率，教育费附加征收率。此时，该公司所有可以扣除项目的总金额为：1000+5.5%P。如果该房地产开发公司希望享受起征点的优惠，则最高售价P=1.2×（1000+5.5%P），可得P=1285（万元）。即当该公司的销售价格在1285万元以内，不需交纳土地增值税，此时扣除项目金额总和为1071万元，获利214万元。

如果企业想通过提供销售价格带来更大收益，此时增值率大于20%，适用于“增值率小于50%时，税率为30%，速扣数为0”。假设价格提高了y，此时房产的新价格为P+y，相应的允许扣除项目总金额增加了5.5%y，此时，允许扣除项目的金额=1071+5.5%y；增值额=1285+y-（1071+5.5%y）=94.5%y+214.应纳土地增值税额=30%×（94.5%y+214）=0.2835y+64.2.若企业想获得效益，则其提高销售价格带来的收益必须高于因放弃起征点优惠而新增加的税收，即y>0.2835y+64.2，有y>89.6.也就是说，如果企业想通过提供销售价格来获得更多收益，那么它的销售价格就必须高于1364.6万元（1285+89.6）以弥补税负上涨带来的负担。

三、综合应用

以华德房地产开发公司的房地产项目为例，运用上述节税措施，合理节省土地增值税。

华德房地产公司在同一块土地上开发两个项目，其中住宅楼为商品住房，精品楼为写字楼，开发项目共支付地价款为1000万元，合计开发成本费用为5000万元，如果该企业按转让房地产开发项目分摊利息并且能够提供金融机构证明的应扣除利息为420万元（当地政府规定的两类扣除比例分别为5%和10%）。其中商品住房全部允许扣除项目金额为3269万，写字楼全部允许扣除项目金额为4670万元。那么销售该批房产时应如何税收筹划呢？

一是在利息部分，由于（1000+5000）×（10%-5%）=6000×5%=300（万元），当允许扣除的利息支出为420万元时，420万元>300万元，应该分摊利息支出并提供金融机构证明。

二是对于两栋房产应如何定价做出判断。如想在享受起征点优惠的情况下得到最大收益，则A=1.2×（3269+5.5%A），A=4200（万元）；B=1.2×（4670+5.5%B），B=6000（万元），此时免征土地增值税。

三是如果销售住宅楼时，开发商通过提供价格来提高收益，其总收入为5600万元，写字楼价格不变，总收入为6000万元。此时住宅楼增值额=5600-3500=2100（万元），住宅楼增值率=2100÷3500×100%=60%，对应税率40%，速扣数5%，应纳税额=2100×40%-3500×5%=665（万元），写字楼不纳税。如果一起核算，增值额=（5600+6000）-（3500+5000）

=3100（万元），增值率=3100÷8500×100%=36%，对应税率30%，速扣数0，纳税额=3100×30%=930（万元）。930万元>665万元，所以此时分开纳税更能达到节税的目的。

在房地产市场竞争日益激烈的情况下，房地产企业选择合理的税收筹划方案是必不可少的。但是通过上述案例可以知道，任何一项税收筹划方案都有其两面性，当房地产开发企业进行土地增值税税收筹划时，必须考虑到获得税收利益的同时所付出的费用，综合比较两者间的得失，以获得更大的利益。

四、结束语

增值税的税收筹划篇4

关键词:新增值税条例;纳税人身份;税收筹划

中图分类号:F81文献标识码:A

从2009年1月1日起,新《增值税暂行条例》全面实施。新增值税条例对纳税人日常涉税业务息息相关的规定主要有三个方面:一是允许抵扣固定资产进项税额,实现增值税由生产型向消费型的转换;二是与企业技术更新无关且易混为个人消费的自用消费品(例如小汽车、游艇等)所含的进项税额不得予以抵扣;三是降低小规模纳税人的征收率。征收率自2009年起,工业由6%、商业由4%统一降至3%。基于增值税政策的这些变化,尤其是征收率的变化,必然会导致增值税纳税人身份选择的变化以及由此产生的增值税税收筹划方案的改变。

