增值税发票管理办法范文3篇

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“营改增”后建筑企业发票风险及防范研究

摘 要 随着建筑业“营改增”落地,对于常年作为营业税纳税人的建筑企业来说,增值税和增值税专用发票几乎是陌生的“新鲜物”,而增值税专用发票作为环环抵扣的凭证在增值税管理中极为重要,建筑企业对增值税专用发票的风险缺乏认识与管理,极易引发税务风险,酿成企业危机。因此,有必要对“营改增”后建筑企业专用发票的风险展开研究。本文拟从增值税专用发票着手,结合建筑企业实际情况和电子发票发展趋势,分析“营改增”后建筑企业可能面临的六类发票风险,并提出了六条防范措施。

关键词 “营改增” 建筑企业 专用发票 风险 防范

按照国家部署,从2016年5月1日起,一直缴纳营业税的建筑业实行营业税改征增值税(以下简称“营改增”)。由于增值税与营业税两种税制的原理有着天壤之别,常年作为营业税纳税人的建筑企业多数未接触过增值税,对增值税的税务风险特别是对增值税专用发票的风险缺乏认识与管理,极易引发税务风险,酿成企业危机。本文拟从增值税专用发票着手,研究建筑企业“营改增”可能面临的发票风险及相应的防范措施。

一、“营改增”后建筑企业加强专用发票管理的必要性

根据《增值税专用发票使用规定》,专用发票是指增值税一般纳税人(以下简称“一般纳税人”)销售货物、提供应税劳务或者应税服务开具的发票,是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。目前,增值税进项税额抵扣凭证主要包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票以及税收缴款凭证等,以下统称“增值税发票”“专用发票”或“发票”。专用发票在经济活动中具有双重作用,它既是记载交易双方经济业务的一种会计凭证,同时又是记载交易双方销项税额、进项税额的合法证明。

由于专用发票的“链环”作用和扣税功能,发票自身也像印有国库印迹的现金一样,具有真实的货币价值。作为现金等价物,发票极具诱惑力,容易引起不法者的觊觎之心、飞蛾扑火,同时也使管理者提心吊胆、如履薄冰。建国以来,我国出现了不少利用虚开、伪造、非法出售增值税专用发票等行为实现偷、逃、骗税的大案要案。以票控税,将发票和税收相挂钩是我国税务机关在开展税收征管工作的根本点和普遍共识。发票作为税务稽查的重点,税务机构在深入开展打击发票违法犯罪活动工作中,基本是“查账必查票”“查案必查票”“查税必查票”。增值税是唯一涉及《刑法》的税种,因增值税发票管理不当,最高可判处无期徒刑,企业应给予足够的重视。因此,“营改增”后,建筑企业应将发票管理作为税务管理的重中之重,将专用发票视同现金进行规范管理。

二、“营改增”后建筑企业可能面临的发票风险分析

“营改增”后,绝大建筑企业都是初次接触增值税,专用发票也将是陌生的“新鲜物”,发票潜在的风险也将使建筑企业面临前所未有的挑战,应对“营改增”后建筑企业可能面临的发票风险进行全面分析。

(一)取得不合规发票的风险

根据《增值税专用发票使用规定》,企业取得虚开的、伪造的、作废的、失控的发票,以及发票开具方未报税的发票,其进项税额不得抵扣。“营改增”后,由于经办人员对增值税专用发票的不熟悉,加上以前获取营业税发票的习惯,很可能取得上述不合规发票,使企业因不得抵扣而遭受损失,甚至可能触犯刑法,以犯罪论处。同时,在利润比较大的项目中,可能为了增加成本或降低税负主动“买票”,有动机地虚增虚抵进项税额,也有可能在出口退税业务中出现接受虚开增值税发票等行为。

(二)不得抵扣业务的风险

一般纳税人购进货物、接受应税劳务或者应税服务,取得了专用发票,并将其进项税额进行了抵扣之后,在生产经营过程中又改变了用途,用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目的,或者发生非正常损失的,仍比照可以抵扣事项多抵扣了进项税额,未作进项税额转出。“营改增”后,建筑企业在生产经营中改变货物、应税劳务或服务用途或者发生非正常损失的情形并不少见,但由于财税人员信息不对称或未进行有效沟通等原因,容易忽视将用于不得抵扣业务的进项税额转出。

(三)逾期认证的风险

除《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(国家税务总局公告2011年第50号)规定的客观原因外,增值税一般纳税人应自开票日起180天内进行认证,并在次月予以申报抵扣,逾期未进行认证的不得抵扣进项税额。“营改增”后,建筑企业可能由于供应商为取得款项而“压票不给”、经办人员传递耽搁等各种原因而形成“超期发票”,不能抵扣进项税额。

(四)专用发票开具的风险

建筑施工企业在提供建筑业应税服务或兼营销售货物、提供应税劳务时,应按规定向购买方开具增值税专用发票。“营改增”后,建筑企业可能会出现如合同主体和实施主体不一致导致对外虚开发票、代开发票等利用发票套利的违法犯罪行为,而虚开增值税专用发票极有可能触犯刑法,使开具方和接收方遭受损失。同时,可能由于业务人员专业技能、道德素质、风险意识薄弱、公司内控系统存在漏洞等原因,造成错开发票、虚开发票、甚至套打发票的风险。

(五)发票保管的风险

“营改增”后,建筑企业还可能由于保管不善,造成发票丢失、被盗、毁损等风险。作为抵扣凭证的发票丢失、被盗或毁损可能使企业丧失进项抵扣,而空白发票丢失或被盗则可能被用来虚开发票,比现金丢失或被盗的危害性更大。

(六)推行电子发票的风险

自2009年,我国第一张网络发票在广东省开出以来,税务机构借助“互联网+”,积极推动“以票控税”向“信息控税”转型,被称作企业信息化建设“最后一环”的电子发票,已基本具备了实施条件,开始向主流角色推进。如此之大的变革对于即将“营改增”的建筑企业来说既是机遇,又是挑战。一方面电子发票将实现彻底的无纸化,较传统的纸质发票更容易查询和保存,发票领用手续化繁为简,显著减少了发票的流转时间,还可以使发票流与信息流保持一致;另一方面建筑企业对增值税尚未熟悉,对专用发票的掌握程度有限,“营改增”后尽快适应增值税下的发票管理已属不易,若再面临全面推行电子发票的变革,建筑企业的业务水平和信息系统的压力可想而知。

三、建筑企业发票风险防范措施研究

(一)建立健全税务机构,完善内部控制流程

增值税发票涉及领购、开具、认证、审核、保管、缴销等多个环节,其中领购、保管与开具不能为同一人,开具与盖章也不能为同一人。“营改增”后,建筑企业应建立健全税务机构,足额配备业务人员,确保不相容岗位相分离。同时,应制定严谨的内部控制流程,明确审批权限,落实岗位职责,从源头把控潜在的风险。

(二)修订发票管理办法,促进发票规范管理

建筑企业应启动修订增值税发票管理办法,对增值税发票的领购、开具、取得、认证和抵扣、传递、缴销、保管等各环节中的操作要点和职责权限作出明确规定和要求,同时制定增值税发票的检查与责任追究机制,促进各业务部门对增值税发票的认识和管理,推动发票管理规范化。

(三)充分借助信息手段,创新发票管理手段

今年,总理提出了“互联网+”行动计划,建筑企业应充分借助信息化手段,积极研究、探索、推进“互联网+税务管理”,通过财务共享中心或其他平台,建立发票信息数据管理系统,全面监控企业资金往来和发票开具情况,加强货物流、资金流和发票流信息的监控和比对,深挖数据分析应用,形成发票管理的“闭环管理”,杜绝虚假发票,防范税务风险。

(四)加大内部自查力度,从容对待外部稽查

建筑企业应开展定期或不定期的发票自查工作,挖掘在实务操作过程中存在的发票管理问题和关键风险点,并进行梳理和总结,形成书面报告,编制整改要点,及时解决问题,将潜在的风险遏制在萌芽状态,不断完善发票管控体系。通过加大内部自查力度,做到心中有数,有效地降低了外部税务稽查的风险。