一、两类增值税纳税人身份认定的划分标准

按照新条例相关规定,增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分标准,一是年销售额标准,即工业企业年应税销售额在50万元以上,商业企业年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人,低于该标准的为增值税小规模纳税人;二是会计核算标准,即低于年应税销售额标准的小规模纳税人,只要会计核算健全,能够准确提供销项税额、进项税额和税务机关要求的其他资料,经税务机关批准也可认定为一般纳税人。第一条标准是定量指标,而第二条标准则是定性分析的。

二、增值税纳税人身份选择的具体税收筹划

有人认为,问题的关键是要看企业的“增值率”,即企业增值额(增值额=不含税销货金额-不含税进货金额)与不含税进货金额的比例。其基本原理是,增值率越高,越应适用简易征收率方法(即采用小规模纳税人身份纳税)。增值率越低,则越应适用凭票抵扣计税方法(即采用一般纳税人身份纳税)。因此,现实中,只要找出增值率的“税负平衡点”,在这一增值率水平之上,企业适用简易征收率比较合适。在这一增值率水平之下,企业适用凭票抵扣方式比较有利。其推理如下:

假定某企业生产经营对象是普通税率的商品,销项税额适用税率为17%,且进项税额适用的抵扣税率也是17%。设“税负平衡点”的增值率为R,根据“税负平衡点”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即当企业的增值率R(增值额与不含税进货金额的比例)大于21.43%时,作为小规模纳税人比作为一般纳税人更为有利。同理可以求出,当企业进销适用税率为13%时,企业的增值率如果大于30%,则作为小规模纳税人比作为一般纳税人更为有利。

其实,企业税收筹划的根本目的是在不同的税收筹划方案中选择税后利润最大的方案,也就是说,要使企业的整体税负最低。所以,从整体税负来说,上述以两种纳税人身份的增值税税负不同为依据进行选择是不恰当的,仅从增值税税负的角度考虑问题,具有一定的局限性。增值税是价外税,故企业增值税税负的大小与企业的税后利润并无相关关系,不同的增值税纳税人身份税收筹划方案主要通过影响企业的收入、成本来影响企业净利润。

那么,增值税纳税人身份的税收筹划方案是如何影响企业的净利润呢?我们可以通过以下三个方面加以分析:

分析一:当企业的销售对象(即客户)为一般纳税人身份时,假设不含税售价为Y元,不含税购入价为X元,销项税额适用税率为17%,且进项税额适用的抵扣税率也是17%,为简化分析,假设企业所得税税率均为25%,净利为P。

当企业采用小规模纳税人身份时,企业的进项税额应计入成本,故企业税后净利润为:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

当企业采用一般纳税人身份时,企业的销项税额可以用进项税额抵扣,企业税后净利润为:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

显然,X>0,故P1-P2

举例如下:

例1:假设某销售公司年不含税销售额为300万元,销售对象为一般纳税人。为销售而购买货物的不含税价款为200万元,含税价款为234万元,适用的所得税税率为25%。

当销售公司采用小规模纳税人身份时,公司的进项税额应计入成本,故销售公司税后净利润为:(300-234)×(1-25%)=49.5万元。

当销售公司采用一般纳税人身份时,公司的销项税额可以用进项税额抵扣,销售公司税后净利润为:(300-200)×(1-25%)=75万元。

“例1”中销售公司的增值率为50%,明显大于21.43%,若按所谓的“税负平衡点”理论,该公司本来应该选择小规模纳税人身份来进行会计核算有利,而实际上,采用一般纳税人身份较小规模纳税人身份反而多得净利润金额为25.5万元。

分析二:当企业的客户为小规模纳税人身份时,假设不含税售价为Y元,不含税购入价为X元,销项税额适用税率为17%,且进项税额适用的抵扣税率也是17%,为简化分析,假设企业所得税税率均为25%,净利为P。

当企业采用小规模纳税人身份时,企业的售价可与一般纳税人的含税售价相同,企业的不含税收入为Y×1.17÷1.03,企业的进项税额应计入成本,故企业税后净利润为:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