(五)加强员工业务培训,提高发票管理水平

发票反映了财务部门和各业务部门的税务意识和业务水平。“营改增”后,建筑企业发票管理将发生根本性的变化,面临的发票风险也空前繁杂。建筑企业应当加强宣传培训工作,通过组织讲座、开通线上教学、仿真演练、定期考核等方式,提高员工对发票管理的认识,降低取得不合规专用发票的可能性。同时,还应特别加强税务人员的职业道德教育,杜绝内部人员利用职权便利进行虚开增值税专用发票等危险行为。

(六)顺应电子发票趋势,提前做好应对准备

根据国家税务总结的最新规定,电子发票试点成功后,将尽快全面推行增值税发票系统升级版电子发票,建筑企业极有可能在“营改增”的同时实现全面推行电子发票。因此,建筑企业应主动顺应趋势,加快研究电子发票应用,提前做好人员培训和信息系统改造的准备工作,促进财务思维转型,以减少“营改增”和发票改革同步进行对建筑企业造成的冲击。

四、结语

管税必先管票。建筑业“营改增”后,建筑企业面对错综复杂的管理工作,以增值税专用发票管理作为税务管理的着手点,取得和开具合法合规的发票,可以有效提高企业纳税工作的准确性、保障企业管理者和业务人员的安全、防范和控制企业的税务风险,同时也为企业合理进行税收筹划奠定基础。

(作者单位为中非莱基投资有限公司)

参考文献

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[5]张永先.创新发票管理手段降低内部控制风险[J].商,2015(11):117.

铁路营改增税务风险控制

1“、营改增”的原因

营业税和增值税是我国流转税的两个重要税种:营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,以其所取得的全部价款和价外费用作为课税对象征收的一种税,是价内税,其征收范围是建筑业、服务业等大部分的第三产业;增值税是1994年税制改革的成果,增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,以其实现的增值额(销项税减进项税)作为课税对象征收的一种税,是价外税,其征收范围覆盖了除建筑业外的第二产业。现今大部分发达的欧美国家都全面征收增值税,而且出口适用零税率,而我国第三产业服务业适用营业税,服务含税出口且无法享受退税的优惠,因此我国的服务业出口在国际竞争中处于劣势,限制了我国第三产业的发展。随着我国经济多样化的发展,商品和服务难以区分,导致征收税种难以界定。此外,由于营业税是就营业收入全额征收的税种,可能导致对第三产业营业收入的重复征税问题,并随着第二、三产业发展互相渗透,使增值税抵扣链条断裂,影响增值税作用的发挥。增值税有利于引导鼓励企业在公平竞争中发展壮大,在新形势下,逐步以增值税取代营业税,符合国际惯例,是深化我国税制改革的必然结果。

2、营业税改征增值税发展

2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点,营改增拉开帷幕。自2012年8月1日起至年底,国务院将营改增试点扩大至10省市。截止2013年8月1日,“营改增的范围已推广至全国试行。国务院总理12月4日主持召开国务院常务会议,决定从2014年1月1日起,将铁路运输与邮政服务业纳入营业税改征增值税试点,至此交通运输业已全部纳入营改增范围。2014年6月,电信业也纳入营改增范围。2015年将继续推进营改增,力争将范围扩大到建筑业和不动产、金融保险业、生活服务业,由此将带来800万试点纳税人,户数是现在总量的两倍。

3、铁路运输企业营改增现状

3.1、财政部、国家税务总局“营改增”一系列的通知、公告,从政策层面破解铁路运输业实施“营改增”的难点问题

主要有2013年12月12日了《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税【2013】106号)、2013年12月18日了《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控系统使用问题的公告》(国家税务总局公告2013第76号)、2013年12月30日了《关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知》(财税【2013】111号)、2014年1月20日了《铁路运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告(国家税务总局公告2014年第6号)、2014年1月21日了《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税后纳税申报有关事项的公告》(国家税务总局公告2014年第7号)等文件,详细规定了铁路营改增过渡性政策、税率税目、计税方法、纳税申报、税款预缴、传递单流转,财政部、国家税务总局出台的这些规定,从政策层面破解了铁路行业实施“营改增”在制度执行上存在的难题,极大程度化解了铁路运输业实施“营改增”所面临的税务征管与稽查风险。

3.2、中国铁路总公司制定“营改增”系列办法,使全路同步实施“营改增”有了可操作性的制度遵循

由于铁路运输业具有货票全路联网性质,以及总公司实行增值税汇总缴纳、铁路局和基层站段进行预缴的税收政策,需要全路制定统一的“营改增”具体运用指南,提高其可操作性,规避税务风险。制定了《中国铁路总公司增值税缴纳实施办法》(铁总财【2014】77号),主要是结合铁路实际,从操作层面进行了细化,提供铁路运输及物流辅助服务的销售额及预缴基数确定、进项税额和已缴纳增值税额归集汇总、铁路运输企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单传递流程、税率和预缴率、纳税申报时间等;制定了《铁路运输企业增值税会计核算办法》(铁总财【2014】78号),主要对如何进行增值税会计核算进行了明确。此外,各铁路运输企业结合铁路局、基层站段、控股合资公司的实际情况,制定了本企业的“营改增”相关办法。例如,郑州铁路局制定了《郑州铁路局增值税票据管理办法》、《郑州铁路局增值税会计核算办法》等,有效推进了铁路“营改增”工作在执行层面的规范有序进行。

4、铁路“营改增”税务管理存在的风险

目前,铁路会计实行分级核算制,资金按“收支两条线”管理,按照“收入来自市场,旅客运输、专业运输承运结算,普通货运分段计算,提供服务相互清算”的清算思路来确定各铁路局的实际经营收入。因此,铁路运输企业组织结构复杂,应税服务种类繁多,“营改增”实施难度较大。其税收行政管辖与基层站段管理区域不一致,加上“营改增”初期人员业务素质参差不齐、业务类型较多等因素,管控税务风险需要统筹规划。

4.1铁路运输业增值税发票使用风险

一是发票开具风险。受铁路运输组织和货票系统的影响,铁路货物运输使用11%的铁路运输业增值税专用发票和6%的增值税专用发票,需由各车务站段的货运员和行包员开具,他们不是财务人员,对增值税发票知识匮乏,对实际受票方往往界定不清,在一定程度上存在虚开增值税专用发票的风险。二是红字发票开具和退款业务,对如何开具红字发票的政策掌握不清楚,存在着增值税专用发票错开及超期无法开具的风险。三是增值税专用发票保管的风险。目前增值税专用发票作为铁路企业原始凭证要求保管15年,另外发票由财务科领取后发放各开票点,开票点人员素质参差不齐,在发票的保管和传递上存在着增值税专用发票管理不善和丢失的风险。

4.2增值税进项税抵扣和转出风险

按照《中国铁路总公司增值税汇总缴纳实施办法》规定:“纳税单位新建、改建、扩建、修缮、装饰属于《铁路运输企业固定资产管理办法》中的土地、房屋、建筑物、线路(不含隔离网)等属于《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税【2009】113号)中不得抵扣的资产而购进货物、接受应税劳务及服务的进项税额不得抵扣,按照以上规定,当基层单位的不可抵扣项目,如果未及时提出进项税转出,易产生多抵扣进项税的风险。所属运输企业物资段等单位,集中采购材料等物资并抵扣进项税额后,其他单位领用并发生税法规定不得从销项税额中抵扣情形的,由领用单位将该进项税额转列成本,并给物资段转列通知书,由物资段做进项税额转出处理”。按照以上规定,当基层单位发生材料用于不可抵扣项目或用于就地缴纳增值税业务是,如果未向物资供应段及时提出进项税转出申请,物资供应段易产生多抵扣进项税的风险。

4.3增值税汇总纳税时限性风险

按照铁路运输企业“营改增”汇总纳税的相关规定,基层单位预缴基数由运输企业收入部门于次月6日内提供,各单位财务部门按月向主管税务机关申报并预缴税款。因此,收入部门要及时提供预缴基数,尤其是预缴期是季度时,铁路总公司在北京海淀区国家税务局汇总纳税。铁路局收入部门在每月6日提供基数,基层站段(合资公司)按此基数到所在地税务机关报税、预缴税款和传递单盖章,然后由基层站段(合资公司)上报税务月报和传递单给铁路局,税务月报和传递单经铁路局汇总后,报铁路总公司,这一系列纳税活动必须在税务局规定的预征期内完成,否则将产生税收滞纳金,存在税收滞纳风险。