当企业采用一般纳税人身份时,企业的销项税额可以用进项抵扣,企业税后净利润为:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

当P1-P2=0即Y≈1.25X时,两种纳税人身份的税后净利润相同;当Y>1.25X时,企业采用小规模纳税人身份税后净利润大;当Y1.34X时,企业采用小规模纳税人身份税后净利润大;当Y

举例如下:

例2:假设某销售公司年不含税销售额为309万元(为方便计算),销售对象为小规模纳税人。为销售而购买货物的不含税价款为200万元,含税价款为234万元,适用的所得税税率为25%。

当销售公司采用小规模纳税人身份时,公司的售价应与一般纳税人的含税售价相同,销售公司的进项税额应计入成本,其税后净利润为:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75万元。

当销售公司采用一般纳税人身份时,销售公司的销项税额可以用进项抵扣,其税后净利润为:(309-200)×(1-25%)=81.75万元。

“例2”中的进销价格比为309÷200=1.545>1.25,销售公司采用小规模纳税人身份有利(显然87.75万元>81.75万元)。

例3:假设购买货物的不含税价款改为260万元,含税价款变为304.2万元,其他的条件与例2相同。

当销售公司采用小规模纳税人身份时,公司的售价应与一般纳税人的含税售价相同,销售公司的进项税额应计入成本,其税后净利润为:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1万元。

当销售公司采用一般纳税人身份时,销售公司的销项税额可以用进项抵扣,其税后净利润为:(309-260)×(1-25%)=36.75万元。

“例3”中的进销价格比为309÷260≈1.188

分析三:假设企业对小规模纳税人的销售额占总销售额的比例为a,不含税售价为Y元,不含税购入价为X元,销项税额适用税率为17%,且进项税额适用的抵扣税率也是17%,为简化分析,假设企业所得税税率均为25%,净利为P。

当企业采用小规模纳税人身份时,企业的售价可与一般纳税人的含税售价相同,企业对销售对象为小规模纳税人的不含税收入为aY×1.17÷1.03元,企业对销售对象为一般纳税人的不含税收入为(1-a)Y元,企业的进项税额都应计入成本,故企业税后净利润为:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

当企业采用一般纳税人身份时,企业的销项税额可以用进项抵扣,企业税后净利润计为:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

显然,a的取值范围为0≤a≤1。当a=0,即企业的客户全部为一般纳税人身份时(P1-P2=-0.1275X),公式③与公式①相同,印证了“分析一”的内容;当a=1,即企业的客户全部为小规模纳税人身份时(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③与公式②相同,印证了“分析二”的内容;当0

从上述分析可明显看出,企业的纳税人身份选择主要取决于客户的纳税人身份与进销价格比两个因素,而非所谓的增值税“税负平衡点”理论。当企业的客户全部为一般纳税人时,企业采用一般纳税人身份合算;当企业的客户为全部小规模纳税人时,企业纳税人身份的选择取决于进销价格比,由于增值税进销适用税率的不同,可分为以下两种:一是当增值税进销适用税率为17%,且进销价格比大于25%时,采用小规模纳税人身份合算,反之则采用一般纳税人身份合算;二是当增值税进销适用税率为13%,且进销价格比大于34%时,采用小规模纳税人身份合算,反之则采用一般纳税人身份合算。

当企业的客户部分为小规模纳税人、部分为一般纳税人时,企业纳税人身份的选择取决于进销价格比与a的比值(a为企业对小规模纳税人的销售额占总销售额的比例,且0

以上分析是基于企业具备新增值税条例规定的一般纳税人身份认定标准为前提条件的,即企业既可以选择按一般纳税人身份来进行会计核算,也可以选择按小规模纳税人身份来进行会计核算。若企业不具备一般纳税人划分标准的认定条件,则只能按照规定采用小规模纳税人身份进行会计核算,上述税收筹划不适用。

(作者单位:福建省中心检验所)

主要参考文献:

增值税的税收筹划篇5

关键词：纳税范围 合理定价 利息支出

准确界定土地增值税的征税范围十分重要。判断属于土地增值税税征税范围的标准有三：一是土地增值税是对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税；二是土地增值税是对国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的转让行为征税；三是土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。土地增值税是按照纳税人转让房地产所取得的增值额和税法规定的30%—60%的四级超率累进税率征收，其计算公式为： 土地增值税税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数。

土地增值税在房地产开发企业的应交税费中占有相当大的比重，它税率高、税负重，因此企业应重视对土地增值税进行税务筹划。

一、房地产企业税务筹划技巧

（一）销售价格定价的筹划

税法规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20%，免征土地增值税，增值额超过扣除项目金额的20%，应就其全部增值额按规定计税。在增值额略高于扣除项目金额的20%那个点，边际税率就会突增，就会造成增加的收入小于增加的土地增值税

案例1：某房地产公司开发的商品房销售价格为X，营业税金5.5%X（其中：营业税5%，城建税7%，教育附加3%）除销售税金及附加以外的扣除项目金额为2，000万元；此时，该公司所有可以扣除项目的总金额为：2，000+5%X（1+7%+3%）=2，000+5.5%X，解得X=1.2×（2 000+5.5%X）=2,581万元；如果该公司希望享受税收优惠，那么该公司的销售价格最高应在2，581万元以内，不需交纳土地增值税，此时扣除项目金额总和为2，142万元，获利439万元。

假设销售价格增加了Y，此时房产的新销售价格为X+Y，相应的允许扣除项目总金额增加了5.5%Y，此时，允许扣除项目的金额=2，142+5.5%Y；增值额=2,581+Y-（2142+5.5%Y）=94.5%Y+439.应纳土地增值税额=30%×（94.5%Y+439）=0.28Y+132. 若公司希望提高售价来取得更大的收益，必须满足Y>0.28Y+132，即Y>183；也就是说，其销售价格就必须高于2,764万元（2581+183）以弥补税负上涨带来的负担。

（二）代收费用的税务筹划

根据税法规，对于县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是并入房价向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独向购买者收取的，相应的在计算增值额时不允许扣除代收费用。虽然这两种计算方法计算出来的增值额相同，但在代收费用并入房价时，仍有节税意义。虽然代收费用计入房价中，增值额并未减少，但扣除项目却增加了，在同样增值额的情况下，使得增值率变小。

房地产开发企业在销售不动产时，经常要代其他部门收取一些费用，如城建配套费、维修基金等费用；

案例2：某房地产公司开发一栋商品房，售价4,000万元，并根据当地政府的要求，在售房时代收了500万元的各项费用，营业税金及附加（营业税5%、城建税7%、教育附加3%）为220万元，支付土地出让金和开发成本为1,000万元。

（1）如果公司将代收费用单独向购买方收取，则允许扣除的金额为1,000+220+1,000×20%=1,420万元

增值额=4,000-1，420=2,580万元

增值率=2,580/1,420=182%

增值税=2,580×50%-1,420×15%=1,077万元

（2）如果公司将代收费用并入房价向购买者一并收取，则允许扣除的金额为=1,000+500+220+1,000×20%=1,920万元

增值额=4,000+500-1，920=2,580万元

增值率=2,580/1,920=134%

增值税=2,580×50%-1,920×15%=1,002万元

显然，该公司将代收费用并入房价一并收取，可以使公司少缴土地增值税75万元。从这个案例可以看出，在增值额、增值率、速算扣除系数一样的情况下，扣除项目越大，土地增值税税额就越小，就会给纳税人带来更多的节税效益。

当然，需要注意的一点是，在增值率未超过50%的情况下，由于适用的速算扣除系数是零，所以无论代收费用是否并入房价，纳税人的税负都是一样的。

（三）利息支出税收筹划

房地产开发企业在进行房地产开发时会需要大量资金，因此，必然会发生借款利息的支出。根据《细则》中对房地产开发企业作为财务费用的利息支出有两种不同的列支方式：

第一种方式为凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除；即允许扣除的房地产开发费用为：利息+(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额)×5%以内。

第二种方式为凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。即允许扣除的房地产开发费用为最高为：(取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本金额)×10%以。