5、铁路“营改增”税务风险控制的应对措施

5.1严格增值税专用发票管理和开票点的管理。

根据《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票和税控系统使用问题的公告》、《中国铁路总公司增值税专用发票管理暂行办法》、《郑州铁路局增值税专用发票管理暂行办法》等规定,对增值税专用发票的领用、开具、作废、红字发票、进项发票抵扣、保管等进行了规范,有效防范了因增值税专用发票使用不当而产生的税务风险。例如,针对发票使用量大的特点,实行票据专人、专库管理,具体做法是:财务科发票管理员负责专票分发,建立票据总账和明细账;开票点以车站为单位向财务科请领发票,办理交接手续;增值税发票的交接手续与货运票据管理相同,设有票据交接簿;开票点由指定专人负责开票,每天开具的增值税发票及收回的票据由开票人员进行整理,填记当日整理报告,并登记开具发票登记簿。通过健全制度,确保增值税专用发票的完整。对实际受票人为第三方的情形,下发相关第三方开具专用发票相关文件,明确需提报现关资料明细,避免发票的虚开。财务部门会同货运部门、收入部门定期对段管内开票点的专用设备管理、发票管理、台账建立进行检查,对检查的问题予以通报,并责令其指定相应措施,不断完善增值税基础管理工作。铁路总公司减免税款核算正确。

5.2.加强进项税认证管理和申报工作

对于不得抵扣的进项税额,如用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。纳税单位新建、改建、扩建、修缮、装饰属于《铁路运输企业固定资产管理办法》中的土地、房屋、建筑物、线路(不含隔离网)等属于《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知(》财税【2009】113号)中不得抵扣的资产而购进货物、接受应税劳务及服务的进项税额不得抵扣。按规定取得增值税专用发票,及时办理增值税进项发票的扫描、抵扣认证。根据相关业务,正确核算进项税,严格汇总纳税与属地业务的界限。财务部门对取得进项税建立台账,区分属地与汇总,可抵扣与不可抵扣,指定专人对增值税专用发票联次进行扫描,月底对取得的抵扣联与实际账务处理进行核对,避免财务核算的错误以及抵扣联发票的缺失。对于申报工作,财务部门应高度重视。在申报前做好开票点抄报税工作,根据收入部门的预缴基数,正确计算汇总与属地缴纳税额,及时申报当月预缴税款,上转汇总传递单及各种报表,确保总公司汇总缴纳工作的顺利完成。

5.3.加强税法知识培训,提升税务操作能力

“营改增”前,铁路运输企业的绝大部分财务会计人员基本不从事与增值税相关的业务,对增值税知识了解较少。实行“营改增”后,对铁路运输企业财务人员提出了更高的要求,在实务中,要对增值税票据开具、保管等流程熟练掌握,对进项税额能否进行抵扣做出职业判断等。为加强“营改增”管理,规范财务5.0纳税月报和增值税会计核算等工作,郑州铁路局于2013年12月、2014年3月、5月,2015年6月举办了四期“营改增”培训班,河南省国税局、河南航信公司、百旺金赋公司和局财务处、信息处等授课老师,重点对增值税的起源、历史沿革、营改增的背景意义、增值税专用发票开具、税控系统操作、进项税发票认证、发票管理、纳税申报、税务月报、会计核算、税款预缴等进行有针对性的授课。要求全体财务人员轮流参加培训,并抽出时间集中学习有关营改增的相关文件及税法知识。面对“营改增”带来的新变化和税务风险,铁路运输企业特别是基层站段要准确把握相关政策,主动与税务部门沟通,争取税务部门的支持;还要结合铁路经营特点,正确理解“营改增”改革带来的各种问题。通过采取有效措施,规避税务风险,促进铁路行业的持续快速发展,进而推动“营改增”改革工作的顺利进行。

作者:杨晓燕 单位:郑州铁路局南阳车务段

浅议中国石油辽宁锦州销售分公司的发票管理

摘要:发票管理在现代企业中的地位越来越重要,为加强发票的管理工作,防范风险、堵塞漏洞,确保发票开具的合法性、真实性、安全性,防范发票虚开行为,根据根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、《国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知》以及上级公司的相关要求,结合中石油的实际情况来进行发票管理。本文所称发票是指中国石油天然气股份有限公司辽宁锦州销售分公司(以下简称锦州公司)辽宁省商品销售发票(以下简称卷筒发票)、普通二联发票、普通五联发票和增值税专用发票(以下简称增值税发票)。