增值税的税收筹划篇6

[关键词] 税收筹划房地产企业土地增值税方式

在市场经济体制下，税收对纳税人的收益有着重大影响，谋取最轻税负，始终是纳税人不断追求的目标。税收筹划对企业和国家都具有重要的作用。房地产企业开发周期长、开发业务复杂多样、资金占用量大，企业可针对其经营特点，通过充分利用税收优惠政策、投资策划等方法来缩小税基、降低税率和增加抵扣税额，以达到税收筹划的目的。在此，本文拟就对房地产企业土地增值税税收筹划的一般方式谈几点看法。

一、税收筹划

1.税收筹划的概念

税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内，通过对自身的经营活动、投资活动、理财活动的事先筹划和适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，尽可能地取得“节税”的税收利益，达到税负最小化，利润最大化的目标。

税收筹划的要点在于“三性”：合法性、筹划性、目的性。合法性表示税收筹划只能在法律许可的范畴内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止；筹划性表示税收筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，纳税义务通常滞后于应税行为，这在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性；目的性表明税收筹划有明确的目的――取得“节税”的税收利益。节税即节约税收的支付，无论是当年需缴纳的税收还是以后需承担的税负，税收的支付达到尽可能最小。

2.税收筹划的必要性

在经济全球化的发展形势下，企业之间的竞争日趋激烈，以最小的投入获得最大的收益，是每个经营管理者从事生产经营活动的最终目标。在企业的营运过程中，成本与收益成反向关系，就单个企业而言，税收的无偿性决定了税收的支付是一种资金的净流出，没有与之相匹配的收入项目。因此，税收是影响企业营业成本高低的重要因素之一。

在税法规定的范围内，企业往往面临着不同税负的多种纳税方案，选择低税负就意味着在符合国家有关税法规定的同时可以减少或节约纳税支出，即可以直接增加企业的净收益，增强企业投资、经营、理财的预测和决策能力，从而提高企业的经济效益和经营管理水平，这与降低其他成本项目具有同等重要的意义。

二、房地产企业土地增值税税收筹划一般方式

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就其所取得的增值额而征收的一种税。在房地产企业的税负构成中，土地增值税引人关注的原因，一是其税率较高、税负重；二是税制特殊，有筹划余地。

房地产企业土地增值税税收筹划方法主要有以下几种：

1.收入策划法

在计算土地增值税时，很重要的一点便是确定售出房地产的增值额，因为它既是计税基础，也是确定税率的重要因素。增值额是纳税人转让房地产所取得收入减去规定扣除项目金额后的余额，因而纳税人转让房地产所取得的收入对其应纳税额有很大影响。如果在不违反相关法规的前提下在转让房地产过程中使收入变少，从而减少纳税人转让的增值额，显然就会节省税款。减少增值额具体做法有二：

(1)降低销售价格

控制增值额的一种方法是适当降低房屋销售价格，销售收入减少了，而可扣除项目金额不变，增值额自然降低。当然，这会带来另一种后果，即导致销售收入的减少，此时是否可取，需将减少的销售收入与因控制增值额而减少的税金支出相比较，从而做出选择。

(2)分散销售收入。一般常用的方法就是在转让房地产时将可以分开单独计价的部分从整个房地产售价中分离，从而分散转让收入，以减少房地产部分的增值额，达到免征或少征土地增值税款。当然，这其间会伴随产生营业税或增值税，相比较而言，后二种税负远比土地增值税轻，可实现纳税支出在合法合理的前提下避重就轻的目的。

2.扣除项目策划法

房地产企业可利用扣除项目进行税收筹划。土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。增值额为纳税人转让房地产的收入减除《条例》规定的扣除项目金额后的余额。筹划方法一般有：

(1)成本费用筹划法。房地产开发企业的成本费用开支由房地产开发成本和房地产开发费用组成。作为土地增值税扣除项目的房地产开发费用，不按纳税人房地产开发项目实际发生的期间费用进行扣除，而是按《土地增值税暂行条例实施细则》的标准进行扣除，因而该筹划主要涉及房地产开发成本。如果纳税人通过选择合理的核算办法和路径，能在合法范围内最大限度地扩大费用列支比例，无疑会节省税款。

(2)利息支出的筹划法。现行土地增值税制度对房地产开发中作为扣除项目之一的财务费用中的利息支出有两种列支方法:一是在商业银行同类同期贷款利息范围内据实扣除，同时对其他房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和（以下简称“合计数”）的5％计算扣除；二是对不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，可按上述“合计数”的10％计算扣除包括利息在内的全部费用支出。

3.建房方式策划法

土地增值税征税范围的标准有二条：一是土地增值税是对转让土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税；二是土地增值税的征税范围不包括未转让土地使用权、房产产权的行为。房地产企业可以根据这些判定标准进行合理的税收筹划。

(1)第一种建房方式是房地产开发公司的代建房方式。这种方式是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建房报酬的行为。对于房地产开发公司来说，虽然取得了一定的收入，但由于房地产权自始至终是属于客户的，没有发生转移，其收入也属于劳务性质的收入，故依相应判定标准不属于土地增值税的征税范围，而属于营业税的征税范围。

(2)另一种建房方式便是合作建房方式。根据税收优惠政策，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。房地产开发企业也可以很好地利用该项政策。

三、结论

综上所列，本文从三个方面提出了六种土地增值税纳税筹划方法。总之，房地产企业土地增值税税收筹划的途径有多种，但都必须合法、可操作并能给企业带来实际效益。

增值税的税收筹划篇7

关键词:一般纳税人增值税税收筹划

一、现行增值税政策概述

2009年1月1日，我国开始施行《增值税转型改革方案》，即在维持现行增值税税率前提下，允许增值税的一般纳税人抵扣新购进设备的进项税额，未抵扣的部分结转下期抵扣。同时，将矿产品增值税税率恢复到17%，将小规模纳税人税率率统一调至3%。此次增值税转型改革方案包含的主要内容为：企业新购进设备所含进项税额采取抵扣办法，企业购进设备与原材料直接抵扣进项税额。

二、企业增值税税收筹划的动因

(一)内在动因

1、会计信息的不对称

在税收征管过程中，税务机关必须承认会计确认与计量方法、原则，允许选择会计政策并将会计资料作为计税依据。在会计信息问题上，企业掌握的会计信息远远高于税务机关，这就有助于企业进行相应的税务规划与调整，为税收筹划创造空间。

2、资金瓶颈

目前，我国中小企业数量占企业总数的80%以上，而中小企业风险较大，使得金融部门一般都不愿给中小企业贷款。

3、增值税税负

一般而言，中小企业产品竞争力较差，且主要表现为价格竞争。2009年1月1日施行的增值税改革方案进一步拓展征收范围外，适度降低增值税宏观税负成为是税制改革的主要目的。

(二)外在动因

1、税收法律制度

合理、规范、健全的税收法律制度将缩小纳税人违法行为的空间，促使其通过税务筹划寻求税收利益，这也是企业行为理性化的象征。

2、税收执法环境

税收执法环境对纳税人而言主要包括两方面，即外部环境与内部环境。如果高管层素质高，法制观念强，企业内部就很容易营造良好的税收执法环境，办税人员就会试图通过正确的税务筹划谋求企业的税收利益，提高税务管理与会计管理水平。

3、增强企业竞争能力的需要

2009年，我国成为世界第三大贸易大国。数据表明：税务咨询收入占到美国四大会计师事务所全部业务收入的35%，这足够说明外企对税收筹划的重视程度。因此，我国企业为了在市场竞争中获胜，必须进行有效的税收筹划。