关键词:发票 管理 虚开发票

一、发票的领用

领取的发票数量为加油站一个月左右的使用量,增值税发票领用时,必须由加油站站长或加油站站长指派一人与核算员共同来财务部领取,不允许由他人代领,如果预计领取发票后无法返回加油站,就不要领取发票。领取发票时要仔细核对发票的代码、号码、数量,领取发票后必须立即返回加油站并将发票锁入金柜,同时在系统中读入发票,不可以跨越读入发票。同时,绝对不可以同时将发票带到其他场所,如果加油站离公司路程较远,请自行安排时间。

核算员领取发票后,要是在站内立即登记领取记录,分发给开票员增值税专用发票时要有交接手续,核算员下班后要登记增值税专用发票的库存情况。

开具增值税专用发票时,要严格按照操作流程操作,如遇到发票遗失、损毁、需要开具负数发票等问题时要立即上报财务部。

月底结账时,要及时、准确的登记当月增值税专用发票的使用情况,对作废发票要即使记录并写明作废原因,按照规定时间上交财务部。

核算员领取发票后,要是在站内立即登记领取记录,分发给开票员增值税专用发票时要有交接手续,核算员下班后要登记增值税专用发票的库存情况。

开具增值税专用发票时,要严格按照操作流程操作,如遇到发票遗失、损毁、需要开具负数发票等问题时要立即上报财务部。

月底结账时,要及时、准确的登记当月增值税专用发票的使用情况,对作废发票要即使记录并写明作废原因,按照规定时间上交财务部。

二、发票的开具

(一)实行岗位分离、互相牵制制度

增值税专用发票开票人须持《增值税防伪税控系统操作资格证书》上岗,发票开票人与复核人岗位必须不相容。

有专职开票员的加油站,核算员为复核人,无专职开票员的加油站、核算员为开票人,加油站经理为复核人。加油站经理为增值税专用发票管理的直接责任人,发卡点、营业室、批发部负责人为增值税专用发票管理的直接责任人。

(二)开具增值税发票的审核程序

加油站对于首次要求开具增值税发票的用户,要求客户必须提供的证件有:《税务登记证》副本原件、《增值税一般纳税人资格证书》原件(新办增值税一般纳税人无资格证书的,可以出示加盖税务机关公章的增值税一般纳税人审批表或税务机关出具的加盖税务机关公章的其他纸质版证明)、经办人身份证、《行车执照》原件,查验原件后留存复印件作为档案保存。如遇上述信息变动,及时更新复印件。

现金加油的,核对车号与《行车执照》上的车号牌是否一致,核对《行车执照》上的单位名称与要开具发票的单位名头是否一致,核对无误后根据实际加油品名、数量、金额填写《增值税专用发票开具审批表》,复核人、站经理审核并签字后开具。

对于过路车加油,实行一次一开,过后不补,不提供小票。开票时必须提供《税务登记证》副本复印件和《增值税一般纳税人资格证书》复印件,受设备限制无法复印《行车执照》和身份证的加油站,在核对相关信息后,必须登记《行车执照》和身份证信息并保存备查。对于新办理增值税一般纳税人的,可以复印增值税一般纳税人审批表

只对长期固定客户才提供零售管理系统的放行小票,但加油小票须注明:加油站名、时间、加油车号、单位名称、油品号、金额、加油员、司机本人签字,小票在当月内有效。

根据加油小票集中开具发票的,开票员在审核《增值税一般纳税人资格证书》和《行车执照》的基础上,须审核《加油小票》,审核内容为:是否本站开具,是否在期限内,是否有加油员签字,车号与单位名称是否与提供的证件复印件相符。对于符合要求的,开票人填写《增值税专用发票开具审批表》,经复核人、站经理审核并签字后开具,开据发票后收回小票。

(三)长期固定客户

单位车辆较多,无法审核所有行车执照,可由单位开具证明,证明上列出该单位所有需开具发票车辆的牌照号码并在证明上加盖公章,加油站凭加油小票与证明上的牌照号码核对一致后方可开具发票。