三、增值税税收筹划的目标与原则

(一)增值税税收筹划的目标

在企业发展不同阶段，企业税收筹划的具体目标也是存在差异的。一般而言，增值税税收筹划目标主要包括：

1、履行纳税义务，实现涉税零风险

这是增值税税收筹划的基础目标，旨在规避企业纳税风险、避免不必要损失，进而做到诚信纳税。

2、纳税成本最低

这也是增值税税收筹划的最基本目标。纳税成本包括直接纳与间接纳税成本。

3、实现现金流入最大化

增值税是流转税，能直接体现现金流入；(4)增加企业竞争能力。增值税是价外税，相对购买者的直接表现是价格降低，进而增加了企业竞争力。

(二)增值税筹划应遵循的基本原则

增值税筹划的基本原则是增值税税收筹划活动必须遵循的行为准则，主要包括：

1、法律原则

增值税税收筹划须遵守税收法律法规，须在法律允许范围内进行。

2、有效原则

企业增值税筹划活动须与企业战略目标相符合。

3、成本效益原则

在筹划税收方案时，企业须考虑税收成本与实施该方案的其他费用，综合考虑该方案给企业带来的收益。

4、全面筹划原则

增值税税收筹划与企业其他财务管理活动相互影响、相互制约。

5、适时调整的原则

企业增值税税收筹划在法律环境下，以经营活动为背景，有明显的针对性与时效性。

四、新制度下增值税税收筹划的特征

新制度下增值税税收筹划的特征主要表现在：不能体现企业的最终税负；易受使用增值税专用发票限制；能够通过税负转嫁进行筹划；运用转移定价的方法不能降低税负。

五、新制度下一般纳税人增值税筹划的方法

(一)税种选择的税收筹划

由于“增值率=增值额/经营收入”，所以：应纳增值税税额=经营收入总额×增值率×增值税税率；而营业税计税原理：应纳营业税额=经营收入总额×营业税税率。设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则应纳增值税税额=Y×D×tl；应纳营业税税额=Y×t2，二者税负相等时：Y×D×tl=Y×t2，则D=t2/tl。因此，当实际增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税与营业税相等；当实际增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。

(二)增值税纳税期限递延的税收筹划

企业推迟纳税义务发生，关键在于结算方式。增值税纳税期限递延的筹划普遍采取两种方式，即赊销与分期收款方式的筹划、委托代销方式销售货物的筹划。

(三)折扣销售和销售折让的税收筹划

税法规定，折扣销售可按余额作为应税销售额。对于折扣销售，纳税人必须满足三个条件才能将折扣余额作为销售额，即销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；折扣销售不同于销售折扣，销售折扣不得从销售额中减除，应按全部销售额计算缴纳增值税；折扣销售仅限于货物价格折扣，实物折扣按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

参考文献：

[1]童明煌.纳税筹划中存在的问题与治理措施[N].中国改革报，2006(2)

增值税的税收筹划篇8

关键词：供电企业 增值税 税务筹划

增值税（value-added tax）是指政府依法以商品在流转过程中所产生的增值额为计税依据，征收的一种流转税。从计税原理来看，增值税是对商品生产、流通、劳务服务等多个环节中的新增价值或商品的附加值进行征收的税种。增值税类型主要有生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税，其中消费型增值税是从2009年年初开始征收的。随着消费型增值税的实施，增值税转型改革也随之开展，将生产型增值税转变为消费型增值税，供电企业也在这股潮流中进行增值税税务筹划，以期随着增值税转型而获得更多的利益。

一、税务筹划概述

税务筹划是指在税法规定的范围内，专业人员通过进行经营、理财、投资等活动进行事先的筹划和安排，以期最大限度的得到“节税”所带来的税收利益。

税务筹划是一项收益与风险并存的活动，税务筹划的特点是：合法性。合法性主要是指企业必须在法律许可的范围内进行税务筹划。合法性是企业进行税务筹划的前提，纳税人可以依据自己对税法的掌握，并依靠自身的实践技术来对纳税进行优化选择，从而降低税负。对于偷税漏税行为要坚决抵制。筹划性。筹划性是指纳税人在进行纳税之前，对经济事项进行设计、规划和安排，以此来实现降低税收的目标。纳税义务具有滞后性，企业只有在发生交易行为之后才会缴纳流转税，而且在获取利益并进行分配后，才会去缴纳所得税；企业获得财产后，才缴纳财产税，因此，也在客观上为税务筹划提供了时间优势。目的性。目的性主要是指企业进行税务筹划的目的是为了降低税负，企业选择地税负，并延后纳税时间，以此后的货币的时间价值。风险性。企业在进行税务筹划时，会存在着很大的风险，因此，不是所有的税务筹划都能给达到降低税负的目标。专业性。专业性主要是指税务筹划应该由专业的财务、会计人员来完成。

二、供电企业在进行增值税税务筹划时面临的问题

（一）对于增值税税务筹划的理解不够

现在虽然大多数企业都在进行税务筹划，但是却对所存在的税务筹划问题不够重视，导致税务筹划与偷税漏税被混为一谈。而且在一部分人的观念中，认为税务筹划就是偷税漏税。出现这种现象的原因不仅如此，也是因为中国实行了很长一段时间的计划经济体制，导致企业缺乏独立的生产经营自，所以企业并不具备进行税务筹划的条件，也就制约着税务筹划理论研究的发展。虽然随着改革开放的深入，市场经济的快速发展，我国关于税务筹划的理论研究逐渐增强，但是大部分企业还是对其理解不够，导致在进行增值税税务筹划时出现问题。

（二）企业增值税纳税筹划的风险意识不强

供电企业在进行税务筹划时，只注重利益，而并没有意识到利益背后的风险，甚至不惜采用违法行为进行税务筹划。供电企业在进行税务筹划时存在着风险的原因有，一、税务筹划存在着主观性，企业选择的税务筹划方案的正确性直接关系到税务筹划的成功率，税务筹划失败则意味着风险。二、税务筹划的征纳双方认定存在着差异性，企业所采用的税务筹划方法是否合法需要经过税务行政部门的确认。

三、解决供电企业增值税税务筹划问题的对策

（一）企业要加强对税务筹划的认识

企业要在充分了解税务筹划涵义的基础上进行才能够进行税务筹划，还要对我国税法进行深入了解，并对最新的税收政策进行密切的观察，使企业所设计出来的税务筹划是正确的，且与国家最新的税收政策导向相一致。

（二）企业要采取有效措施来规避风险

1、供电企业领导者要加强对税务筹划风险的重视

作为最后的决策者，企业领导者要加强风险意识，要认识到税务筹划在取得经济利益的同时也伴随着很大的风险。因此，领导者要加强对增值税税务风险的管理，制定相关的制度，并将其真正落实到实处。税务筹划是有目的性的，因此其风险带有客观性，领导者要时刻保持警惕，采取预防方案，以减少风险的发生率。

2、企业要让税务筹划人员加强学习，以此提高风险意识

企业要选拔专业知识强的财务、会计人员，并对其进行培训，让税务筹划人员能够准确掌握税收方面的法律法规以及最新政策。税务筹划方案的设计基础是税收法律中对于计税依据、纳税人和税率的规定，所以，筹划人员要对税法进行深层次的了解，并对所制定出来的税务筹划方案进行风险评估，选择风险性最小的方案，并做出让企业获利最大的税收决策。

3、加强税务机关与企业的联系

税法规定中必然会存在某些弹性幅度空间，而且各个地区的税收征管方式不同，且每个地区的税务机关和税务干部在执法时，也有一定的“自由裁量权”，由此而导致企业无法准确的掌握每个地区的税收政策。因此，企业要加强与税务机关的联系，正确应用财务知识，制定合理的税务筹划方案，得到最大的收益。

四、结束语

目前我国正在大力开展社会主义事业的建设，全面建设小康社会。在这个背景之下我国的经济市场也发展迅速，同时使得市场的竞争越来越激烈。供电企业要想加强自身的竞争力并得到更好的发展就需要引进和保留更多的专业化综合型人才，这样就能更好地开展增值税税务筹划工作，为供电企业带来更好的利益。总之，合理的增值税税务筹划将是供电企业发展的重要保障，供电行业的发展重要支柱。

参考文献：

[1]黄海滨.企业财务管理过程中的税收筹划策略[J].商业研究，2012

[2]赵珊花.企业税务筹划风险与控制[J].财会月刊，2013