(四)各加油站每天根据实际情况开具发票不允许虚开发票

发票的相关内容要准确、完整、真实、清晰的填写。一份发票要一次填开完毕,内容金额完全一致,发票不得拆本、挑号使用,每联发票都需要加盖相关人员的名章。同时,如果开票人员发生变动,加油站要及时通知财务部,由财务部相关人员去进行更名处理。

客户持小票开具发票时,其使用的小票必须是公司零管系统的机打小票,一切形式的手写小票作废。同时,客户持小票开具发票的时间不得超过一周,否则不得开具发票。

各营业网点要将客户名称、消费日期等信息记录于小票,并将小票粘贴于粘贴单留存。增值税发票将小票粘贴于“增值税专用发票存根上”,月底集中返还公司财务部。

(五)第三方加油

目前,很多加油站存在客户在真实消费后,发票名头是第三方的现象。为了规范发票管理,避免风险,原则上要求不得为第三方开具发票。如果客户情况特殊,客户需提供其与第三方的租赁协议的复印件,方可开具发票。同时,各营业网点要将租赁协议的复印件留存备查

(六)大客户开具发票

大客户必须先提出申请并将油款交给加油站,加油站对大客户的身份进行严格审核后,填写“加油站大客户开具发票统计表”,并上报公司零售部,经零售部批复后,才能开具发票。

加油站开具的金额不得大于客户交付支票的金额,各营业网点开具发票的总量不得超过当期销售总量。

(七)预存款发票的开具

(1)预存款发票开具的单位为各发卡点。

(2)各加油站每月1日-29日开具发票时,必须剔除IC卡的消费数额。当月剩余日期(30日、31日)各加油站汇总发票包含IC卡的消费数额。

(3)发卡点人员每月1日-29日根据客户实际消费金额和零售部每周一提供的数额为依据开具发票,不允许超额开具发票。30日以后的消费发票,在次月由卡点统一开据。

(4)如果客户持加油小票累计开具发票时,要在加油小票加盖“发票已开”印章并在加油站留存,以做备查。

(5)客户本月消费要本月开具发票,不得跨月开具发票。

(6)各卡点要登记《发票登记台账》、打印会员卡消费单,定期上交财务部。

普通发票不得涂改,如填写有误,应重新开具,并在填写错误的发票上注明“误填作废”四字。如果发票开具后,因购货方不索取而成为废票,应要在发票上注明“误填作废”四字。同时,每月结账前,各营业网点核算人员要逐份、逐联、逐号与增值税专用发票废票明细表核对,无误、保证联次全后由营业网点核算人员在增值税专用发票废票明细表签字确认后再上报财务部。

开具增值税发票时,要验明购货方身份,对于新客户,要留存其增值税一般纳税人资格证书复印件,如因购货方提供的身份不实而造成的后果由加油站相关人员承担。对购货方有要求开具汇总发票的,可以为其开具,但是不可以超过当日销售总量。

如当月收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理,开具时发现有误的,可即时作废。作废的增值税发票在防伪税控系统中将相应的数据电位按“作废”处理,在纸质专用发票的各联次上注明“作废”字样并全联次留存。同时,增值税发票要及时在系统中做“作废”处理,坚决杜绝手工作废系统不作废、系统作废手工不作废的现象。

三、发票管理的意义

加强发票管理,能促进企业正确地核算经营成果。企业在现代经济活动中,必须开具发票或取得合法凭证。加强发票管理,可以制止企业乱摊成本,做假账,确保财务收支的真实性和合法性,能够使企业按照财政、税收法规对其生产经营成果予以反映和核算。这不仅有利于税务机关征收管理,而且有利于财政、审计部门的监督,有利于国家在真实、可靠的核算基础上作出合理的判断和决策,进行有效的宏观调控,严肃财税纪律。

参考文献:

[1]国务院. 中华人民共和国发票管理办法[Z].国务院.2010

[2]全国注册税务师执业资格考试教材编写组 . 2013年全国注册税务师执业资格考试教材:税法(Ⅰ)[M].中国税务出版社.2013

[3]中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社. 2006

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